Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh điện biên

CHU TH TUYT ANH Bộ Giáo dục Đào tạo viện đại học mở hà nội luận văn thạc sĩ Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh QUN TR KINH DOANH quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh điện biên chu thị tuyết anh H NI 2014 Hà nội - 2014 Bộ Giáo dục Đào tạo viện đại học mở hà nội luận văn thạc sĩ quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh điện biên chu thị tuyết anh Chuyên ngành : Quản trị kinh doanh Mã ngành : 60 34 01 02 Ng-êi h-íng dÉn khoa häc: PGS.TS nghiêm sĩ th-ơng Hà nội - 2014 LI CM ƠN Tơi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới PGS.TS Nghiêm Sĩ Thương, người tận tình giúp đỡ hướng dẫn tơi hồn thành luận văn Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy cô giáo Viện Đại học Mở Hà Nội, bạn bè, đồng nghiệp gia đình giúp đỡ tơi q trình nghiên cứu, hồn thành luận văn Luận văn chắn không tránh khỏi thiếu sót Rất mong thầy, cơ, bạn đồng nghiệp tham gia đóng góp ý kiến sửa chữa để tơi tiếp tục hồn thiện luận văn TÁC GIẢ LUẬN VĂN Chu Thị Tuyết Anh i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu nêu luận văn trung thực Những kết luận khoa học luận văn chưa công bố cơng trình khác TÁC GIẢ LUẬN VĂN Chu Thị Tuyết Anh ii MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i LỜI CAM ĐOAN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG vii DANH MỤC CÁC HÌNH viii MỞ ĐẦU Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.4 Đối tượng, phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 10 1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp quốc doanh 10 1.2.2 Đặc điểm doanh nghiệp quốc doanh 11 1.2.3 Vai trò doanh nghiệp ngồi quốc doanh 13 1.2.4 Phân loại doanh nghiệp quốc doanh 15 1.3 QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH 19 1.3.1 Khái niệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 19 1.3.2 Mục tiêu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 22 1.3.3 Nguyên tắc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 23 1.3.4 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh 26 iii 1.3.4.1 Lập kế hoạch thu thuế 26 1.3.4.2 Tổ chức máy thực kế hoạch thu thuế 28 1.3.4.3 Tổ chức thực kế hoạch thu thuế 30 1.3.4.4 Kiểm tra, giám sát việc thực kế hoạch thu thuế 33 1.3.5 Vai trò quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 34 1.3.6 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 34 1.3.6.1 Nhóm yếu tố thuộc môi trường vĩ mô 35 1.3.6.2 Nhóm yếu tố thuộc máy quản lý thuế 36 1.3.6.3 Nhóm yếu tố thuộc đối tượng nộp thuế 38 KẾT LUẬN CHƯƠNG 39 Chương THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐIỆN BIÊN 40 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THUẾ ĐIỆN BIÊN 40 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cục Thuế tỉnh Điện Biên 40 2.1.2 Vị trí, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm Cục Thuế tỉnh Điện Biên 41 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Cục thuế 44 2.2 THỰC TRẠNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐIỆN BIÊN 45 2.3 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐIỆN BIÊN 48 2.3.1 Thực trạng lập kế hoạch thu thuế 48 2.3.2 Thực trạng máy thực kế hoạch thu thuế 57 2.3.3 Thực trạng tổ chức thực kế hoạch thu thuế 61 2.3.4 Thực trạng kiểm tra, giám sát việc thực kế hoạch thu thuế 87 iv 2.4 ĐÁNH GIÁ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐIỆN BIÊN 90 2.4.1 Điểm mạnh quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Điện Biên 90 2.4.2 Điểm yếu nguyên nhân điểm yếu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Điện Biên 92 KẾT LUẬN CHƯƠNG 96 Chương GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐIỆN BIÊN 97 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH CỦA CỤC THUẾ ĐIỆN BIÊN THỜI GIAN TỚI 97 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐIỆN BIÊN 98 3.2.1 Hoàn thiện lập kế hoạch thu thuế 98 3.2.2 Hoàn thiện máy thực kế hoạch thu thuế 104 3.2.3 Hoàn thiện tổ chức thực kế hoạch thu thuế 111 3.2.4 Hồn thiện cơng tác kiểm tra, đánh giá việc thực kế hoạch thu thuế 117 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 119 3.3.1 Kiến nghị Chính phủ 119 3.3.2 Kiến nghị Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế ngành liên quan 125 KẾT LUẬN CHƯƠNG 125 KẾT LUẬN 126 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 127 v DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DNNQD : Doanh nghiệp quốc doanh ĐKT : Đăng ký thuế ĐTNT : Đối tượng nộp thuế MSDN : Mã số doanh nghiệp MST : Mã số thuế NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nước TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định UBND : Ủy ban nhân dân XDCB : Xây dựng vi DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Kết thu thuế TNDN DNNQD giai đoạn 2010-2013 46 Bảng 2.2 Các loại hình DNNQD địa bàn tỉnh Điện Biên giai đoạn 20112013 50 Bảng 2.3 Quy trình lập dự toán số thu Cục Thuế 52 Bảng 2.4 Kế hoạch (dự toán) thu thuế TNDN DNNQD địa bàn tỉnh Điện Biên giai đoạn 2010-2013 56 Bảng 2.5 Số lượng cán Cục Thuế tỉnh Điện Biên giai đoạn 2010-2013 60 Bảng 2.6 Các hình thức tuyên truyền, tư vấn, hỗ trợ NNT 63 Bảng 2.7 Số lần tuyên truyền, tư vấn hỗ trợ DNNQD thuế TNDN Cục Thuế tỉnh Điện Biên giai đoạn 2010-2013 67 Bảng 2.8 Tình hình thu thuế TNDN DNNQD giai đoạn 2010-2013 76 Bảng 2.9 Kết hoàn thuế TNDN DNNQD Cục Thuế tỉnh Điện Biên giai đoạn 2011-2013 82 Bảng 2.10 Tình hình giải miễn, giảm thuế TNDN DNNQD Cục Thuế tỉnh Điện Biên giai đoạn 2011-2013 87 Bảng 2.11 Kết kiểm tra, giám sát việc thực nghĩa vụ thuế TNDN DNNQD Cục Thuế tỉnh Điện Biên giai đoạn 2011-2013 88 Bảng 2.12 Kết kiểm tra trách nhiệm quan quản lý thuế trách nhiệm cán quản lý thuế Cục Thuế tỉnh Điện Biên 89 Bảng 3.1 Danh mục số doanh nghiệp số thuế TNDN thu giai đoạn 104 Bảng 3.2 Các hình thức tư vấn, hỗ trợ thuế 112 vii DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức Cục Thuế tỉnh Điện Biên 45 Hình 2.2 Kết thu thuế TNDN DNNQD giai đoạn 2010-2013 47 Hình 2.3 Kế hoạch (dự tốn) thu thuế TNDN DNNQD địa bàn tỉnh Điện Biên giai đoạn 2010-2013 56 Hình 2.4 Bộ máy thực kế hoạch thu thuế TNDN 57 Hình 2.5 Tình hình tuyên truyền thuế TNDN cho DNNQD Cục Thuế tỉnh Điện Biên giai đoạn 2010-2013 67 Hình 2.6 Tình hình tư vấn, hỗ trợ thuế TNDN cho DNNQD Cục Thuế tỉnh Điện Biên giai đoạn 2010-2013 68 Hình 2.7 Đánh giá mức độ hài lòng DNNQD công tác tuyên truyền, tư vấn, hỗ trợ doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Điện Biên 68 Hình 2.8 Số lượng MST cấp khu vực DNNQD giai đoạn 2010-2013 75 Hình 2.9 Quy trình thu thuế TNDN DNNQD 76 Hình 2.10 Quản lý nợ thuế TNDN DNNQD Cục Thuế 78 Hình 2.11 Trình tự báo cáo kết thực công tác quản lý thu nợ thuế TNDN DNNQD Cục Thuế Tỉnh 79 Hình 2.12 Trình tự hồn thuế TNDN DNNQD Cục Thuế 80 Hình 2.13 Quy trình xét miễn, giảm thuế TNDN DNNQD Cục Thuế tỉnh Điện Biên 86 Hình 3.1 Bộ máy thực kế hoạch thu thuế TNDN 106 viii doanh vận tải, xây dựng tư nhân… phải quản lý từ 95% trở lên Nếu không đạt yêu cầu cán quản lý, đội trưởng đội thuế lãnh đạo Chi cục Thuế phụ trách địa bàn phải chịu trách nhiệm - Đẩy mạnh việc kiểm tra doanh nghiệp xin nghỉ kinh doanh miễn giảm thuế theo quy định Đối với doanh nghiệp có đơn xin nghỉ thực tế kinh doanh phải kiên xử phạt vi phạm hành truy thu số thuế miễn giảm Đội thuế phải chịu trách nhiệm địa bàn có doanh nghiệp xin nghỉ, miễn giảm thuế thực tế kinh doanh mà không phát Để hỗ trợ, Cục cần phân công cụ thể cán kiểm tra phải chịu trách nhiệm số địa bàn phải chịu trách nhiệm với đội thuế có doanh nghiệp xin nghỉ thực tế kinh doanh - Để quản lý chặt chẽ ĐTNT, chống thất thu thuế, Cục cần đạo Phòng Kiểm tra thuế, tập trung kiểm tra đối tượng doanh nghiệp địa bàn phát doanh nghiệp kinh doanh chưa kê khai nộp thuế,… kết kiểm tra phải thông báo thường xuyên cho Lãnh đạo Cục để đưa vào diện quản lý thu thuế có đạo xử lý kịp thời (3) Quản lý nộp thuế, xử lý nợ thuế Thực tế công tác quản lý thu nộp thuế hạn chế doanh nghiệp khơng có khả nộp khoản thuế giãn đến hạn nộp làm cho số nợ thuế tăng cao, tình trạng nợ thuế kéo dài, tốc độ tăng nợ thuế năm sau cao năm trước Vì vậy, để quản lý tốt cơng tác thu nộp thuế đòi hỏi sách, chế độ biện pháp quản lý thuế phải đơn giản, minh bạch, công khai, dân chủ để nâng cao nhận thức thành viên xã hội nhằm tuân thủ tự giác nghĩa vụ thuế Cụ thể Chi cục thuế cần phải thực nhiệm vụ sau: Yêu cầu doanh nghiệp phải có nghĩa vụ kê khai nộp thuế theo thời gian quy định, Chi cục Thuế có trách nhiệm đơn đốc, nhắc nhở việc thực nghĩa vụ doanh nghiệp Chứng từ nộp thuế chuyển Chi cục Thuế, vào chứng từ biết doanh nghiệp nộp, doanh nghiệp chưa nộp, nộp chậm hay nộp thiếu để đưa biện pháp thích hợp quản lý 114 Đôn đốc doanh nghiệp nộp thuế hạn, đảm bảo thu đủ số thuế phát sinh Kịp thời báo cáo khó khăn vướng mắc cho lãnh đạo để có giải pháp khắc phục Tiếp tục thực tốt công tác động viên, khai thác triệt để nguồn lực sẵn có quận vào NSNN Điều tra quản lý đạt tỷ lệ tối đa việc thực nộp thuế vào ngân sách doanh nghiệp Tiếp tục thực tốt công tác quản lý thu thuế hoạt động kinh doanh vận tải, XDCB Tổ chức phân loại số thuế TNDN nợ đọng, tập trung thu dứt điểm, hạn chế nợ đọng thuế phát sinh Tổ chức đánh giá tổng kết công tác chống thất thu, nợ đọng thuế địa bàn quản lý, đánh giá mức độ thất thu, nợ đọng thuế địa bàn, lĩnh vực, xác định rõ lĩnh vực thất thu, nhận dạng xác nhóm tổ chức, cá nhân NNT có khả rủi ro cao để lập danh sách doanh nghiệp cần tra, kiểm tra thuế, tập trung thu nợ thuế Tập trung sáu lĩnh vực chủ yếu: kiểm tra, tra chống chuyển giá loại hình doanh nghiệp địa bàn; hoàn thuế, khấu trừ thuế GTGT; chống thất thu kinh doanh thương mại, dịch vụ du lịch, khai thác mỏ; chống thất thu loại hình kinh doanh phát sinh thương mại điện tử, kinh doanh qua mạng, Tăng cường công tác xử lý nợ, khoản nợ thuế khơng có khả thu hồn thành hồ sơ đề nghị xóa nợ Đối với trường hợp cố tình chây ỳ nợ thuế lập hồ sơ kiên cưỡng chế theo quy định Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế TNDN nâng cao chất lượng hiệu công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế - Thể chế quy trình quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế hoàn thiện đáp ứng yêu cầu thực tiễn với lộ trình sửa đổi, bổ sung Luật quản lý thuế - Kịp thời phát xử lý ĐTNT cố tình chây ỳ, nợ thuế, chiếm đoạt tiền thuế khoản tiền phạt liên quan đến thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời khoản thu vào NSNN, phù hợp với pháp luật thuế Xây dựng tiêu thu nợ thuế làm đạo, điều hành tiêu chuẩn đánh giá công tác quản lý nợ thuế 115 + Hạn chế nợ phát sinh lớn, phấn đấu nợ thuế đến thời điểm 31/12 hàng năm không vượt 5% so với số thực thu NSNN năm + Giảm 100% nợ chờ điều chỉnh (trừ khoản nợ chờ điều chỉnh khiếu nại) + Thu 80% nợ có Khả thu thời điểm 30/12 năm trước + Tỉ lệ hồ sơ gia hạn nộp thuế giải thời hạn quy định đạt tối thiểu 90% - Tăng cường công tác đào tạo cán quản lý nợ thuế theo chương trình đào tạo kỹ cho; Cán mới, cán có kinh nghiệm, cán lãnh đạo quản lý nợ thuế - Phối hợp xây dựng triển khai thực thống ứng dụng tin học phục vụ công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế phạm vi toàn quốc: Xây dựng phương pháp đánh giá, phân loại khoản nợ sở thông tin sử dụng kỹ thuật đánh giá rủi ro; xây dựng phương pháp dự báo số nợ thuế dự báo ảnh hưởng thay đổi nhân tố bên (kinh tế hay lập pháp) tới số thuế nợ ĐTNT; xây dựng hệ thống đánh giá chất lượng công tác quản lý nợ thuế - Thống quy trình quản lý nợ cho đối tượng cấp Cục thuế Chi cục Thuế; Triển khai nghiên cứu ban hành sổ tay nghiệp vụ hướng dẫn cơng tác quản lý nợ thuế tồn quốc - Bổ sung quy định để xử lý dứt điểm khoản nợ tiền thuế, tiền phạt đối tượng bỏ trốn, tích, DNNQD ngừng nghỉ mà khơng đối tượng để thu nợ - Về xóa nợ thuế; phân cấp cho UBND cấp thẩm quyền xóa nợ thuế theo tiêu chí ngưỡng tiền, đối tượng Ví dụ: UBND có thẩm quyền ban hành quy định xóa nợ thuế doanh nghiệp; Bộ Tài có thẩm quyền ban hành định xóa nợ thuế doanh nghiệp (4) Quản lý hoàn thuế, miễn giảm thuế - Cán bộ, công chức kiểm tra hồ sơ doanh nghiệp miễn thuế cần cần xem xét kỹ đối tượng miễn thuế, thực trừ lùi số lượng trị giá miễn thuế lại 116 Đối với mặt hàng có số lượng trị giá vượt, kiên không cho miễn thuế theo giải trình đề nghị doanh nghiệp; đồng thời, hướng dẫn doanh nghiệp làm thủ tục điều chỉnh nơi đăng ký danh mục nhằm đảm bảo chế độ miễn thuế phát huy tác dụng khuyến khích đầu tư - Theo dõi chặt chẽ trường hợp thuộc diện miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, xét giảm thuế, xét hồn thuế theo quy định Trong tập trung vào nhóm hồ sơ miễn thuế, xét miễn thuế hồ sơ thuộc diện khó quản lý có khả gian lận cao Định kỳ kiểm tra, tra doanh nghiệp nhằm dự đốn kịp thời rủi ro xảy q trình theo dõi quản lý - Bố trí cán bộ, cơng chức có chun mơn sâu đảm nhận việc giải miễn thuế, có báo cáo Chi cục để xem xét đạo tiến hành kiểm tra doanh nghiệp có số thuế miễn cao Nội dung báo cáo cần nêu rõ vấn đề lưu ý trình làm thủ tục miễn thuế, điểm cần làm rõ đề xuất phương hướng giải trường hợp cụ thể - Có trao đổi thông tin với quan chức Sở kế hoạch đầu tư, Cục Thuế,… để nắm bắt thực tế việc lắp đặt, sử dụng hàng hóa miễn thuế, từ xem xét lại nhóm hàng miễn thuế để xác định đối tượng miễn thuế theo quy định 3.2.4 Hồn thiện cơng tác kiểm tra, đánh giá việc thực kế hoạch thu thuế - Phân loại có hệ thống đối tượng kiểm tra thuế Tăng cường cơng tác kiểm tra, phân tích hồ sơ trụ sở quan thuế; trình phân tích tập trung theo nhóm ngành kinh doanh kinh doanh chế biến hải sản, xây dựng, có hoạt động đầu tư dự án, có hoạt động chuyển nhượng bất động sản, có hoạt động khai thác khống sản phải nộp thuế tài ngun, phí mơi trường để rút ngắn thời gian, mang lại hiệu cao Xây dựng thực kiểm tra thuế theo chuyên đề tập trung số ngành nghề kinh doanh trọng điểm nhằm tăng thu ngân sách địa bàn 117 - Tăng cường đội ngũ thanh, kiểm tra thuế đạt chuyên môn nghiệp vụ phẩm chất đạo đức tốt đồng thời xử lý nghiêm trường hợp nhũng nhiễu, nhận hối lộ cán thanh, kiểm tra thuế Yếu tố người giữ vị trí quan trọng, khối lượng công việc nhiều, đối tượng quản lý đa dạng phức tạp nên Cục thuế tỉnh nhà cần bổ sung thêm nhân cho phòng kiểm tra, tăng cường đào tạo, phát triển nguồn nhân lực cho đội ngũ kiểm tra thuế để chuyên theo dõi, kiểm sốt chuyển giá, trọng đào tạo kỹ xác định giá thị trường, trang bị kiến thức kinh tế ngành, kỹ tin học, ngoại ngữ Cần tăng cường công tác kiểm tra nội bộ, thường xuyên theo dõi, kiểm tra, giám sát chặt chẽ cơng chức thuế q trình thực thi cơng vụ, trọng vào khâu có rủi ro lãng phí, tham nhũng nhằm phát kịp thời kiên xử lý nghiêm trường hợp vi phạm - Tin học hóa kiểm tra, kiểm tra thuế Triển khai áp dụng rộng rãi ứng dụng tin học công tác kiểm tra, kiểm tra thuế lãnh đạo cục quan tâm đạo nhập liệu vào ứng dụng tin học (ứng dụng TPR BCTC); cập nhật đầy đủ sở liệu thơng tin NNT, áp dụng tiêu chí đánh giá rủi ro để phân tích, lựa chọn lên kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN doanh nghiệp FDI quan thuế đạt hiệu Ngành thuế, quan cấp phép đầu tư, hải quan, công an, ngân hàng…cần tăng cường xây dựng sở liệu kết nối thơng tin để có hệ thống thơng tin đảm bảo cho q trình quản lý thuế nói chung hoạt động phân tích rủi ro, kiểm tra xử lý vi phạm giá chuyển giao thành viên liên kết nói riêng - Thực tốt nguyên tắc dân chủ, công khai kịp thời làm nhiệm vụ kiểm tra Cán kiểm tra phải động viên quần chúng tham gia tiến hành kiểm tra Phải biết dựa vào quần chúng đáng tin, có hiểu biết để thu thập thông tin, tài liệu cần thiết đối tượng kiểm tra phục vụ cho công tác kiểm tra dân chủ, khách quan, trung thực hiệu thiết thực 118 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.3.1 Kiến nghị Chính phủ (1) Hồn thiện sách thuế TNDN Thuế TNDN loại thuế điều tiết vào kết sản xuất kinh doanh Thông qua loại thuế này, Nhà nước giám sát hiệu sản xuất, kinh doanh Vì vậy, Chính phủ cần xây dựng sách thuế đảm bảo tính trung lập cao, giảm bớt ưu đãi thuế, khắc phục khơng bình đẳng thành phần kinh tế - Về đối tượng chịu thuế ĐTNT: nên mở rộng diện chịu thuế nộp thuế TNDN, bao quát hết nguồn thu nhập để xác định mức huy động cách hợp lý - Quy định lại số khoản chi phí hợp lý làm xác định thu nhập chịu thuế cách xác, phù hợp với thực tế sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ: Theo quy định hành, doanh nghiệp đưa vào chi phí khoản chi cho quảng cáo, tiếp thị tối đa 10% tổng chi phí hợp lý Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt, quảng cáo tiếp thị phần quan trọng chiến lược kinh doanh doanh nghiệp, với doanh nghiệp thành lập Thực tế thời gian đầu, chi phí quảng cáo, tiếp thị lên tới 30% tổng chi phí doanh nghiệp Như vậy, quy định khống chế 10% gây khó khăn cho doanh nghiệp - Về thuế suất: Kể từ ban hành Luật thuế TNDN đến thuế suất thuế TNDN liên tục Nhà nước điều chỉnh theo hướng ngày hạ thấp xuống, cụ thể: thuế suất năm 1997 32% áp dụng doanh nghiệp nước thuế suất 25% áp dụng doanh nghiệp FDI đến năm 2003, thuế suất thuế TNDN áp dụng thống mức 28% doanh nghiệp nước doanh nghiệp FDI; đến năm 2008 thuế suất thuế TNDN tiếp tục điều chỉnh giảm từ 28% xuống mức 25% áp dụng thống với doanh nghiệp nước doanh nghiệp FDI Việc Nhà nước liên tục điều chỉnh giảm thuế suất thuế TNDN mức thuế suất Việt Nam tương đối cao so với nước trình Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế với nước khu vực giới, thuế TNDN bắt buộc phải xoá bỏ dần phân biệt doanh nghiệp nước với doanh nghiệp FDI để nâng cao tính cạnh 119 tranh so với nước khu vực, tăng tính hấp dẫn thu hút đầu tư nước vào Việt Nam Tuy nhiên với thuế suất thuế TNDN 25% chưa thể coi mức thuế suất lý tưởng, đủ sức cạnh tranh hấp dẫn nguồn vốn đầu tư nước ngồi Vì vậy, xin kiến nghị hạ mức thuế suất thuế TNDN phổ thông từ 25% xuống 20%, riêng doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa áp dụng thuế suất thuế TNDN 17% Kiến nghị 05 lý sau: Một là, kinh tế vừa trải qua khủng hoảng suy thoái nặng nề (2008 2009) cần phải phục hồi để phát triển mạnh thập niên tới theo chiến lược phát triển kinh tế - xã hội Đại hội XI Đảng cộng sản Việt Nam đề Mà theo ngun lý thơng thường giải pháp quan trọng để phục hồi kinh tế suy giảm cần phải giảm thuế Hai là, sau khủng hoảng tài suy thối kinh tế tồn cầu (2008 2009), hầu có điều chỉnh lại chiến lược phát triển, tìm kiếm giải pháp phát triển mạnh để vượt khỏi trì trệ Do tính cạnh tranh ngày liệt hơn, thu hút đầu tư khơng dễ dàng trước nên hầu điều chỉnh giảm thuế TNDN để thu hút đầu tư Vì vậy, thuế TNDN Việt Nam nên điều chỉnh giảm xuống 20% để tăng thêm tính cạnh tranh nhằm thu hút đầu tư Mặt khác, thuế suất 20% mức trung bình tương đồng với nhiều nước phát triển Ba Lan 19%, Cộng hòa Séc 19%, Hungary 16%, Rumani 16%, Ai-len 18%, Ả rập Xê út 20% tương đồng với số nước khu vực Châu Á Hồng Kông 16,5%, Singapore 17%, Đài Loan 17% Thái Lan 23% (kể từ 01/01/2013 hạ xuống mức 20%), Hàn Quốc 10%20%-22% (tùy theo mức thu nhập) Ba là, doanh nghiệp nước gặp nhiều khó khăn vốn, khả cạnh tranh, đổi công nghệ, đào tạo nguồn nhân lực, sở hạ tầng, chi phí lớn, giá thành cao, hiệu thấp Vì vậy, việc giảm mức thuế suất thuế TNDN xuống 20% tạo điều kiện cho doanh nghiệp bớt 120 khó khăn để phát triển sản xuất, ni dưỡng nguồn thu, phù hợp với nguyện vọng nhiều doanh nghiệp Bốn là, thông qua việc giảm thuế TNDN ngăn chặn việc chuyển lợi nhuận qua giá Việc giảm thuế TNDN môi trường thuận lợi để phân tích phát giao dịch liên kết doanh nghiệp liên kết Như vậy, Việt Nam thực giảm thuế suất thuế TNDN khiến số doanh nghiệp liên kết ngừng giao dịch liên kết, qua đó, vừa hạn chế việc chuyển lợi nhuận qua giá, vừa giúp quan quản lý phân tích tìm số doanh nghiệp liên kết để theo dõi ngăn ngừa hành vi chuyển lợi nhuận qua giá tương lai Năm là, ngồi thuế suất phổ thơng áp dụng chung doanh nghiệp nhiều nước nhìn nhận doanh nghiệp nhỏ vừa có vai trò động lực quan trọng phát triển kinh tế-xã hội, vừa tảng cho phát triển doanh nghiệp lớn, tạo công ăn việc làm cho người lao động, nên có nhiều sách khuyến khích phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa, có sách ưu đãi thuế TNDN Trên thực tế, sách thuế TNDN nhiều nước có quy định mức thuế suất thấp doanh nghiệp nhỏ vừa nhằm khuyến khích phát triển đối tượng doanh nghiệp này, đề xuất thuế suất thuế TNDN áp dụng doanh nghiệp nhỏ vừa mức 17% Về tiêu chí tùy theo nước sử dụng tiêu chí sau kết hợp hai tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ vừa như: doanh thu, lao động, tổng tài sản, thu nhập….Tuy nhiên, để phù hợp với thực tế nước ta giai đoạn nay, xin đề xuất tiêu chí để xác định doanh nghiệp nhỏ vừa cụ thể sau (có thể áp dụng tiêu chí kết hợp hai): Về lao động: Doanh nghiệp sử dụng 200 lao động làm việc toàn thời gian; Về doanh thu: Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm khơng q 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% Vậy vấn đề đặt việc giảm thuế suất thuế TNDN phổ thông từ 25% xuống 20%, riêng doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa áp dụng thuế suất thuế TNDN 17% có dẫn đến làm giảm số thu NSNN khơng? Theo lơgíc hình thức giảm thuế suất dẫn đến giảm số thu thuế Nhưng theo lơgíc 121 biện chứng thực tế nước ta thời gian qua việc giảm thuế suất thuế TNDN phổ thông từ 25% xuống 20%, riêng doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa áp dụng thuế suất thuế TNDN 17% tình hình số thu thuế TNDN khơng giảm, mà có hội tăng cao lý sau: Thứ nhất, việc giảm thuế thu hút thêm nhiều doanh nghiệp nước thành lập doanh nghiệp FDI đầu tư vào Việt Nam; khuyến khích doanh nghiệp kinh doanh đẩy mạnh sản xuất, tăng thêm doanh thu thu nhập diện nộp thuế số thuế nộp có hội tăng lên cao Thứ hai, việc giảm mức thuế suất trực tiếp góp phần làm cho cơng tác thu nộp thuế trở nên dễ chịu hơn, số vi phạm số thuế gian lận, nợ đọng mà có xu hướng giảm bớt nên làm cho số thu thuế vào NSNN có điều kiện tăng cao Lơgíc biện chứng cho phép tin tưởng cách có khoa học thu thuế với thuế suất thấp mang lại kết với số thu cao Thứ ba, thực tế từ năm 1990 đến Việt Nam liên tục điều chỉnh giảm thuế suất thuế TNDN số thu thuế TNDN vào NSNN ln hồn thành vượt mức giao, số thu năm sau tăng cao năm trước Số thu thuế TNDN nộp vào NSNN năm 2001 14.128 tỷ đồng, 2002 16.585 tỷ đồng (tăng so với năm trước 17,4%); năm 2003 19.539 tỷ đồng (tăng 17,8%); năm 2004 23.322 tỷ đồng (tăng 19,4%); năm 2005 29.000 tỷ đồng (tăng 25%); năm 2006 36.000 tỷ đồng (tăng 23,6%); năm 2007 41.700 tỷ đồng (tăng 15,7%), năm 2008 66.000 tỷ đồng (tăng 59%), năm 2009 57.600 tỷ đồng (giảm 13%) năm 2010 gần 80.000 tỷ đồng (tăng 38,7%) (số thu năm 2010 gấp gần lần số thu năm 2005 gấp gần lần số thu năm 2001 Cho nên kiến nghị giảm mức thuế suất thuế TNDN phổ thông từ 25% xuống 20%, riêng doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa áp dụng thuế suất thuế TNDN 17% tình hình nước ta cần thiết khách quan tăng thu cho NSNN Mức thuế suất điều tiết cụ thể phải có xu hướng giảm dần theo lộ trình phù hợp với giai đoạn phát triển kinh tế Đối với tỉnh, địa phương có số cạnh tranh khác nên áp dụng mức thuế suất khác Chẳng hạn, để thu 122 hút đầu tư vào tỉnh Điện Biên Cục thuế Điện Biên nên có mức thuế suất ưu đãi khác thấp để thu hút nhà đầu tư - Về miễn, giảm thuế: cần thu hẹp diện miễn, giảm thuế TNDN, đưa vào diện miễn, giảm trường hợp đặc biệt hưởng ưu đãi theo quy định Nhà nước phải có mức độ bảo hộ rõ ràng theo thời hạn quy định - Chuyển ưu đãi miễn, giảm thuế thực sách xã hội như: tài trợ cho giáo dục, đào tạo; sách sở kinh doanh người tàn tật, thay biện pháp tài khác (2) Tạo mơi trường pháp lý cho hoạt động DNNQD Môi trường pháp lý vấn đề xúc DNNQD Đối với lĩnh vực Thuế, trình nộp thuế đơn giản thủ tục cần đơn giản để giảm bớt khó khăn phức tạp cho doanh nghiệp Nhà nước chưa thực sự, đặt niềm tin trọn vẹn vào DNNQD, sợ doanh nghiệp trốn, lậu thuế nên khống chế chặt chẽ khoản chi phí sản xuất, định mức tiêu hao, chi trả tiền lương, tiền thưởng Mặc dù Chính phủ có nhiều nỗ lực việc đổi chế, sách theo hướng thuận lợi cho hoạt động doanh nghiệp, việc thực thi sách yếu VD: theo quy định từ lúc doanh nghiệp nộp hồ sơ xin hoàn thuế quan thuế phải giải thời hạn không 60 ngày Trong thực tế, nhiều doanh nghiệp phải chờ từ đến tháng giải Thời gian hoàn thuế kéo dài làm cho doanh nghiệp khơng thể tận dụng nguồn tài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Chính sách thuế khơng ổn định, việc hướng dẫn thực chưa thực chi tiết, thực tiễn lại có nhiều hoạt động phát sinh dẫn đến cách hiểu, cách thực khác nhau, thiếu đồng nên doanh nghiệp dễ bị thiệt thòi Vì vậy, đề nghị Chính phủ tạo mơi trường pháp lý thuận lợi cho doanh nghiệp như: - Thực hỗ trợ cách gián tiếp cách tổ chức khóa học đào tạo cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ cán quản lý doanh nghiệp 123 - Tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp cách giảm dần đến xóa bỏ thủ tục rườm rà phức tạp không cần thiết Các quy định quản lý cần rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu - Tổ chức định kỳ đối thoại với doanh nghiệp, qua chủ đề đối thoại để tìm hiểu, phát tháo gỡ vướng mắc điều chỉnh sách kịp thời nhằm tạo môi trường kinh doanh thuận lợi cho doanh nghiệp (3) Một số kiến nghị khác nhằm chống gian lận thuế TNDN Hiện tình hình thất thu lĩnh vực thu thuế TNDN DNNQD lớn Nguyên nhân thủ đoạn trốn, lậu thuế ĐTNT ngày tinh vi đa dạng Các thủ đoạn thường là: - Doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở chế sách Ví dụ: Lợi dụng sách ưu đãi thuế sở sản xuất thành lập, có nhiều doanh nghiệp xin thành lập doanh nghiệp để hưởng ưu đãi, thực chất chia tách doanh nghiệp chuyển tài sản hình thức góp vốn, định giá lại tài sản - Trốn lậu thơng qua hạch tốn: Các thủ đoạn thường hạch tốn khống chi phí ngun vật liệu, vật tư lợi dụng sách doanh nghiệp tự xây dựng tốn định mức Hình thức phổ biến sử dụng hóa đơn, chứng từ doanh nghiệp "ma" giấu doanh thu, xây dựng định mức cao thực tế… Hoặc doanh nghiệp hạch tốn khơng doanh thu phát sinh: Hiện tượng viết hóa đơn liên khác liên khơng phổ biến trước dễ bị phát thông qua việc xác minh hóa đơn Nhưng xuất số hành vi khó phát như: doanh nghiệp khơng kê khai hàng hóa dịch vụ đầu vào, đồng thời không kê khai doanh thu Hành vi khó phát thơng qua xác minh hóa đơn, xác suất phát thấp Trước thủ đoạn ngày tinh vi, nhà nước cần thực số giải pháp trước mắt cần thiết: 124 - Tăng cường kiểm tra đột xuất, tra thường xuyên, liên tục DNNQD đặc biệt doanh nghiệp có tượng mua, bán hóa đơn khống, hạch tốn sai doanh thu chi phí… - Nâng cao vai trò, ý thức trách nhiệm quản lý nhà nước lĩnh vực thuế tạo sức mạnh tổng hợp việc răn đe, trấn áp ĐTNT cố tình trốn lậu thuế - Ban hành quy định khắc phục kẽ hở pháp luật hành chống lại hành vi tránh thuế - Phối hợp với quan Công an ngành chức bàn biện pháp thu hồi tiền thuế bị ĐTNT chiếm đoạt 3.3.2 Kiến nghị Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế ngành liên quan - Đề nghị Bộ Tài thực chương trình Cải cách hệ thống thuế Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, có cấu hợp lý đơi với đại hóa cơng tác quản lý thuế nhằm đảm bảo sách động viên Đảng Nhà nước, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, tạo bình đẳng công xã hội Đặc biệt cải cách sách thuế TNDN - Khi có thay đổi sách Thuế, Tổng cục thuế nên sớm phổ biến văn cho Cục để Cục thuế kịp thời thực thi phổ biến cho Chi cục Do Điện Biên tỉnh miền núi Biên giới phía Tây Bắc Việt Nam, nên đề nghị Tổng cục Thuế cần có sách hỗ trợ cho Cục thuế Điện Biên để thực tốt nhiệm vụ giao - Cần có quy chế phối hợp đồng bộ, chặt chẽ, thông suốt ngành Thuế, Kho bạc, Công an, Hải quan, Quản lý thị trường ngành liên quan tiến hành tra, điều tra điển hình, có trọng tâm xử lý nghiêm ĐTNT vi phạm luật thuế KẾT LUẬN CHƯƠNG Luận văn nghiên cứu phương hướng hoàn thiện quản lý thuế TNDN DNNQD Cục Thuế với phát triển loại hình doanh nghiệp, đề xuất phương hướng giải pháp hoàn thiện quản lý dựa quan điểm, mục tiêu phát triển công tác quản lý thuế TNDN DNNQD Cục Thuế Điện Biên nói riêng tồn ngành Thuế nói chung 125 KẾT LUẬN Qua hai cải cách thuế, ngành Thuế hoàn thành hệ thống sách thuế bao quát hầu hết nguồn thu đất nước sửa đổi, bổ sung hoàn thiện kịp thời cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội đất nước Thuế TNDN Quốc hội thơng qua ngày 10/5/1997 thức áp dụng từ năm 1999 Qua thời gian thực hiện, thuế TNDN trở thành nguồn thu quan trọng NSNN Tuy nhiên, quản lý thuế TNDN DNNQD vấn đề gặp nhiều khó khăn Theo nhà chuyên môn đánh giá, quản lý yếu mà hàng năm mức thất thu thuế DNNQD lên tới 30-40% Từ việc phân tích thực trạng nguyên nhân việc quản lý thu thuế TNDN DNNQD Cục Thuế tỉnh Điện Biên, ta nhận thấy cần thiết phải tăng cường công tác quản lý thu thuế Cục Thuế tỉnh Điện Biên nói riêng tồn ngành Thuế nói chung Học viên hy vọng giải pháp đưa đề tài đóng góp phần ý kiến nhằm tăng cường cơng tác quản lý thu thuế TNDN DNNQD Cục Thuế tỉnh Điện Biên Tuy nhiên, nhiều hạn chế mặt thời gian kiến thức, luận văn chắn nhiều thiếu sót Rất mong nhận quan tâm đóng góp ý kiến thầy cô Trân trọng! 126 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Bất, Vũ Duy Hào (2002), Giáo trình Quản lý thuế, Nxb Thống kê, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư 123/2012/TT-BTC Thơng tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Chính phủ (2003), Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003, Hà Nội Chính phủ (2008), Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Chính phủ (2011), Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Cục thuế tỉnh Điện Biên (2010 - 2013), Báo cáo chi tiết số nộp ngân sách doanh nghiệp khu vực quốc doanh (mẫu số BC5C); Báo cáo kế toán tổng hợp thu nội địa (mẫu BC3A) từ năm 2010 đến năm 2013, Điện Biên Khoa Tài Nhà nước - Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí 127 Minh (2005), Giáo trình Tài cơng, Thành phố Hồ Chí Minh 10 Nguyễn Thị Liên (Chủ biên) (2007), Giáo trình thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 11 Đỗ Đức Minh (Chủ biên), Nguyễn Việt Cường (2010), Giáo trình Lý thuyết thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 12 Nguyễn Xuân Quảng (2008), Giáo trình Thuế, Nxb Giao thơng vận tải, Hà Nội 13 Quốc hội (1990), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội 14 Quốc hội (1997), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi, bổ sung), Hà Nội 15 Quốc hội (2003), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi, bổ sung), Hà Nội 16 Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế, Hà Nội 17 Quốc hội (2008), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội 18 Quốc hội (2013), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi, bổ sung), Hà Nội 19 Nguyễn Văn Sáu (Chủ biên) (2010), Giáo trình Quản lý kinh tế, Nxb Chính trị - Hành chính, Hà Nội 20 Đỗ Hoàng Toàn, Mai Văn Bưu (Đồng chủ biên) (2005), Giáo trình Quản lý nhà nước kinh tế, Nxb Lao động, Hà Nội 21 Từ điển Kinh tế học (Anh - Việt giải thích) (2001), Nxb Thống kê, Hà Nội Trang web 22 http://dienbien.tct.vn (Website Cục Thuế tỉnh Điện Biên) 23 http://dienbien.gdt.gov.vn (Website Cục Thuế tỉnh Điện Biên) 24 http://mof.gov.vn (Website Bộ Tài chính) 25 http://www.tct.vn/wps/portal (Website Tổng cục Thuế) 128 ... thiện quản lý thu thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Điện Biên Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 THU THU. .. thu thu 87 iv 2.4 ĐÁNH GIÁ QUẢN LÝ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐIỆN BIÊN 90 2.4.1 Điểm mạnh quản lý thu thu nhập doanh nghiệp. .. THIỆN QUẢN LÝ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐIỆN BIÊN 97 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH