Tăng cường kiểm soát nguồn thu thuế giá trị gia tăng từ các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố hồ chí minh luận văn thạc sĩ chuyên ngành quản trị kinh doanh

Nếu như đối với doanh nghiệp, mục tiêu của quản lý là tạo ra lợi nhuận tối đa và một nền tảng bền vững để phát triển thì đối với Nhà nước, mục tiêu quản lý lại là ổn định nền kinh tế trê

TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI

NGUYỄN THỊ ANH NGỌC

TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT NGUỒN THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ CÁC DOANH NGHIỆP

TRÊN ĐỊA BÀN TP HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

TP HỒ CHÍ MINH - 2016

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI

NGUYỄN THỊ ANH NGỌC

TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT NGUỒN THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ CÁC DOANH NGHIỆP

TRÊN ĐỊA BÀN TP HỒ CHÍ MINH

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

Mã số : 60.34.01.02

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS NGUYỄN THỊ BÍCH HẰNG

TP HỒ CHÍ MINH - 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn là kết quả nghiên cứu của riêng tôi, dưới sự hướng dẫn khoa học của PGS.TS Nguyễn Thị Bích Hằng Luận văn có tham khảo và sử dụng các tài liệu, thông tin đăng tải trên các tạp chí, trang web và tài liệu thực tế của Cục Thuế TP HCM

Tp Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2016

Tác giả

Nguyễn Thị Anh Ngọc

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên, tôi xin gửi lời cảm ơn đến tất cả quý thầy cô giảng dạy tại khoa sau Đại học – trường Đại học Giao thông vận tải (cơ sở 2) và các bạn bè, đồng nghiệp, gia đình đã hết sức giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cho tôi hoàn thành chương trình học tập của mình

Tôi xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Thị Bích Hằng đã tận tình hướng dẫn cho tôi trong thời gian thực hiện luận văn

Do thời gian có hạn và kinh nghiệm nghiên cứu khoa học chưa nhiều nên luận văn còn thiếu sót, rất mong nhận được ý kiến góp ý của thầy/cô và các Anh/Chị học viên

Một lần nữa tôi xin chân thành cảm ơn!

Tp Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2016

Tác giả

Nguyễn Thị Anh Ngọc

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NGUỒN THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ CÁC DOANH NGHIỆP 3

1.1 Kiểm tra, kiểm soát trong hệ thống quản lý Nhà nước 3

1.1.1 Những vấn đề chung về quản lý 3

1.1.2 Vai trò của Kiểm soát trong quá trình quản lý Nhà nước 4

1.1.3 Kiểm tra, kiểm soát hoạt động tài chính của doanh nghiệp 7

1.2 Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp 12

1.2.1 Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT 12

1.2.2 Vai trò của kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT 18

1.2.3 Nội dung của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp 20 1.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế GTGT từ các doanh nghiệp 25 1.3.1 Tác động của ý thức xã hội đối với việc chấp hành Luật pháp Nhà nước 25

1.3.2 Tác động của hệ thống Luật pháp 26

1.3.3 Ảnh hưởng của hệ thống kiểm toán nội bộ 26

1.3.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật 27

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 29

2.1 Quá trình triển khai Luật Thuế GTGT với kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn TP HCM 29

2.2 Thực trạng công tác kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh

nghiệp theo quy trình quản lý thuế 33

2.2.1 Tác động của Quy trình quản lý thuế đối với Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT 33

2.2.2 Kết quả kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các Doanh nghiệp trên địa bàn TP HCM 36

2.2.3 Những mặt tồn tại của Luật thuế GTGT và quy trình kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT 39

2.3 Công tác kiểm tra việc chấp hành luật thuế của các doanh nghiệp thông qua quyết toán thuế 42

2.4 Đánh giá công tác thanh tra thuế GTGT 46

2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn TP HCM 48

2.5.1 Tác động của việc ban hành các văn bản pháp quy 48

2.5.2 Tác động của ý thức xã hội đối với kiểm soát nguồn thu thuế GTGT 49

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NGUỒN THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 52

3.1 Những định hướng và quan điểm cơ bản về kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp 52

3.2 Những giải pháp tăng cường kiểm soát thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn TP HCM 54

3.2.1 Xác định mô hình kiểm soát thu thuế trong giai đoạn tới 54

3.2.2 Hoàn thiện quy trình kiểm soát thu thuế và tổ chức bộ máy 56

3.2.3 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế 59

3.2.4 Tăng cường công tác xử lý khiếu nại về thuế 65

3.2.5 Xây dựng hệ thống thông tin kiểm soát thu thuế 66

3.3 Kiến nghị đối với Nhà nước 67

3.3.1 Về đối tượng chịu thuế 67

3.3.2 Về thuế suất thuế GTGT 67

3.3.3 Về áp dụng phương pháp tính thuế và sử dụng hoá đơn 68

3.3.4 Về khấu trừ thuế GTGT đầu vào 69

3.3.5 Xác định chính xác doanh thu, chi phí để tính thuế 69

3.3.6 Tăng cường sự phối kết hợp giữa các cơ quan chức năng trong kiểm soát nguồn thu thuế GTGT 70

KẾT LUẬN 72

TÀI LIỆU THAM KHẢO 74

DANH MỤC VIẾT TẮT

ĐP Địa phương ĐTNN Đầu tư nước ngoài GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách Nhà nước TNDN Thu nhập doanh nghiệp

TP HCM Thành phố Hồ Chí Minh

TƯ Trung Ương

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Kết quả thu thuế GTGT thu được qua công tác thanh tra, kiểm

tra việc chấp hành pháp luật thuế trên địa bàn TP.HCM giai đoạn năm 2014-2015 38

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trong điều kiện hiện nay, do sự phát triển không ngừng của cách mạng khoa học kỹ thuật và công nghệ, đòi hỏi phải tăng cường các chức năng kinh

tế, xã hội của Nhà nước Để thực hiện các chức năng đó, Nhà nước cần phải

sử dụng các công cụ khác nhau để tác động đến nền kinh tế để kiểm soát, điều tiết và phát triển nền kinh tế, nhằm thoả mãn các nhu cầu xã hội

Việc tăng cường các vai trò kinh tế, xã hội của Nhà nước dẫn đến tốc

độ chi tiêu của Nhà nước ngày càng tăng lên, điều đó tất yếu đòi hỏi Nhà nước phải mở rộng quỹ tài chính của mình Quỹ tài chính của Nhà nước được hình thành nên từ các nguồn thu NSNN Trong đó Thuế vừa là nguồn thu chủ yếu của NSNN, vừa là một công cụ đắc lực để quản lý nền kinh tế Đặc biệt là thuế GTGT

Ở nước ta, tại kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế Giá trị gia tăng và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01-01-

1999 nhằm khắc phục nhược điểm của thuế Doanh thu là thu thuế trùng lắp, nhiều mức thuế suất, hạn chế xuất khẩu để phù hợp với yêu cầu phát triển của kinh tế xã hội và công tác quản lý thuế Kể từ khi ban hành đến nay, luật thuế GTGT đã được sửa đổi, bổ sung vào các năm 2003, 2005, 2008, 2013 để kịp thời tháo gỡ các vướng mắc phát sinh, phù hợp với thực tiễn và thông lệ quốc

tế Sau hơn hai năm thực hiện, ngoài những ưu điểm giúp cho việc kiểm soát nguồn thu tương đối chặt chẽ và thuận lợi như: Đơn giản, dễ hiểu, có tính chất liên hoàn, tăng cường công tác hạch toán, kế toán tại doanh nghiệp Luật thuế GTGT và quy trình quản lý thuế GTGT cũng bộc lộ những nhược điểm, ảnh hưởng tới công tác kiểm soát nguồn thu, do vậy ảnh hưởng trực tiếp tới kế hoạch thu ngân sách của Nhà nước Kiểm soát tốt được nguồn thu thuế GTGT cũng đồng nghĩa với việc tăng thu cho NSNN và chống thất thu cho NSNN

Xuất phát từ vai trò quan trọng đó nên việc “Tăng cường kiểm soát

nguồn thu thuế GTGT từ các Doanh nghiệp trên địa bàn TP HCM” là đề

tài được chọn trong luận án thạc sĩ của tôi

2 Mục tiêu nghiên cứu

Luận án nghiên cứu thực trạng kiểm soát nguồn thu thuế GTGT đối với các Doanh nghiệp trên địa bàn TP HCM Hệ thống hoá những quan điểm mới

về kiểm soát phù hợp với vai trò quản lý của Nhà nước, trên cơ sở đó đề ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT- một nguồn thu quan trọng của Nhà nước

3 Đối tượng nghiên cứu

Luận án nghiên cứu việc tăng cường kiểm soát nguồn thu thuế GTGT

từ các Doanh nghiệp thực hiện luật thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

4 Phạm vi nghiên cứu

Các doanh nghiệp trên địa bàn TP HCM

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp tổng hợp, phân tích và phương pháp so sánh

6 Cấu trúc của Luận văn

Cấu trúc của luận văn, ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo

và phụ lục, luận văn được kết cấu gồm ba chương:

Chương 1: Lý luận chung về kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các Doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các Doanh nghiệp trên địa bàn TP HCM

Chương 3: Những giải pháp tăng cường kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các Doanh nghiệp trên địa bàn TP HCM

CHƯƠNG 1 LÝLUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁTNGUỒN THU THUẾ

GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Kiểm tra, kiểm soát trong hệ thống quản lý Nhà nước

1.1.1 Những vấn đề chung về quản lý

Quản lý là sự tác động có tổ chức, có hướng đích của chủ thể quản lý lên đối tượng và khách thể quản lý nhằm sử dụng có hiệu quả nhất, các nguồn lực, các thời cơ của tổ chức để đạt mục tiêu đặt ra trong điều kiện môi trường luôn biến động

Các chức năng của quản lý:

1.1.1.3 Chức năng điều khiển

Là chức năng nhằm phối hợp hoạt động chung của nhóm, của phân hệ trong hệ thống tổ chức

1.1.1.4 Chức năng kiểm tra

Là chức năng nhằm kịp thời phát hiện ra những sai sót trong quá trình hoạt động và các cơ hội đột biến trong hệ thống Đây là chức năng quan trọng nhất của người lãnh đạo

Là chức năng quản lý có ý nghĩa xác định xem thực tế hoạt động của đối tượng bị quản lý phù hợp hay không phù hợp với trạng thái định trước Nó cho phép phát hiện và loại bỏ các lệch lạc có thể có của đối tượng bị quản lý hoặc chỉnh lý lại các quyết định đã ban hành trước đây cho phù hợp với thực

tế và yêu cầu của nhiệm vụ quản lý

Trong suốt quá trình quản lý, kiểm tra luôn gắn kết với các giai đoạn của quản lý Ở giai đoạn định hướng cần có những dự báo về nguồn lực và mục tiêu cần và có thể đạt tới, kiểm tra lại các thông tin về nguồn lực và mục tiêu, xây dựng các chương trình, kế hoạch Sau khi các chương trình, kế hoạch đã được kiểm tra có thể đưa ra các quyết định cụ thể để tổ chức thực hiện Ở giai đoạn tổ chức thực hiện, cần kết hợp các nguồn lực theo phương

án tối ưu, đồng thời thường xuyên kiểm tra diễn biến và kết quả của các quá trình để đIều hoà các mối quan hệ, điều chỉnh các định mức và mục tiêu trên quan điểm tối ưu hoá kết quả hoạt động

Như vậy, kiểm tra không phải là một giai đoạn hay một pha của quản lý

mà nó được thực hiện ở tất cả các giai đoạn của quá trình này Bởi vậy, kiểm tra là một chức năng của quản lý Tuy nhiên, chức năng này được thể hiện rất khác nhau tuỳ thuộc vào cơ chế kinh tế và cấp quản lý, vào loại hình hoạt động cụ thể, vào những điều kiện kinh tế - xã hội cụ thể và trong từng thời kỳ lịch sử cụ thể

1.1.1.5 Chức năng điều chỉnh

Là chức năng sửa chữa các sai sót nảy sinh, tạo thế cân bằng mới trong quá trình hoạt động, tận dụng các cơ hội thúc đẩy tổ chức phát triển nhanh chóng

1.1.2 Vai trò của Kiểm soát trong quá trình quản lý Nhà nước

Để hiểu được vai trò của kiểm tra, kiểm soát trong quá trình quản lý, chúng ta cần đi từ khái niệm của kiểm tra, kiểm soát

Trong quản lý, kiểm tra là công việc nhằm soát xét lại những quyết

định và quá trình thực thi những quyết định đó, nhưng được giới hạn theo cấp bậc quản lý (ví dụ kiểm tra của cấp trên đối với cấp dưới) Kiểm tra thường

gắn liền với xử lý, gọi là thanh tra

Kiểm soát là công việc nhằm soát xét lại những quy định, những quá trình thực thi các quyết định quản lý được thể hiện trên các nghiệp vụ (những thao tác cụ thể) nhằm nắm bắt và điều hành được những nghiệp vụ đó

Nhằm tham gia vào quá trình quản lý, kiểm tra kiểm soát phải tuân thủ theo 3 bước cơ bản:

Thứ nhất là xây dựng hệ thống tiêu chuẩn dựa trên cơ sở của những

mục tiêu quản lý

Thứ hai là đo lường việc thực hiện theo những tiêu chuẩn đã được xây

dựng Ở bước này người quản lý sẽ nhận được các thông tin về đối tượng quản lý

Thứ ba là dựa trên những thông tin thu thập được ở bước thứ hai, người

quản lý điều chỉnh các sai lệch trong việc thực hiện

Như vậy, kiểm tra, kiểm soát gắn liền với hoạt động quản lý Ở đâu có quản lý thì ở đó có kiểm tra, kiểm soát Kiểm tra, kiểm soát không tự nhiên tồn tại mà nảy sinh và phát triển từ chính nhu cầu quản lý và phục vụ quản lý Kiểm tra kiểm soát là cầu nối giữa thực tế sinh động và nhận thức chủ quan của con người trong quá trình quản lý

Về phân cấp quản lý, có rất nhiều mô hình khác nhau, song chung nhất thường là phân thành quản lý vĩ mô (của Nhà nước) và quản lý vi mô (của các đơn vị cơ sở) Ngoài ra, trong nhiều trường hợp giữa hai cấp quản lý cơ bản nói trên còn có cấp quản lý trung gian vừa chịu sự quản lý vĩ mô của Nhà nước, vừa thực hiện chức năng quản lý của các đơn vị cơ sở

Đối với quản lý vi mô, để bảo đảm hiệu quả hoạt động, tất yếu mỗi đơn

vị cơ sở đều tự kiểm tra mọi hoạt động của mình trong tất cả các khâu: rà soát các tiềm lực, xem xét lại các dự báo, các mục tiêu và định mức, đối chiếu và truy tìm các thông số về sự kết hợp, soát xét lại các thông tin thực hiện để điều chỉnh kịp thời trên quan điểm bảo đảm hiệu năng của mọi nguồn lực và hiệu quả kinh tế cuối cùng của các hoạt động Công việc này là kiểm soát nội

bộ hay còn gọi là nội kiểm

Trong khi đó, với cương vị quản lý vĩ mô, Nhà nước cũng thực hiện chức năng kiểm tra của mình Trong nền kinh tế, Nhà nước có vai trò bảo đảm một môi trường kinh doanh ổn định, tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh

nghiệp sản xuất kinh doanh, nâng cao khả năng cạnh tranh hơn nữa, Nhà nước còn giữ vai trò định hướng sự phát triển của nền kinh tế thông qua việc điều tiết kinh tế vĩ mô Với những vai trò đó, đối tượng của quản lý Nhà nước là rất rộng lớn, từ các doanh nghiệp cho tới những lĩnh vực, những ngành nghề khác nhau và trên nguyên tắc, tất cả các hoạt động kinh tế đều thuộc đối tượng quản lý của Nhà nước Với đối tượng quản lý rất rộng, việc quản lý của Nhà nước đòi hỏi phải bám sát thực tế kinh doanh của doanh nghiệp, nhưng đồng thời phải bảo đảm đúng định hướng, bảo đảm thực hiện các mục tiêu của Nhà nước

Mặt khác, Nhà nước là một tổ chức chính trị, đại diện cho quyền lợi của giai cấp thống trị, thi hành các chính sách do giai cấp thống trị đặt ra để cai trị xã hội Để duy trì sự hoạt động của mình, Nhà nước cần có những nhu cầu chi tiêu chung có tính chất xã hội Do đó, Nhà nước phải dùng quyền lực chính trị vốn có để giành lấy một bộ phận của cải xã hội phục vụ cho các chức năng, nhiệm vụ của mình Đó là lý do tồn tại của nguồn thu NSNN Về thực chất, nguồn thu NSNN là sự phân phối của cải xã hội nhằm thực hiện chức năng của tài chính Do tính chất quan trọng của nguồn thu NSNN, Nhà nước phải thực hiện quản lý và thiết lập việc kiểm soát các nguồn thu này

Do vậy, kiểm tra kiểm soát nói chung và kiểm soát nguồn thu NSNN nói riêng là rất cần thiết và vô cùng quan trọng trong quản lý Nhà nước Trong việc kiểm soát của Nhà nước, các tiêu chuẩn kiểm soát là hệ thống các Luật và các văn bản dưới Luật

Nhà nước thực hiện chức năng kiểm tra, kiểm soát của mình trực tiếp hoặc gián tiếp Ở cấp độ trực tiếp (thông thường với tư cách chủ sở hữu) Nhà nước kiểm tra các mục tiêu các chương trình, kế hoạch hoạt động, kiểm tra các nguồn lực, kiểm tra quá trình và kết quả thực hiện các mục tiêu của các doanh nghiệp Nhà nước và bộ máy hành chính, kiểm tra tính trung thực của các thông tin cũng như tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ Ở cấp

độ gián tiếp, Nhà nước có thể sử dụng kết quả kiểm tra của các chuyên gia

hoặc các tổ chức kiểm tra độc lập để thực hiện điều tiết vĩ mô qua các chính sách của mình, hoặc tham gia đầu tư hoặc với tư cách là các khách hàng của các tổ chức kinh tế

Việc kiểm tra, kiểm soát của Nhà nước khác với kiểm tra, kiểm soát của các doanh nghiệp do mục đích quản lý, đối tượng quản lý là hoàn toàn khác nhau Nếu như đối với doanh nghiệp, mục tiêu của quản lý là tạo ra lợi nhuận tối đa và một nền tảng bền vững để phát triển thì đối với Nhà nước, mục tiêu quản lý lại là ổn định nền kinh tế trên các lĩnh vực: sản xuất, thương mại, tài chính -tiền tệ, bảo đảm một môi trường kinh doanh ổn định và thực hiện huy động đủ nguồn thu NSNN Đối tượng quản lý của quản lý Nhà nước

là các chỉ tiêu kinh tế vĩ mô, các yếu tố của môi trường kinh doanh, các giá trị văn hoá, môi trường xã hội Còn đối tượng quản lý của doanh nghiệp lại là những vấn đề chi phí, thu nhập, cơ cấu các nguồn vốn sử dụng, quy trình tạo

ra sản phẩm, dịch vụ v.v Do vậy, quá trình kiểm tra kiểm soát đối với doanh nghiệp thì ngoài việc kiểm tra trong nội bộ doanh nghiệp còn phải chịu

sự kiểm tra, kiểm soát này nhằm bảo đảm các quyết định quản lý kinh tế của Nhà nước, trong đó có chính sách nguồn thu NSNN được thực hiện một cách

có hiệu quả

Trên góc độ tài chính, cả kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp và kiểm soát của Nhà nước đều hướng tới một đối tượng chung là hoạt động tài chính của doanh nghiệp

1.1.3 Kiểm tra, kiểm soát hoạt động tài chính của doanh nghiệp

Phạm vi quản lý bao gồm tất cả các lĩnh vực chức năng khác nhau Tùy theo tính chất nghiệp vụ, sự chuyên môn hoá và sự phân quyền mà các bộ phận chức năng có thể được thiết lập Quá trình quản lý trong mỗi lĩnh vực đều phải tuân thủ theo các bước như đã nêu ở trên nhưng phải tập trung vào việc thực hiện chức năng đã định một cách hiệu quả nhất Để thực hiện mục tiêu này, cần phải thiết lập hệ thống kiểm soát trên hai khu vực, đó là kiểm soát quản lý và kiểm soát kế toán

Theo các chuẩn mực đã hệ thống hoá của Hội đồng kế toán viên công chứng Mỹ (AICPA), phần thực hành kiểm toán (32009) thì:

Kiểm soát quản lý (trong doanh nghiệp được cụ thể hoá là kiểm soát

quản trị - Administrative) bao gồm (nhưng không hạn chế) kế hoạch tổ chức

và các trình tự, hồ sơ cần cho quá trình ra quyết định để cho phép tiến hành các nghiệp vụ Kiểm soát quản lý gắn liền với trách nhiệm thực hiện các mục tiêu của tổ chức và là điểm xuất phát để thiết lập kiểm soát kế toán

Kiểm soát kế toán (Accounting Control) bao gồm kế hoạch tổ chức và

các trình tự, hồ sơ cần thiết cho việc bảo vệ tài sản và độ tin cậy của sổ sách tài chính và do đó phải bảo đảm hợp lý rằng:

- Các nghiệp vụ được tiến hành theo sự chỉ đạo chung hoặc cụ thể của quản lý

- Các nghiệp vụ được ghi sổ là cần thiết để: (1) Giúp chuẩn bị các báo cáo tài chính đúng với nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận hoặc các tiêu chuẩn có thể áp dụng cho các báo cáo này; (2) Duy trì khả năng hạch toán của tài sản

- Chỉ khi được phép của nhà quản lý mới động đến tài sản

- Tài sản đã ghi sổ phải được đối chiếu với tài sản thực có tại thời điểm thích hợp và phải có sự điều chỉnh phù hợp khi có những chênh lệch

Như vậy, kiểm soát kế toán chỉ quan tâm đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp được phản ánh trên các tài liệu kế toán Trong khi đó, kiểm soát quản lý yêu cầu một phạm vi rộng hơn của các đối tượng kiểm soát theo mục tiêu quản lý của toàn bộ tổ chức Tuy nhiên, kiểm soát kế toán lại có vai trò là

cơ sở cho kiểm soát quản lý Các chứng từ kế toán không chỉ là sự thông tin

mà còn là minh chứng pháp lý cho sự hình thành các nghiệp vụ kinh tế Từ

đó, kiểm soát kế toán có thể hình thành phương pháp tự kiểm soát: đối ứng tài khoản không chỉ là phương pháp phân loại, phản ánh sự vận động của tài sản

mà còn là phương pháp kiểm tra những quan hệ cân đối cụ thể, tổng hợp - cân

đối kế toán không chỉ cung cấp những thông tin tổng hợp mà còn là phương pháp kiểm tra kết quả cân đối tổng quát trong thông tin kế toán

Tuy vậy, thực trạng hoạt động tài chính và sự phản ánh nó trong kế toán vẫn có những sự cách biệt do giới hạn của trình độ, phương tiện thu thập thông tin và những giới hạn cho phép về nghề nghiệp trong chính sách kế toán với sự đa dạng, thường xuyên của lượng thông tin phát ra từ hoạt động tài chính Do vậy, cần phải có kiểm tra ngoài kế toán mới có thể xác minh một cách chính xác thực trạng tài chính của doanh nghiệp

Từ những lý luận trên, có thể cụ thể hoá đối tượng của kiểm soát kế toán trong hoạt động tài chính doanh nghiệp trên những vấn đề sau:

+ Thực trạng hoạt động tài chính doanh nghiệp

Đối với mỗi doanh nghiệp, thực trạng hoạt động tài chính bao gồm 2 phần rõ rệt: một phần được phản ánh trong các tài liệu kế toán và phần còn lại chưa được phản ánh trong tài liệu kế toán Đối với phần thực trạng được phản ánh trong các tài liệu kế toán, việc kiểm soát đã có đầy đủ bằng chứng, đó là các chứng từ kế toán do doanh nghiệp lập ra trên cơ sở các nghiệp vụ phát sinh và các quy định của hệ thống Luật pháp về kế toán Tuy vậy, đây chỉ là phần nổi của các hoạt động tài chính Hoạt động kiểm soát còn quan tâm đến phần thực trạng hoạt động tài chính chưa được phản ánh trong tài liệu kế toán

Đó là khi các chứng từ kế toán không đủ độ tin cậy mà trên thực tế không phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, hoặc các nghiệp vụ kinh tế chưa được phản ánh đầy đủ trên các chứng từ

+Kiểm soát về tài liệu kế toán

Thực trạng hoạt động tài chính là đối tượng chung của kiểm soát Trong nền kinh tế thị trường hiện đại, khi các nghiệp vụ kế toán và tài chính phát triển đến trình độ cao và hệ thống Luật pháp ngày càng trở nên chặt chẽ thì yêu cầu chung đối với quản lý là tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải được phản ánh đầy đủ trên các tài liệu kế toán Một mặt đây là sự lượng

hoá các nghiệp vụ kinh tế, mặt khác tài liệu kế toán còn thể hiện tính pháp lý của hoạt động kinh tế

Đối với các tài liệu kế toán, việc kiểm soát phải thực hiện theo các nội dung sau:

- Kiểm tra tính hiện thực của các thông tin kế toán Tính hiện thực của thông tin trên các tài liệu kế toán thể hiện sự phản ánh một cách trung thực, đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

- Kiểm tra tính hợp pháp của các biểu mẫu, của trình tự lập và luân chuyển các tài liệu kế toán

- Kiểm tra tính hợp lý của các đói tượng kế toán phù hợp với nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Và cuối cùng, kiểm tra tính pháp lý trong việc thực hiện các quy định, chuẩn mực và chế độ tài chính của doanh nghiệp

Để tiến hành kiểm soát cần phải có những phương pháp cụ thể, đó là phương pháp kiểm soát trên chứng từ và phương pháp kiểm soát ngoài chứng từ

Các phương phápkiểm soát trên chứng từ

Các phương pháp kiểm soát trên chứng từ dựa trên cơ sở các nguồn tài liệu kế toán sẵn có của doanh nghiệp Các phương pháp này gồm có:

- Phương pháp kiểm soát cân đối kế toán: là phương pháp dựa trên các cân đối kế toán và các cân đối khác để kiểm soát các quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành nên quan hệ cân đối đó Đó là cân đối giữa nguồn lực và kết quả cân đối giữa số phát sinh nợ và số phát sinh của các tài khoản v.v

- Phương pháp đối chiếu trực tiếp: Là phương pháp so sánh (về mặt lượng) trị số của cùng một chỉ tiêu trên các chứng từ kế toán Phương pháp đối chiếu trực tiếp thường sử dụng trong các trường hợp sau:

+ Đối chiếu giữa số cuối kỳ và số đầu năm hoặc giữa các kỳ về chỉ tiêu doanh thu, chi phí, thu nhập để phát hiệnsự biến động bất thường trong các chỉ tiêu đó

+ Đối chiếu trị số của các chỉ tiêu với trị số của các yếu tố cấu thành chỉ tiêu đó Chẳng hạn đối chiếu số lượng, đơn giá với số tiền trong các chứng từ gốc, đối chiếu thu nhập, chi phí với kết quả kinh doanh

Tuy vậy, phương pháp này chỉ được sử dụng trong trường hợp các chỉ tiêu được hạch toán theo cùng một nội dung, cùng phương pháp, cùng đơn vị, trong cùng một khoảng thời gian điều kiện tương tự nhau

- Phương pháp đối chiếu logic: Là phương pháp xem xét mức biến động tương ứng về trị số của các chỉ tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp song nó

có thể có mức biến động khác nhau theo những chiều hướng khác nhau (ví dụ giữa hàng tồn kho với tiền mặt, tiền gửi và các khoản phải thu)

Các phương pháp kiểm soát ngoài chứng từ

- Phương pháp kiểm kê: Là phương pháp kiểm tra tại chỗ các loại tài sản Phương pháp này giúp việc kiểm soát phát hiện sự sai lệch giữa thực trạng tài sản và việc phản ánh trên các chứng từ kế toán

- Phương pháp thực nghiệm: Là phương pháp diễn lại hoặc nghiên cứu, phân tích từng yếu tố cấu thành của một tài sản, một quá trình đã có, đã diễn

ra và cần xác minh lại

- Phương pháp điều tra: Đây là phương pháp xác định lại một tài liệu, hoặc một thực trạng để đi đến những quyết định hay kết luận trong quá trình kiểm soát

Tóm lại, kiểm tra, kiểm soát đối với doanh nghiệp chính là thực hiện việc kiểm tra kế toán trong hoạt động tài chính Nó có vai trò rất quan trọng trong hệ thống quản lý của doanh nghiệp và của Nhà nước Do có đối tượng,

có phương pháp cụ thể, kiểm tra kế toán trong hoạt động tài chính đã đáp ứng được các nhu cầu của quản lý và là một chức năng quan trọng của quản lý Do

đó, hoạt động kiểm tra kế toán trong hoạt động tài chính của doanh nghiệp, đó

là kiểm soát nguồn thu thuế GTGT đối với NSNN

1.2 Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp

1.2.1 Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT

1.2.1.1 Khái niệm về thuế GTGT

Thuế GTGT là thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch

vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được thu

ở khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ

Đối tượng chịu thuế GTGT:

- Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức,cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định hiện hành

- Việc xác định hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT được căn cứ vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ, theo đó hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT

Người nộp thuế GTGT:

- Là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân có nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài thuộc diện chịu thuế GTGT

Đối tượng không chịu thuế GTGT:

- Sản phẩm nông nghiệp, dịch vụ phục vụ sản xuất nông nghiệp

- Hàng hóa, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống cộng đồng, không mang tính chất kinh doanh

- Hàng hóa, dịch vụ thuộc các ngành, lĩnh vực cần khuyến khích phát triển

- Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán

- Hàng hóa, dịch vụ mang tính chất đặc thù thuộc họa động an ninh quốc phòng

- Hàng hóa, dịch vụ thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu chính trị, xã hội, nhân đạo

- Hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu thấp

- Các hàng hóa, dịch vụ khác

1.2.1.2 Cách tính thuế GTGT và mức thuế suất theo qui định hiện hành

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất Giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT (gồm cả khoản phụ thu

và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng)

Theo quy định hiện hành thuế GTGT có 3 mức thuế suất là 0%, 5% và 10%:

* Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% theo quy định

- Điều kiện áp dụng mức thuế suất 0%:

+ Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu:

 Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu (đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu, hợp đồng cung ứng dịch vụ xuất khẩu (đối với dịch vụ xuất khẩu);

 Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;

 Có tờ khai hải quan theo quy định Đối với trường hợp hàng hóa bán ở điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam, cơ sở kinh doanh (bên bán) phải có tài liệu chứng minh việc giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam như: hợp đồng mua hàng hóa ký với bên bán hàng hóa ở nước ngoài; hợp đồng bán hàng hóa ký với bên mua hàng; chứng từ chứng minh hàng hóa được giao, nhận ở ngoài Việt Nam như: hóa đơn thương mại theo thông lệ quốc tế, vận đơn, phiếu đóng gói, giấy chứng nhận xuất xứ….; chứng từ thanh toán qua ngân hàng gồm: chứng từ qua ngân hàng của cơ sở kinh doanh thanh toán cho bên bán hàng hóa ở nước ngoài; chứng từ thanh toán qua ngân hàng của bên mua hàng hóa thanh toán cho cơ

sở kinh doanh

Đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biểncung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để được áp dụng mức thuế suất 0%, ngoài các điều kiện trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, khi sửa chữa xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu

- Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%

+ Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh, dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã có mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan); sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ;

+ Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa;

+ Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan;

+ Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan);

+ Các dịch vụ cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm: thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành; dịch vụ thanh toán qua mạng; dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam

*Mức thuế suất 5%:

- Nhóm 1: hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cho đời sống xã hội:

+ Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, không bao gồm các loại nước uống đóng chai, đóng bình và các loại nước giải khát khác thuộc diện áp dụng mức thuế suất 10%;

+ Đồ chơi trẻ em, sách các loại (trừ sách thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT)

+ Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim, nhập khẩu, phát hành và chiếu phim

+ Hoạt động văn hóa triển lãm và thể dục, thể thao, trừ các khoản doanh thu như: bán hàng hóa, cho thuê sân bãi, gian hàng tại hội chợ, triển lãm

+ Hoạt động biểu diễn nghệ thuật như: tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc; hoạt động biểu diễn nghệ thuật khác và dịch vụ tổ chức biểu diễn nghệ thuật của các nhà hát hoặc đoàn tuồng, chèo, cải lương,

cá, múa, nhạc, kịch, xiếc có giấy phép hoạt động do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp

+ Sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim, trừ các sản phẩm thuộc diện không chịu thuế GTGT

- Nhóm 2: hàng hóa, dịch vụ phục vụ trực tiếp cho sản xuất cho các lĩnh vục nông nghiệp, y tế, giáo dục, khoa học – kỹ thuật, nhằm thực hiện các chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất

+ Phân bón: quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng gồm:

 Phân bón là các loại phân hữu cơ và phân vô cơ như: phân lân; phân đạm (urê), phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt phát, bồ tạt; phân vi sinh

và các loại phân bón khác;

 Quặng để sản xuất phân bón là các quặng làm nguyên liệu để sản xuất phân bón như quặng Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân

vi sinh;

 Thuốc phòng trừ sâu bệnh bao gồm thuốc bảo vệ thực vật theo Danh mục thuốc bảo vệ thực vật do Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn ban hành và các loại thuốc phòng trừ sâu bệnh khác;

 Các chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng

+ Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác theo quy định của pháp luật về quản lý thức ăn chăn nuôi, bao gồm các loại đã qua chế biến hoặc chưa chế biến như cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột tôm

và các loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm và vật nuôi

+ Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp (trừ nạo, vét kênh mương nội đồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT)

+ Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến, hoặc chỉ qua sơ chế, bảo quản ở khâu kinh doanh thương mại, trừ các trường hợp không hải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định

+ Sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến bao gồm thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mì

+ Mủ cao su sơ chế như mủ cờ rếp, mủ ờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông

sơ chế; lưới, giây giềng và sợi để đan lưới đánh cá bao gồm các loại lưới đánh

cá, các loại sợi, giây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệu sản xuất

+ Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại

Có hai phương pháp tính thuế GTGT:

+ Phương pháp khấu trừ thuế

+ Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Trong luận văn này chúng ta chỉ đi vào xem xét phương pháp thứ nhất: phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với các doanh nghiệp

Phương pháp khấu trừ thuế được áp dụng cho các cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ các yêu cầu về mở và ghi sổ kế toán, chấp hành đầy đủ các

quy định của chế độ hoá đơn, chứng từ bao gồm: các doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, các Công ty

cổ phần, hợp tác xã và các đơn vị tổ chức kinh doanh khác

Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế phải

sử dụng hoá đơn GTGT (trừ trường hợp được dùng chứng từ ghi giá thanh toán

đã có thuế GTGT) Trên hoá đơn GTGT phải ghi rõ: giá bán (chưa có thuế GTGT), các khoản phụ thu, thuế GTGT và tổng số tiền phải thanh toán

Thuế GTGT phải nộp là số chênh lệch giữa số thuế GTGT đầu ra với số thuế GTGT đầu vào Công thức tính như sau:

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra -

Thuế GTGT đầu vào Trong đó, thuế GTGT đầu ra là số thuế tính trên tổng giá bán (chưa bao gồm thuế GTGT) hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ Thuế GTGT đầu ra được tính theo công thức sau:

Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế x Thuế suất

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa bao gồm thuế GTGT, thuế GTGT, tổng giá thanh toán Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi rõ giá chưa có thuế GTGT và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ

Thuế GTGT đầu vào là số thuế GTGT được ghi trên hoá đơn GTGT khi mua hàng hoá, dịch vụ hoặc trên chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu

Đối với quản lý Nhà nước, mục tiêu của việc áp dụng thuế GTGT là:

- Góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hoá, đẩy mạnh xuất khẩu Thuế GTGT khắc phục được việc thu trùng lắp của thuế doanh thu, thuế GTGT không thu trên vốn đầu tư, do đó khuyến khích sản

xuất kinh doanh và đầu tư Đối với hàng xuất khẩu, các doanh nghiệp không phải nộp thuế GTGT, mặt khác lại được hoàn thuế GTGT đầu vào nên có điều kiện hạ giá bán, nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế

- Bảo đảm động viên số thu quan trọng và tương đối ổn định cho NSNN

- Tăng cường công tác hạch toán kế toán và khuyến khích việc mua bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ

- Phù hợp với thông lệ quốc tế và đẩy nhanh tiến trình hội nhập với các

nước trong khu vực và trên thế giới

1.2.2 Vai trò của kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT

1.2.2.1 Vai trò của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT

Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT góp phần hoàn thiện cơ chế, chính sách pháp luật về thuế: Hệ thống thuế ở nước ta hiện nay có nhiều sắc thuế khác nhau Mỗi sắc thuế có quy định quản lý khác nhau, điều tiết đến mỗi lĩnh vực khác nhau Do đặc điểm nền kinh tế nước ta đang dần chuyển đổi nên mỗi sắc thuế được ban hành ra áp dụng dù có nghiên cứu, xem xét kỹ lưỡng tới đâu thì cũng không tránh khỏi những thiếu sót, bất cập Chính vì lẽ đó, nhờ có công tác kiểm soát nguồn thu thuế GTGT mà có thể tìm thấy được những bất cập của luật, chính sách thuế trong thực tế, nó phản ánh một cách chân thật… đã góp phần không nhỏ trong việc bổ sung hoàn thiện, các chính sách thuế ngày càng hợp lý, phù hợp với thực tế hơn

Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT là phương tiện phòng ngừa, răn đe các hành vi vi phạm pháp luật về thuế: Với tư cách là công cụ thực hiện chức năng quản lý Nhà nước, kiểm soát nguồn thu chính là hoạt động xem xét, kiểm tra tại chỗ làm của các tổ chức, doanh nghiệp, cơ quan và các cá nhân xem có làm đúng theo quy định của luật, chính sách thuế hay không? Thông qua đó, nếu phát hiện hành vi vi phạm sẽ sử dụng các biện pháp chế tài bằng mệnh lệnh hoặc bằng các quyết định hành chính nhằm ngăn ngừa, xử lý các hành vi vi phạm luật thuế Thực tế cho thấy rằng không có một hệ thống pháp luật nào đảm bảo là không có khiếm khuyết Đây chính là một trong những

nguyên nhân tạo cho các cơ quan tổ chức, cá nhân lợi dụng sơ hở để lách luật, trốn thuế Hoạt động kiểm soát phải phát hiện các hành vi trên để ngăn ngừa

và xử lý kịp thời

Kiểm soát có vai trò quan trọng trong cải cách thủ tục hành chính Ban hành, triển khai luật thuế cũng đồng ban hành, triển khai thực hiện các thủ tục hành chính thuế Các thủ tục chính sách thuế được triển khai phải được thực hiện nghiêm chỉnh và đúng theo quy định Thông qua hoạt động kiểm soát có thể phát hiện những người nộp thuế thực hiện không đúng và không đủ các thủ tục hành chính thuế để có thể kịp thời chấn chỉnh Đồng thời, thông qua

đó sẽ phát hiện các thủ tục hành chính còn khiếm khuyết, không cần thiết, không còn phù hợp với thực tế nữa để kiến nghị bổ sung hoàn thiện thủ tục chính sách thuế, nhằm nâng cao hiệu lực pháp luật thuế

Có thể thấy vai trò của kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT trên những khía cạnh sau đây:

1.2.2.2 Những mục tiêu cơ bản của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT

Thứ nhất, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp phải

tập trung, huy động đầy đủ số thu cho NSNN Đây là mục tiêu chủ yếu vì với mục tiêu này, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT mới thể hiện đầy đủ vai trò của nó trong việc quản lý nguồn thu NSNN từ các doanh nghiệp

Thứ hai, tăng cường ý thức nghiêm chỉnh chấp hành Luật thuế và nâng

cao ý thức pháp luật nói chung cho các doanh nghiệp Mục tiêu này có tính chất thường xuyên, lâu dài và tác động tới ý thức, tư tưởng của các doanh nghiệp Để thực hiện được mục tiêu này thì Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải tuân thủ một cách nghiêm chỉnh các quy định của quá trình kiểm tra, kiểm soát

Thứ ba, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp phải

phát huy tốt nhất vai trò của thuế GTGT trong nền kinh tế Đây không chỉ là mục tiêu chung của chính sách thuế mà còn là mục tiêu cụ thể của Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp Bởi vì chất lượng của Kiểm soát

nguồn thu thuế GTGT tốt thì vai trò thực sự của thuế GTGT mới được phát huy có hiệu quả trong nền kinh tế

Để đạt được các mục tiêu trên, yêu cầu đặt ra với Kiểm soát nguồn thu

thuế GTGT từ các doanh nghiệp là:

Thứ nhất, phải chấp hành và thực hiện đúng Luật Thuế GTGT và pháp

luật có liên quan Trong việc Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp, hệ thống Luật pháp vừa là căn cứ để thực hiện kiểm tra, đối chiếu, vừa là công cụ trong việc điều chỉnh, xử lý vi phạm của các Doanh nghiệp

Do vậy, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải bám sát vào các quy định pháp luật và phải thực hiện đúng theo các quy định đó

Thứ hai, phải tuân thủ quy trình quản lý thu thuế Việc quản lý nguồn

thu thuế GTGT từ các Doanh nghiệp luôn được thực hiện theo quy trình cụ thể Kiểm soát là một chức năng của quản lý và tham gia vào tất cả các giai đoạn của quản lý Do đó kiểm soát nguồn thu Thuế GTGTtừ các doanh nghiệp phải tuân thủ theo quy trình quản lý thu thuế

Thứ ba, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải bao quát hết tất cả các

nghiệp vụ phát sinh từ doanh nghiệp Cụ thể là bao quát về số lượng các Doanh nghiệp, các loại hoạt động, số Doanh nghiệp trong diện điều tiết của thuế GTGT

Thứ tư, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải bảo đảm tính công bằng

cho các Doanh nghiệp Chúng ta đều hiểu rằng việc kiểm soát về thuế và các nguồn thu đối với Doanh nghiệp là yêu cầu bắt buộc của pháp luật Tuy vậy, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT không phải vì vậy mà kiểm soát chặt chẽ Doanh nghiệp này, buông lỏng với Doanh nghiệp khác làm mất tính công bằng của môi trường pháp luật

1.2.3 Nội dung của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp

Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trong quản lý thu được tiến hành theo những bước cơ bản sau:

* Đăng ký thuế và cấp mã số thuế

Hàng năm trên cơ sở khai đăng ký kinh doanh của các doanh nghiệp,

Cơ quan Thuế tiến hành cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp Việc quản lý đối tượng nộp thuế được thực hiện trên cơ sở mạng máy vi tính thống nhất trong cả nước Mỗi doanh nghiệp được gắn một mã số duy nhất Tất cả các thông tin về doanh nghiệp như ngành nghề kinh doanh, tính chất và quy mô kinh doanh, địa chỉ, trụ sở được lưu vào máy tính với file dữ liệu riêng biệt Khi cần kiểm tra một doanh nghiệp nào đó thì chỉ cần mở file theo mã số của doanh nghiệp

Đây là phương thức hiện đại được áp dụng ở nhiều nước trên thế giới

Nó cho phép Cơ quan Thuế tiết kiệm được thời gian, công sức trong công tác quản lý thuế mà vẫn bảo đảm tính chính xác ngay cả trong điều kiện số lượng các doanh nghiệp đăng ký kinh doanh hàng năm tăng rất nhanh Phương thức này còn giúp Cơ quan Thuế dễ dàng phát hiện ra những gian lận trong công tác thu nộp thuế, đặc biệt là thuế GTGT

* Tính thuế và kê khai thuế

Hiện nay ở nước ta việc tính thuế và kê khai thuế do các doanh nghiệp

tự giác thực hiện, có sự thanh tra, kiểm tra của Cơ quan Thuế Trên cơ sở các quy định cụ thể của Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành, doanh nghiệp tự áp thuế suất và tự tính doanh thu, thu nhập chịu thuế, từ đó lập ra tờ khai thuế phải nộp Cơ quan Thuế quy định cụ thể các chỉ tiêu trong nội dung của tờ khai tương ứng với loại thuế Đối với mỗi loại thuế cũng quy định cụ thể kỳ tính thuế, thời hạn lập và nộp tờ khai thuế Đến thời hạn quy định, doanh nghiệp phải nộp tờ khai cho Cơ quan Thuế

* Xử lý miễn thuế, giảm thuế và tạm giảm thuế

Đối với các doanh nghiệp thuộc đối tượng được miễn, giảm, tạm giảm thuế theo Luật thuế, Cơ quan Thuế thực hiện miễn, giảm, tạm giảm thuế cho doanh nghiệp khi doanh nghiệp đã lập đủ hồ sơ và gửi cho Cơ quan Thuế Quyết định miễn, giảm, tạm giảm thuế phải có đầy đủ nội dung như thuế suất được giảm, tạm giảm, thời hạn miễn, giảm, tạm giảm thuế

* Tổ chức thu nộp tiền thuế

Trên cơ sở tờ khai đã lập ra, doanh nghiệp phải tự giác nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước hoặc ngân hàng Đối với khâu này, Cơ quan Thuế phối hợp chặt chẽ, thường xuyên với Kho bạc, ngân hàng trong đó đặt ra quy chế cho việc luân chuyển chứng từ, sau khi thu thuế giữa ba cơ quan này Để tăng hiệu quả của việc nộp thuế, Cơ quan Thuế cũng đưa ra biện pháp khá mạnh

mẽ về kinh tế và hành chính xử lý vi phạm trong trường hợp doanh nghiệp chậm nộp tiền thuế Chẳng hạn, doanh nghiệp phải chịu phạt 0,05% hay 0.07% trên số tiền thuế chậm nộp trong 1 ngày theo từng thời điểm quy định của Luật quản lý thuế

* Hoàn thuế, quyết toán thuế

Việc hoàn thuế được thực hiện với thuế GTGT, doanh nghiệp lập hồ sơ hoàn thuế theo quy định của Luật thuế gửi kèm với các hoá đơn chứng từ đến

Cơ quan Thuế Cơ quan Thuế sẽ kiểm tra hồ sơ hoàn thuế và thực hiện hoàn thuế cho doanh nghiệp

Trong thời hạn 60 ngày kể từ khi kết thúc năm dương lịch, doanh nghiệp phải lập và gửi quyết toán thuế cho Cơ quan Thuế Quyết toán thuế phải có đầy đủ nội dung về số thuế phải nộp, số thuế được hoàn trả, số thuế đã nộp, số thuế được khấu trừ trong kỳ tới v.v

Cơ quan Thuế kiểm tra tính chính xác, đầy đủ của quyết toán thuế và quyết định số thuế được khấu trừ, số thuế còn phải nộp cho doanh nghiệp

* Thanh tra, kiểm tra thuế

Thanh tra thuế được tiến hành sau những bước cơ bản trong quá trình thu thuế từ doanh nghiệp như đã trình bày ở trên Thực chất thanh tra thuế là kiểm tra việc nộp thuế của doanh nghiệp và kèm theo việc xử lý vi phạm Mục đích của thanh tra thuế là:

- Phát hiện để từ đó có biện pháp xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm Luật thuế như khai man thuế, nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế, trốn thuế hạn chế mức thấp nhất tình trạng thất thu thuế cho Nhà nước

- Bảo đảm nâng cao ý thức chấp hành Luật thuế cho các doanh nghiệp

và cho người thi hành công vụ trong ngành Thuế

- Phát hiện những nội dung không phù hợp của Luật thuế với thực tiễn đời sống kinh tế, xã hội của đất nước, các vấn đề nghiệp vụ trong công tác thu thuế, những điều không hợp lý của công tác tổ chức hệ thống bộ máy kiểm tra thuế, đề từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát thuế một cách chặt chẽ

Nội dung của thanh tra thuế:

Bộ phận thanh tra, kiểm tra thuế tổ chức các nhóm để tập hợp, phân tích các thông tin chuyên sâu đối với các loại tờ khai thuế tại cơ quan thuế của các đối tượng nộp thuế, đã dự kiến thanh tra, kiểm tra theo kế hoạch tháng (đối với hình thức thanh tra, kiểm tra toàn diện có thể tổ chức theo từng nhóm ngành riêng biệt, đảm bảo tính chuyên sâu, chuyên môn hoá trong công tác thanh tra, kiểm tra) Mỗi nhóm gồm một nhóm trưởng và một số thành viên (các nhóm này có thể đồng thời là biên chế các đoàn thanh tra, kiểm tra từng doanh nghiệp), thực hiện các bước công việc này gồm các nội dung sau:

- Kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp: Việc kiểm tra, đối chiếu số

liệu tổng hợp được thực hiện tuỳ theo phạm vi, qui mô, nội dung cuộc thanh tra, kiểm tra theo quyết định thanh tra, kiểm tra ban hành có gắn với yêu cầu của từng cuộc thanh tra, kiểm tra đó Các nội dung kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp gồm:

+ Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn

+ Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực tế xuất trình của đối tượng nộp thuế, báo cáo quyết toán tài chính quí, năm; tờ khai thuế Giá trị gia tăng, bản xác định số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quí, tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tự quyết toán năm và các tờ khai quyết toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi tại quyết định thanh tra, kiểm tra

+ Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợp pháp: sổ cái, các sổ theo dõi chi tiết theo các chuẩn mực kế toán Nhà nước qui định, đối chiếu số liệu tổng hợp giữa sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản

+ Ngoài ra, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu, hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của

cơ quan thuế, cơ quan kho bạc Nhà nước về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế …

+ Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý: Căn cứ nhiệm vụ được phân

công, từng thành viên đoàn thanh tra, kiểm tra thực hiện kiểm tra sổ sách, chứng từ và các hồ sơ liên quan đến nội dung thanh tra, kiểm tra theo đúng nội dung đã ghi tại quyết định thanh tra, kiểm tra:

+ Khi yêu cầu cung cấp tài liệu thì phải lập danh sách ghi rõ tên các loại tài liệu và thời hạn cung cấp; khi nhận tài liệu phải kiểm tra lại tình trạng thực tế của các tài liệu đó (Bản sao hay bản gốc? Có sửa chữa, sao ghép gì không?) Nếu có nghi vấn thì thành viên đoàn thanh tra, kiểm tra phải ghi vào

sổ tay riêng mà không được đánh dấu hoặc ghi ký hiệu gì vào tài liệu đó; phải bảo quản chu đáo, cẩn thận tài liệu; khi nhận và hoàn trả tài liệu phải có biên bản giao nhận hoặc hoàn trả

+ Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch toán, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế và hạch toán thực tế của doanh nghiệp với các chuẩn mực Nhà nước qui định (qui định luật, pháp lệnh thuế

và các văn bản hướng dẫn thi hành; các cơ chế tài chính và chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành )

+ Thực hiện lập hồ sơ chứng lý thanh tra, kiểm tra, hồ sơ chứng lý được coi là tài liệu gốc để lập biên bản thanh tra, kiểm tra, gồm: Các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp các tài liệu có liên quan kể cả các bức ảnh, đoạn băng ghi lại những việc làm sai của đối tượng nộp thuế (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu ); biên bản kiểm kê kho quỹ và ghi nhận kết quả làm việc của thành viên đoàn thanh tra, kiểm tra với các đối

tượng có liên quan của đối tượng nộp thuế; các tài liệu, báo cáo của đối tượng nộp thuế lập theo yêu cầu của đoàn thanh tra, kiểm tra hoặc các bảng kê tài liệu, số liệu mà đoàn thanh tra, kiểm tra cùng lập với đơn vị được thanh tra, kiểm tra

Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên bản thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng của tài liệu đó (kể cả hiện vật nếu có) để yêu cầu cơ quan có trách nhiệm giám định Đoàn thanh tra, kiểm tra phải thực hiện đúng qui định về giám định: Lập yêu cầu giám định; công bố kết quả giám định; hoàn trả lại tài liệu hoặc tiếp tục tạm giữ để xử lý

Trong trường hợp thay đổi nội dung đã ghi trong Quyết định thanh tra, kiểm tra hoặc trong quá trình thực hiện Quyết định kiểm tra thấy vụ việc cần phải tiến hành thanh tra thì trưởng đoàn phải lập báo cáo nêu rõ lý do, kèm theo Quyết định thanh tra, kiểm tra đã ban hành trình Chi Cục Thuế xét quyệt

Trong quá trình thanh tra, kiểm tra nếu phát hiện có dấu hiệu tội phạm thì Trưởng đoàn thanh tra, kiểm tra phải kiến nghị Lãnh đạo Cục Thuế, Chi Cục Thuế chuyển hồ sơ của đối tượng nộp thuế hoặc thông báo cho cơ quan quản lý cấp trên hoặc cơ quan điều tra theo qui định của pháp luật tố tụng hình sự

Trong các nội dung trên, thanh tra, kiểm tra thuế là một trong những nội dung quan trọng của quá trình kiểm soát nguồn thu thuế Với những quốc gia thực hiện quy trình quản lý thu thuế trên cơ sở tự nguyện, tự giác của các doanh nghiệp thì thanh tra thuế đóng vai trò vô cùng quan trọng trong kiểm soát nguồn thu từ thuế Có thể nói rằng công tác thanh tra thuế là một hoạt động rất đặc trưng của công tác kiểm soát nguồn thu ngân sách Nhà nước từ các doanh nghiệp

1.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế GTGT từ các doanh nghiệp 1.3.1 Tác động của ý thức xã hội đối với việc chấp hành Luật pháp Nhà nước

Ý thức xã hội là một điều kiện rất quan trọng đối với việc thực thi pháp luật nói chung và với kiểm soát nguồn thu ngân sách Nhà nước nói riêng

Trong một xã hội có nhiều hiện tượng tiêu cực, pháp luật không có hiệu lực thì việc chấp hành các Luật thuế của Nhà nước không thể đầy đủ và nghiêm túc Ngược lại, khi công chúng tự giác chấp hành pháp luật thì các doanh nghiệp sẽ có ý thức hơn khi đóng góp thuế và các nghĩa vụ tài chính khác cho Nhà nước Ý thức xã hội có tác động mạnh nhất đến tư tưởng cán bộ công vụ thực hiện kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp, đó chính làyếu tố con người Trong đó kiểm soát thu thuế là vấn đề rất nhạy cảm và không thể có vấn đề tuyệt đối hoá vấn đề con người trong công vụ ngay cả ở những nước phát triển Để khắc phục hiện tượng này, chỉ có tính chặt chẽ của

hệ thống Luật pháp, một quy trình quản lý thu thuế hiện đại và sự tiến bộ trong công nghệ thông tin mới có thể giải quyết được

1.3.2 Tác động của hệ thống Luật pháp

Trong kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp, tính chặt chẽ, hợp lý của hệ thống Luật pháp có vai trò vô cùng quan trọng Một hệ thống Luật lý tưởng là một hệ thống Luật bao quát mọi vấn đề, mọi quan hệ kinh tế phát sinh trong nền kinh tế, thực hiện các quy Luật kinh tế và bảo đảm

để thực hiện Nếu không đáp ứng các yêu cầu trên sẽ gây khó khăn cho các doanh nghiệp và cho cả người thực hiện công vụ Chính vì vậy, không những thực thi Luật pháp mà kiểm soát nguồn thu thuế GTGT còn phải cung cấp thông tin về thực trạng các doanh nghiệp để Nhà nước hoàn thiện hơn nữa hệ thống Luật thuế

1.3.3 Ảnh hưởng của hệ thống kiểm toán nội bộ

Theo khái niệm về kiểm toán nội bộ trong cuốn Kiểm toán nội bộ hiện

đại của V Brink và H.Witt thì:

Kiểm toán nội bộ là một chức năng thẩm định độc lập được thiết lập bên trong một tổ chức để xem xét và đánh giá các hoạt động của tổ chức đó, với tư cách là một sự trợ giúp đối với tổ chức đó

Trong doanh nghiệp, bộ phận kiểm toán nội bộ chịu trách nhiệm xem xét lại một cách định kỳ các biện pháp mà Ban giám đốc và các cơ quan quản

lý Nhà nước áp dụng để quản lý và kiểm soát doanh nghiệp Các mục tiêu chính của kiểm toán nội bộ trong khuôn khổ xem xét định kỳ là kiểm tra các thủ tụccó đủ độ an toàn và các thông tin có trung thực, tin cậy hay không, các nghiệp vụ có hợp thức, tổ chức hoạt động có hiệu quả, cơ cấu có rõ ràng và thích hợp với hoạt động kinh doanh, với chế độ kế toán hay không Kiểm toán nội bộ có ba chức năng: kiểm tra, xác nhận và đánh giá Phạm vi kiểm tra, xác nhận và đánh giá của kiểm toán nội bộ bao gồm:

- Độ tin cậy của thông tin tài chính kế toán do kế toán tổng hợp, xử lý

và trình bày

- Tính tuân thủ Luật pháp và các quy chế, các quy định của Nhà nước, các quy định của bản thân doanh nghiệp

- Tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát trong doanh nghiệp

- Tính hiệu quả của các hoạt động kinh tế và việc sử dụng các nguồn lực, lựa chọn các phương án, các quyết định kinh tế

Với các chức năng trên, hệ thống kiểm toán nội bộ là đầu mối thu thập,

xử lý, phân tích, tổng hợp tất cả các thông tin, nhất là các bảng công bố tài chính của doanh nghiệp Do vậy, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp cần phải thông qua kiểm toán nội bộ để xác định một cách đầy đủ các thông tin phục vụ cho việc tính thuế, kê khai thuế của doanh nghiệp Hơn nữa kiểm toán nội bộ cũng giúp cho việc kiểm soát thuế được nhanh chóng, thuận tiện, tiết kiệm thời gian hơn Tuy vậy, những thông tin từ hệ thống kiểm toán nội bộ là những thông tin thứ cấp Nghĩa là đã được xử lý trước khi cung cấp cho cơ quan quản lý Nhà nước

1.3.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật

Trong nền kinh tế thị trường hiện đại, các giao dịch kinh tế là vô cùng lớn Về nguyên tắc, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải kiểm soát đượctất

cả các giao dịch này Vì vậy một yêu cầu vô cùng quan trọnglà cơ sở vật chất

kỹ thuật, nhất là công nghệ thu thập và xử lý thông tin phải đủ mạnh để trang

bị cho kiểm soát nguồn thu ngân sách Nhà nước Đặc biệt, cần kết nối thông

tin giữa các cơ quan quản lý Nhà nước, Kho bạc vàhệ thống ngân hàng với bộ máy ngành Thuế Với hệ thống thông tin này, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp sẽ được thực hiện nhanh chóng, bảo đảm chống gian lận trong việc nộp thuế và các nguồn thu khác từ doanh nghiệp

Tóm lại, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp là một nhu cầu tất yếu của quản lý Nhà nước về kinh tế Việc kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp phải tuân thủ chặt chẽ quy trình kiểm tra, kiểm soát nói chung và quy trình quản lý thu thuế nói riêng, từ kiểm soát việc đăng ký, kê khai cho đến việc nộp tiền thuế vào ngân sách Nhà nước Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp có đối tượng riêng, mục đích, yêu cầu riêng và có những phương pháp riêng Song để thực hiện có hiệu quả kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp, Nhà nước cần phải tăng cường trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật cho Ngành thuế Mặt khác, những điều kiện về kinh tế - xã hội có những tác động nhiều chiều, hoặc tích cực, hoặc tiêu cực đến kiểm soát nguồn thu ngân sách Nhà nước từ các doanh nghiệp

Do vậy, hệ thống Luật pháp của Nhà nước cần phải thực sự chặt chẽ và có hiệu lực

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNGTỪ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 2.1 Quá trình triển khai Luật Thuế GTGT với kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn TP HCM

Việt Nam đang trong quá trình hội nhập với khu vực và quốc tế Để có chính sách thuế phù hợp với thông lệ quốc tế và cơ chế thị trường, Việt Nam

đã tiến hành cải cách hệ thống và chính sách thuế Ngày 06/04/2016, Quốc hội khoá XIII, kỳ họp thứ 11 đã thông qua Luật thuế mới số: 106/2016/QH13

về sửa đổi, bổ sung Luật Thuế GTGT và được áp dụng từ ngày 01/07/2016

Qua một thời gian thực hiện, Luật Thuế GTGT đã tỏ ra có hiệu quả trong việc kích thích sản xuất kinh doanh, góp phần phát triển sản xuất, giúp cho việc ổn định và tăng trưởng nguồn thu vào NSNN Tuy nhiên, qua thực hiện, có nhiều điểm trong Luật Thuế còn bất cập, không phù hợp với tình hình thực tế Đã có quá nhiều văn bản sửa đổi, bổ sung, điều này đã gây khó khăn cho các doanh nghiệp và cho các nhà quản lý

Để thực hiện tốt luật thuế mới trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh đã thành đã mở nhiều lớp tập huấn quy trình quản

lý thuế, chế độ kế toán và việc sử dụng Hoá đơn phù hợp với quy định của Luật quản lý thuế cho những cán bộ ngành, các đơn vị liên quan và doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh

Bên cạnh việc mở các lớp tập huấn, Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh đã phối hợp với các cơ quan thông tin đại chúng để tuyên truyền phổ biến các Luật thuế mới, đặc biệt là Luật thuế GTGT và việc sử dụng Hoá đơn GTGT cho các đối tượng nộp thuế

Nhận thức đầy đủ tầm quan trọng của việc triển khai Luật Thuế GTGT

và vai trò của mình, Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh đã thực hiện kiện toàn bộ máy tổ chức, xác định rõ các chức năng, nhiệm vụ, trách nhiệm của từng phòng, ban

Cơ cấu tổ chức bộ máy Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh từ khi thực hiện

Luật Thuế GTGT như sau:

- Các Phòng Quản lý thu: bao gồm các thanh tra, kiểm tra Các phòng này có nhiệm vụ:

+ Quản lý đối tượng nộp thuế: theo dõi tình hình biến động về đối tượng nộp thuế trên lĩnh vực, địa bàn quản lý như: nắm số doanh nghiệp phát sinh, doanh nghiệp phá sản, giải thể, sáp nhập, liên doanh, liên kết Phân tích tình hình thu nộp, tham gia việc lập dự toán thu, khai thác nguồn thu trong lĩnh vực được giao quản lý, tham mưu, đề xuất với lãnh đạo Cục các biện pháp quản lý thuế

+ Hướng dẫn đối tượng nộp thuế các thủ tục kê khai đăng ký thuế, kê khai thuế, lập hồ sơ miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế và quyết toán thuế giải đáp các thắc mắc của đối tượng nộp thuế liên quan đến việc tính thuế, thu nộp thuế, lập và tổ chức lưu giữ hồ sơ các doanh nghiệp

+ Thực hiện việc kiểm tra các chỉ tiêu kê khai trên các tờ khai đăng ký kinh doanh, kê khai nộp thuế, hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế

và quyết toán thuế, liên hệ với đối tượng nộp thuế để chỉnh sửa việc kê khai theo đúng quy định

+ Đề xuất và tham mưu cho lãnh đạo Cục giải quyết các trường hợp miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế; lập các thủ tục xét miễn, giảm, hoàn thuế theo quy định; kiểm tra hồ sơ quyết toán thuế, xác định số thuế quyết toán từng doanh nghiệp; cung cấp các thông tin trên cho bộ phận tính thuế

+ Thực hiện việc ấn định thuế cho các đối tượng nộp thuế không nộp hoặc chậm nộp tờ khai thuế; xác định các đối tượng nộp thuế cần phát hành lệnh thu hoặc phạt hành chính thuế

+ Theo dõi tình hình nộp thuế của các doanh nghiệp và đôn đốc, nhắc nhở các doanh nghiệp nộp đúng hạn

+ Kiểm tra phát hiện các đối tượng có hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nhưng không kê khai đăng ký nộp thuế để đưa vào diện quản lý thu thuế

+ Lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra trình lãnh đạo Cục duyệt, tổ chức lực lượng kiểm tra và tiến hành kiểm tra các đối tượng cần kiểm tra về hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, kiểm tra sổ sách kế toán, Hoá đơn chứng

từ mua bán hàng hoá, phát hiện kịp thời các hành vi khai man, trốn lậu thuế,

đề xuất các hình thức xử lý theo pháp luật

+ Hỗ trợ các Phòng Quản lý thu để quản lý, đôn đốc thu nộp và thực hiện các biện pháp cưỡng chế thu đối với những đối tượng cố tình vi phạm Luật thuế

+ Kiểm tra việc chấp hành các quy định về quản lý thu và tính thuế của các bộ phận trong Cơ quan Thuế để kịp thời chấn chỉnh những sai sót

- Phòng kê khai kế toán thuế và tin học có nhiệm vụ:

+ Căn cứ số liệu tình hình phát triển kinh tế, xã hội tại địa phương, phân tích số liệu thống kê thuế để lập dự toán thu hàng năm của đơn vị; phân

bổ kế hoạch và theo dõi tiến độ thực hiện kế hoạch

+ Thực hiện nhập tờ khai đăng ký thuế và quản lý hệ thống cấp mã số đối tượng nộp thuế, in giấy chứng nhận đăng ký thuế

+ Xử lý chấm nợ; nhận các kết quả xét miễn, giảm, hoàn thuế, quyết toán thuế và các kết quả thanh tra, kiểm tra để tính điều chỉnh số thuế phải nộp của từng đối tượng nộp thuế

+ Thực hiện công tác kế toán, thống kê thuế theo chế độ quy định, kiểm tra đối chiếu số thu với Kho bạc

- Ngoài ra còn có nhiều phòng ban chuyên môn nghiệp vụ khác như: Phòng Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế, Phòng Pháp chế, Phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán, …

Các bộ phận trên sẽ phối hợp đồng bộ để kiểm soát thu thuế theo 5 Quy trình cụ thể là:

- Quy trình đăng ký thuế và cấp mã số thuế

- Quy trình xử lý tờ khai, chứng từ nộp thuế,

- Quy trình xử lý hoàn thuế,