Tăng cường kiểm soát nguồn thu thuế giá trị gia tăng từ các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố hồ chí minh luận văn thạc sĩ chuyên ngành quản trị kinh doanh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI NGUYỄN THỊ ANH NGỌC TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT NGUỒN THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TP HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH TP HỒ CHÍ MINH - 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI NGUYỄN THỊ ANH NGỌC TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT NGUỒN THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TP HỒ CHÍ MINH CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH Mã số : 60.34.01.02 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN THỊ BÍCH HẰNG TP HỒ CHÍ MINH - 2016 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn kết nghiên cứu riêng tôi, hướng dẫn khoa học PGS.TS Nguyễn Thị Bích Hằng Luận văn có tham khảo sử dụng tài liệu, thông tin đăng tải tạp chí, trang web tài liệu thực tế Cục Thuế TP HCM Tp Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2016 Tác giả Nguyễn Thị Anh Ngọc ii LỜI CẢM ƠN Trước tiên, xin gửi lời cảm ơn đến tất quý thầy cô giảng dạy khoa sau Đại học – trường Đại học Giao thông vận tải (cơ sở 2) bạn bè, đồng nghiệp, gia đình giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cho tơi hồn thành chương trình học tập Tơi xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Thị Bích Hằng tận tình hướng dẫn cho tơi thời gian thực luận văn Do thời gian có hạn kinh nghiệm nghiên cứu khoa học chưa nhiều nên luận văn thiếu sót, mong nhận ý kiến góp ý thầy/cô Anh/Chị học viên Một lần tơi xin chân thành cảm ơn! Tp Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2016 Tác giả Nguyễn Thị Anh Ngọc iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG vii MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NGUỒN THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Kiểm tra, kiểm soát hệ thống quản lý Nhà nước 1.1.1 Những vấn đề chung quản lý 1.1.2 Vai trị Kiểm sốt q trình quản lý Nhà nước 1.1.3 Kiểm tra, kiểm sốt hoạt động tài doanh nghiệp 1.2 Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp 12 1.2.1 Những vấn đề thuế GTGT 12 1.2.2 Vai trị kiểm sốt nguồn thu Thuế GTGT 18 1.2.3 Nội dung kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp 20 1.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế GTGT từ doanh nghiệp 25 1.3.1 Tác động ý thức xã hội việc chấp hành Luật pháp Nhà nước 25 1.3.2 Tác động hệ thống Luật pháp 26 1.3.3 Ảnh hưởng hệ thống kiểm toán nội 26 1.3.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật 27 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 29 2.1 Quá trình triển khai Luật Thuế GTGT với kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp địa bàn TP HCM 29 iv 2.2 Thực trạng cơng tác kiểm sốt nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp theo quy trình quản lý thuế 33 2.2.1 Tác động Quy trình quản lý thuế Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT 33 2.2.2 Kết kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ Doanh nghiệp địa bàn TP HCM 36 2.2.3 Những mặt tồn Luật thuế GTGT quy trình kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT 39 2.3 Công tác kiểm tra việc chấp hành luật thuế doanh nghiệp thơng qua tốn thuế 42 2.4 Đánh giá công tác tra thuế GTGT 46 2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp địa bàn TP HCM 48 2.5.1 Tác động việc ban hành văn pháp quy 48 2.5.2 Tác động ý thức xã hội kiểm soát nguồn thu thuế GTGT 49 CHƯƠNG GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT NGUỒN THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 52 3.1 Những định hướng quan điểm kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp 52 3.2 Những giải pháp tăng cường kiểm soát thu thuế GTGT từ doanh nghiệp địa bàn TP HCM 54 3.2.1 Xác định mơ hình kiểm soát thu thuế giai đoạn tới 54 3.2.2 Hồn thiện quy trình kiểm sốt thu thuế tổ chức máy 56 3.2.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế 59 3.2.4 Tăng cường công tác xử lý khiếu nại thuế 65 3.2.5 Xây dựng hệ thống thơng tin kiểm sốt thu thuế 66 3.3 Kiến nghị Nhà nước 67 v 3.3.1 Về đối tượng chịu thuế 67 3.3.2 Về thuế suất thuế GTGT 67 3.3.3 Về áp dụng phương pháp tính thuế sử dụng hoá đơn 68 3.3.4 Về khấu trừ thuế GTGT đầu vào 69 3.3.5 Xác định xác doanh thu, chi phí để tính thuế 69 3.3.6 Tăng cường phối kết hợp quan chức kiểm soát nguồn thu thuế GTGT 70 KẾT LUẬN 72 TÀI LIỆU THAM KHẢO 74 vi DANH MỤC VIẾT TẮT VIẾT TẮT CHỮ VIẾT DẦY DỦ ĐP Địa phương ĐTNN Đầu tư nước GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách Nhà nước TNDN Thu nhập doanh nghiệp TP HCM Thành phố Hồ Chí Minh TƯ Trung Ương vii DANH MỤC CÁC BẢNG TT Tên bảng Trang Bảng 2.1: Kết thu thuế GTGT thu qua công tác tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế địa bàn TP.HCM giai đoạn năm 2014-2015 38 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong điều kiện nay, phát triển không ngừng cách mạng khoa học kỹ thuật cơng nghệ, địi hỏi phải tăng cường chức kinh tế, xã hội Nhà nước Để thực chức đó, Nhà nước cần phải sử dụng công cụ khác để tác động đến kinh tế để kiểm soát, điều tiết phát triển kinh tế, nhằm thoả mãn nhu cầu xã hội Việc tăng cường vai trò kinh tế, xã hội Nhà nước dẫn đến tốc độ chi tiêu Nhà nước ngày tăng lên, điều tất yếu địi hỏi Nhà nước phải mở rộng quỹ tài Quỹ tài Nhà nước hình thành nên từ nguồn thu NSNN Trong Thuế vừa nguồn thu chủ yếu NSNN, vừa công cụ đắc lực để quản lý kinh tế Đặc biệt thuế GTGT Ở nước ta, kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khố 9, Quốc hội nước ta thơng qua Luật thuế Giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01-011999 nhằm khắc phục nhược điểm thuế Doanh thu thu thuế trùng lắp, nhiều mức thuế suất, hạn chế xuất để phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội công tác quản lý thuế Kể từ ban hành đến nay, luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung vào năm 2003, 2005, 2008, 2013 để kịp thời tháo gỡ vướng mắc phát sinh, phù hợp với thực tiễn thông lệ quốc tế Sau hai năm thực hiện, ưu điểm giúp cho việc kiểm soát nguồn thu tương đối chặt chẽ thuận lợi như: Đơn giản, dễ hiểu, có tính chất liên hồn, tăng cường cơng tác hạch tốn, kế toán doanh nghiệp Luật thuế GTGT quy trình quản lý thuế GTGT bộc lộ nhược điểm, ảnh hưởng tới cơng tác kiểm sốt nguồn thu, ảnh hưởng trực tiếp tới kế hoạch thu ngân sách Nhà nước Kiểm soát tốt nguồn thu thuế GTGT đồng nghĩa với việc tăng thu cho NSNN chống thất thu cho NSNN Xuất phát từ vai trị quan trọng nên việc “Tăng cường kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ Doanh nghiệp địa bàn TP HCM” đề tài chọn luận án thạc sĩ 60 tầng kinh doanh bất động sản.; Các cửa hàng, chi nhánh, đại lý, kinh doanh xe ô tô xe gắn máy; Các ngân hàng, chi nhánh ngân hàng nước hoạt động kinh doanh thành phố; Các doanh nghiệp làm dịch vụ hàng hải, vận tải biển, vận tải hàng hải quốc tế; Các doanh nghiệp hoàn thuế từ kỳ trở lên, doanh nghiệp có số thuế hoàn lớn liên tục nhiều kỳ năm Trên góc độ kiểm sốt, tra, kiểm tra thuế hoạt động ngoại kiểm Cơ quan với tư cách quan quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế tiến hành Vì vậy, để củng cố hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế, trước tiên cần xác định rõ mục tiêu hoạt động tra, kiểm tra thu thuế GTGT Mục tiêu chung mà tra thuế phải đạt tới là: - Phát xử lý kịp thời vi phạm doanh nghiệp việc tuân thủ quy định pháp luật thuế GTGT - Phát xử lý vi phạm doanh nghiệp việc chấp hành chế độ tài - kế toán Nhà nước quy định - Thu thập thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhằm cung cấp cho phận xây dựng sách thuế để có điều chỉnh kịp thời sách thuế biện pháp quản lý thu thuế doanh nghiệp Tiếp theo việc xác định mục tiêu, công tác tra cần xác định trình tự kiểm soát Ở đây, cần xác định kiểm soát thu thuế GTGT, đối tượng cụ thể kiểm soát thực trạng tài doanh nghiệp, phần hành kiểm sốt quan hệ tốn, nghiệp vụ kinh doanh hay nghiệp vụ TSCĐ Khách thể kiểm soát doanh nghiệp, chủ thể kiểm soát Cơ quan Thuế Trong kiểm soát thu thuế GTGT, phạm vi kiểm soát bao gồm kiểm sốt thơng tin kiểm sốt tính quy tắc 61 Theo đó, kiểm sốt nguồn thu thuế GTGT phải hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu kế toán đánh giá tình hình thực thể lệ, chế độ, Luật pháp thuế GTGT doanh nghiệp Với yếu tố trên, trình tự tra phải bao gồm bước là: - Bước 1: Chuẩn bị kiểm soát bao gồm tất công việc khác nhằm tạo sở pháp lý nguồn lực người, phương tiện cho việc kiểm soát - Bước 2: Tiến hành kiểm soát - Bước 3: Kết thúc kiểm soát đưa kết luận tra, đưa biện pháp xử lý vi phạm * Thu thập thông tin: bước chuẩn bị tra, việc thu thập thông tin cần hướng đến việc đưa định tra mà chưa đặt mục đích thu thập chứng để đưa kết luận tra Các thông tin đưa nói chung phản ánh chiều rộng đối tượng tra chiều sâu Do vậy, phát dấu hiệu việc vi phạm Luật thuế mà tiêu chuẩn để phát quy định pháp luật thuế * Xác định mục tiêu phạm vi tra: Trên sở dấu hiệu vi phạm doanh nghiệp, Phòng Thanh tra Điều tra thuế xác định mục tiêu tra Mục tiêu kiểm tra sau hoàn thuế, kiểm tra toán thuế, khấu trừ thuế hay kiểm tra việc sử dụng hoá đơn, chứng từ việc tuân thủ chế độ hạch toán kế toán luân chuyển chứng từ doanh nghiệp Tuy nhiên, tra thuế thường bao gồm tất mục tiêu thường kết hợp tra lúc với việc chấp hành Luật Thuế GTGT Luật thuế TNDN Bên cạnh việc xác định mục tiêu tra, cần xác định phạm vi việc tra Việc tra tiến hành hay nhóm doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm Phạm vi tra phải xác định thời gian thực nghiệp vụ cần tra Trên khía cạnh này, 62 phạm vi tra tháng, quý năm tài khoá mà doanh nghiệp thực toán Các mục tiêu phạm vi tra thường kết hợp chặt chẽ với nhau, thể hình thức: tra định kỳ tra đột xuất Thanh tra định kỳ (ví dụ tra tốn thuế hàng năm doanh nghiệp) hướng tới việc tạo lập nếp tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế Ngược lại, tra đột xuất thường gắn liền với việc xử lý vụ việc cụ thể hay nghiên cứu tìm hiểu dấu hiệu vi phạm cụ thể thể nhóm đối tượng doanh nghiệp * Lập kế hoạch tra Sau xác định mục tiêu phạm vi tra, Phòng Thanh tra điều tra thuế lập kế hoạch tra, bao gồm bước công việc cụ thể Kế hoạch tra phải quy định cụ thể chức năng, quyền hạn trách nhiệm cụ thể cán kiểm tra doanh nghiệp Để tra bảo đảm tính pháp lý, Cơ quan Thuế cần Quyết định tra Nội dung Quyết định tra bao gồm: + Căn pháp lý để tra, kiểm tra + Nội dung, yêu cầu, phạm vi tra, kiểm tra + Thời hạn tra, kiểm tra + Thành viên Đoàn tra, kiểm tra quyền hạn, trách nhiệm Đoàn tra, kiểm tra + Quyền nghĩa vụ đối tượng tra, kiểm tra Lập kế hoạch tra có ý nghĩa quan trọng tra Ở khâu này, kế hoạch chuẩn bị tốt đạt mục tiêu nhanh chóng, giảm bớt thời gian chi phí, đồng thời nâng cao hiệu công tác tra 63 * Tiến hành kiểm tra Đây giai đoạn trọng tâm tra Cán tra kiểm tra tài liệu kế toán, đối chiếu số liệu với tờ khai thuế GTGT Công việc tiến hành đầu đầu vào trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Trong giai đoạn này, trước tiên sử dụng phương pháp kiểm soát chứng từ, bao gồm phương pháp kiểm tra cân đối đối chiếu Khi có dấu hiệu nghi vấn, việc kiểm soát phải bao gồm phương pháp kiểm sốt ngồi chứng từ, kiểm tra hàng tồn kho doanh nghiệp Trên sở sử dụng phương pháp kiểm soát, việc kiểm tra đưa thực trạng tài doanh nghiệp Đặc biệt cần lưu ý đến chứng từ toán tiền mặt, kiểm tra việc khấu trừ chi phí đầu vào giao dịch mua hàng hố, dịch vụ * Kết luận tra: Qua việc kiểm tra, kiểm sốt thực trạng tài doanh nghiệp, việc tra phải đưa kết luận kiểm tra Những kết luận phải đáp ứng mục tiêu đặt chuẩn bị tra phải trả lời nghi vấn cách cụ thể Kết luận tra bao gồm nội dung sau: + Kết luận việc chấp hành chế độ kế toán doanh nghiệp Doanh nghiệp có sử dụng hố đơn mục đích hay khơng? Có ghi chép đầy đủ nghiệp vụ mua, bán hàng hố vào chứng từ kế tốn hay khơng, chi phí có phản ánh cách trung thực tuân thủ theo quy định Nhà nước không? + Kết luận việc kê khai trung thực đầy đủ doanh thu mua, bán hàng hoá số thuế GTGT phải nộp + Kết luận tính kịp thời việc nộp thuế vào NSNN qua Kho bạc doanh nghiệp 64 + Xác định số thuế GTGT xác khấu trừ tiếp vào kỳ sau, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT hoàn lại doanh nghiệp sau toán thuế Những thơng tin qua phân tích, tổng hợp kết luận tra làm sở cho việc xử lý vi phạm bổ sung tiếp vào thông tin cần thu thập để tiếp tục phát dấu hiệu vi phạm doanh nghiệp khác * Xử lý vi phạm: Xử lý vi phạm đặc trưng hoạt động tra, làm cho việc tra khác với kiểm tra thông thường Tuy vậy, việc xử lý vi phạm phải tuân thủ Luật pháp Do đó, hình thức xử lý vi phạm Luật Thuế GTGT phải quy định cách cụ thể, chi tiết Đối với việc xử lý vi phạm theo tác giả cần phân định rõ ràng hình thức tuỳ theo mức độ vi phạm doanh nghiệp - Xử lý biện pháp hành chính: biện pháp áp dụng vi phạm Luật Thuế GTGT mang tính chất khơng thường xun, khơng có chủ ý doanh nghiệp, ví dụ phạt nộp chậm thuế Đặc biệt, cần đưa thêm hành vi vi phạm khác vào việc xử lý hành chính, kê khai sót doanh thu, hạch tốn khơng doanh thu mua bán hàng hoá, dịch vụ (các vi phạm chưa có biện pháp xử lý) - Xử lý biện pháp kinh tế: biểu hình thức phạt tiền Biện pháp áp dụng vi phạm mang tính chất thường xuyên chưa đến mức độ nghiêm trọng phải khởi tố - Xử lý biện pháp hình sự: Biện pháp áp dụng với việc vi phạm mang tính chất thường xuyên, ngày nghiêm trọng, gây thiệt hại, thất thu thuế lớn NSNN Để xử lý biện pháp hình sự, Cơ quan Thuế thực cưỡng chế nộp thuế, phong toả tài khoản doanh nghiệp Ngân hàng, tịch thu tài sản khởi tố theo quy định pháp luật Đây biện pháp mạnh, cứng rắn có phần áp đặt Tuy vậy, thể cách rõ nét tính quyền lực Luật thuế có tính răn đe mạnh 65 3.2.4 Tăng cường công tác xử lý khiếu nại thuế Theo hệ thống Luật thuế Việt Nam quy trình khiếu nại xử lý sau: - Đối tượng nộp thuế có quyền khiếu nại việc cán thuế, Cơ quan Thuế thi hành không Luật thuế Đơn khiếu nại gửi đến Cơ quan Thuế trực tiếp quản lý thu thuế định xử lý thời hạn (quy định Luật) 30 ngày kể từ ngày nhận thông báo định xử lý cán thuế, Cơ quan Thuế - Trong chờ giải quyết, đối tượng nộp thuế phải thực theo thông báo định xử lý Cơ quan Thuế - Cơ quan Thuế nhận khiếu nại có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan để xem xét thời hạn 15 ngày đến 30 ngày vụ việc phức tạp - Cơ quan Thuế phải hoàn trả tiền thuế tiền phạt thu không cho đối tượng nộp thuế, truy thu tiền thuế, tiền phạt phát có khai man trốn thuế - Trường hợp người khiếu nại không đồng ý với định quan giải khiếu nại thời hạn quy định mà chưa giải có quyền khiếu nại lên Cơ quan Thuế cấp trực tiếp khởi kiện đến Toà án theo quy định pháp luật Trong trường hợp không khởi kiện tồ định Bộ trưởng Bộ Tài định cuối Nói chung, việc tiếp nhận, giải đơn thư khiếu nại thuế bảo đảm kịp thời, thời gian quy định, đơn thư khiếu tố tồn đọng hạn Trong kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp, việc xử lý khiếu nại thuế đóng vai trò quan trọng Qua việc xử lý khiếu nại, kiểm sốt thu thuế thu thập thơng tin tình hình thực sách thuế doanh nghiệp, vướng mắc văn pháp luật thuế Đặc biệt, việc xử lý khiếu nại thuế phát trường hợp khai 66 man, trốn thuế, tránh thuế đối tượng nộp thuế Nhất bối cảnh nay, nhiều doanh nghiệp kiến nghị giảm thuế, Luật Thuế GTGT q trình thực chưa bảo đảm cơng bằng, trung lập việc giải khiếu nại thuế lại trở nên xúc Tuy vậy, thời gian qua việc giải khiếu nại thuế có số điểm lưu ý là: - Hầu hết trường hợp khiếu nại Cơ quan Thuế trực tiếp quản lý Cơ quan Thuế cấp giải Rất trường hợp khiếu nại lên Bộ Tài khởi kiện - Số lượng đơn khiếu nại tập trung nhiều khu vực doanh nghiệp tư nhân hiểu biết pháp luật thuế đối tượng nộp thuế cịn hạn chế - Chưa có tổ chức giải khiếu nại thuế riêng Hiện nay, Phòng Thanh tra - Xử lý tố tụng thuế chịu trách nhiệm giúp Thủ trưởng Cơ quan Thuế việc giải khiếu nại thuế Do vậy, thời gian nhân lực bố trí cho việc hạn chế, phần ảnh hưởng đến chất lượng giải khiếu nại thuế Thực trạng làm cho Cơ quan Thuế chưa nhận thức đắn quan quản lý Nhà nước độc lập, mang nặng tính áp đặt, quyền hành Nhiều doanh nghiệp có vướng mắc thuế khơng muốn khiếu nại mà tìm cách lách Luật để kinh doanh 3.2.5 Xây dựng hệ thống thơng tin kiểm sốt thu thuế Việc xây dựng hệ thống thơng tin hồn chỉnh, cơng cụ đắc lực kiểm sốt nguồn thu NSNN, đặc biệt nguồn thu thuế GTGT Thực kiểm soát thu thuế GTGT từ việc kê khai thuế, tính thuế nộp thuế Kho bạc Nhà nước đến việc mua, bán hoá đơn, sử dụng hoá đơn giả cho thấy kiểm soát thu thuế GTGT thực tốt sở hạ tầng hệ thống thơng tin hồn chỉnh Cơ quan Thuế, Kho bạc doanh nghiệp, Cục Thuế địa phương với 67 Mục tiêu xây dựng hệ thống thơng tin kiểm sốt thu thuế bao gồm yêu cầu sau: - Phát nhanh chóng, kịp thời xác tượng trốn thuế, tính kê khai khơng tiền thuế, nộp thuế thiếu vào Kho bạc vi phạm việc sử dụng hố đơn - Tính phạt tự động số tiền thuế chậm nộp, số tiền thuế nộp thiếu vi phạm Luật Thuế GTGT khác - Tổng hợp thơng tin tình hình thu thuế hàng ngày, hàng tháng lên Cục Thuế, Tổng Cục Thuế 3.3 Kiến nghị Nhà nước 3.3.1 Về đối tượng chịu thuế Chính phủ cần giảm hạn chế đến mức thấp hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT để tránh tượng không công mặt hàng chịu thuế không chịu thuế GTGT Trước mắt, kiến nghị Nhà nước bổ sung mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất nhập vào diện chịu thuế GTGT Việc đưa mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt vào diện đối tượng chịu GTGT cần tính đến việc giảm thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt để đồng với việc đánh thuế GTGT Nhà nước cần đưa thêm đối tượng chịu thuế GTGT mặt hàng sản phẩm khâu sản xuất nông nghiệp để bảo đảm thực thuế GTGT liên hoàn thống tất lĩnh vực sản xuất kinh doanh, bảo đảm tính cơng bằng, trung lập thuế GTGT 3.3.2 Về thuế suất thuế GTGT Trong trình thực Luật Thuế GTGT vừa qua cho thấy việc định nhiều mức thuế suất với không rõ ràng việc phân biệt hàng hố chịu thuế theo cơng dụng, mục đích sử dụng gây khó khăn nhiều cho việc tính thuế Việc điều chỉnh mức thuế suất GTGT để bảo đảm nguồn thu NSNN thực cắt giảm thuế nhập 68 Ngoài ra, để bảo đảm tính cơng bằng, trung lập thuế GTGT, Nhà nước cần xoá bỏ tất quy định ưu đãi miễn, giảm thuế GTGT cho tất đối tượng 3.3.3 Về áp dụng phương pháp tính thuế sử dụng hoá đơn Việc quy định phương pháp tính thuế gây phức tạp cho kiểm sốt nguồn thu thuế GTGT Do vậy, thời gian tới cần sửa đổi phương pháp tính thuế theo hướng phương pháp phương pháp khấu trừ thuế Để tiến đến áp dụng phương pháp tính thuế, cần thực biện pháp sau: - Phân loại hộ kinh doanh tư nhân có quy mơ nhỏ, thu nhập thấp đưa khỏi diện phải nộp thuế GTGT Quy định mức doanh số để xác định đối tượng hộ kinh doanh nhỏ Đối với đối tượng chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức tỉ lệ % ấn định doanh thu - Thực chế độ kế tốn hộ kinh doanh có quy mô lớn để chuyển dần đối tượng sang áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế - Đối với doanh nghiệp, hợp tác xã bắt buộc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ Đối với việc sử dụng hoá đơn, Nhà nước cần áp dụng biện pháp sau: - Các đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ phải sử dụng hoá đơn GTGT Đối với hộ kinh doanh lớn tính thuế theo phương pháp trực tiếp, hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo mức thuế ấn định sử dụng hố đơn bán hàng khơng ghi thuế GTGT Đến cuối giai đoạn này, hộ kinh doanh lớn chuyển sang thực chế độ kế tốn tính thuế theo phương pháp khấu trừ phải sử dụng hoá đơn GTGT - Đối với việc sử dụng hoá đơn tự in, Nhà nước cần quy định thống nội dung tờ hố đơn nghiêm cấm khơng khấu trừ hố đơn không theo mẫu quy định Đối với doanh nghiệp cho lưu hành cáchố đơn khơng đủ yếu tố theo quy định, Nhà nước cần có quy định phạt tiền với mức độ nặng, đủ răn đe Các doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm 69 việc quản lý hố đơn phát hành Nhà nước quy định trách nhiệm doanh nghiệp làm hố đơn trách nhiệm cơng ty in hố đơn việc chống làm giả hoá đơn Đặc biệt, hành vi làm giả hoá đơn, mua bán hố đơn, Nhà nước cần đưa vào khung hình phạt Bộ Luật Hình Giải vấn đề liên quan đến hoá đơn cần đưa quy định xử lý cụ thể Đây thiếu quy định pháp luật Khi quy định cụ thể, rõ ràng, tượng thông đồng doanh nghiệp với mua bán hoá đơn báo mất, ghi liên khác liên để trốn thuế, khấu trừ thuế nghiêm trị, tạo lành cho môi trường kinh tế 3.3.4 Về khấu trừ thuế GTGT đầu vào Như trình bày, phương pháp thống để tính thuế phương pháp khấu trừ Tuy vậy, giai đoạn trước mắt, chưa thể thực phương pháp thực tế điều kiện phân loại hộ kinh doanh, chế độ kế toán hộ kinh doanh v.v chưa cho phép Do vậy, Nhà nước phải quy định phương pháp tính thuế khác Việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải theo hướng khuyến khích việc sử dụng hố đơn, cụ thể là: khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hố dịch vụ mua vào có hố đơn bán hàng theo tỉ lệ % cao trường hợp khơng có hố đơn Khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % (thấp trường hợp có hố đơn bán hàng) áp dụng hàng hố lànơng, lâm, thuỷ sản, sắt thép, phế liệu, đất, đá, cát, sỏi mua trực tiếp người tự sản xuất 3.3.5 Xác định xác doanh thu, chi phí để tính thuế Doanh thu chi phí sở để tính thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào, từ xác định số thuế phải nộp Do vậy, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải xác định xác doanh thu bán hàng chi phí mua hàng doanh nghiệp 70 Nhằm tăng cường việc kiểm soát doanh thu chịu thuế GTGT, theo tác giả, vấn đề cốt lõi kiểm soát việc viết hoá đơn doanh nghiệp Đối với đơn vị bán lẻ, cơng việc khó khăn, với quy định xử phạt nghiêm minh kết hợp với việc thực tốt công tác tra, kiểm tra chắn việc kê khai thuế thực đầy đủ Mặt khác, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT cần tăng cường phương pháp đối chiếu doanh thu bán hàng người bán với chi phí mua hàng người mua Việc kiểm tra phát vi phạm kê khai thiếu doanh thu, khấu trừ khống hoá đơn đầu vào, viết hoá đơn liên khác liên để trốn thuế Hiện nay, lĩnh vực xây dựng bản, doanh thu xác định giá trị khối lượng hồn thành biên nghiệm thu cơng trình bên A bên B doanh thu thực tế lại giá trị toán sau cấp có thẩm quyền duyệt Nhằm giải vấn đề này, Nhà nước cần có quy định để xác định xác doanh thu chịu thuế GTGT, thời điểm viết hoá đơn kê khai thuế, nhằm tránh tình trạng thuế đầu phải nộp thấp thuế đầu vào khấu trừ gây thất thu thuế cho Nhà nước Biện pháp tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm soát nguồn thu thuế GTGT 3.3.6 Tăng cường phối kết hợp quan chức kiểm soát nguồn thu thuế GTGT Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT hoạt động quản lý Nhà nước, điều chỉnh hệ thống Luật pháp hồn chỉnh Do vậy, có tính xã hội phải mang tính xã hội, có giám sát nhân dân Mặt khác, hoạt động kiểm sốt phải có phối hợp đồng nhiều quan chức năng, có lãnh đạo Chính quyền cấp Tại hầu có kinh tế chuyển đổi, Cơ quan Thuế tổ chức theo ngành dọc thống tổ chức từ Trung ương đến địa phương, nhằm 71 tập trung nguồn thu vào NSNN Ở Việt Nam, việc thống quản lý, đạo điều hành theo mơ hình Tuy vậy, nhu cầu thực tế cơng tác tổ chức hành thi hành Luật thuế, phải cần có phối hợp Chính quyền địa phương nên Chính quyền địa phương có ảnh hưởng lớn đến công tác tổ chức đạo Cơ quan Thuế địa phương việc quản lý nguồn thu có nhiệm vụ bảo đảm nhu cầu chi tiêu cho máy Chính quyền địa phương Hơn nữa, Việt Nam trình cải cách, kinh tế xã hội chưa phát triển, trình độ dân trí pháp luật nhiều hạn chế, tuân thủ tự nguyện pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng chưa cao, địi hỏi phối hợp đạo cấp Chính quyền phối hợp thực quan chức khác: Công an, Quản lý thị trường v.v Trong kiểm soát nguồn thu thuế GTGT, lực lượng có vai trị quan trọng, đặc biệt việc phát hành vi trốn lậu thuế, mua bán hoá đơn thật, hoá đơn giả v.v Các lực lượng thực biện pháp cưỡng chế thuế theo chức năng, nhiệm vụ mình, giúp việc thi hành Luật thuế trở nên có hiệu lực Ngồi ra, mối quan hệ ngành Thuế hệ thống Ngân hàng thời gian qua chưa thuận lợi Nhiều Ngân hàng, yêu cầu khách hàng không thực lệnh thu cưỡng chế thuế Cơ quan Thuế Theo tác giả, Nhà nước cần có biện pháp xử lý Ngân hàng không thực lệnh thu Cơ quan Thuế nhằm tạo nghiêm minh Luật thuế Tóm lại, kiểm sốt nguồn thu thuế GTGT không hoạt động độc lập riêng ngành Thuế Để thực tốt công tác này, cần phải có phối hợp cách đồng quan quản lý Nhà nước toàn xã hội 72 KẾT LUẬN Qua thời gian triển khai thực địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, Luật Thuế GTGT thực vào đời sống kinh tế – xã hội Việc thực Luật Thuế GTGT khuyến khích doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đầu tư, góp phần tăng kim ngạch xuất Thành phố hàng năm 20 %, tăng GDP hàng năm % Với đặc tính chun mơn hố cao, cơng trung lập, thuế GTGT trở thành công cụ hiệu điều tiết vĩ mô kinh tế, giúp doanh nghiệp tiếp cận nhanh sâu với kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng XHCN Bên cạnh đó, việc thực Luật Thuế GTGT góp phần giúp doanh nghiệp nước tiếp cận nhanh với thị trường quốc tế bối cảnh Việt nam hội nhập với tổ chức kinh tế thương mại khu vực tồn giới Q trình triển khai thực Luật Thuế GTGT trình ngành Thuế Thành phố Hồ Chí Minh thực bước cải cách phương thức quản lý thu thuế, bật áp dụng quy trình quản lý thu thuế mà nội dung doanh nghiệp tự kê khai nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước Việc thực quy trình quản lý thu thuế thể ưu điểm rõ nét nâng cao ý thức chấp hành Luật thuế doanh nghiệp, đưa hoạt động nộp thuế vào NSNN trở thành hoạt động thường xuyên doanh nghiệp Tuy vậy, phương thức quản lý thu thuế chưa thực tốt, kết thu thuế từ doanh nghiệp, doanh nghiệp quốc doanh đạt thấp, tượng vi phạm Luật thuế, trốn thuế tránh thuế diễn nhiều hình thức, ngày tinh vi thách thức ngành Thuế Thành phố Trong bối cảnh đó, lý luận thực tiễn, sở phân tích q trình triển khai việc thực Luật thuế GTGT, kết thu thuế GTGT địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, cấu tổ chức máy Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh quy trình quản lý thu thuế doanh 73 nghiệp áp dụng Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh Chuyên đề nêu lên thực trạng, nguyên nhân đề giải pháp cụ thể để tăng cường công tác kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Cụ thể chuyên đề hoàn thành số nhiệm vụ sau: 1- Hệ thống hoá vấn đề lý luận kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp Nêu rõ tầm quan trọng công tác kiểm sốt nguồn thu thuế GTGT 2- Phân tích đánh giáthực trạng cơng tác kiểm sốt nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp địa bàn thành phố Hồ Chí Minh năm qua Chỉ nguyên nhân số bất cập chế sách quy trình quản lý thuế 3- Đề giải pháp cụ thể để tăng cường hoạt động kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp địa bàn thành phố Hồ Chí Minh thời gian tới Các giải pháp chủ yếu luận án đưa là: - Giải pháp cải cách máy quản lý thuế - Những giải pháp nghiệp vụ quản lý thuế - Xử lý khiếu nại thuế - Một số giải pháp nhằm khắc phục vướng mắc Luật thuế GTGT Những giải pháp, kiến nghị cịn mang nhiều tính gợi mở Do tác giả mong nhận đóng góp ý kiến, thẳng thắn trao đổi Thầy, Cô giáo, vị Lãnh đạo đồng nghiệp / 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Chi cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh (2015), Báo cáo tổng kết công tác quản lý thu thuế năm 2014; 2015, TP Hồ Chí Minh [2] Quốc hội nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2006), Luật Quản lý thuế, số 78/2006/QH12 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI, kỳ họp thứ 10 thông qua ngày 29 tháng 11 năm 2006, Hà Nội [3] Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2006), Luật số: 13/2008/QH12, Luật Thuế Giá trị gia tăng, Hà Nội [4] Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2008), Luật số: 14/2008/QH12, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội [5] Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2012), Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, số 21/2012/QH13 Quốc hội nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XIII, kỳ họp thứ thông qua ngày 20 tháng 11 năm 2012, Hà Nội [6] Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2014), QH Số: 68/2014/QH13, Luật Doanh nghiệp, Hà Nội [7] Tổng Cục Thuế (2014), Qui trình quản lý thu thuế doanh nghiệp, Hà Nội [8] Tổng Cục Thuế (2014), Tài liệu Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch Kiểm tra viên Thuế, Hà Nội