DANH MỤC CÁC KÍ HIỆU VIẾT TẮT Trường đại học điện lực GVHD Th S Trương Thùy Vinh PAGE 2 Trường đại học điện lực GVHD Th S Trương Thùy Vinh TÓM LƯỢC Trong hoạt động quản trị, kế toán có vị[.]
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN
Khái niệm
1.1.1 Khái niệm bán hàng
Bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp thương mai Đây là quá trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa người mua và doanh nghiệp thu tiền về hoặc được quyền thu tiền.
Xét về góc độ kinh tế: Bán hàng là quá trình hàng hóa của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái vật chất (hàng sang hình thái tiền tệ ( tiền )
Quá trình bán hàng ở các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thương mại nói riêng có những đặc điểm chính sau đây:
Có sự trao đổi thỏa thuận giữa người mua và người bán, người bán đồng ý bán, người mua đồng ý mua, họ trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền.
Có sự thay đổi quyền sở hữu về hàng hóa : người bán mất quyền sở hữu , người mua có quyền sở hữu về hàng hóa mua bán , Trong quá trình tiêu thụ hàng hóa, các doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng một khối lượng hàng hóa và nhận lại của khách hàng một khoản gọi là doanh thu bán hàng Số doanh thu này là cơ sở để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh của mình
1.1.2 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh
Xác định kết quả kinh doanh là việc so sánh giữa chi phí kinh doanh đã bỏ ra và thu thập kinh doanh đã thu về trong kỳ Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả bán hàng là lãi, nếu thu thập nhỏ hơn chi phí kết quả bán hàng là lỗ Việc xác định kết quả bán hàng thường được tiến hàng vào cuối kỳ kinh doanh thường là cuối tháng, cuối quý, cuối năm, tùy thuộc vào từng đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp.
1.1.3 Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có vai trò vô cùng quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân, Đối với bản thân doanh nghiệp có bán được hàng thì mới có thu nhập để bù đắp những chi phí bỏ ra, có điều kiện để mở rộng hoạt động kinh doanh, nâng cao đời sống của người lao động, tạo nguồn tích lũy cho nền kinh tế quốc dân Việc xác định chính xác kết quả bán hàng là cơ sở xác định chính xác hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp đối với nhà nước thông qua việc nộp thuế ,phí, lệ phí vào ngân sách nhà nước, xác định cơ cấu chi phí hợp lý và sử dụng hiệu quả cao lợi nhuận thu được giải quyết hài hòa giữa các lợi ích kinh tế : Nhà nước, tập thể và các cá nhân người lao động.
1.1.4 Yêu cầu của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Như đã khẳng định, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa sống còn với doanh nghiệp Kế toán trong các doanh nghiệp với tư cách là một công cụ quản lý kinh tế, thu nhận xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về tài sản và sự vận động cảu taid sản đó trong doanh nghiệp nhằm kiểm tra , giám sát toàn bộ hoạt động kinh tế, tài chính của doanh nghiệp, có vai trò quan trọng trong việc phục vị quản lý bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của donh nghiệp đó Quản lý bán hàng là quản lý kế hoạch tiêu thụ đối với từng thời kỳ, từng khách hàng, từng hợp đồng kinh tế
Yêu cầu đối với kế toán bán hàng là phải giám sát chặt chẽ hàng hóa tiêu thụ trên tất cả các phương diện : số lượng, chất lượng …… Tránh hiện tượng mất mát hư hỏng hoặc tham ô lãng phí, kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi phí đồng thời phân bổ chính xác cho đúng bán hàng để xác định kết quả kinh doanh Phải quản lý
1.1.5 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cần thực hiện các nhiệm vụ cơ bản sau :
- Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lượng hàng hóa bán ra và tiêu thụ nội bộ, tính toán đúng đắn trị giá vốn của hàng đã bán, chi phí bán hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và các khoản chi phí khác nhằm xác định đứng đắn kết quả kinh doanh
- Kiểm tra, giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, phân phối lợi nhuận, kỷ luật thanh toán, làm nghĩa vụ đối với Nhà nước
- Cung cấp thông tin chính xác, trung thực, đầy đủ về tình hình bán hàng, xác định kết quả và phân phối kết quả phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp
II/ Nội dung vấn đề nghiên cứu
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Khái niệm
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một chỉ tiêu quan trọng vì nó vừa phả ánh hoạt động tiêu thu của công ty vừa phản ánh khả năng bù trừ với chi phí nahwmf thể hiện hiệu quả hoạt động của công ty Ở đây công ty chỉ có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nên doanh thu của công ty được phản ánh vào tài khoản 511( doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ).
Điều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau :
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
+ Doanh nghiệp không còn nắm quyền quản lí hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch hàng hóa
Nguyên tắc xác định doanh thu
Cơ sở đồn tích : Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền
Phù hợp : Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp
Thận trọng : doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế
Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng thông thường Sổ chi tiết bán hàng.
Phiếu xuất kho, phiếu thu
Bảng kê bán hàng bán lẻ hàng hóa, dịch vụ, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi
Hóa đơn thuế GTGT được ghi khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng và được ghi thành 3 liên ( Liên 1: lưu, Liên 2 : giao cho khách hàng, Liên 3 : Dùng để thanh toán).
Phiếu thu tiền mặt do kế toán lập thành 2 liên ( Liên 1 : lưu , Liên 2 : giao cho khách hàng )
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 – “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ “ dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ kế toán của hoạt
- Số thuế phải nộp ( Thuế TTDB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ) tính trên doanh số bán trong kỳ
- Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 – “ Xác định KQKD “
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
333 5111 111,112,131 Thuế TTĐB, xuất khẩu, Doanh thu bán hàng hóa,
GTGT ( trực tiếp ) phải nộp Sản phẩm, dịch vụ
Kết chuyển các khoản Thuế GTGT
911 3387 111,112 Kết chuyển doanh thu thuần Kết chuyển doanh doanh thu chưa
Thu của kỳ kế toán thực hiện
2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Kế toán chiết khấu thương mại
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Khoản giảm giá có thể phát sinh trên khối lượng của từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng số khối lượng hàng lũy kế mà khách hàng đã mua trong một quãng thời gian nhất định tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán.
Tài khoản 521 – “ Chiết khấu thương mại “ dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng
- Số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng
- Kết chuyển số chiết khấu thườn mại phát sinh trong kỳ vào tài khoản 511- “ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
“ để xác định doanh thu thuần của kỳ kế hoạch
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI.
111,112,131 521 511 Chiết khấu thương mại Kết chuyển chiết khấu thương mại Giảm trừ cho người mua
Kế toán hàng bán trả lại
Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và bị từ chối thanh toán do các nguyên nhân như : vi phạm cam kết: vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách Khi doanh thu ghi nhận giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời giảm tương ứng giá vốn hàng bán trong kỳ.
Tài khoản 531 – “ Hàng bán bị trả lại “ dùng để phản ánh trị giá của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiệu thu, bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như : vị phạm cam két, hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất,hàng không đúng chủng loại hoặc quy cách.
- Trị giá hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho khách hàng hoặc tính trừ vào số tiền khách hàng còn nợ.
- Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả phát sinh trong kỳ vào tài khaorn 511- “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
“ để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI 111,112,131 531 511 Thanh toán với người mua Kết chuyển hàng bán bị trả lại
Số hàng bị trả lại
2.3 Kế toán giảm giá hàng bán
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do toàn bộ hay một phần hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu
Tài khoản 532- “Giảm giá hàng bán “dùng để phản ánh khoản giảm giá bán
- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng hưởng
- Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ vào tài khoản 511- “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ : để xác định doanh thu thuần của kỳ kế hoạch
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN GIẢM GIÁ HÀNG BÁN 111,112,131 532 511 Số tiền bên bán chấp nhâ Kết chuyển giảm giá hàng bán
Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ
Doanh thu bán hàng nội bộ là số tiền thu dược do bán hàng, sản phẩm,cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty.
Tài khoản 512 – “Doanh thu bán hàng nội bộ “ dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ các doanh nghiệp.
- Trị giá hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ kết chuyển cuối kỳ
- Số thuế TTĐB, GTGT theo phuoeng pháp trực tiếp phải nộp của số hàng hóa,sản phẩm,dịch vụ đã xác định tiêu thụ nội bộ.
- Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ vào tài khoản 911- “ Xác Định KQKD”
- Doanh thu tiêu thụ nội bộ phát sinh trong kỳ kế toán
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 512 có ba tài khoản cấp hai :
- Tài khoản 5121 - Doanh thu bán hàng hóa
- Tài khoản 5122 – Doanh thu bán sản phẩm
- Taì khoản 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG NỘI BỘ
333 512 111,112,131 Thuế TTĐB, xuất khẩu, Doanh thu bán hàng hóa,
GTGT( trực tiếp ) phải nộp sản phẩm, dịch vụ
Kết chuyển các khoản Thuế GTGT Phải nộp Giảm trừ doanh thu
911 3387 111,112 Kết chuyển doanh thu Kết chuyển doanh Doanh thu chưa Bán hàng nội bộ thu của kỳ kế toán Thực hiện
Kế toán bán hàng và doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động kinh doanh về vốn khác của daonh nghiệp,góp phần làm tăng vốn chử sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu
Doanh thu hoạt động tài chính gồm :
Tiền lãi bao gồm lãi vay,lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu,tín phiếu,chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ,lãi cho thuê tài chính,…
Thu nhập cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản như bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mền máy vi tính….
Cổ tức và lợi nhuận được chia
Thu nhập từ các khoản đầu tư khác.
Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoản ngắn hạn, dài hạn.
Thu thập từ việc chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng.
Chêch lệch do lãi bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỉ giá hối đoái.
Chêch lệch lãi do chuyển nhượng vốn, thu hồi vốn.
2.5.2 Chứng từ sổ sách
Tài khoản 515 – “ Doanh thu hoạt động tài chính “ dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cỏ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt độngt ài chính khách của doanh nghiệp
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp ( nếu có ).
- Kêt chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào tài khoản 911- “ Xác định
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH
Thuế GTGT phải nộp theo Thu bằng tiền
Phương pháp trực tiếp ( nếu có
Kết chuyển doanh thu Thu lãi đầu tư
Hoàn nhập dự phòng
Xử lý chêch lệch tỷ giá
Kế toán thu nhập khác
Thu nhập là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước hoặc có dự tính đến nhưng có ít khả năng thực hiện, những khoản thu khong mang tính thường xuyên.
2.6.2 Chứng từ sử dụng
Phiếu thu, Giấy đề nghị thanh lý,Biên bản thanh lý tài sản có định, công cụ dụng cụ, Các chứng từ liên quan khác
-Số thuế GTGT phải nộp (nếu có ) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ( nếu có ).
- Kết chuyển thu nhập khác vào tài khoản 911- “ Xác định KQKD”
- Các khoản doanh thu khác phát sinh trong kỳ
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THU NHẬP KHÁC
3331 711 111,112,131 Thuế GTGT phải nộp theo Thu tiền phạt của khách hàng
Phương pháp trực tiếp ( nếu có
911 331 Kết chuyển doanh thu khác Thu lãi đầu tư
331,338 Thu khoản nợ không xác định Được chủ nợ
Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá gốc của sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ Trong hoạt động thương mại, tùy thuốc vào tính chất kinh doanh và tổ chức kế toán chi tiết hàng tồn kho, mà khi xuất bán ra kế toán kết chuyển ngay chi phí mua hàng phát sinh thực tế và giá vốn của hàng đã bán được, hay đến cuối kỳ mới tính một lần vào chi phí mua hàng theo công thức phân bộ hoặc theo giá vốn hàng bán trong kỳ.
3.1.2 Chứng từ sử dụng
Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, Thẻ kho ,Bảng kê chi tiết xuất nhập tồn
3.1.3 Sổ sách kế toán
Nhật kí kế toán, Sổ chi tiết, Sổ cái tổng hợp, Báo cáo xuất- nhập – tồn
Tài khoản 632- “ Giá vốn hàng bán “
- Trị giá vốn của thành phẩm đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ
- Chi phí nguyên vật liệu,chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung vượt trên mức công suất tính vào giá vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ.
- Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách
- Trị giá vốn của thành phẩm đã được xác định là tiêu thị trong kỳ nhưng do một số nguyên nhân khác nhau bị khách trả lại và từ chối thanh toán
- Kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm thực tế được xác định là tiêu thụ trong kỳ bên nợ tài khoản 911-
“Xác định KQKD” nhiệm cá nhân gây ra
- Chêch lệch giữa dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn năm trước
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ
3.1.5 Xác định giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán ra = Trị giá của + CP thu mua
Hàng xuất bán phân bổ cho hàng bán ra Trị giá mua hàng xuất bán được xác định theo 4 phương pháp :
+ Phương pháp nhập trước xuất trước
+ Phương pháp nhập sau xuất trước
+ Phương pháp bình quan gia quyền
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ GIÁ VỐN HÀNG BÁN
TK 111,112 133 156 157 632 911 Hàng gửi bán Trị giá hàng CK giá vốn Gửi bán trong kỳ hàng bán
Chi phí mua hàng Trị giá hàng xuất bán trong kỳ Đã thanh toán trong kỳ
Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm : chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo, chi phí hoa hồng đại lý, chi phí bảo hành sản phẩm,
3.2.2 Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, bảng kê thanh toán tạm ứng,…
Tài khoản 641 – “ Chi phí bán hàng “ dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp.
- Tập hợp các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp.
- Các khoản giảm trừu chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ hạch toán.
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911- “ Xác định
KQKD” hoặc vào tài khoản 142 –
“ Chi phí trả trước” để chờ phân bổ
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 641 có bảy tài khoản cấp hai :
Tài khoản 6411- Chi phí nhân viên
Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì
Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng
Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ
Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành sản phẩm
Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ ngoài
Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 334,338 641 111,112,138 Lương và các khoản trích theo Ghi giảm chi phí bán hàng
Lương của nhân viên bán hàng
152,153 142 Nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ Chi phí bán hàng chuyển sang kỳ sau Dùng cho bộ phận bán hàng
142,242,214 911 Chi phí phân bộ, trích trước Kết chuyển chi phí bán hàng Khấu hao TSCĐ
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí QLDN là các chi phí có liên quan tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp , bao gồm: chi phí hành chính, chi phí tổ chức,chi phí văn phòng.
3.3.2 Chứng từ sử dụng
Hóa đơn bán hàng thông thường, Hóa đơn GTGT, Phiếu thu, Phiếu Chi, Giấy báo nợ, Giấy báo có, Bảng kê thanh toán tạm ứng.
Tài khoản 642- “ Chi phí QLDN” dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong một kỳ hạch toán.
- Tập hợp các chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ.
- Các khoản giảm trừ chi phí QLDN phát sinh trong kỳ hạch toán.
- Kết chuyển chi phí ALDN vào tài khoản 911- “ Xác định KQKD”
- Kết chuyển chi phí QLDN vào tài khoản 142 – “ Chi phí trả trước” để chờ phân bổ
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ QLDN
Lương và các khoản trích theo Ghi giảm chi phí bán hàng
Lương của nhân viên quản lý
152,153 142 Nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ Chi phí bán hàng chuyển sang kỳ sau Dùng cho bộ phận quản lý
Chi phí dịch vụ mua ngoài , KHTSCĐ Kết chuyển chi phí bán hàng
Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí tài chính là các khoản chi phí đầu tư tài chính ra ngoài daonh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng them thu nhập và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
3.4.2 Chứng từ kế toán
* Bảng tính khấu hao tài sản cố định cho thuê
Tài khoản 635- “ Chi phí tài chính” Phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính.
- Các chi phí của hoạt động tài chính.
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn, lỗ về chêch lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế.
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
- Chi phí chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Cuố kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ xác định KQKD.
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 635 không có só dư cuối kỳ
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH 111,112,141 635 911 Các chi phí hoạt động tài chính Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
121,228,214 222 Lỗ về bán chứng khoán Lỗ hoạt động liên doanh
Khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động
Lập dự phòng đầu tư tài chính Hoàn thành dự phòng giảm giá
Lỗ do chêch lệch tỉ giá đầu tư tài chính
Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là những khoản lõ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biêt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra: cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước.
Chi phí khác phát sinh gồm :
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý,nhượng bán TSCĐ ( nếu có )
Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế.
Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán
Chi phí cho việc thu hồi các khoản nợ phải thu và đã xóa Các khoản chi phí khác.
- Các khoản chi phí khác phát sinh.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khaorn chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khaorn 911 – “ Xác đinh KQQKD”
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 811 không có só dư cuối kỳ
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ KHÁC
111,112 811 911 Chi phí thanh lý, nhượng Kết chuyển chi phí khác bán TSCĐ
Giá trị còn lại của TSCĐ
THÀNH VIÊN CUNG ỨNG VẬT TƯ THIẾT BỊ Y TẾ VÀ VĂN PHÒNG THĂNG LONG
Tổng quan về đơn vị thực tập
2.1.1.Chứng từ và thủ tục kế toán
Trình tự luân chuyển chứng từ thường được bắt đầu từ việc ký kết các hợp đồng kinh tế do phòng kinh doanh lập và gửi lên phòng kế toán, khi kết thúc hợp đồng kế toán tiến hành lập Hoá đơn GTGT Trình tự luân chuyển chứng từ theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2:Trình tự luân chuyển chứng từ
* Đối với hoạt động bán hàng lẻ:
Khi có khách hàng giao dịch,bộ phận kinh doanh có nhiệm vụ giúp đỡ và tư vấn khách hàng.Khi tiếp nhận yêu cầu của khách hàng ,nhân viên kinh doanh có trách nhiệm làm rõ các yêu cầu của khách hàng: số lượng, chủng loại, các điều kiện giao hàng, phương thức thanh toán, yêu cầu về dịch vụ hậu mãi và đơn giá mẫu hàng cho khách hàng tham khảo.Sau khi đã thỏa thuận được với khách hàng thì phòng kinh doanh viết hợp đồng bán hàng trong đó ghi rõ loại máy bán, đơn giá bán
(đơn giá đã có sẵn trong báo giá của công ty, phòng kinh doanh chỉ việc áp vào cho
Nghiệp vụ bán hàng hóa
Người mua đề nghị mua
Phòng KD lập hợp đồng
Lập hóa GTGT, đơn phiếu xuất kho
Nhập máy vào quản,lưu Bảo trữ đúng), trường hợp khách hàng thanh toán bằng USD thì phải quy ra VNĐ theo tỷ giá giao dịch.
Sau khi đã có hợp đồng bán hàng thì phòng kinh doanh chuyển sang cho phòng kế toán để lập phiếu xuất kho và hóa đơn giá trị gia tăng.Hóa đơn GTGT được lập 3 liên, liên 1 màu tím để lưu lại quyển chứng từ,liên 2 màu đỏ giao cho khách hàng,liên 3 màu xanh dùng trong lưu chuyển nội bộ
Ví dụ:Trong ngày 05/04/2013, ở Công ty phát sinh nghiệp vụ bán 1 máy điều hòaFTX 35BV cho anh Lê Anh Đức với mẫu thuế GTGT và phiếu xuất kho như sau:
Biểu 2.1:Hóa đơn giá trị gia tăng
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Kí hiệu:AK/2010B
Ngày 05 tháng 04 năm 2013 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng Thăng Long Địa chỉ : tầng 12,số 1 Đào Duy Anh,Phương Mai,Đống Đa.
Số tài khoản:2808039 NHTM cổ phần Á châu Hà Nội
Số điện thoại: (04)39433706 ……… Số Fax: (04)39433707
Họ tên người mua hàng: Lê Anh Đức
Tên đơn vị: Khách lẻ Địa chỉ: Cty CP Hưng Hòa-15E Sơn Tây,Ba Đình-HN…… Số tài khoản:………… Hình thức thanh toán: Tiền mặt ……….Mã số:………
TTSố Tên,nhãn hiệu,quy cách vật tư,hàng hóa Số lượng Đơn giá Thành tiền
Thuế suất:10% Tiền thuế GTGT: 1.205.796
Tổng cộng tiền thanh toán: 12.411.592 Số tiền viết bằng chữ : Mười hai triệu bốn trăm mười một nghìn năm trăm chín hai đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký,ghi rõ họ tên) (Ký,ghi rõ họ tên) (Ký,ghi rõ họ tên,đóng dấu)
Biểu 2.2:Phiếu xuất kho Đơn vị Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng Thăng Long Địa chỉ:tầng 12, số 1 Đào Duy Anh, Phương Mai, Đống Đa
Họ tên người nhận: anh Lê Anh Đức Địa chỉ: Cty CP Hưng Hòa-15E Sơn Tây,Ba Đình-HN
Lí do xuất:Xuất bán máy FTXE 35 cho khách
Xuất tại kho: 55C ngõ Lê Trọng Tấn HN
TTSố Tên,nhãn hiệu,quy cách vật tư,hàng hóa ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
Tổng số tiền (viết bằng chữ):Mười một triệu hai trăm lẻ năm nghìn bảy trăm chin sáu đồng Xuất ngày 05 tháng 04 năm 2013
Thủ trưởng Người nhận hàng Kế toán Thủ kho Người lập phiếu
(Ký họ tên) (Ký họ tên) ( Ký họ tên ) ( Ký họ tên) (Ký họ tên)
Sau khi thủ quỹ thu tiền và hàng hóa được vận chuyển kèm hóa đơn giá trị gia tăng đến và bộ phận lắp đặt lắp đặt máy điều hòa cho khách hàng, khách hàng sẽ ký nhận vào hóa đơn GTGT, lúc đó hóa đơn và phiếu xuất kho sẽ được giao lại cho phòng kế toán để nhập vào máy tính,phần mềm sẽ tự động chuyển các số liệu vào sổ chi tiết, sổ tổng hợp, nhật ký chung Quy trình ghi sổ kế toán doanh thu tại Công ty như sau:.
Ghi định kỳ hoặc cuối kỳ
Sơ đồ 2.3:Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán doanh thu bán hàng theo hình thức
(1): Từ chứng từ gốc hàng ngày kế toán vào Nhật ký chung, Sổ chi tiết.
(2): Từ Nhật ký chung hàng ngày, định kỳ hoặc cuối kỳ vào Sổ cái TK 5111, 5113….,đồng thời từ sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết giá vốn hàng bán TK tương ứng.
(3): Từ Sổ cái, cuối kỳ kế toán lập Bảng cân đối số phát sinh.
(4): Đối chiếu so sánh sổ tổng hợp chi tiết với sổ cái
(5): Từ Bảng cân đối số phát sinh, Bảng tổng hợp chi tiết, cuối kỳ lập Báo cáo kế toán
Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho…
Bảng cân đối Số PS
Sổ tổng hợp chi tiết TK 5111,
Hàng ngày, căn cứ vào các hoá đơn bán hàng (Hoá đơn GTGT) kế toán vào Bảng kê hoá đơn bán hàng Bảng kê hoá đơn bán hàng là sổ tổng hợp tất cả các hoá đơn bán hàng trong ngày, được dùng để đối chiếu, kiểm tra với chứng từ gốc.
Biểu 2.3:Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra BẢNG KÊ HÀNG HÓA DỊCH VỤ BÁN RA THÁNG 04/2013 Đv:đồng
Ngày Diễn giải Tên khách hàng Số tiền
01/04/13 Xuất bán 1 máy FT25 Nguyễn thị hương Loan 9.590.933
01/04/13 Xuất bán 1 máy FTY60 Cty DV XNK Trọng tiến 14.595.339
01/04/13 FT60BVM Khách lẻ cá nhân 92.979.898
01/04/13 Kiểm tra nắp Gas bổ sung Lê thị Vân 360.000
02/04/13 Xuất bán 1 máy FT60BVM Cty kỹ thuật Taikisha 15.610.854
02/04/13 Xuất bán 1 máy FTKE25, 2 máy FTKE35, 1 máy
Cty TNHH đĩa ốc An Thành
02/04/13 Nạp Gas R22 = 1Kg Khách lẻ cá nhân 500.000
02/04/13 Vật tư và công thay Compressor Cty Shinryo 23.115.963
02/04/13 Xuất bán 1 máy FT35BAVM;1 máy FT50BVM Ông Sáu (Đường Lê Duẩn) 19.030.000
02/04/13 FTKE35 Cty CP KTCN Hưng Việt 8.570.100
03/04/13 Xuất bán 1 máy FT60 Cty TNHH Nguyên Anh 15.611.836
03/04/13 lọc không khí MC704AVM Khách lẻ công ty 8.349.075
03/04/13 Xuất bán 4 máy FTXE35 Ng trí Dung 52.573.004
04/04/13 Xuất bán 1 máy FTXE35 Đỗ văn Dũng 12.420.000
04/04/13 Phụ tùng máy ĐHNĐ Cty tháp trung tâm HN 11.010.205
04/04/13 Xuất bán 2 máy FTX25, 2 máy FTXE25 Trần Đức Toàn 45.173.040 04/04/13 Bảo trì (HĐ 09HĐBT ngày 5/7/04) Cục PV ngoại giao đoàn 33.550.000
27/04/13 Sửa chữa máy ĐHNĐ Cty TNHH Tuấn Đức 165.000
27/04/13 Xuất bán 65 máy FTXE35, 25 máy FTY50, 6 máy
FTY60 Văn phòng chính phủ 1.532.322.000
27/04/13 Xuất bán 1 máy FTXE35 Phan mai Hiền 12.519.605
27/04/13 Xuất bán 1 máy FTY60 Cty tư vấn Tài Ngân 18.617.589
27/04/13 Xuất bán 1 máy FTXE35 Dương hưng Hải 11.928.000
27/04/13 Xuất bán 5 máy FTKE35 Cty CP Việt Kim (cty mẹ) 42.393.780
27/04/13 Xuất bán 5 máy lọc KK MC704AVM Cty CP Việt Kim (cty mẹ) 18.037.745
27/04/13 Xuất bán 1 máy FT50BVM Cty TNHH Tiến Mai 12.403.530
30/04/13 Xuất bán 1 máy FTXE35 Cty TNHH Hà Giang 11.371.360
30/04/13 Xuất bán 2 máy FT60, 2 máy FTY60 Cty ĐT&PT Việt Anh 69.964.400
30/04/13 Lắp máy ĐHNĐ Lê văn Minh 1.038.500
30/04/13 HĐ2282010/MB-ĐH-HN Cty may Tuấn Kỳ 40.000.000
* Đối với hình thức bán hàng cho các nhà thầu đấu thầu
Sau khi tìm kiếm được hợp đồng với các nhà thầu,bộ phận kinh doanh sẽ lập hợp đồng kinh tế giữa 2 bên.Bán hàng thông qua ký kết hợp đồng kinh tế sẽ tạo cơ sở vững chắc về pháp luật trong hoạt động kinh doanh của Công ty nói chung và cho mỗi nghiệp vụ tiêu thụ nói riêng.Nhân viên phòng kinh doanh có trách nhiệm lập ra hợp đồng kinh tế giữa 2 bên, trường hợp hợp đồng do khách hàng soạn thảo, Phòng kinh doanh có trách nhiệm soát xét hợp đồng trước khi trình giám đốc phê duyệt.
Phòng kinh doanh sau đó sẽ gửi cho phòng Kế toán một bản hợp đồng.Mỗi bản hợp đồng kinh tế của Công ty thường quy định các vấn đề sau:
+ Về quy cách, giá cả, chủng loại, số lượng từng loại đầu máy điều hòa(thường được liệt kê trong phụ lục đính kèm).
+ Về thời gian giao nhận hàng
+ Về phương thức giao nhận hàng
+ Về phương thức thanh toán
+ Về tính toán lắp đặt, bảo hành và hướng dẫn sử dụng máy điều hòa
+Về các điều khoản chung
Dựa trên những nội dung đã thoả thuận trong hợp đồng về số lượng chủng loại, quy cách của hàng hoá và thời gian giao hàng,kế toán sẽ viết phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để đưa thủ kho xuất hàng cho khách hàng, ngoài ra bộ phận kế toán sẽ viết hoá đơn giá trị gia tăng (GTGT) – Hoá đơn bán hàng cho khách hàng để căn cứ ghi doanh thu, Thuế GTGT đầu ra Mỗi một lần giao hàng đều phải lập một biên bản giao nhận hàng để làm căn cứ lập bản thanh lý hợp đồng sau này Sau khi đã giao hàng và lắp đặt đầy đủ như hợp đồng đã ký, dựa trên biên bản giao nhận hàng đã lập, hai bên tiến hành thủ tục thanh lý hợp đồng.Phòng kinh doanh làm Biên bản thanh lý hợp đồng gửi giám đốc Công ty ký, đóng dấu,sau đó gửi nhà thầu ký và thông báo kết thúc hợp đồng.Các thủ tục chứng từ cần dùng để hạch toán trong phương pháp này giống như trường hợp bán lẻ cho khách hàng.
* Đối với hình thức bán hàng đại lý
Theo hình thức này, Công ty và đại lý sẽ lập hợp đồng đại lý Căn cứ vào kết quả mua hàng và các cam kết hợp tác khác, đại lý sẽ được hưởng chính sách chiết khấu giá dành cho cấp đại lý tương ứng Chính sách giá được xây dựng để đảm bảo tính cạnh tranh và lợi nhuận tối đa cho đại lý trên thị trường Khoản chiết khấu bán hàng đại lý này sẽ được Công ty hạch toán vào TK 521-Chiết khấu thương mại.Quy trình bán hàng giống như các trường hợp trên Khi được hưởng Chiết khấu mua hàng thì bên đại lý phải xuất lại hoá đơn hoa hồng, chiêt khấu mà bên đại lý được hưởng cho bên Công ty.Hoá đơn này không chịu thuế GTGT Kế toán Công ty căn cứ vào hoá đơn này đê cấn trừ công nợ và bên đại lý sẽ hạch toán là khoản thu nhâp khác và phải đóng thuế TNDN cho khoản này.
Trong trường hợp đại lý đổi hàng do hàng không đúng chất lượng Trong vòng 7 ngày kể từ ngày xuất hóa đơn,đại lý sẽ được đổi hàng mới nếu sản phẩm được xác định thuộc lỗi bảo hành Trong trường hợp không còn hàng đổi, Công ty sẽ hỗ trợ tối đa đại lý làm việc với trung tâm bảo hành của Công ty và Đại lý sẽ được giảm giá hàng hóa Kế toán sẽ phản ánh khoản giảm giá này vào TK 532-Giảm giá hàng
Trường hợp đại lý trả hàng: Trong trường hợp hàng hóa, giá cả không đúng với thỏa thuận mua hàng,đại lý có quyền trả lại hàng cho Công ty Việc trả hàng được thực hiện trong vòng 7 ngày kể từ ngày xuất hóa đơn và ký biên bản bàn giao hàng hóa Kế toán Công ty khi nhận được biên bản trả hàng của Đại lý sẽ hạch toán vào
TK 531-Hàng hóa bị trả lại.
2.1.2.Kế toán chi tiết doanh thu
Thực trạng về vấn đề nghiên cứu
2.2.1.Chứng từ và thủ tục kế toán
Công ty tính giá hàng hoá nhập, xuất theo phương pháp giá thực tế đích danh và hạch toán chi tiết hàng hoá nhập xuất theo phương pháp thẻ song song Trình tự hạch toán chi tiết nhập, xuất theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.4:Trình tự hạch toán chi tiết nhập xuất hàng
Hàng ngày thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho hàng hoá để ghi vào cột tương ứng trong “Thẻ kho”.Mỗi thẻ kho dùng cho một loại hàng hóa có nhãn hiệu ,quy cách giống nhau ở kho.Kế toán cũng dựa trên chứng từ nhập, xuất vào “sổ kế toán chi tiết hàng hoá” Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên “Sổ kế toán chi tiết hàng hoá” với “Thẻ kho” tương ứng do thủ kho chuyển đến, đồng thời từ “Sổ kế toán chi tiết hàng hoá”, kế toán lấy số liệu để ghi vào “Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn hàng hoá”, để đối chiếu với số liệu kế toán tổng nhập.Hàng hóa sau khi được bộ phận nghiệp vụ kiểm tra chất lượng,đáp ứng được yêu cầu về chất lượng được phép nhập kho.Khi đó kế toán sẽ lập Phiếu nhập kho:
Sổ kế toán chi tiết hàng hóa
Thẻ kho Bảng tổng hợp
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
Biểu 2.14:Phiếu nhập kho Đơn vị: Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng Thăng Long Địa chỉ:tầng 12, nhà 1 Đào Duy Anh, Phương Mai, Đống Đa
PHIẾU NHẬP KHO Số: NHH04/004 Nợ:1524
Họ tên người giao hàng: Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng Thăng Long
Số chứng từ:012061 Ngày 13/02/2013
Nhập tại kho:55C Lê Trọng Tấn HN Nội dung:Nhập phụ tùng máy ĐHNĐ
Tên,nhãn hiệu,quy cách vật tư,hàng hóa ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
Tổng số tiền(viết bằng chữ): Năm mươi ba triệu không trăm bảy mươi tám nghìn sáu trăm năm hai đồng
Thủ trưởng Người nhận hàng Kế toán Thủ kho Người lập phiếu
(Ký họ tên) (Ký họ tên) ( Ký họ tên ) ( Ký họ tên) (Ký họ tên)
Với mỗi lần xuất hàng hóa theo phiếu xuất kho,kế toán sẽ tiến hành tính giá vốn hàng bán Để hạch toán giá vốn hàng bán kế toán sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán,kế toán sẽ vào sổ chi tiết tài khoản 632,cuối tháng trên cơ sở tổng hợp để vào sổ tài khoản tổng hợp ,trình tự ghi sổ kế toán giá vốn hàng bán của Công ty như sau: (1)
Ghi định kỳ hoặc cuối kỳ
Sơ đồ 2.5:Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán giá vốn hàng bán theo hình thức
(1): Từ chứng từ gốc hàng ngày vào Nhật ký chung, Sổ chi tiết.
(2): Từ Nhật ký chung hàng ngày, định kỳ hoặc cuối kỳ vào Sổ cái,đồng thời từ sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết giá vốn hàng bán.
Chứng từ nhập,xuất hàng hóa…
Bảng cân đối Số PS
Sổ chi tiết giá vốn hàng bán
Sổ tổng hợp chi tiết giá vốn hàng bán
(4): Đối chiếu so sánh với sổ cái
(5): Từ Bảng cân đối số phát sinh, Bảng tổng hợp chi tiết, cuối kỳ lập Báo cáo kế toán
2.2.2.Kế toán chi tiết giá vốn hàng bán
Do hàng hóa của Công ty là máy điều hòa có giá trị lớn, Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp giá thực tế đích danh, căn cứ vào mỗi phiếu xuất kho mà thủ kho chuyển lên, kế toán sẽ nhập dữ liệu vào máy vào sổ chi tiết tài khoản 632.
Biểu 2.15:Sổ chi tiết TK 632 Đơn vị Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng
Thăng Long Địa chỉ:tầng 12,số 1 Đào Duy Anh, Phương Mai, Đống Đa
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN ( TRÍCH )
Tài Khoản:632-Giá vốn hàng bán
Diễn giải TK đối ứng
Số phiếu Số chứng từ Nợ Có
HĐ số 228/2009/HĐ- MB-HN ngày30/04
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
2.2.3 Kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán Đến cuối tháng, từ sổ Nhật ký chung, kế toán vào Sổ cái TK 632 theo trình tự kế toán máy được cài sẵn.
Biểu 2.16:Sổ cái TK 632 Đơn vị Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng
Thăng Long Địa chỉ:tầng 12,số 1 Đào Duy Anh, Phương Mai, Đống Đa
SỔ CÁI TÀI KHOẢN ( TRÍCH )
Tháng 04/2013 Tên TK:Giá vốn hàng bán Số hiệu TK:632 Đv: đồng Ngày
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Kế toán chi phí bán bàng
2.3.1.Chứng từ và thủ tục kế toán
* Chi phí bán hàng ở công ty cổ phần Thăng Long bao gồm các khoản sau:
- Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phụ trách bán hàng trong Công ty.
- Các chi phí bằng tiền bao gồm: Các chi phí phát sinh liên quan đến công nhân viên trong công ty như: chi phí thăm hỏi người ốm, chi phí phúng viếng đám ma, tiền điện, nước, điện thoại, quảng cáo, …
- Các chi phí phát sinh trong quá trình nhập và bán hàng hóa, chi phí cử cán bộ đi học bồi dưỡng kiến thức,đi họp
* Chi phí quản lý doanh nghiệp ở công ty bao gồm:
- Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của số nhân viên quản lý trên công ty
- Chi phí công cụ dụng cụ phân bổ
- Chi phí khấu hao TSCĐ của toàn công ty (cả bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý)
- Các chi phí bằng tiền khác
* Khi một khoản chi phí phát sinh thì kế toán sẽ căn cứ vào hóa đơn mua hàng để nhập số liệu vào máy sau đó in ra thành phiếu nhập kho và được ghim vào cùng với hóa đơn mua hàng để lưu giữ tại phòng kế toán Trình tự ghi sổ kế toán chi phí bán hàng của Công ty như sau:
Ghi định kỳ hoặc cuối kỳ
Sơ đồ 2.6:Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán chi phí bán hàng theo hình thức
(1): Từ chứng từ gốc gồm các phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng… hàng ngày kế toán vào Nhật ký chung và Sổ chi tiết TK 641, 642
(2): Từ sổ Nhật ký chung định kỳ hoặc cuối kỳ, kế toán vào Sổ cái TK 641,
642, đồng thời từ sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết TK 641, 642.
(3): Từ Sổ cái, cuối kỳ lập Bảng cân đối số phát sinh.
(4): Đối chiếu so sánh với sổ cái
(5): Từ Bảng cân đối số phát sinh, Bảng tổng hợp chi tiết, cuối kỳ lập Báo cáo kế toán
* Nhằm đảm bảo mục tiêu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, công ty thực hiện việc
Bảng cân đối Số PS
Sổ tổng hợp chi tiết TK 641, 642 phân bổ và tính chi phí cho từng bộ phận, đòi hỏi các thành viên từng phòng có ý thức sử dụng hợp lý tiết kiệm các khoản chi phí Các khoản doanh thu và chi phí của từng phòng sẽ được sử dụng để tính lương nhân viên
2.3.2.Kế toán chi tiết chi phí bán hàng
Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm,chi phí bán hàng và quản lí doanh nghiệp là những khoản chi phí liên quan đến hoạt động tiêu thụ của Công ty, hàng ngày kế toán dựa vào các chứng từ làm tăng chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp, các chi phí phát sinh, căn cứ vào các chứng từ như:Phiếu chi, Hóa đơn GTGT, Ủy nhiệm chi, Giấy báo Nợ… để ghi các khoản chi phí.
Ví dụ:Vào ngày 01/04 và 10/04 tại Công ty phát sinh phiếu chi và ủy nhiệm chi sau
Biểu 2.17:Phiếu chi Đơn vị Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng
Thăng Long Địa chỉ:tầng 12,số 1 Đào Duy Anh, Phương Mai, Đống Đa
Họ và tên người nhận tiền:Lê Ngọc Hân Địa chỉ: Công ty Thăng Long
Lí do chi:Chi tiếp khách
Số tiền:713.000đ (Viết bằng chữ):Bảy trăm mười ba nghìn đồng
Kèm theo 1 chứng từ gốc
Thủ trưởng Người nhận tiền Kế toán Thủ quỹ Người lập phiếu
(Ký họ tên,đóng dấu) (Ký họ tên) ( Ký họ tên ) ( Ký họ tên) (Ký họ tên) Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ):Bảy trăm mười ba nghìn đồng
Biểu 2.18.Chứng từ ủy nhiệm chi
UỶ NHIỆM CHI PAYMENT ORDER Số/Seq Ngày/Date: 10 / 04 / 2013 No:
Số tiền bằng số/Amount in figuers: 7,329,000 đ
Số tiền bằng chữ/Amount in words:
Bảy triệu ba trăm hai mươi chín nghìn đồng chẵn./
Thanh toán trước tiền gia công cơ khí ĐƠN VỊ/NGƯỜI YÊU
CẦU: Cty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng Thăng
Long ĐƠN VỊ/NGƯỜI HƯỞNG:
Công ty TNHH An Khang
Số CMT/ID/PP: Số CMT/ID/PP:
Ngày cấp/Date Nơi cấp/Place Ngày cấp/Date: Nơi cấp/Place
Số TK /A/C No: 2808039 NHTMCP Á châu Hà Nội Số TK/A/C No: 2200 201 010 743
Tại NH/At Bank: Tại NH/At Bank:
Ngân hàng NN&PTNT Hà Nội
KẾ TOÁN TRƯỞNG CHỦ TÀI KHOẢN NGÂN HÀNG GỬI/SENDING BANK (BIDV) NGÂN HÀNG NHẬN/RECEIVING BANK
Chief Accountant Account Holder Giao dịch viên Kiểm soát Giao dịch viên Kiểm soát
Received by Varified by Received by Verifiied by
Từ đó kế toán viên sẽ nhập vào phần mềm kế toán, ghi sổ chi tiết TK 641- Chi phí bán hàng và TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp:
Biểu 2.19.Sổ chi tiết TK 641 Đơn vị: Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng
Thăng Long Địa chỉ:tầng 12,số 1 Đào Duy Anh, Phương Mai, Đống Đa
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN (TRÍCH)
Tháng 04/2013 Tên TK:Chi phí bán hàng Số hiệu TK:641 Đv: đồng Ngày, tháng ghi sổ
Số phiếu Số chứng từ Nợ Có
01/04 PC02/0047 04/0047 Chi thanh toán tiếp khách 1111 713.000
03/04 CNH02/002 04/002 Thanh toán vé máy bay
03/04 PC02/0050 04/0050 Chi tiền mua quà tết khách 1121 60.393.000
30/04 PC02/0091 04/0091 Khấu hao xe Toyota Hilux 21413 11.858.980
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Biểu 2.20:Sổ chi tiết TK 642 Đơn vị: Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng
Thăng Long Địa chỉ:tầng 12,số 1 Đào Duy Anh, Phương Mai, Đống Đa
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN ( TRÍCH )
Tháng 04/2013 Tên TK:Chi phí quản lí doanh nghiệp
Số hiệu TK:642 Đv: đồng Ngày, tháng ghi sổ
Số phiếu Số chứng từ Nợ Có
01/04 CNH02/001 04/001 Thanh toán tiền điện nước tháng 4
30/04 PC02/00100 04/00100 Thanh toán tiền vật liệu bịt cửa sổ tại kho hàng
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Hàng ngày, cùng với việc lên sổ chi tiết TK 641 và TK 642, kế toán tiến hành đồng thời vào sổ Nhật kí chung Đến cuối tháng kế toán sẽ vào sổ cái TK 641,
Biểu 2.21:Sổ cái TK 641 Đơn vị: Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng
Thăng Long Địa chỉ:tầng 12,số 1 Đào Duy Anh, Phương Mai,Đống Đa
SỔ CÁI TÀI KHOẢN ( TRÍCH )
Tháng 04/2013 Tên TK:Chi phí bán hàng Số hiệu TK:641 Đv: đồng Ngày, tháng ghi sổ
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
30/04 71 30/04 Kết chuyển hoạt động SXKD
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Biểu 2.22.Sổ cái TK 642 Đơn vị Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng
Thăng Long Địa chỉ:tầng 12, số 1 Đào Duy Anh, Phương Mai,Đống Đa
Tháng 04/2013 Tên TK:Chi phí quản lí doanh nghiệp
Số hiệu TK:642 Đv: đồng Ngày, tháng ghi sổ
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
30/04 72 30/04 Kết chuyển hoạt động SXKD
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VẤN ĐỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN CUNG ỨNG VẬT TƯ THIẾT BỊ Y TẾ VÀ VĂN PHÒNG
Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu tại Công ty TNHH 1 thành viên
Để đạt được mục tiêu quan trọng nhất trong kinh doanh đó là tạo ra lợi nhuận tối đa và chi phí tối thiểu Đối với doanh nghiệp thương mại, kết quả công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng có ý nghĩa vô cùng quan trọng, nó phản ánh thực trạng kinh doanh của doanh nghiệp dựa trên các số liệu cụ thể, giúp cho ban lãnh đạo đề ra các thiết bị kinh doanh có hiệu quả nhất Có thể nói công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng rất được coi trọng trong Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng Thăng Long Bộ máy kế toán bán hàng của Công ty trên góc độ tổ chức lao động kế toán là tập hợp đồng bộ các cán bộ nhân viên kế toán để đảm bảo thực hiện khối lượng công tác kế toán phần hành với đầy đủ các chức năng thông tin có đội ngũ nhân viên kế toán bán hàng trong Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng Thăng Long một bộ máy kế toán có mối liên hệ chặt chẽ qua lại xuất phát từ sự phân công lao động phần hành trong bộ máy Mỗi cán bộ, nhân viên đều được quy định rõ chức năng,nhiệm vụ, quyền hạn, từ đó tạo thành mối liên hệ có tính vị trí, lệ thuộc, chế ước lẫn nhau Guồng máy kế toán hoạt động có hiệu quả là do sự phân công,tạo lập mối liên hệ chặt chẽ giữa các loại lao động kế toán theo tính chất khác nhau của khối lượng công tác kế toán.
Công ty đã có một đội ngũ kế toán giàu kinh nghiệm về cả vận hành lẫn thực tế. Cách giải quyết công việc cũng rất nhanh và hiệu quả, phù hợp với chế độ kế toán hiện hành Họ kết hợp với nhau tốt và có sự phân công công việc cụ thể Tuy nhiên bên cạnh những ưu điểm vẫn còn những vấn đề tồn tại.
* Về tổ chức bộ máy bán hàng:
- một trong những thành công phải kể đến đó là Công ty đã xây dựng được một quy trình quản lý bán hàng gọn nhẹ, hiệu quả, các bộ phận chức năng được tổ chức chặt chẽ, phân công trách nhiệm và nhiệm vụ rõ ràng,không có sự chồng chéo, năng lực của các cán bộ quản lý luôn được trau dồi phát triển Chính yếu tố này đã tạo nên động lực phát triển kinh tế cho toàn công ty Các bộ phận trong công ty luôn có được sự giám sát, kiểm tra chặt chẽ từ phía ban lãnh đạo nên hoạt động kinh doanh luôn được đảm bảo Do vậy mà công ty đã giảm được tối đa hóa chi phí.
- Trong quá trình bán hàng, Công ty luôn chủ động nắm bắt nhu cầu khách hàng tạo điều kiện cho việc mua và thanh toán tiền hàng được thực hiện một cách hợp lý và thuận tiện, nâng cao uy tín bán hàng của Công ty trên thị trường.
- Công ty cũng những quy định hết sức chặt chẽ đối với từng phương thức bán hàng và thanh toán tiền hàng Vì vậy đảm bảo không xảy ra việc chiếm dụng vốn của công ty Chẳng hạn công ty quy định đại lý phải thanh toán hết tiền lô hàng bán ra mới được hưởng chiết khấu Công ty trả 5% chiết khấu tính trên doanh thu bán hàng tối thiểu là 20 bộ điều hòa và tăng dần mức chiết khấu theo mức doanh thu tăng là hợp lý, kích thích các đại lý tích cực, năng động trong việc tiêu thụ sản phẩm của công ty, đồng thời giá bán thành phẩm bị đội lên cao, không ảnh hưởng đến tiêu thụ và lợi ích của người tiêu dùng.
* Về các cán bộ công nhân viên: với sự cố gắng lỗ lực của đội ngũ cán bộ công nhân viên có trình độ chuyên môn cao, nhiệt tình, có trách nhiệm và có kinh nghiệm trong quản lý, Công ty đã dần được mở rộng và phát triển.
* Về tổ chức bộ máy kế toán:
- Bộ máy kế toán bán hàng đã không ngừng được hoàn thiện, đặc biệt là bộ phận kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, đã cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho quản lý, phản ánh, ghi chép đầu đủ tình hình bán hàng, chi tiết về số lượng giá trị hàng hoá xuất kho ra bán, hàng đã bán ra và tồn cuối kỳ.
- Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán và luân chuyển sổ sách kế toán khá hợp lý và khoa học, đảm bảo nguyên tắc của chế độ sổ sách kế toán hiện hành, phù hợp với khả năng trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán và đặc điểm quản lý của Công ty. hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Hệ thống sổ sách, chứng từ được lập và luân chuyển một cách khoa học, ngăn nắp tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm, lưu trữ, bảo quản và việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kịp thời đầy đủ và chính xác Bên cạnh đó Công ty luôn chấp hành đầy đủ các chế độ kế toán của tài chính của nhà nước, thực hiện quyền và nghĩa vụ của một doanh nghiệp đối với nhà nước với và cơ quan tự quản.
- Bộ máy kế toán của Công ty đã được trang bị phần mềm kế toán Star Avance tạo điều kiện cho việc tổng hợp số liệu, cung cấp thông tin, in báo cáo cho giám đốc và các nhà quản lý Các phần hành kế toán được thực hiện trên máy vi tính cho phép giảm nhẹ công việc lao động kế toán thủ công, giảm lượng sổ sách, tiết kiệm thời gian làm việc, nhất là khâu đối chiếu số liệu lập báo cáo, giúp công ty theo dõi sát sao các nghiệp vụ kinh tế Đảm bảo được mối quan hệ đối chiếu và Sổ chi tiết khi nhập dữ liệu vào máy,vừa ghi vào Sổ kế toán chi tiết vừa ghi vào Sổ tổng hợp. Chương trình giúp cho các phần hành kế toán có thể kiểm soát lẫn nhau, tránh tình trạng gian lận trong hạch toán
- Công tác kế toán xác định kết quả bán hàng của Công ty cũng được thực hiện đơn giản nhưng vẫn đảm bảo chính xác kết quả bán hàng của toàn Công ty.
- Các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp của Công ty chưa được tách biệt rõ ràng Trong 1 số trường hợp ghi chi phí có sự nhầm lẫn giữa việc định khoản và phân biệt giữa 2 loại chi phí này Ngoài ra có trường hợp cùng 1 khoản chi phí phát sinh được lên sổ chi tiết cho cả 2 loại TK 641 và TK 642.
- Công ty không phân bổ chi phí bán hàng và quản lí doanh nghiệp cho các chủng loại mặt hàng nên không tính ra lợi nhuận cuối cùng cho mỗi chủng loại mặt hàng mà chỉ tính được lợi nhuận gộp Điều này khó khăn cho việc đáp ứng thông tin chính xác cho các nhà quản trị trong việc ra quyết định kinh doanh.
- Do đặc điểm kinh doanh của Công ty ,khi bán hàng Công ty thường giao hàng trước rồi mới thu tiền hàng sau, do đó sô tiền khách hàng nợ là khá lớn Tuy nhiên , kế toán Công ty không tiến hành trích khoản dự phòng phải thu khó đòi,điều này ảnh hưởng không nhỏ tới việc hoàn vốn và xác định kết quả tiêu thụ.
- Công ty TNHH 1 thành viên cung ứng vật tư thiết bị y tế và văn phòng Thăng Long là một đơn vị kinh doanh thương mại,để tiến hành kinh doanh thì công ty phải tiến hành nhập hàng hoá từ Công ty mẹ vào kho rồi sau đó mới đem đi tiêu thụ. Điều này không tránh khỏi sự giảm giá thường xuyên của hàng trong kho,chính vì vậy mà phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.Tuy Công ty đã có TK 159
“Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”, nhưng trong thực tế công ty không hạch toán tài khoản này Như vậy không an toàn cho doanh nghiệp thương mại Bởi không phải lượng hàng hóa nào mua về cũng bán ngay được.
Phương hướng hoàn thiện kế toán nói chung, kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng cần phải đáp ứng các yêu cầu sau:
Các đề xuất ,kiến nghị về đề xuất nghiên cứu
3.2.1 Về công tác quản lý bán hàng
- Hiện nay Công ty đang kinh doanh độc quyền máy điều hòa DaiKin trên thị trường ,chính vì vậy Công ty nên nghiên cứu sự thích ứng của sản phẩm trên thị trường như thế nào Công ty cần quan tâm đến vấn đề nghiên cứu thị trường: tập trung nghiên cứu thị trường một cách cụ thể, chặt chẽ dựa trên các tài liệu thu thập được, không làm theo cảm tính Người làm công tác này không chỉ làm tại chỗ, bàn và phân tích các số liệu sẵn có mà phải năng động, tích cực đi sâu vào địa bàn thực tế Các thông tin phải phản ánh chính xác được những vấn đề của thị trường về hàng hoá, giá cả,cũng như sự biến động của thị trường, xu thế của người tiêu dùng cụ thể là phải nắm vững đặc điểm từng khu vực thị trường, phải trả lời được các câu hỏi: Khách hàng khen,chê sản phẩm ở điểm nào; sản lượng từng thời kỳ nhất định thay đổi như thế nào, giá cả đã hợp lý chưa, khách hàng có yêu cầu gì về dịch vụ hoặc cách thức bán hàng không? Từ việc nghiên cứu thị trường sẽ cho người sản xuất và kinh doanh có cái nhìn tổng thể về nhu cầu và thị hiếu của người tiêu dùng để tìm ra phương thức sản xuất và bán hàng cho phù hợp.
- Tìm kiếm khách hàng tiềm năng:thông qua đội ngũ nhân viên kinh doanh có nhiều kinh nghiệm, năng động sáng tạo Đi sâu vào từng công trình dự án đấu thầu, các sở đầu tư và các chủ thầu xây dựng để tìm kiếm đơn đặt hàng Công ty cũng nên có các hình thức thưởng cho các nhân viên kinh doanh có doanh thu bán hàng cao trong năm để động viên tinh thần trách nhiệm làm việc của họ.
- Công ty nên thực hiện tốt hơn nữa các công tác quảng cáo, giới thiệu sản phẩm như quảng cáo trên các phương tiện truyền thanh, truyền hình, trên báo chí, tham gia các hội trợ triển lãm để sản phẩm của Công ty có thể đến gần với người tiêu dùng hơn nữa
3.2.2 Về tài khoản sử dụng và phương pháp tính giá, phương pháp kế toán
- Thứ nhất: phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp cho từng chủng loại máy điều hòa
Máy điều hòa công ty kinh doanh gồm nhiều chủng loại, mỗi chủng loại mang lại mức lợi nhuận khác nhau Một trong những biện pháp tăng lợi nhuận là phải chú trọng nâng cao doanh thu của mặt hàng cho mức lãi cao Vì vậy ta cần xác định được kết quả tiêu thụ của từng chủng loại mặt hàng từ đó xây dựng kế hoạch tiêu thụ sản phẩm mang lại hiệu quả cao nhất Để thực hiện được điều đó ta sử dụng tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp cho từng chủng loại hàng tiêu thụ sau mỗi kỳ báo cáo. Để tổ chức kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp,một trong những vấn đề quan trọng nhất là việc lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý Bởi vì , mỗi chủng loại mặt hàng có đặc tính kĩ thuật khác nhau, công suất và kích thước đối với từng nhóm hàng khác nhau, số chi phí quản lý doanh nghiệp có tính chất khác nhau,nên không thể sử dụng chung một tiêu thức phân bổ mà phải tuỳ thuộc vào tính chất của từng khoản mục chi phí để lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp.Theo đó em có kiến nghị phân bổ 2 loại chi phí này của Công ty như sau:
Tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng và quản lí doanh nghiệp theo doanh số bán như sau:
Chi phí QLKD phân bổ cho nhóm hàng thứ i
= Chi phí QLKD cần phân bổ
* Doanh số bán nhóm hàng thứ i Khi phân bổ được chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng cho từng nhóm hàng, lô hàng tiêu thụ, ta sẽ xác định được kết quả kinh doanh của từng mặt hàng đó.
- Thứ hai: Sử dụng TK 139-Dự phòng phải thu khó đòi Để tránh tình trạng chiếm dụng vốn, công ty nên thực hiện nhiều hơn hình thức chiết khấu thanh toán với khách hàng đồng thời nên tăng tỷ lệ chiết khấu thanh toán để khuyến khích khách hàng thanh toán ngay.Với một số trường hợp để tránh rủi ro khi không thu được nợ của khách hàng, cuối niên độ kế toán công ty nên trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi.
+ Mức dự phòng các khoản phải thu khó đòi có thể được xác định theo một trong hai phương pháp sau:
Phương pháp kinh nghiệm: Đây là phương pháp mang tính kinh nghiệm cao,trên cơ sở phân tích tính chất các khoản phải thu và dựa vào hoạt động kinh nghiệm nhiều năm, kế toán ước tính tỷ lệ các khoản phải thu khó đòi trên doanh số hàng bán
Số dự phòng cần lập cho năm tới = Tổng doanh số bán chịu * Tỷ lệ phải thu khó đòi ước tính
Phương pháp xác định dựa vào thời gian quá hạn thực tế: Cuối kỳ công ty phải rà soát lại các khoản phải thu quá hạn và phân tích khả năng thanh toán của khách hàng ,sau đó lập bảng phân tích các khoản phải thu theo thời gian Kế toán ước tính tỷ lệ phải thu khó đòi dựa trên thời gian quá hạn, nếu khoản nợ quá hạn càng lâu thì tỷ lệ phải thu khó đòi càng lớn và lập bảng ước tính các khoản phải thu khó đòi. Số dự phòng cần lập cho khách hàng đáng ngờ = Số nợ phải thu của khách hàng đáng ngờ * Tỷ lệ ước tính không thu được ở khách hàng này
+ Trình tự hạch toán
Cuối niên độ kế toán căn cứ vào các khoản phải thu khó đòi dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, kế toán tính toán xác định mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi:
Có TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi
Cuối niên độ kế toán sau, nếu số dự phòng cần lập < số dự phòng đã lập thì kế toán tiến hành hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi còn lại:
Ngược lại nếu số dự phòng cần lập > số dự phòng đã lập thì kế toán tiến hành trích lập bổ xung Đồng thời kế toán tiếp tục tính và xác định mức trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi ở niên độ kế toán sau.
+ Trong niên độ kế toán tiếp theo khi thu hồi hay xoá sổ các khoản phải thu đã lập dự phòng, sau khi trừ đi số tiền đã thu, số thiệt hại còn lại sẽ được trừ vào dự phòng sau đó trừ tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 139 : Trừ vào số dự phòng
Nợ TK 6426 : Tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 131, 138 : Toàn bộ số nợ xoá sổ Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK004- Nợ khó đòi đã xử lý Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi đã lập dự phòng nhưng nay lại thu được thì kế toán hoàn nhập dự phòng đã lập:
- Thứ ba:Mở thêm TK 6322-Giá vốn dịch vụ
Qua tìm hiểu em thấy Công ty có doanh thu dịch vụ lắp đặt, bảo dưỡng, sửa chữa máy điều hòa nhưng giá vốn của loại hình dịch vụ này thì kế toán chưa phản ánh cụ thể
Chính vì vậy theo em phải mở thêm tài khoản 6322 “ Giá vốn dịch vụ “ để phân biệt được thực chất là lãi gộp của dịch vụ Giá vốn của dịch vụ là lương trả cho nhân viên lắp đặt,thiết kế sửa chữa bảo dưỡng hay thuê ngoài Do đó cuối tháng mới xác định được chính xác lãi gộp Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản 6322 và sổ chi tiết tài khoản 5113 để xác định lãi gộp bộ phận này tránh trường hợp cho sang tài khoản 641 và tài khoản 642 không phản ánh đúng bản chất của nghiệp vụ.
- Thứ 4:Sử dụng tài khoản 159-Dự phòng giảm giá hàng tồn kho