LỜI MỞ ĐẦU Đề án môn học Khoa Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Từ những năm 1990 trờ về trước, hoạt động kiểm toán chưa phát triển ở nước ta Tuy nhiên trong những năm gần đây, sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế[.]
Đề án mơn học Khoa: Kế tốn LỜI MỞ ĐẦU Từ năm 1990 trờ trước, hoạt động kiểm toán chưa phát triển nước ta Tuy nhiên năm gần đây, phát triển mạnh mẽ kinh tế nói chung thị trường chứng khốn nói riêng đặt u cầu phải đảm bảo tính trung thực hợp lý thơng tin tài Các loại hình kiểm tốn từ kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập đến kiểm toán nội phát triển nhanh chóng nhiều hình thức cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn tài khác Trong đặc biệt kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn ln phải đứng trước yêu cầu thiết nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Trong tiến trình hội nhập kinh tế giới với nhiều thời thách thức nay, chất lượng kiểm toán vấn đề có tính chất sống cịn cơng ty kiểm tốn Việt Nam, đặc biệt cơng ty kiểm tốn kiểm tốn nước ngồi phép tự vào Việt Nam mà không gặp trở ngại Sự cạnh tranh chất lượng phát triển tiêu chuẩn ngày nghiêm ngặt buộc công ty kiểm toán phải phát triển kỹ thuật kiểm toán vừa có hiệu cao vừa tiết kiệm chi phí Điều thực cơng ty kiểm toán Việt Nam mặt vừa phải tuân thủ chuẩn mực, mặt khác phải tự thiết kế phương pháp quy trình kiểm tốn đạt hiệu cao nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tránh tình trạng “tự thua sân nhà” Như biết, lĩnh vực hay ngành nghề hoạt động chứa đựng rủi ro kiểm tốn khơng phải ngoại lệ Rủi ro kiểm tốn cịn đặc biệt kiểm tốn lĩnh vực hoạt động đặc thù – lấy người sử dụng báo cáo tài làm đối tượng phục vụ yếu Kỹ thuật đánh giá rủi ro kiểm toán kỹ thuật hiệu vừa giúp đảm bảo chất lượng kiểm toán vừa tiết kiệm thời gian chi phí Nhận thức vấn đề đó, em lựa chọn đề tài “Rủi ro kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài chính" Sự hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo ThS Đinh Thế Hùng nỗ lực thân giúp Đề án môn học Khoa: Kế tốn em hồn thành đề án Với đề án phần mở đầu kết luận nội dung gồm phần sau: Chương 1: Khái quát lý luận chung rủi ro kiểm toán vá đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam giới Chương : Nhận xét giải pháp đề xuất Đề án môn học Khoa: Kế toán CHƯƠNG KHÁI QUÁT LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài chính: 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán Để tiếp cận nghiên cứu đánh giá rủi ro kiểm toán, cần làm quen với số khái niệm sau Rủi ro ( Risk ) nói chung hiểu khả mà kiện khơng thuận lợi xuất Rủi ro xảy mục tiêu đặt không đạt thực tế Rủi ro nhắc đến ám điều khơng chắn, hậu với tình khơng thể lường trước được, xảy ra, xảy khơng mong đợi, mang lại kết khơng tốt đẹp Đó biến cố bất thường khơng mong muốn, không nằm dự kiến, xảy cách bất ngờ gây thiệt hại vật chất, tinh thần, tính mạng, cải…cho đối tượng có liên quan Về chất, rủi ro sai khác điều dự kiến trước điều xảy thực tế Trong lịch sử có nhiều quan điểm tranh luận rủi ro : Rủi ro liên quan đến thiệt hại (rủi ro không đối xứng) Rủi ro liên quan đến thiệt hại may mắn (rủi ro đối xứng) Rủi ro khả xảy cố không may Rủi ro kết hợp nguy Rủi ro khơng thể đốn trước tình huống, khuynh hướng dẫn đến kết thực tế khác kết dự đốn Rủi ro khơng chắn tổn thất Những định nghĩa khác nghiên cứu kỹ cho thấy chúng có mối liên hệ logic với Các định nghĩa đề cập đến không chắn mà coi bất ngờ tương lai Bên cạnh đó, định nghĩa ám cấp độ hay mức độ rủi ro khác Việc sử dụng từ Đề án môn học Khoa: Kế tốn “khả năng”, “khơng thể đốn trước được” để mức độ khơng chắn có mối ngờ vực nói Ngồi định nghĩa nói đến hậu hay nhiều nguyên nhân gây Điều dường có mối quan hệ chặt chẽ với định nghĩa mà sử dụng trước đó, theo định nghĩa này, rủi ro không chắn hậu tình cụ thể Từ điển Tiếng Việt giải thích: “Rủi ro điều khơng lành, khơng tốt bất ngờ xảy đến” Chẳng hạn, người đánh đua ngựa hay bóng đá, thua thắng tùy theo kết trận đấu Khi thua nghĩa rủi ro xảy Theo Từ điển Bách Khoa Việt Nam “rủi ro là hậu gây thiệt hại nhiều dự kiến hành vi mà việc thực khơng phụ thuộc vào ý chí bên đương sự” Rủi ro ứng với sai lệch không ngờ tới dự kiến, mong muốn với thực tế Vì vậy, rủi ro thường hiểu đem đến bất lợi cho đối tượng phải gánh chịu Cũng mà khơng muốn gặp phải rủi ro Nhưng vấn đề rủi ro thường mang tính bất ngờ, khó đốn trước nằm ngồi dự kiến, nên dù khơng muốn, người ln phải đối mặt với hoạt động lĩnh vực trị, xã hội, quốc phòng, an ninh, kinh tế … Ứng với lĩnh vực có loại rủi ro khác Trên lĩnh vực kinh tế, rủi ro thường gặp rủi ro kinh doanh Rủi ro kinh doanh loại rủi ro gắn với loại tài sản, dịng thu nhập chi phí Đó khả mà việc nắm giữ tài sản hưởng nguồn thu nhập dự kiến không xảy thực tế, khả phải gánh chịu chi phí thực tế cao so với dự kiến lý Đối với nhà đầu tư, rủi ro xảy doanh lợi thực tế sai khác so với doanh lợi dự kiến Đối với Ngân hàng, tổ chức tín dụng, rủi ro xảy thu hồi khoản nợ lãi vay tương ứng, huy động đủ tiền để trả cho chủ nợ Còn doanh nghiệp, đơn vị tiến hành sản xuất kinh doanh, cung cấp sản phẩm, dịch vụ thị trường, rủi ro xảy doanh thu, lợi nhuận, tốn nhiều chi phí, khả toán, bạn hàng đứng trước nguy phá sản … Rủi ro kinh doanh trường hợp cực đoan thể thành thất bại kinh doanh Đề án mơn học Khoa: Kế tốn Trong thực tế, hoạt động kinh tế gặp rủi ro đặc trưng Và kiểm tốn khơng nằm ngồi quy luật Kiểm tốn - hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến cho đối tượng quan tâm thực trạng hoạt động cần kiểm toán - ngành nghề kinh doanh Từ đời, dịch vụ kiểm toán tư vấn tài khơng ngừng phát triển mặt đến dã trở thành lĩnh vực kinh doanh đặc biệt Do đó, ngồi rủi ro kinh doanh, cơng ty kiểm tốn cịn phải đối mặt với rủi ro dặc thù ngành nghề rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán (Audit risk - AR) hiểu khả mà kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến khơng xác đáng đối tượng kiểm toán Chẳng hạn, kiểm toán viên đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, nhiên, thực tế báo cáo kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu mà kiểm tốn viên khơng phát q trình kiểm tốn Rủi ro kiểm tốn xuất phát từ sai lệch tiềm ẩn Báo cáo tài vượt qua hệ thống kiểm sốt nội đơn vị không bị thử nghiệm q trình kiểm tốn phát Trong thực tiễn, rủi ro kiểm toán xảy giới hạn quản lý, kiểm tốn có quan hệ tỷ lệ nghịch với chi phí kiểm tốn Như trình bày, rủi ro kiểm tốn ngun nhân đồng thời biểu rủi ro kinh doanh lĩnh vực kinh doanh dịch vụ kiểm tốn tư vấn tài Rủi ro kiểm tốn lại vấn đề khơng thể tránh kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Rất kiểm tốn viên kiểm tra hết tất bút toán sổ sách kế tốn có mối nghi ngờ định vấn đề Báo cáo tài có phản ánh trung thực khách quan hay khơng Vì vậy, vấn đề đặt kiểm toán viên cần xác định mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận được, thơng qua việc xem xét đánh giá yếu tố cấu thành rủi ro kiểm tốn Đề án mơn học Khoa: Kế toán 1.1.2 Các loại rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng ( Inherent risk) Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tượng kiểm toán (chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể kiểm soát nội bộ) Theo IAG số 25 “ Trọng yếu rủi ro kiểm tốn “ : “ Rủi ro tiềm tàng yếu điểm số dư tài khoản loại nghiệp vụ sai sót nghiêm trọng, sai sót đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, nghiệp vụ khác (ở giả định khơng có qui chế kiểm sốt nội có liên quan ) Rủi ro tiềm tàng nằm chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp môi trường kinh doanh nằm chất số dư tài khoản nghiệp vụ “ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội “ định nghĩa rủi ro tiềm tàng: “ Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn vốn có khả nghiệp vụ khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay khơng có HTKSNB “ Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh khách thể kiểm tốn, loại hình kinh doanh lực nhân viên khách thể kiểm tốn Kiểm tốn viên khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro tiềm tàng, họ đánh giá chúng Để đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm tốn viên dựa vào nhiều nguồn thơng tin khác Chẳng hạn, kiểm tốn viên dựa vào kết kiểm tốn năm trước thơng qua thu thập thông tin ngành nghề kinh doanh khách thể kiểm tốn, sách kinh tế tài kế tốn đơn vị kiểm toán…để hiểu chất kinh doanh đơn vị, tính chất phức tạp nghiệp vụ, từ đưa dự đốn rủi ro tiềm tàng 1.1.2.2 Rủi ro kiểm soát (Control risk) Rủi ro kiểm soát khả hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm tốn khơng phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu Đề án môn học Khoa: Kế toán Theo IAG số 25 “ Trọng yếu rủi ro kiểm tốn “ : “ Rủi ro kiểm sốt rủi ro xác định sai, xảy với số tài khoản loại nghiệp vụ sai sót nghiêm trọng Những sai sót xảy đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, nghiệp vụ khác mà HTKSNB không ngăn chặn khơng phát kịp thời “ Cịn theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội “ : “ Rủi ro kiểm sốt rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng lẻ tính gộp mà hệ thống kế tốn HTKSNB khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời “ Kiểm tốn viên khơng tạo rủi ro kiểm sốt khơng kiểm sốt chúng Họ đánh giá hệ thống kiểm sốt đơn vị kiểm tốn từ đưa mức rủi ro kiểm soát dự kiến 1.1.2.3 Rủi ro phát (Detection risk) Theo IAG số 25 “ Trọng yếu rủi ro kiểm tốn “ “ Rủi ro phát rủi ro mà KTV không phát sai sót có số dư tài khoản loại nghiệp vụ Những sai sót nghiêm trọng, xảy đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, loại nghiệp vụ Mức độ rủi ro phát có quan hệ trực tiếp với phương pháp kiểm toán KTV “ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam đưa định nghĩa rủi ro phát sau : “ Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà trình kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn khơng phát được” Rủi ro phát khả mà thủ tục kiểm tốn khơng phát sai phạm trọng yếu Ngược lại với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên phải có trách nhiệm thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm sốt rủi ro phát 1.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Do tồn độc lập, khách quan với thơng tin tài chính, thử nghiệm kiểm toán viên nên rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng khác biệt với rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt ln tồn hoạt động mơi Đề án mơn học Khoa: Kế tốn trường kinh doanh đơn vị bất chấp kiểm tốn viên có tiến hành kiểm tốn hay khơng Trong đó, rủi ro phát điều chỉnh thơng qua việc thiết kế thủ tục kiểm toán để đưa rủi ro kiểm toán mức yêu cầu Rủi ro kiểm toán liên quan đến xác suất đại lượng ngẫu nhiên xác suất có điều kiện nên quan hệ loại rủi ro phản ánh qua mơ hình rủi ro sau đây: AR = IR x CR x DR Với mơ hình này, kiểm tốn viên sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát dựa loại rủi ro khác đánh giá nhằm đạt rủi ro kiểm toán mức thấp mong muốn DR = AR / (IR x CR) Đây mơ hình rủi ro có tính đơn giản có ý nghĩa to lớn cho kiểm toán viên việc lập kế hoạch thực kiểm toán cho hợp lý đủ để trì rủi ro phát mức thấp cho phép Tuy nhiên, sử dụng mơ hình rủi ro này, kiểm tốn viên cần ý số điểm sau: Đây cơng thức tốn học túy nhân chia mà rủi ro liên quan đến xác suất đại lượng ngẫu nhiên Kiểm tốn viên khơng thể giả sử rủi ro tiềm tàng để không cần đến bước thu thập chứng kiểm toán Kiểm tốn viên khơng thể đặt niềm tin tuyệt đối vào hệ thống kiểm sốt nội để khơng cần đến thu thập chứng kiểm toán Kiểm toán viên xem thận trọng nghề nghiệp thích đáng rủi ro việc khơng phát sai phạm trọng yếu đối tượng kiểm tốn mức q cao Đề án mơn học Khoa: Kế toán Như kiểm toán viên cần xác định rủi ro kiểm toán mong muốn mức cho phép, dựa đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để xác định mức rủi ro phát cần đảm bảo, từ thiết kế thủ tục kiểm toán cần thiết 1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài chính: 1.2.1 Xác định mức rủi ro kiểm tốn mong muốn Rủi ro kiểm toán mong muốn rủi ro xác định cách chủ quan mà kiểm toán viên sẵn sàng cho Báo cáo tài khơng trình bày trung thực sau kiểm tốn hoàn thành đến chấp nhận hoàn tồn Khi kiểm tốn viên định tỷ lệ rủi ro kiểm tốn mong muốn thấp hơn, điều có nghĩa kiểm tốn viên muốn chắn Báo cáo tài khơng bị sai phạm trọng yếu Trong kiểm toán, giả sử kiểm toán viên cảm thấy tỷ lệ % rủi ro thích hợp 1% rủi ro kiểm tốn mong muốn 1% Trong hầu hết trường hợp, kiểm toán viên ln tìm cách đưa tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn mức thấp hợp lý, tạo “an tồn” cho người sử dụng lẫn kiểm tốn viên Tuy nhiên việc đưa tỷ lệ rủi ro mong muốn thấp đến mức để đảm bảo “an tồn” lại việc khơng đơn giản chút Rủi ro kiểm toán mong muốn xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, xác định cách chủ quan phụ thuộc hai yếu tố bản: Thứ nhất, mức độ mà theo người sử dụng bên tin vào báo cáo Khi người sử dụng bên đặt nặng tin tưởng vào Báo cáo tài tỷ lệ rủi ro kiểm toán phải mức thấp đảm bảo Kiểm toán viên nên vào dấu hiệu sau để phán đốn mức độ tin tưởng ngườì sử dụng báo cáo: - Quy mô cơng ty khách hàng: Quy mơ lớn hệ thống báo cáo sử dụng rộng rãi, rủi ro kiểm toán mong muốn phải thấp - Sự phân phối quyền sở hữu: Các báo cáo công ty sở hữu công cộng thường nhiều người sử dụng tin tưởng cơng ty có quyền sở hữu hẹp Đề án môn học Khoa: Kế tốn - Bản chất quy mơ cơng nợ: Khi báo cáo bao gồm số lượng lớn cơng nợ có nhiều khả sử dụng rộng rãi chủ nợ yêu cầu rủi ro phát phải mức thấp Thứ hai, khả tiếp tục hoạt động mặt tài cơng ty khách hàng sau báo cáo kiểm tốn cơng bố, tức khách hàng buộc phải phá sản phải chịu thiệt hại định sau kiểm tốn hồn thành có lẽ họ khơng muốn tiến hành kiểm tốn, đệ đơn kiện cơng ty kiểm tốn Trong hai trường hợp này, kiểm toán viên yêu cầu bảo vệ chất lượng kiểm toán nhiều so với khách hàng khơng gặp khó khăn tài Khi thất bại mặt tài thiệt hại khách hàng sau kiểm toán cao đồng thời rủi ro kinh doanh cơng ty kiểm tốn tăng lên Để hạn chế rủi ro kinh doanh, kiểm toán viên cần xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn mức thấp hợp lý Đối với kiểm toán viên, dự đốn thất bại mặt tài chưa xảy điều khó khăn, song kiểm tốn viên dựa vào số dấu hiệu sau: - Khả chuyển hóa thành tiền mặt cơng ty khách hàng thường xuyên tình trạng yếu - Các khoản lãi giảm nhanh khoản lỗ tăng nhanh vài năm, khả toán gặp vấn đề - Các phương pháp tài trợ tăng nợ, vay mượn, chiếm dụng vốn nhiều… làm tăng khó khăn mặt tài cơng ty khách hàng - Bản chất kinh doanh khách hàng tiềm tàng nhiều rủi ro mặt tài - Năng lực biện pháp điều hành ban quản trị… Ngồi cịn có số nhân tố khác ảnh hưởng đến việc xác định mức rủi ro kiểm tốn mong muốn: - Chi phí kiểm tốn: liên quan đến khả cạnh tranh với công ty kiểm tốn khác Có mâu thuẫn xảy rủi ro kiểm tốn mong muốn thấp chi phí