Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

Luận văn : Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

Trang 1

Lời mở đầu

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng kiểm toán làmột vấn đề rất quan trọng và có ý nghĩa to lớn đối với quyết định và các côngviệc tiếp sau của một kiểm toán viên độc lập kiểm toán báo cáo tài chính

Đối với một công ty kiểm toán độc lập, công việc đánh giá sơ bộ hệ thốngkiểm soát nội bộ để có một cái nhìn khái quát nhất về hệ thống kiểm soát nội bộcủa đơn vị khách hàng Sau khi khẳng định đợc và mô tả tổng quát đợc về hệthống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên cân nhắc dựa trên mốiquan hệ giữa chi phí bỏ ra để tiến hành cuộc kiểm toán và phần thu đợc từ mứcphí của cuộc kiểm toán để ra quyết định xem có nên kí kết hợp đồng kiểm toánhay không Nếu đồng ý thực hiện cuộc kiểm toán cho đơn vị khách hàng, cáckiểm toán viên tiếp tục tìm hiểu chi tiết hơn nữa, sâu sắc hơn nữa về hệ thốngkiểm soát nội bộ của khách hàng Từ đó, giả định mức rủi ro kiểm soát và đa ra

kế hoạch chi tiết cho các bớc công việc kiểm toán cần thực hiện về sau

Một trong những công cụ hữu hiệu giúp cho kiểm toán viên có thể nhanhchóng đánh giá khái quát hệ thống kiểm soát nội bộ của một đơn vị trong giai

đoạn tìm hiểu khách hàng theo th hẹn kiểm toán để đa ra quyết định kí kết hợp

đồng kiểm toán hay không; cũng chính công cụ này giúp kiểm toán viên có đợcmột cái nhìn tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để đa ramức rủi ro kiểm soát giả định, từ đó thực hiện các bớc tiếp theo đánh giá hệthống kiểm soát nội bộ - Đó chính là bảng câu hỏi điều tra

Chính vì tầm quan trọng của bảng câu hỏi điều tra nh đợc nêu ở trên nên

em quyết định chọn đề tài: Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ“Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ

bộ hệ thống kiểm soát nội bộ.” làm đề tài nghiên cứu cho đề án môn học của

mình

Do giới hạn về thời gian nên bài viết chỉ tập trung phân tích cách thứckiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểmsoát nội bộ mà không đề cập đến việc kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi điềutra để tìm hiểu khách hàng

Để hoàn thành đề án này, em đã sử dụng phơng pháp nghiên cứu duy vậtbiện chứng, t duy logic xen kẽ, kết hợp với các phơng pháp thu thập thông tin,dịch một số tài liệu kiểm toán bằng tiếng Anh và cuối cùng là phơng pháp tổnghợp, phân tích, xử lý thông tin

Trong đề án này, em muốn đề cập đến những nội dung cơ bản sau:

Trang 2

Phần I: Tổng quan chung về công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội

bộ của khách hàng.

I ảnh hởng trực tiếp của hệ thống kiểm soát nội bộ đến kiểm toán viên

độc lập.

II Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.

Phần II: Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ.

I Khái niệm chung về bảng câu hỏi điều tra.

II Một số mẫu bảng câu hỏi điều tra hệ thống kiểm soát nội bộ.

Do giới hạn về thời gian và trình độ của mình nên đề án của em không thểtránh khỏi những thiếu sót, em mong muốn nhận đợc sự hớng dẫn, chỉ bảo củathầy giáo để đề án của em hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 22/11/2003

Sinh viên thực hiện:

Nguyễn Thị Lê Thanh

Trang 3

hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.

Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), hệ thống kiểm soát nội bộ làmột hệ thống chính sách và thủ tục đợc thiết kế bởi ban quản lý doanh nghiệpnhằm bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị, bảo đảm độ tin cậy của cácthông tin, bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý, và bảo đảm hiệu quả củahoạt động

Theo đó, kiểm soát nội bộ là một chức nằng thờng xuyên của các đơn vị,

tổ chức và trên cơ sở xác định rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc đểtìm ra biện pháp ngăn chặn nhằm thực hiện có hiệu quả tất cả các mục tiêu đặt racủa đơn vị:

 Bảo vệ tài sản: Tài sản của đơn vị gồm cả tài sản hữu hình và vô

hình (bản quyền tác giả, thơng hiệu, uy tín, hình ảnh của công ty…), cả tài sản), cả tài sản

có hình thái vật chất và phi vật chất (sổ sách kế toán, các tài liệu, giấy tờ quantrọng…), cả tài sản) Những tài sản này có thể bị đánh cắp, bị thất thoát , lạm dụng vàonhững mục đích sử dụng khác nhau có thể không đúng với mục đích đề ra củadoanh nghiệp hoặc có thể bị h hại, bị hỏng hóc trớc thời hạn sử dụng…), cả tài sản Do vậycác doanh nghiệp phải thiết kế riêng cho doanh nghiệp mình một hệ thống kiểmsoát phù hợp để bảo vệ tài sản, chống mất mát, thất thoát

 Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin: Đối với một doanh nghiệp,

thông tin là yếu tố đầu vào cho việc ra quyết định, đặc biệt là thông tin kinh tế,tài chính do bộ máy kế toán xử lý và tổng hợp là căn cứ quan trọng cho việc hìnhthành các quyết định của các nhà quản lý Hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết

kế đáp ứng cho các yêu cầu đối với thông tin đợc cung cấp; thông tin phải đảmbảo tính kịp thời về mặt thời gian, tính chính xác và tin cậy về thực trạng hoạt

động và phản ánh đầy đủ và khách quan các nội dung chủ yếu của mọi hoạt

động kinh tế, tài chính

 Bảo đảm việc thực hiện các quy định pháp lý: Vì công ty là một

pháp nhân chịu trách nhiệm trớc pháp luật về mọi hoạt động của công ty, của cácthành viên trong công ty Bất kì ai vi phạm công ty đều phải chịu trách nhiệm tr -

ớc pháp luật, do vậy bản thân công ty phải đề ra các nguyên tắc phù hợp với cácquyết định và chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp, đồng thời có thêm những nguyên tắc riêng tuỳ thuộc từng loạihình doanh nghiệp cụ thể…), cả tài sản

 Bảo đảm hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý: Các quá

trình kiểm soát trong một đơn vị đợc thiết kế nhằm ngăn ngừa sự lặp lại khôngcần thiết của các tác nghiệp, cắt bớt những thủ tục rờm rà, chồng chéo- gây ra sựlãng phí trong hoạt động và sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực trong doanhnghiệp

Trang 4

Nhiệm vụ của các nhà quản lý là xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộhữu hiệu, thực hiện các hoạt động kiểm soát, điều hành, giám sát và duy trì cáchoạt động kiểm soát nhằm đạt đợc và kết hợp hài hoà bốn mục tiêu đã đề ra của

tổ chức

1.2 Vai trò:

Hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò rất quan trọng trong kiểm toán tàichính Nó đem lại thông tin về các loại rủi ro và khả năng rủi ro sai phạm trọngyếu có thể xảy ra trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp khách hàng H thốngkiểm soát nội bộ mang lại những thông tin cơ sở về quá trình, phơng pháp, sổsách và báo cáo mà đơn vị đợc kiểm toán sử dụng để lập các báo cáo tài chínhcủa mình Kiểm toán viên muốn tìm hiểu sâu sắc về tính chính xác, trung thực vàtính hữu dụng của thông tin thì không những phải hiểu về chính bản thân thôngtin đó mà còn phải hiểu đợc quy trình lập ra thông tin đó Do vậy, tìm hiểu hệthống kiểm soát nội bộ là căn cứ cho việc lập kế hoạch và xác định nội dung,thời gian, phạm vi của các thủ tục kiểm toán Nếu CR cao (tức là hệ thống kiểmsoát nội bộ của đơn vị khách hàng yếu) thì kiểm toán viên tiến hành nhiều thửnghiệm cơ bản, và thực hiện nhiều vào thời điểm gần ngày kết thúc niên độ kếtoán Ngợc lại, nếu CR thấp (hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng tốt) thìkiểm toán viên giảm số thử nghiệm cơ bản và thực hiện các thử nghiệm tại giai

đoạn giữa kỳ kế toán Có thể qua việc tìm hiểu khách hàng tiền kiểm toán, trongquan hệ cân nhắc giữa chi phí, thời gian bỏ ra thực hiện kiểm toán và kết quả thu

đợc (phí kiểm toán) kiểm toán viên có thể chấp nhận hoặc từ chối tiến hành kiểmtoán, hoặc có thể có sự trao đổi thoả thuận lại với doanh nghiệp khách hàng vềviệc tăng giá phí kiểm toán

1.3 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ:

Thông thờng, hệ thống kiểm soát nội bộ của một đơn vị đợc ban quản lýthiết kế gồm có bốn yếu tố chính sau: môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, cácthủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ

1.3.1 Môi tr ờng kiểm soát:

Môi trờng kiểm soát là một yếu tố cơ bản của bất kỳ hệ thống kiểm soátnội bộ nào Môi trờng kiểm soát là yếu tố tạo nên màu sắc riêng của một tổchức; là nền tảng của các yếu tố khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ, nó kiếnthiết các nguyên lý và mô hình cho hệ thống kiểm soát nội bộ

Môi trờng kiểm soát vừa có vật chất cụ thể (hữu hình), vừa vô hình Môitrờng kiểm soát bao gồm tất cả các nhân tố bên trong đơn vị và các nhân tố bênngoài đơn vị có tính chất môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử

lý dữ liệu của các loại hình kiểm soát nội bộ Các nhân tố bên trong bao gồm:

 Triết lý của Ban Giám đốc và phong cách hoạt động: Đó là nhân sinh quan,

quan điểm của Ban quản lý Nó ảnh hởng tới ý thức, tâm lý hoạt động nhânviên Đó chính là phơng thức điều hành công ty (Ban quản lý táo bạo, chấpnhận rủi ro vì mục tiêu lợi nhuận hay thận trọng, dè dặt, chắc chắn, rủi ro

Trang 5

 Độ liêm khiết và giá trị đạo đức: Đó là những chuẩn mực về tinh thần và lối

c xử mà Ban Giám đốc tôn trọng, đó là ý thức, thái độ, sự tuân thủ của nhânviên công ty…), cả tài sản

 Cơ cấu về tổ chức: nói tới cách phân quyền trong bộ máy quản lý theo những

xu hớng khác nhau Hiện nay có ba xu hớng: Thứ nhất là mô hình tập trungquyền lực; thứ hai là mô hình phân quyền; thứ ba là mô hình kết hợp của cảhai mô hình trên

 Bảo đảm về năng lực: Năng lực đợc hiểu gồm có cả kiến thức và kĩ năng cần

thiết để hoàn thành các nhiệm vụ của bản thân Kiến thức là qua đúc kết họctập, nghiên cứu trên lý thuyết Muốn có kĩ năng, tức là muốn thành thạo mộtcông việc thì phải có kinh nghiệm, phải đợc trải qua trên thực tế Năng lựccủa ban quản lý cũng nh của các nhân viên trực tiếp sản xuất có ảnh hởng rấtlớn đến hiệu quả chung của hệ thống kiểm soát nội bộ

 Chính sách cán bộ hoặc chính sách về nhân sự: nói tới việc sử dụng và bồi

d-ỡng cán bộ của công ty nh thế nào Bố trí nhân sự đúng ngời, đúng việc, phùhợp trình độ đã đợc đào tạo Công ty có các chính sách bồi dỡng, giáo dụcnâng cao trình độ cán bộ hay không?

 Kế hoạch và chiến lợc: Công ty có một chiến lợc và kế hoạch rõ ràng, có định

hớng phát triển cụ thể, hớng mọi hoạt động, nguồn lực vào mục tiêu đã định,không dàn trải, chệch hớng Kiểm toán viên căn cứ vào kế hoạch và chiến lợchoạt động của khách hàng để xem xét doanh nghiệp có định hớng phát triểnlâu dài và rõ ràng hay không?

 Hội đồng quản trị và Uỷ ban kiểm soát: Thực hiện chức năng chỉ đạo chung

và giám sát các hoạt động của doanh nghiệp khách hàng Kiểm toán viên cầntìm hiểu về trách nhiệm và tính năng động, hiệu quả của Hội đồng quản trị;tính độc lập, kinh nghiệm, mức độ tham gia và tính hợp lý đối với các hoạt

động của họ

Ngoài các nhân tố thuộc môi trờng bên trong nêu trên, hệ thống kiểm soátnội bộ còn chịu sự tác động của môi trờng bên ngoài Môi trờng bên ngoài baogồm môi trờng pháp lý, đờng lối phát triển của đất nớc và bộ máy quản lý ở tầm

vĩ mô Doanh nghiệp muốn hoạt động sản xuất kinh doanh tuân theo pháp luậtthì phải dựa trên các đờng lối, chính sách kinh tế của Nhà nớc để lập kế hoạchphát triển cho doanh nghiệp mình

1.3.2 Hệ thống kế toán:

Hệ thống kế toán (hay còn gọi là hệ thống thông tin kế toán) bao gồm hệthống sổ sách và quy trình kế toán Sản phẩm của hệ thống kế toán là các báocáo tài chính Một hệ thống kế toán đợc coi là hữu hiệu, cung cấp thông tin trungthực, phải thiết lập đợc những phơng pháp và các loại sổ sách sao cho đạt đợccác mục tiêu sau:

 Tính có thực: cơ cấu kiểm soát không cho phép ghi chép những nghiệp vụ

không có thực vào sổ sách của đơn vị

 Sự phê chuẩn: đảm bảo mọi nghiệp vụ xảy ra phảI đợc phê chuẩn hợp lý

bởi những ngời có thẩm quyền

 Tính đầy đủ (trọn vẹn): bảo đảm những nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều

đ-ợc phản ánh trọn vẹn

 Đo lờng và tính giá: bảo đảm không có sai phạm trong việc tính toán các

khoản giá và phí, bảo đảm tính chính xác hợp lý, phản ánh đúng giá trịnghiệp vụ theo phơng pháp phù hợp

Trang 6

 Chuyển sổ và tổng hợp chính xác: số liệu kế toán đợc ghi vào sổ phải đợc

tổng cộng và chuyển sổ đúng đắn, tổng hợp chính xác, khớp đúng trên cácBáo cáo tài chính của doanh nghiệp

 Phân loại và trình bày: những thông tin cần đợc phân loại dựa trên những

nguyên lý, chuẩn mực kế toán …), cả tài sản và những quyết định của Nhà nớc.Những thông tin cần đợc khai báo thì phải đợc khai báo Bảo đảm cácnghiệp vụ đợc ghi chép đúng theo sơ đồ tài khoản và ghi nhận đúng đắn ởcác loại sổ sách kế toán

 Tính đúng kỳ: Bảo đảm việc ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh đợc thực hiện

kịp thời theo quy định Nghiệp vụ phát sinh, thông tin của kỳ nào phảiphản ánh đúng kỳ đó

1.3.3 Thủ tục kiểm soát (các hoạt động kiểm soát):

Các hoạt động kiểm soát là những chính sách, thủ tục mà Ban Giám đốcthiết lập nhằm hạn chế các rủi ro khiến cho đơn vị không đạt đợc mục tiêu củamình

Các thủ tục kiểm soát trong đơn vị đợc thiết lập dựa trên ba nguyên tắc cơbản sau:

 Nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng: trách nhiệm và công việc đợc

phân chia cụ thể cho nhiều bộ phận và nhiều ngời trong bộ phận Nguyêntắc này tạo ra sự chuyên môn hoá trong công việc, giảm thiểu đợc khảnăng xảy ra của sai sót Có sự phân tách trách hiệm rõ rệt, không có sựtrùng lắp, chồng chéo Có sự kiểm tra chéo lẫn nhau, vì vậy tăng hiệu quảkiểm soát

 Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: có sự phân định trách nhiệm rõ ràng, tránh

kiêm nhiệm, tránh để một ngời thực hiện nhiều chức năng trong một quátrình nhằm ngăn ngừa các sai phạm và hành vi lạm dụng quyền hạn

 Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn:

+ Chế độ uỷ quyền: uỷ quyền thờng xuyên (cấp dới đợc cấp trên uỷ quyềngiao cho quyết định và giải quyết một số công việc trong một phạm vinhất định) và uỷ quyền tạm thời (Khi cấp trên nghỉ phép, nghỉ ốm hoặc đicông tác vắng…), cả tài sản uỷ quyền cho cấp dới quyết định và giải quyết một sốcông việc cụ thể)

+ Sự phê chuẩn: Để tuân thủ tốt các quá trình kiểm soát, mọi nghiệp vụkinh tế phải đợc phê chuẩn đúng đắn Sự phê chuẩn đợc thể hiện thông quahai loại: Phê chuẩn chung (đợc thực hiện thông qua việc xây dung cácchính sách chung về những mặt hoạt động cụ thể cho các cán bộ cấp dớituân thủ) và phê chuẩn cụ thể (đợc thực hiện theo từng nghiệp vụ kinh tếnói riêng)

1.3.4 Kiểm toán nội bộ:

Kiểm toán nội bộ là bộ máy độc lập, trực thuộc lãnh đạo cao nhất của đơn

vị thực hiện các chức năng kiểm toán nghiệp vụ hàng ngày và kiểm toán bảngkhai tài chính ở các đơn vị trực thuộc

Không phải bất cứ doanh nghiệp nào cũng có bộ phận kiểm toán nội bộ.Tuỳ thuộc vào quy mô hoạt động của doanh nghiệp, tính chất phức tạp của hoạt

động kinh doanh, địa bàn hoạt động, trình độ chuyên môn của kế toán, nhà quản

lý…), cả tài sảnmà quyết định doanh nghiệp khách hàng có bộ phận kiểm toán nội bộ haykhông, quy mô của kiểm toán nội bộ là lớn hay nhỏ…), cả tài sản

Trang 7

Bộ phận kiểm toán nội bộ cung cấp một sự quan sát, đánh giá thờng xuyên

về toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm cả tính hiệu quả của việc thiết

kế và vận hành các chính sách và thủ tục về kiểm soát nội bộ Bộ phận kiểm toánnội bộ hữu hiệu sẽ giúp doanh nghiệp có đợc những thông tin kịp thời và xácthực về các hoạt động trong doanh nghiệp, chất lợng của hoạt động kiểm soátnhằm kịp thời điều chỉnh và bổ sung các quy chế kiểm soát thích hợp và hiệuquả Để đạt đợc những điều đó, bộ phận kiểm toán nội bộ phải:

 Tổ chức: trực thuộc cấp quản lý cao nhất trong đơn vị Điều này giúp cho

bộ phận kiểm toán nội bộ đạt đợc tính độc lập tơng đối về chuyên môn và

địa vị, để phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ không bị giới hạn

 Về nhân sự: các kiểm toán viên nội bộ phải có năng lực chuyên môn và

đạo đức nghề nghiệp

2 Kiểm toán viên độc lập sử dụng tài liệu của kiểm toán nội bộ.

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610 Sử dụng t“Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ liệu của kiểm toán nội bộ” quy định: Kiểm toán viên độc lập có thể sử dụng t liệu của kiểm toán

viên nội bộ để trợ giúp khi kiểm toán báo cáo tài chính và đợc vận dụng khi kiểmtoán các thông tin tài chính khác và các dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán.Kiểm toán viên độc lập có thể sử dụng t liệu của kiểm toán viên nội bộ để trợgiúp cho việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, nhng vẫn phảI chịu tráchnhiệm toàn bộ về nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán cũng nh ý kiến đa ra vềbáo cáo tài chính đợc kiểm toán Kiểm toán viên độc lập chịu toàn bộ tráchnhiệm về ý kiến độc lập của mình đối với báo cáo tài chính Trách nhiệm nàykhông đợc giảm nhẹ khi kiểm toán viên độc lập sử dụng t liệu của kiểm toán nộibộ

Kiểm toán viên độc lập khi nhận đợc một th hẹn kiểm toán, sau khi tìmhiểu khách hàng, kiểm toán viên độc lập đã quyết định kí kết hợp đồng Việc đầutiên trong quá trình thực hiện hợp đồng là kiểm toán viên độc lập tiến hành tìmhiểu khách hàng, cụ thể là tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ củadoanh nghiệp khách hàng xem chúng có tồn tại thực sự không, hoạt động có hiệuquả không để quyết định đa ra mức rủi ro kiểm soát CR ớc tính Giả sử qua quátrình đánh giá, kiểm toán viên độc lập đã thu thập đợc đầy đủ những bằng chứngxác thực và đáng tin cậy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp kháchhàng hoạt động tốt, khi đó, kiểm toán viên độc lập sẽ đa ra những quyết định cho

kế hoạch kiểm toán của mình, các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, thủ tục nào ápdụng nhiều, thủ tục nào áp dụng ít, áp dụng thủ tục nào vào thời điểm nào…), cả tài sản để

đạt đợc hiệu quả kiểm toán cao nhất, tức là với chi phí thấp nhất, thời gian thựchiện ít nhất nhng thu đợc đầy đủ bằng chứng trung thực và hợp lý đủ để ra kếtluận kiểm toán, kết thúc quá trình kiểm toán

Để quyết định xem tài liệu của kiểm toán nội bộ có giá trị sử dụng haykhông, kiểm toán viên độc lập tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.Quyết định đợc điều này làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thửnghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ của đơn vị khách hàng

Kiểm toán viên độc lập phải đánh giá đúng hệ thống kiểm soát nội bộ củakhách hàng do ba lí do chính sau:

Thứ nhất, kiểm toán viên độc lập muốn khẳng định xem tài của kiểm toán

viên nội bộ có sử dụng đợc không, qua đó đa ra kế hoạch kiểm toán với các thủtục kiểm toán, các bớc kiểm toán cụ thể cho giai đoạn thực hiện để giảm tối đa

Trang 8

chi phí và thời gian thực hiện đem lại lợi nhuận cao nhất cho công ty kiểm toánnhng vẫn đảm bảo uy tín chất lợng kết luận kiểm toán của mình.

Thứ hai, trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610 Sử dụng t“Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ liệu của kiểm toán nội bộ”, kiểm toán viên độc lập phải chịu hoàn toàn trách nhiệm về ý

kiến độc lập của mình đối với báo cáo tài chính Trách nhiệm này không đợcgiảm nhẹ khi kiểm toán viên độc lập sử dụng t liệu của kiểm toán nội bộ Dovậy, kiểm toán viên độc lập phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của kháchhàng một cách chi tiết, cụ thể, không đợc vì mục tiêu lợi nhuận mà cứ sử dụng tliệu của kiểm toán nội bộ khi cha đánh giá về giá trị sử dụng của nó, điều này sẽdẫn đến kết luận kiểm toán sai lầm

Thứ ba, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và“Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ

kiểm soát nội bộ”, hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng thờng có

+ Hệ thống kiểm soát nội bộ không hoàn toàn độc lập và dễ bị vô hiệu hoábởi chủ doanh nghiệp

+ Kiểm soát nội bộ thờng chỉ hớng vào các nghiệp vụ thông thờng trongdoanh nghiệp và thực hiện rất hạn chế đối với các nghiệp vụ ở bên ngoài đơn vị

Chính những hạn chế cố hữu trên là nguyên nhân làm giảm tính hiệu lựccủa hệ thống kiểm soát nội bộ, do vậy kiểm toán viên độc lập có nghĩa vụ đánhgiá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng để quyết định chính xácmức rủi ro kiểm soát CR

II Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.

1.Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơĐánh giá rủi ro và kiểm soát nộibộ” quy định: Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệthống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể vàchơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả Kiểm toán viên phải sử dụng khảnăng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác địnhcác thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thểchấp nhận đợc

Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp kháchhàng thông thờng tuân thủ 4 bớc sau:

1.1 Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ:

Trang 9

Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là giai đoạntìm hiểu một cách khái quát nhất để nắm đợc điểm mạnh, điểm yếu nhất địnhcủa hệ thống kiểm soát nội bộ Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tìm hiểu về

hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trên hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểmsoát nội bộ (bao gồm thiết kế về quy chế kiểm soát và thiết kế về bộ máy kiểmsoát); tính hoạt động liên tục và có hiệu lực của kiểm soát nội bộ

Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thực hiện trong giai đoạn lập

kế hoạch kiểm toán, trong đó kiểm toán viên phải tìm hiểu về thiết kế và vậnhành theo từng yếu tố cấu thành để:

 Đánh giá xem liệu các báo cáo tài chính có thể kiểm toán đợc hay không?Kiểm toán viên phải thu thập thông tin về tính trung thực của Ban Giám

đốc trong việc lập và trình bày các sổ sách kế toán để đợc thoả mãn là cácbằng chứng thu đợc có thể chứng minh cho các số d trên báo cáo tài chính

 Nhận diện và đánh giá các sai phạm tiềm tàng

 Quyết định về mức đánh giá thích hợp của rủi ro kiểm soát ảnh hởng đếnrủi ro phát hiện từ đó ảnh hởng đến quyết định số lợng bằng chứng kiểmtoán cần thu thập

 Có kế hoạch thiết kế các cuộc khảo sát thích hợp

1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát:

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm“Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ

soát nội bộ”, quy định: Sau khi hiểu đợc hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ,

kiểm toán viên phải thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ

sở dẫn liệu cho số d của mỗi tài khoản trọng yếu

Phân tích điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểmtoán viên đa ra những kết luận ban đầu về rủi ro kiểm soát

Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi rokiểm soát đợc đánh giá thấp và ngợc lại Nếu mức CR kiểm toán viên giả địnhlớn hơn mức rủi ro kiểm soát lớn nhất có thể chấp nhận đợc (theo quan điểm củakiểm toán viên hoặc theo quy định của doanh nghiệp) thì kiểm toán viên sẽ đithẳng vào thử nghiệm cơ bản, bỏ qua thử nghiệm kiểm soát hoặc từ chối kiểmtoán Nếu mức CR kiểm toán viên giả định nhỏ hơn mức rủi ro kiểm soát lớnnhất có thể chấp nhận đợc thì kiểm toán viên đi thẳng vào bớc 3: chi tiết thẩm

định, đánh giá lại mức CR giả định trớc và tính ra con số cụ thể

1.3 Tiến hành các thử nghiệm kiểm soát:

Công việc này giúp kiểm toán viên xác định xem các thủ tục kiểm soát

nội bộ đợc áp dụng tại đơn vị có hữu hiệu không

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơĐánh giá rủi ro và kiểm soát nộibộ” quy định kiểm toán viên phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu

Trang 10

thập bằng chứng về sự đầy đủ, về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thốngkiểm soát nội bộ trên các phơng diện:

 Thiết kế: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đợc

thiết kế sao cho có khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sóttrọng yếu

 Thực hiện: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại và hoạt

động một cách hữu hiệu trong suốt niên độ kế toán

Căn cứ vào vết tích để lại sau khi đã thực hiện các thủ tục kiểm soát, cócác phơng pháp tơng ứng:

+ Phỏng vấn nhân viên của đơn vị

+ Thực hiện lại, quan sát lại các hoạt động liên quan

1.4 Đánh giá chính thức rủi ro kiểm soát:

Sử dụng các phơng pháp bổ sung: thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản trêncác số d và các nghiệp vụ (nếu they cần thiết) để xác minh kết quả thử nghiệm

điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ

2.1 Bảng tờng thuật hệ thống kiểm soát nội bộ:

 Khái niệm: Bảng tờng thuật (Narrative) về hệ thống kiểm soát nội bộ là sự

mô tả bằng văn bản về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng

Bảng tờng thuật đúng cách của hệ thống kế toán và các thể thức kiểm soátliên quan gồm bốn đặc điểm sau:

 Gốc của mọi chứng từ và sổ sách trong hệ thống Thí dụ: bản tờng thuật

phải nói rõ đơn đặt hàng của khách đến từ đâu và các hoá đơn bán hàngphát sinh nh thế nào

 Tất cả các quá trình đã xảy ra Thí dụ: nếu số tiền bán hàng đợc xác định

theo một chơng trình vi tính là nhân lợng hàng gửi đi với giá tiêu chuẩncủa hàng tồn kho thì điều này cần phải đợc mô tả

 Sự chuyển giao của mọi chứng từ và sổ sách trong hệ thống Việc lu trữ

chứng từ, gửi chứng từ cho khách hàng, huỷ chứng từ…), cả tài sản đều phải đợc trìnhbày

Trang 11

 Dấu hiệu chỉ rõ các thủ tục kiểm soát thích hợp với quá trình đánh giá rủi

ro kiểm soát Các thủ tục này bao gồm: sự phân tách trách nhiệm và kiểm

toán nội bộ

 Phạm vi áp dụng: Việc sử dụng bảng tờng thuật rất thông dụng đối với các

đơn vị có quy mô vừa và nhỏ có hệ thống kiểm soát nội bộ đơn giản, dễ mô tả

 Ưu điểm: Bảng tờng thuật kiểm soát nội bộ dễ thực hiện, cung cấp thêm sự

phân tích về cơ cấu kiểm soát giúp kiểm toán viên hiểu biết đầy đủ hơn về hệthống kiểm soát nội bộ

 Nh ợc điểm: Bất lợi của bảng tờng thuật là khó mô tả các chi tiết của cơ

cấu kiểm soát nội bộ bằng các từ rõ và đơn giản để làm cho nó dễ hiểu mà vẫncung cấp đủ thông tin cho việc phân tích có hiệu quả các quá trình kiểm soát và

đánh giá rủi ro kiểm soát

2.2 Lu đồ:

 Khái niệm: Lu đồ (Flowchats) là sự trình bày các tài liệu và sự vận động

liên tiếp của chúng bằng các ký hiệu và vẽ biểu đồ Hay nói cách khác, lu đồ làdùng sơ đồ theo trình tự logic diễn tả về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vịkhách hàng

Một lu đồ đầy đủ cũng bao gồm bốn nội dung đã nêu ở phẩn đặc điểmbảng tờng thuật Có hai loại lu đồ là lu đồ ngang và lu đồ dọc

 Phạm vi áp dụng: Lu đồ cũng thờng đợc sử dụng đối với các doanh nghiệp

có quy mô vừa và nhỏ, các nghiệp vụ không quá phức tạp

 Ưu điểm: Lu đồ có thể cung cấp một cái nhìn khái quát và súc tích về hệ

thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng Lu đồ đợc thể hiện bằng hình

ảnh nên có giá trị rất lớn, đem lại lợng thông tin nhiều Lu đồ rất có ích đối vớikiểm toán viên và đợc sử dụng nh một công cụ phân tích khi đánh giá Một lu đồ

đợc lập tốt giúp cho việc nhận diện những thiếu sót của các hệ thống vận hành

Lu đồ giúp kiểm toán viên nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát ápdụng đối với các hoạt động và dễ dàng chỉ ra các thủ tục kiểm soát cần bổ sung

So với bảng tờng thuật thì lu đồ đợc đánh giá cao hơn vì theo dõi một sơ

đồ dễ hơn là đọc một bảng tờng thuật Ngoài ra, cập nhật một sơ đồ cũng dễ hơncập nhật một bảng tờng thuật

 Nh ợc điểm: Lu đồ chỉ thích hợp sử dụng cho những hệ thống tiêu chuẩn,

nếu có những nghiệp vụ bất thờng có thể không thể hiện đợc trên lu đồ và phải

sử dụng kèm với bảng tờng thuật mô tả những nghiệp vụ bất thờng Khó khănkhi thực hiện vẽ lu đồ, đòi hỏi kiểm toán viên phải có trình độ chuyên môn cao.Việc mô tả lu đồ thờng mất nhiều thời gian và đôi khi không cho phép xác định

điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ

2.3 Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ:

Không cần thiết phải sử dụng cả bảng tờng thuật và lu đồ để mô tả cùngmột hệ thống vì cả hai phơng pháp đều có mục đích mô tả dòng vận động củachứng từ và sổ sách trong một hệ thống kế toán Song, đôi khi chúng vẫn đợc kếthợp sử dụng Quyết định nên sử dụng phơng pháp nào hay kết hợp cả hai phụthuộc vào hai yếu tố: sự thoải mái tơng đối đối với hiểu biết của các kiểm toánviên năm hiện hành cùng các năm sau và chi phí tơng đối của quá trình chuẩn bị

Việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi điều tra với lu đồ hay với bảng tờngthuật sẽ giúp kiểm toán viên hiểu biết tốt hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ củakhách hàng Trong thực tế, các kiểm toán viên thờng sử dụng kết hợp các phơng

Trang 12

pháp này để cung cấp cho kiểm toán viên một hình ảnh rõ nét nhất về hệ thốngkiểm soát nội bộ

Theo nh phân tích các u, khuyết điểm của ba phơng pháp trên chúng tanhận thấy rằng việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi điều tra với lu đồ sẽ đáp ứngcao cho việc hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng Bởi lu

đồ cung cấp một cái nhìn khái quát về hệ thống, còn bảng câu hỏi là những bảngkiểm tra hữu ích để nhắc nhở kiểm toán viên về nhiều loại kiểm soát khác nhau

có thể tồn tại Khi đợc sử dụng đúng đắn, sự kết hợp hai phơng pháp này sẽ cungcấp cho kiểm toán viên một sự mô tả tuyệt vời về hệ thống kiểm soát nội bộdoanh nghiệp khách hàng

Trang 13

Phần II: Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ.

I Khái niệm chung về bảng câu hỏi điều tra.

1 Khái niệm.

Bảng câu hỏi điều tra (Questionaires) là một bảng câu hỏi về hệ thốngkiểm soát nội bộ đặt ra một loạt các câu hỏi về các quá trình kiểm soát trongtừng lĩnh vực kiểm toán, kể cả môitrờng kiểm soát Bảng câu hỏi điều tra đợc sửdụng nh một phơng tiện để chỉ cho kiểm toán viên các khía cạnh của hệ thốngkiểm soát nội bộ của khách hàng mà có thể cha đầy đủ

2 Thiết kế bảng câu hỏi.

2.2 Mẫu bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ:

Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệpkhách hàng đợc thiết kế rất đa dạng Có thể bảng câu hỏi chỉ gồm các câu hỏi đ-

ợc liệt kê, ngời đợc hỏi sẽ trả lời “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơCó”, “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơKhông” hoặc “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơĐúng”, “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơSai”, có thể kèmtheo giải thích và bình luận của ngời đợc hỏi Có thể bảng câu hỏi chỉ gồm một

số câu hỏi cơ bản, gợi ý cho ngời đợc hỏi, ngời đợc hỏi sẽ trả lời và điền thêmnhững thông tin hoặc thêm những câu hỏi mà họ cho là cần thiết đối với trờnghợp cụ thể của họ…), cả tài sản Nhng tựu chung lại, dù là hình thức nào đi chăng nữa, bảngcâu hỏi đợc thiết kế để nhằm lấy đợc thông tin từ ngời đợc hỏi

Có một dạng bảng câu hỏi yêu cầu ngời đợc hỏi nếu câu trả lời là “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơCó” thìphải kèm theo giải thích cho ý kiến của mình, còn câu trả lời “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơKhông” thì khôngyêu cầu giải thích Dạng bảng câu hỏi này gây tâm lý không muốn trả lời “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơCó”cho ngời đợc hỏi Do vậy, khi thu hồi bảng kết quả về, kiểm toán viên nhận đợcrất nhiều câu trả lời “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơKhông” Nếu kiểm toán viên căn cứ vào kết quả của bảng

điều tra này thì sẽ đa ra những nhận xét, đánh giá không xác đáng về hệ thốngkiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng

Thực tế đã chứng minh rằng, bảng câu hỏi điều tra phải đợc thiết kế thật

đơn giản, chi tiết (tức là những câu hỏi đặt ra càng chi tiết thì kiểm toán viêncàng thu đợc nhiều thông tin), không đòi hỏi nhiều ở ngời đợc hỏi, tạo mọi điềukiện để ngời đợc hỏi sẵn sàng và có thể trả lời trong mọi điều kiện không gian,thời gian; miễn sao kiểm toán viên thu thập đợc thông tin cần thiết Do vậy, bàiviết này chỉ đề cập đến một mẫu bảng câu hỏi điều tra đợc thiết kế dới dạng các

Trang 14

cột, ngời đợc hỏi chỉ việc trả lời bằng cách tích vào cột có đáp án lựa chọn Phầnbình luận, giải thích của ngời đợc hỏi không bắt buộc, tuỳ ngời trả lời muốn bìnhluận hay không…), cả tài sản

Bảng câu hỏi đợc thiết kế với yêu cầu trả lời “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơCó”, “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơKhông” hoặc “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơKhông

áp dụng” (NA) Các câu trả lời “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơKhông” phản ánh nhợc điểm tiềm ẩn của hệthống kiểm soát nội bộ hoặc phản ánh sự thiếu hụt, sự không đầy đủ của hệthống kiểm soát Với câu trả lời “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơKhông” là một bằng chứng rất thuyết phục đốivới kiểm toán viên vì chính bản thân ngời trong đơn vị khách hàng công nhận

điểm yếu của mình

Mẫu bảng câu hỏi đợc lựa chọn để nghiên cứu:

Câu hỏi Có Trả lờiKhông NA Nhận xét, đánh giá

3 Phân loại bảng câu hỏi.

Bảng câu hỏi đợc phân thành 2 loại tùy theo mục đích tìm hiểu hệ thốngkiểm soát nội bộ của kiểm toán viên

3.1 Câu hỏi kiểm soát nội bộ (ICQs):

ICQs: Internal Control Questionnaires

 Khái niệm: Câu hỏi kiểm soát nội bộ là các câu hỏi đợc thiết kế để xác

định xem những hoạt động kiểm soát hiện đang tồn tại có đáp ứng đợc các mụctiêu kiểm soát nhất định hay không

Câu hỏi chính trong ICQs là “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ Hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế cóchất lợng nh thế nào?”

Khi các điểm mạnh của hệ thống kiểm soát nội bộ đợc xác định ở phầnhành nào, kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm toán ở những phần hành liên quan.Khi phát hiện ra điểm yếu, các câu hỏi thờng đợc hỏi là:

+ Những sai phạm nào sẽ phát sinh do bị ảnh hởng bởi những điểm yếutrên?

+ Những sai phạm phát sinh đó có trọng yếu không?

+ Cần phải tiến hành những thủ tục nào tiếp theo để phát hiện và xác định

 Bảng câu hỏi phải đợc thiết kế tổng quát thành một mẫu chuẩn để có thể

sử dụng cho mọi nghiệp vụ

 Ưu điểm: Hệ thống câu hỏi kiểm soát ICQs có một số u điểm sau:

+ Nếu hệ thống câu hỏi kiểm soát đợc chuẩn bị kĩ lỡng, chi tiết thì có thểbảo đảm rằng mọi thủ tục kiểm soát đều đợc đánh giá

Trang 15

+ Dễ dàng và nhanh chóng cho việc chuẩn bị hệ thống câu hỏi ICQs.

+ Dễ dàng sử dụng và kiểm soát

 Nh ợc điểm: Tuy có những u điểm nêu trên song hệ thống câu hỏi kiểm

+ Chúng không có sẵn những kiểm soát đối với nghiệp vụ bất thờng, dẫn

đến việc kiểm soát không hiệu quả trong một số trờng hợp nhất định

+ Chúng tạo nên một ấn tợng rằng tất cả mọi kiểm soát đều có tác độngngang bằng nhau Trong một số hệ thống, một câu trả lời “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơKhông” sẽ trung h oàmột câu trả lời “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơCó” Điều này dẫn đến hệ thống câu hỏi kiểm soát nội bộ không

có tác dụng nhiều lắm so với mục tiêu kỳ vọng khi thiết kế ra chúng

3.2 Câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (ICEQs):

ICEQs: Internal Control Evaluation Questionnaires

 Khái niệm: Câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là các câu hỏi đợc

thiết kế nhằm xác định xem những kiểm soát đang tồn tại có ngăn ngừa đợcnhững sai phạm nhất định hay những bỏ sót hay không

Hiện nay, các công ty kiểm toán thờng phát triển và áp dụng một kĩ thuật

đánh giá quan tâm nhiều đến việc đánh giá khả năng xuất tồn tại sai phạm hơn làviệc đánh giá hệ thống kiểm soát kỳ vọng đợc khách hàng thiết kế có hoạt độngkhông Điều này đợc thực hiện bằng cách giảm thiểu những tiêu chuẩn kiểm soátcho mỗi nghiệp vụ, thay vào đó là việc kiểm toán viên thiết lập một hệ thống cáccâu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Đặc điểm củanhững câu hỏi này là chúng tập trung vào dấu hiệu của những sai phạm hoặc sự

bỏ sót có thể xảy ra ở từng giai đoạn, từng pha của các chu trình kiểm toán nếukiểm soát yếu

 Ưu điểm:

+ Do hệ thống câu hỏi ICEQs đợc thiết kế dựa trên các mục tiêu hơn lànhững kiểm soát nhất định nên hệ thống câu hỏi ICEQs dễ dàng áp dụng với mộtloạt các câu hỏi đa dạng hơn là hệ thống ICQs

+ Hệ thống các câu hỏi thờng đợc lập sẵn nên kiểm toán viên có thể tiếnhành nhanh chóng

+ Ưu điểm chủ yếu của phơng pháp bảng câu hỏi là sự hoàn thiện tơng đối

về mặt thông tin của từng lĩnh vực kiểm toán mà một phơng tiện tốt có thể làm

đợc

+ Các câu trả lời thu đợc từ hệ thống câu hỏi ICEQs giúp cho kiểm toánviên xác định đợc những điểm cần tập trung kiểm toán, xác định đợc những thủtục kiểm soát chính cần áp dụng trong suốt quá trình đánh giá hệ thống kiểmsoát nội bộ

+ ICEQs có khả năng nêu bật những phần hành, khoản mục có kiểm soátyếu để kiểm toán viên tập trung thực hiện nhiều thử nghiệm chi tiết

 Nh ợc điểm:

+ Nhợc điểm chủ yếu của hệ thống câu hỏi ICEQs là những phần riêng lẻcủa hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng đợc nghiên cứu mà khôngcung cấp một cái nhìn khái quát

+ Một mẫu bảng câu hỏi chuẩn thờng đợc thiết kế chung không phù hợp

đợc với mọi loại hình doanh nghiệp khách hàng kiểm toán

Trang 16

+ Kết quả thu đợc từ bảng câu hỏi đợc kỳ vọng có giá trị sử dụng lớn,

nh-ng nó phụ thuộc nhiều vào ý chí của quan của nh-ngời trả lời Ngời đợc hỏi có thể

đ-a rđ-a các câu trả lời phản ánh hệ thống theo bản thân những gì đ-anh tđ-a suy nghĩ về

hệ thống kiểm soát nội bộ mà cha chắc đã phản ánh đúng sự thực về hệ thống

Điều này có thể do ngời đợc hỏi không nắm bắt kịp thời mọi sự thay đổi trong hệthống hoặc do vốn hiểu biết hạn chế của bản thân anh ta

Loại hình bảng câu hỏi kiểm toán viên độc lập hay sử dụng là ICEQs bởi

nó cho phép kiểm toán viên có một cái nhìn chi tiết và đầy đủ, không bỏ sót cácvấn đề quan trọng, giúp kiểm toán viên có đợc kết luận sơ bộ tổng quan về hệthống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng đợc kiểm toán

II Một số mẫu bảng câu hỏi điều tra hệ thống kiểm soát nội bộ.

Trong phần này bài viết chỉ đề cập đến bảng câu hỏi đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ của khách hàng (ICEQs)

1 Doanh nghiệp khách hàng sử dụng kế toán thủ công.

Trang 17

1.1 Chu trình bán hàng – thu tiền: thu tiền:

Khách hàng: Công ty ABC Ngày kiểm toán: …), cả tài sản …), cả tài sản …), cả tài sản/ /

Kiểm toán viên: X Ngày hoàn tất kiểm toán: …), cả tài sản …), cả tài sản …), cả tài sản/ /

Kiểm tra bởi: Y Ngày hoàn tất kiểm tra: …), cả tài sản …), cả tài sản …), cả tài sản/ /

1 Phơng thức thanh toán của khách hàng có

đợc phê chuẩn bởi nhân viên có trách nhiệm

2 Chứng từ vận chuyển có đợc kiểm soát từ

văn phòng theo cách có thể đảm bảo là tất