Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

38 7K 37
Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Luận văn : Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc DânLời mở đầuĐánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng kiểm toán là một vấn đề rất quan trọng và có ý nghĩa to lớn đối với quyết định và các công việc tiếp sau của một kiểm toán viên độc lập kiểm toán báo cáo tài chính. Đối với một công ty kiểm toán độc lập, công việc đánh giá bộ hệ thống kiểm soát nội bộ để có một cái nhìn khái quát nhất về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng. Sau khi khẳng định đợc và mô tả tổng quát đợc về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên cân nhắc dựa trên mối quan hệ giữa chi phí bỏ ra để tiến hành cuộc kiểm toán và phần thu đợc từ mức phí của cuộc kiểm toán để ra quyết định xem có nên kí kết hợp đồng kiểm toán hay không. Nếu đồng ý thực hiện cuộc kiểm toán cho đơn vị khách hàng, các kiểm toán viên tiếp tục tìm hiểu chi tiết hơn nữa, sâu sắc hơn nữa về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Từ đó, giả định mức rủi ro kiểm soát và đa ra kế hoạch chi tiết cho các bớc công việc kiểm toán cần thực hiện về sau. Một trong những công cụ hữu hiệu giúp cho kiểm toán viên có thể nhanh chóng đánh giá khái quát hệ thống kiểm soát nội bộ của một đơn vị trong giai đoạn tìm hiểu khách hàng theo th hẹn kiểm toán để đa ra quyết định kí kết hợp đồng kiểm toán hay không; cũng chính công cụ này giúp kiểm toán viên có đợc một cái nhìn tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để đa ra mức rủi ro kiểm soát giả định, từ đó thực hiện các bớc tiếp theo đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ - Đó chính là bảng câu hỏi điều tra.Chính vì tầm quan trọng của bảng câu hỏi điều tra nh đợc nêu ở trên nên em quyết định chọn đề tài: Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá bộ hệ thống kiểm soát nội bộ. làm đề tài nghiên cứu cho đề án môn học của mình.Do giới hạn về thời gian nên bài viết chỉ tập trung phân tích cách thức kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá bộ hệ thống kiểm soát nội bộ mà không đề cập đến việc kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi điều tra để tìm hiểu khách hàng. Để hoàn thành đề án này, em đã sử dụng phơng pháp nghiên cứu duy vật biện chứng, t duy logic xen kẽ, kết hợp với các phơng pháp thu thập thông tin, dịch một số tài liệu kiểm toán bằng tiếng Anh . và cuối cùng là phơng pháp tổng hợp, phân tích, xử lý thông tin.Trong đề án này, em muốn đề cập đến những nội dung cơ bản sau:Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A1 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc DânPhần I: Tổng quan chung về công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.I. ảnh hởng trực tiếp của hệ thống kiểm soát nội bộ đến kiểm toán viên độc lập.II. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.Phần II: Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ.I. Khái niệm chung về bảng câu hỏi điều tra.II. Một số mẫu bảng câu hỏi điều tra hệ thống kiểm soát nội bộ.Do giới hạn về thời gian và trình độ của mình nên đề án của em không thể tránh khỏi những thiếu sót, em mong muốn nhận đợc sự hớng dẫn, chỉ bảo của thầy giáo để đề án của em hoàn thiện hơn.Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 22/11/2003 Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Lê ThanhNguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A2 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc DânNội dungPhần I: Tổng quan chung về công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.I. ảnh hởng trực tiếp của hệ thống kiểm soát nội bộ đến kiểm toán viên độc lập.1. Khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ.1.1. Khái niệm:Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và đợc thực hiện chủ yếu bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), hệ thống kiểm soát nội bộ là một hệ thống chính sách và thủ tục đợc thiết kế bởi ban quản lý doanh nghiệp nhằm bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị, bảo đảm độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý, và bảo đảm hiệu quả của hoạt động.Theo đó, kiểm soát nội bộ là một chức nằng thờng xuyên của các đơn vị, tổ chức và trên cơ sở xác định rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc để tìm ra biện pháp ngăn chặn nhằm thực hiện có hiệu quả tất cả các mục tiêu đặt ra của đơn vị: Bảo vệ tài sản: Tài sản của đơn vị gồm cả tài sản hữu hình và vô hình (bản quyền tác giả, thơng hiệu, uy tín, hình ảnh của công ty ), cả tài sản có hình thái vật chất và phi vật chất (sổ sách kế toán, các tài liệu, giấy tờ quan trọng ). Những tài sản này có thể bị đánh cắp, bị thất thoát , lạm dụng vào những mục đích sử dụng khác nhau có thể không đúng với mục đích đề ra của doanh nghiệp hoặc có thể bị h hại, bị hỏng hóc trớc thời hạn sử dụng Do vậy các doanh nghiệp phải thiết kế riêng cho doanh nghiệp mình một hệ thống kiểm soát phù hợp để bảo vệ tài sản, chống mất mát, thất thoát. Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin: Đối với một doanh nghiệp, thông tin là yếu tố đầu vào cho việc ra quyết định, đặc biệt là thông tin kinh tế, tài chính do bộ máy kế toán xử lý và tổng hợp là căn cứ quan trọng cho việc hình thành các quyết định của các nhà quản lý. Hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế đáp ứng cho các yêu cầu đối với thông tin đợc cung cấp; thông tin phải đảm bảo tính kịp thời về mặt thời gian, tính chính xác và tin cậy về thực trạng hoạt động và phản ánh đầy đủ và khách quan các nội dung chủ yếu của mọi hoạt động kinh tế, tài chính.Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A3 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân Bảo đảm việc thực hiện các quy định pháp lý: Vì công ty là một pháp nhân chịu trách nhiệm trớc pháp luật về mọi hoạt động của công ty, của các thành viên trong công ty. Bất kì ai vi phạm công ty đều phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật, do vậy bản thân công ty phải đề ra các nguyên tắc phù hợp với các quyết định và chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đồng thời có thêm những nguyên tắc riêng tuỳ thuộc từng loại hình doanh nghiệp cụ thể Bảo đảm hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý: Các quá trình kiểm soát trong một đơn vị đợc thiết kế nhằm ngăn ngừa sự lặp lại không cần thiết của các tác nghiệp, cắt bớt những thủ tục rờm rà, chồng chéo- gây ra sự lãng phí trong hoạt động và sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực trong doanh nghiệp.Nhiệm vụ của các nhà quản lý là xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu, thực hiện các hoạt động kiểm soát, điều hành, giám sát và duy trì các hoạt động kiểm soát nhằm đạt đợc và kết hợp hài hoà bốn mục tiêu đã đề ra của tổ chức. 1.2. Vai trò:Hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò rất quan trọng trong kiểm toán tài chính. Nó đem lại thông tin về các loại rủi ro và khả năng rủi ro sai phạm trọng yếu có thể xảy ra trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp khách hàng. H thống kiểm soát nội bộ mang lại những thông tin cơ sở về quá trình, phơng pháp, sổ sách và báo cáo mà đơn vị đợc kiểm toán sử dụng để lập các báo cáo tài chính của mình. Kiểm toán viên muốn tìm hiểu sâu sắc về tính chính xác, trung thực và tính hữu dụng của thông tin thì không những phải hiểu về chính bản thân thông tin đó mà còn phải hiểu đợc quy trình lập ra thông tin đó. Do vậy, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ là căn cứ cho việc lập kế hoạch và xác định nội dung, thời gian, phạm vi của các thủ tục kiểm toán. Nếu CR cao (tức là hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng yếu) thì kiểm toán viên tiến hành nhiều thử nghiệm cơ bản, và thực hiện nhiều vào thời điểm gần ngày kết thúc niên độ kế toán. Ngợc lại, nếu CR thấp (hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng tốt) thì kiểm toán viên giảm số thử nghiệm cơ bản và thực hiện các thử nghiệm tại giai đoạn giữa kỳ kế toán. Có thể qua việc tìm hiểu khách hàng tiền kiểm toán, trong quan hệ cân nhắc giữa chi phí, thời gian bỏ ra thực hiện kiểm toán và kết quả thu đợc (phí kiểm toán) kiểm toán viên có thể chấp nhận hoặc từ chối tiến hành kiểm toán, hoặc có thể có sự trao đổi thoả thuận lại với doanh nghiệp khách hàng về việc tăng giá phí kiểm toán.1.3. Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ:Thông thờng, hệ thống kiểm soát nội bộ của một đơn vị đợc ban quản lý thiết kế gồm có bốn yếu tố chính sau: môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soátkiểm toán nội bộ.Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A4 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân1.3.1. Môi tr ờng kiểm soát: Môi trờng kiểm soát là một yếu tố cơ bản của bất kỳ hệ thống kiểm soát nội bộ nào. Môi trờng kiểm soát là yếu tố tạo nên màu sắc riêng của một tổ chức; là nền tảng của các yếu tố khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ, nó kiến thiết các nguyên lý và mô hình cho hệ thống kiểm soát nội bộ. Môi trờng kiểm soát vừa có vật chất cụ thể (hữu hình), vừa vô hình. Môi tr-ờng kiểm soát bao gồm tất cả các nhân tố bên trong đơn vị và các nhân tố bên ngoài đơn vị có tính chất môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lý dữ liệu của các loại hình kiểm soát nội bộ. Các nhân tố bên trong bao gồm: Triết lý của Ban Giám đốc và phong cách hoạt động: Đó là nhân sinh quan, quan điểm của Ban quản lý. Nó ảnh hởng tới ý thức, tâm lý hoạt động nhân viên. Đó chính là phơng thức điều hành công ty (Ban quản lý táo bạo, chấp nhận rủi ro vì mục tiêu lợi nhuận hay thận trọng, dè dặt, chắc chắn, rủi ro thấp nhng dể bỏ lỡ thời cơ. Độ liêm khiết và giá trị đạo đức: Đó là những chuẩn mực về tinh thần và lối c xử mà Ban Giám đốc tôn trọng, đó là ý thức, thái độ, sự tuân thủ của nhân viên công ty Cơ cấu về tổ chức: nói tới cách phân quyền trong bộ máy quản lý theo những xu hớng khác nhau. Hiện nay có ba xu hớng: Thứ nhất là mô hình tập trung quyền lực; thứ hai là mô hình phân quyền; thứ ba là mô hình kết hợp của cả hai mô hình trên. Bảo đảm về năng lực: Năng lực đợc hiểu gồm có cả kiến thức và kĩ năng cần thiết để hoàn thành các nhiệm vụ của bản thân. Kiến thức là qua đúc kết học tập, nghiên cứu trên lý thuyết. Muốn có kĩ năng, tức là muốn thành thạo một công việc thì phải có kinh nghiệm, phải đợc trải qua trên thực tế. Năng lực của ban quản lý cũng nh của các nhân viên trực tiếp sản xuất có ảnh hởng rất lớn đến hiệu quả chung của hệ thống kiểm soát nội bộ. Chính sách cán bộ hoặc chính sách về nhân sự: nói tới việc sử dụng và bồi d-ỡng cán bộ của công ty nh thế nào. Bố trí nhân sự đúng ngời, đúng việc, phù hợp trình độ đã đợc đào tạo. Công ty có các chính sách bồi dỡng, giáo dục nâng cao trình độ cán bộ hay không? Kế hoạch và chiến lợc: Công ty có một chiến lợc và kế hoạch rõ ràng, có định hớng phát triển cụ thể, hớng mọi hoạt động, nguồn lực vào mục tiêu đã định, không dàn trải, chệch hớng. Kiểm toán viên căn cứ vào kế hoạch và chiến lợc hoạt động của khách hàng để xem xét doanh nghiệp có định hớng phát triển lâu dài và rõ ràng hay không? Hội đồng quản trị và Uỷ ban kiểm soát: Thực hiện chức năng chỉ đạo chung và giám sát các hoạt động của doanh nghiệp khách hàng. Kiểm toán viên cần tìm hiểu về trách nhiệm và tính năng động, hiệu quả của Hội đồng quản trị; Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A5 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dântính độc lập, kinh nghiệm, mức độ tham gia và tính hợp lý đối với các hoạt động của họ.Ngoài các nhân tố thuộc môi trờng bên trong nêu trên, hệ thống kiểm soát nội bộ còn chịu sự tác động của môi trờng bên ngoài. Môi trờng bên ngoài bao gồm môi trờng pháp lý, đờng lối phát triển của đất nớc và bộ máy quản lý ở tầm vĩ mô. Doanh nghiệp muốn hoạt động sản xuất kinh doanh tuân theo pháp luật thì phải dựa trên các đờng lối, chính sách kinh tế của Nhà nớc để lập kế hoạch phát triển cho doanh nghiệp mình.1.3.2. Hệ thống kế toán:Hệ thống kế toán (hay còn gọi là hệ thống thông tin kế toán) bao gồm hệ thống sổ sách và quy trình kế toán. Sản phẩm của hệ thống kế toán là các báo cáo tài chính. Một hệ thống kế toán đợc coi là hữu hiệu, cung cấp thông tin trung thực, phải thiết lập đợc những phơng pháp và các loại sổ sách sao cho đạt đợc các mục tiêu sau: Tính có thực: cơ cấu kiểm soát không cho phép ghi chép những nghiệp vụ không có thực vào sổ sách của đơn vị. Sự phê chuẩn: đảm bảo mọi nghiệp vụ xảy ra phảI đợc phê chuẩn hợp lý bởi những ngời có thẩm quyền. Tính đầy đủ (trọn vẹn): bảo đảm những nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc phản ánh trọn vẹn. Đo lờng và tính giá: bảo đảm không có sai phạm trong việc tính toán các khoản giá và phí, bảo đảm tính chính xác hợp lý, phản ánh đúng giá trị nghiệp vụ theo phơng pháp phù hợp. Chuyển sổ và tổng hợp chính xác: số liệu kế toán đợc ghi vào sổ phải đợc tổng cộng và chuyển sổ đúng đắn, tổng hợp chính xác, khớp đúng trên các Báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Phân loại và trình bày: những thông tin cần đợc phân loại dựa trên những nguyên lý, chuẩn mực kế toán và những quyết định của Nhà n ớc. Những thông tin cần đợc khai báo thì phải đợc khai báo. Bảo đảm các nghiệp vụ đ-ợc ghi chép đúng theo đồ tài khoản và ghi nhận đúng đắn ở các loại sổ sách kế toán. Tính đúng kỳ: Bảo đảm việc ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh đợc thực hiện kịp thời theo quy định. Nghiệp vụ phát sinh, thông tin của kỳ nào phải phản ánh đúng kỳ đó. 1.3.3. Thủ tục kiểm soát (các hoạt động kiểm soát):Các hoạt động kiểm soát là những chính sách, thủ tục mà Ban Giám đốc thiết lập nhằm hạn chế các rủi ro khiến cho đơn vị không đạt đợc mục tiêu của mình.Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A6 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc DânCác thủ tục kiểm soát trong đơn vị đợc thiết lập dựa trên ba nguyên tắc cơ bản sau: Nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng: trách nhiệm và công việc đợc phân chia cụ thể cho nhiều bộ phận và nhiều ngời trong bộ phận. Nguyên tắc này tạo ra sự chuyên môn hoá trong công việc, giảm thiểu đợc khả năng xảy ra của sai sót. Có sự phân tách trách hiệm rõ rệt, không có sự trùng lắp, chồng chéo. Có sự kiểm tra chéo lẫn nhau, vì vậy tăng hiệu quả kiểm soát. Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: có sự phân định trách nhiệm rõ ràng, tránh kiêm nhiệm, tránh để một ngời thực hiện nhiều chức năng trong một quá trình nhằm ngăn ngừa các sai phạm và hành vi lạm dụng quyền hạn. Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn: + Chế độ uỷ quyền: uỷ quyền thờng xuyên (cấp dới đợc cấp trên uỷ quyền giao cho quyết định và giải quyết một số công việc trong một phạm vi nhất định) và uỷ quyền tạm thời (Khi cấp trên nghỉ phép, nghỉ ốm hoặc đi công tác vắng uỷ quyền cho cấp d ới quyết định và giải quyết một số công việc cụ thể).+ Sự phê chuẩn: Để tuân thủ tốt các quá trình kiểm soát, mọi nghiệp vụ kinh tế phải đợc phê chuẩn đúng đắn. Sự phê chuẩn đợc thể hiện thông qua hai loại: Phê chuẩn chung (đợc thực hiện thông qua việc xây dung các chính sách chung về những mặt hoạt động cụ thể cho các cán bộ cấp dới tuân thủ) và phê chuẩn cụ thể (đợc thực hiện theo từng nghiệp vụ kinh tế nói riêng).1.3.4. Kiểm toán nội bộ:Kiểm toán nội bộbộ máy độc lập, trực thuộc lãnh đạo cao nhất của đơn vị thực hiện các chức năng kiểm toán nghiệp vụ hàng ngày và kiểm toán bảng khai tài chính ở các đơn vị trực thuộc.Không phải bất cứ doanh nghiệp nào cũng có bộ phận kiểm toán nội bộ. Tuỳ thuộc vào quy mô hoạt động của doanh nghiệp, tính chất phức tạp của hoạt động kinh doanh, địa bàn hoạt động, trình độ chuyên môn của kế toán, nhà quản lý mà quyết định doanh nghiệp khách hàng có bộ phận kiểm toán nội bộ hay không, quy mô của kiểm toán nội bộ là lớn hay nhỏBộ phận kiểm toán nội bộ cung cấp một sự quan sát, đánh giá thờng xuyên về toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm cả tính hiệu quả của việc thiết kế và vận hành các chính sách và thủ tục về kiểm soát nội bộ. Bộ phận kiểm toán nội bộ hữu hiệu sẽ giúp doanh nghiệp có đợc những thông tin kịp thời và xác thực về các hoạt động trong doanh nghiệp, chất lợng của hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh và bổ sung các quy chế kiểm soát thích hợp và hiệu quả. Để đạt đ-ợc những điều đó, bộ phận kiểm toán nội bộ phải:Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A7 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân Tổ chức: trực thuộc cấp quản lý cao nhất trong đơn vị. Điều này giúp cho bộ phận kiểm toán nội bộ đạt đợc tính độc lập tơng đối về chuyên môn và địa vị, để phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ không bị giới hạn. Về nhân sự: các kiểm toán viên nội bộ phải có năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp.2. Kiểm toán viên độc lập sử dụng tài liệu của kiểm toán nội bộ.Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610 Sử dụng t liệu của kiểm toán nội bộ quy định: Kiểm toán viên độc lập có thể sử dụng t liệu của kiểm toán viên nội bộ để trợ giúp khi kiểm toán báo cáo tài chính và đợc vận dụng khi kiểm toán các thông tin tài chính khác và các dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán. Kiểm toán viên độc lập có thể sử dụng t liệu của kiểm toán viên nội bộ để trợ giúp cho việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, nhng vẫn phảI chịu trách nhiệm toàn bộ về nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán cũng nh ý kiến đa ra về báo cáo tài chính đợc kiểm toán. Kiểm toán viên độc lập chịu toàn bộ trách nhiệm về ý kiến độc lập của mình đối với báo cáo tài chính. Trách nhiệm này không đợc giảm nhẹ khi kiểm toán viên độc lập sử dụng t liệu của kiểm toán nội bộ.Kiểm toán viên độc lập khi nhận đợc một th hẹn kiểm toán, sau khi tìm hiểu khách hàng, kiểm toán viên độc lập đã quyết định kí kết hợp đồng. Việc đầu tiên trong quá trình thực hiện hợp đồng là kiểm toán viên độc lập tiến hành tìm hiểu khách hàng, cụ thể là tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp khách hàng xem chúng có tồn tại thực sự không, hoạt động có hiệu quả không để quyết định đa ra mức rủi ro kiểm soát CR ớc tính. Giả sử qua quá trình đánh giá, kiểm toán viên độc lập đã thu thập đợc đầy đủ những bằng chứng xác thực và đáng tin cậy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp khách hàng hoạt động tốt, khi đó, kiểm toán viên độc lập sẽ đa ra những quyết định cho kế hoạch kiểm toán của mình, các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, thủ tục nào áp dụng nhiều, thủ tục nào áp dụng ít, áp dụng thủ tục nào vào thời điểm nào để đạt đ ợc hiệu quả kiểm toán cao nhất, tức là với chi phí thấp nhất, thời gian thực hiện ít nhất nhng thu đợc đầy đủ bằng chứng trung thực và hợp lý đủ để ra kết luận kiểm toán, kết thúc quá trình kiểm toán.Để quyết định xem tài liệu của kiểm toán nội bộgiá trị sử dụng hay không, kiểm toán viên độc lập tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Quyết định đợc điều này làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ của đơn vị khách hàng.Kiểm toán viên độc lập phải đánh giá đúng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng do ba lí do chính sau:Thứ nhất, kiểm toán viên độc lập muốn khẳng định xem tài của kiểm toán viên nội bộsử dụng đợc không, qua đó đa ra kế hoạch kiểm toán với các thủ tục kiểm toán, các bớc kiểm toán cụ thể cho giai đoạn thực hiện để giảm tối đa chi phí Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A8 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dânvà thời gian thực hiện đem lại lợi nhuận cao nhất cho công ty kiểm toán nhng vẫn đảm bảo uy tín chất lợng kết luận kiểm toán của mình.Thứ hai, trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610 Sử dụng t liệu của kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên độc lập phải chịu hoàn toàn trách nhiệm về ý kiến độc lập của mình đối với báo cáo tài chính. Trách nhiệm này không đợc giảm nhẹ khi kiểm toán viên độc lập sử dụng t liệu của kiểm toán nội bộ. Do vậy, kiểm toán viên độc lập phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng một cách chi tiết, cụ thể, không đợc vì mục tiêu lợi nhuận mà cứ sử dụng t liệu của kiểm toán nội bộ khi cha đánh giá về giá trị sử dụng của nó, điều này sẽ dẫn đến kết luận kiểm toán sai lầm.Thứ ba, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng thờng có một số hạn chế cố hữu sau:+ Kiểm soát nội bộ luôn đợc cân nhắc trong mối quan hệ giữa kết quả hệ thống đó mang lại và chi phí phải bỏ ra cho hệ thống đó.+ Tâm lý của các nhà quản lý luôn muốn tách ra khỏi mọi ràng buộc của kiểm soát: các nhà quản lý luôn muốn giới hạn phạm vi hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ.+ Hệ thống kiểm soát nội bộ không hoàn toàn độc lập và dễ bị vô hiệu hoá bởi chủ doanh nghiệp.+ Kiểm soát nội bộ thờng chỉ hớng vào các nghiệp vụ thông thờng trong doanh nghiệp và thực hiện rất hạn chế đối với các nghiệp vụ ở bên ngoài đơn vị.Chính những hạn chế cố hữu trên là nguyên nhân làm giảm tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, do vậy kiểm toán viên độc lập có nghĩa vụ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng để quyết định chính xác mức rủi ro kiểm soát CR.II. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.1.Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ quy định: Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả. Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận đ-ợc. Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp khách hàng thông thờng tuân thủ 4 bớc sau:Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A9 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân1.1. Tìm hiểu bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ:Tìm hiểu bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là giai đoạn tìm hiểu một cách khái quát nhất để nắm đợc điểm mạnh, điểm yếu nhất định của hệ thống kiểm soát nội bộ. Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trên hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bộ (bao gồm thiết kế về quy chế kiểm soát và thiết kế về bộ máy kiểm soát); tính hoạt động liên tục và có hiệu lực của kiểm soát nội bộ. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, trong đó kiểm toán viên phải tìm hiểu về thiết kế và vận hành theo từng yếu tố cấu thành để: Đánh giá xem liệu các báo cáo tài chính có thể kiểm toán đợc hay không? Kiểm toán viên phải thu thập thông tin về tính trung thực của Ban Giám đốc trong việc lập và trình bày các sổ sách kế toán để đợc thoả mãn là các bằng chứng thu đợc có thể chứng minh cho các số d trên báo cáo tài chính. Nhận diện và đánh giá các sai phạm tiềm tàng. Quyết định về mức đánh giá thích hợp của rủi ro kiểm soát ảnh hởng đến rủi ro phát hiện từ đó ảnh hởng đến quyết định số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập. Có kế hoạch thiết kế các cuộc khảo sát thích hợp.1.2. Đánh giá bộ rủi ro kiểm soát:Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, quy định: Sau khi hiểu đợc hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho số d của mỗi tài khoản trọng yếu.Phân tích điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đa ra những kết luận ban đầu về rủi ro kiểm soát.Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp và ngợc lại. Nếu mức CR kiểm toán viên giả định lớn hơn mức rủi ro kiểm soát lớn nhất có thể chấp nhận đợc (theo quan điểm của kiểm toán viên hoặc theo quy định của doanh nghiệp) thì kiểm toán viên sẽ đi thẳng vào thử nghiệm cơ bản, bỏ qua thử nghiệm kiểm soát hoặc từ chối kiểm toán. Nếu mức CR kiểm toán viên giả định nhỏ hơn mức rủi ro kiểm soát lớn nhất có thể chấp nhận đợc thì kiểm toán viên đi thẳng vào bớc 3: chi tiết thẩm định, đánh giá lại mức CR giả định trớc và tính ra con số cụ thể.1.3. Tiến hành các thử nghiệm kiểm soát: Công việc này giúp kiểm toán viên xác định xem các thủ tục kiểm soát nội bộ đợc áp dụng tại đơn vị có hữu hiệu không.Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A10 [...]... một bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ đặt ra một loạt các câu hỏi về các quá trình kiểm soát trong từng lĩnh vực kiểm toán, kể cả môitrờng kiểm soát Bảng câu hỏi điều tra đợc sử dụng nh một phơng tiện để chỉ cho kiểm toán viên các khía cạnh của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng mà có thể cha đầy đủ 2 Thiết kế bảng câu hỏi 2.1 Căn cứ thiết kế: Hệ thống câu hỏi điều tra về kiểm soát nội bộ. .. đợc kiểm toán và quy mô kiểm toán: vẽ các lu đồ, lập bảng tờng thuật về kiểm soát nội bộ và lập bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ 2.1 Bảng tờng thuật hệ thống kiểm soát nội bộ: Khái niệm: Bảng tờng thuật (Narrative) về hệ thống kiểm soát nội bộsự mô tả bằng văn bản về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng Bảng tờng thuật đúng cách của hệ thống kế toán và các thể thức kiểm soát. .. Cũng nh hệ thống kế toán thủ công, giai đoạn đánh giá bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng trong hệ thống EDP, kiểm toán viên củng sử dụng một trong ba phơng pháp sau hoặc có thể sử dụng kết hợp các phơng pháp tuỳ thuộc vào quy mô của đơn vị đợc kiểm toán và quy mô của cuộc kiểm toán: Bảng tờng thuật về kiểm soát nội bộ, Lu đồ và Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ Mục... trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộđánh giá rủi ro kiểm soát trong một hệ thống EDP cũng giống nh trong một hệ thống kế toán thủ công, đều nhằm thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, nhận diện các quá trình kiểm soát và các điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá bớc đầu rủi ro kiểm soát và xác minh là các quá trình kiểm soát nội bộ thực tế đang... theo mục đích tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên 3.1 Câu hỏi kiểm soát nội bộ (ICQs): ICQs: Internal Control Questionnaires Khái niệm: Câu hỏi kiểm soát nội bộ là các câu hỏi đợc thiết kế để xác định xem những hoạt động kiểm soát hiện đang tồn tại có đáp ứng đợc các mục tiêu kiểm soát nhất định hay không Câu hỏi chính trong ICQs là Hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế có chất... mọi thủ tục kiểm soát đều đợc đánh giá + Dễ dàng và nhanh chóng cho việc chuẩn bị hệ thống câu hỏi ICQs + Dễ dàng sử dụngkiểm soát Nhợc điểm: Tuy có những u điểm nêu trên song hệ thống câu hỏi kiểm soát còn có một số hạn chế sau: + Khách hàng kiểm toán có thể phóng đại về hệ thống kiểm soát nội bộ của họ + Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có thể chứa rất nhiều những thủ tục kiểm soát không... Khi đợc sử dụng đúng đắn, sự kết hợp hai phơng pháp này sẽ cung cấp cho kiểm toán viên một sự mô tả tuyệt vời về hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp khách hàng Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 13 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân Phần II: Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ I Khái niệm chung về bảng câu hỏi điều tra 1 Khái niệm Bảng câu hỏi điều tra (Questionaires)... không cho phép xác định điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ 2.3 Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ: Không cần thiết phải sử dụng cả bảng tờng thuật và lu đồ để mô tả cùng một hệ thống vì cả hai phơng pháp đều có mục đích mô tả dòng vận động của chứng từ và sổ sách trong một hệ thống kế toán Song, đôi khi chúng vẫn đợc kết hợp sử dụng Quyết định nên sử dụng phơng pháp nào hay kết hợp cả... về Bảng câu hỏi điều tra, vì vậy ở phần này sẽ không đề cập đến hai phơng pháp còn lại để đánh giá bộ hệ thống kiểm soát nội bộ 2.1 Đối với công việc tổ chức máy và kiểm soát truy nhập số liệu: Bớc đầu tiên trong việc đánh giá công việc tổ chức máy và kiểm soát truy nhập số liệu là kiểm toán viên phải chuẩn bị hoặc yêu cầu khách hàng chuẩn bị một sự mô tả lợc về hệ thống máy tính đợc sử dụng trong. .. đợc kiểm toán II Một số mẫu bảng câu hỏi điều tra hệ thống kiểm soát nội bộ Trong phần này bài viết chỉ đề cập đến bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng (ICEQs) 1 Doanh nghiệp khách hàng sử dụng kế toán thủ công Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 17 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân 1.1 Chu trình bán hàng thu tiền: Khách hàng: Công ty ABC Ngày kiểm . của hệ thống kiểm soát nội bộ đến kiểm toán viên độc lập.II. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Phần II: Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ. I.. thức kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ mà không đề cập đến việc kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi

Ngày đăng: 21/12/2012, 16:32

Hình ảnh liên quan

Thực tế đã chứng minh rằng, bảng câu hỏi điều tra phải đợc thiết kế thật đơn giản, chi tiết (tức là những câu hỏi đặt ra càng chi tiết thì kiểm toán viên càng  thu đợc nhiều thông tin), không đòi hỏi nhiều ở ngời đợc hỏi, tạo mọi điều kiện để  ngời đợc hỏ - Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

h.

ực tế đã chứng minh rằng, bảng câu hỏi điều tra phải đợc thiết kế thật đơn giản, chi tiết (tức là những câu hỏi đặt ra càng chi tiết thì kiểm toán viên càng thu đợc nhiều thông tin), không đòi hỏi nhiều ở ngời đợc hỏi, tạo mọi điều kiện để ngời đợc hỏ Xem tại trang 15 của tài liệu.
3. Có sử dụng bảng giá đã phê chuẩn hay không? - Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

3..

Có sử dụng bảng giá đã phê chuẩn hay không? Xem tại trang 18 của tài liệu.
Các hình thức kiểm soát trong một hệ thống EDP có thể đợc xếp vào hai loại: Quá trình kiểm soát chung và quá trình kiểm soát ứng dụng. - Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

c.

hình thức kiểm soát trong một hệ thống EDP có thể đợc xếp vào hai loại: Quá trình kiểm soát chung và quá trình kiểm soát ứng dụng Xem tại trang 28 của tài liệu.
3. Bảng kê sự sắp xếp và phân loại cho những số liệu đầu ra có tồn tại đối với  từng lần áp dụng không? - Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

3..

Bảng kê sự sắp xếp và phân loại cho những số liệu đầu ra có tồn tại đối với từng lần áp dụng không? Xem tại trang 34 của tài liệu.
Phần II: Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ .. 13 - Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

h.

ần II: Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ .. 13 Xem tại trang 37 của tài liệu.

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

Tài liệu liên quan