Thông tin tài liệu
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN SAO VIỆT Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: Ths TRỊNH NGỌC ANH Sinh viên thực hiện: ĐẶNG PHẠM NGỌC TRÂN MSSV: 1311181091 Lớp: 13DKKT03 TP Hồ Chí Minh, 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN SAO VIỆT Ngành: KẾ TỐN Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: Ths TRỊNH NGỌC ANH Sinh viên thực hiện: ĐẶNG PHẠM NGỌC TRÂN Lớp: 13DKKT03 MSSV: 1311181091 TP Hồ Chí Minh, 2017 i LỜI CAM ĐOAN Em cam đoan đề tài nghiên cứu em Những kết số liệu khóa luận tốt nghiệp thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt, khơng chép nguồn khác Em hồn toàn chịu trách nhiệm cam đoan TP.Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2017 (SV ký ghi rõ họ tên) Đặng Phạm Ngọc Trân ii LỜI CẢM ƠN Trong thời gian thực tập, em nhiều bỡ ngỡ nhờ bảo hướng dẫn nhiệt tình anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt, em thực có bước đường kiểm tốn Em xin chân thành cảm ơn Cơng ty TNHH Kiểm toán Sao Việt tạo điều kiện thuận lợi cho em việc thu thập đầy đủ tài liệu cần thiết để hỗ trợ thực viết khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Trịnh Ngọc Anh hướng dẫn tận tình để em hồn thành tốt khóa luận Tuy nhiên hạn chế mặt kiến thức kinh nghiệm khơng tránh khỏi thiếu sót mong đóng góp anh chị cơng ty để khóa luận em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! TP.Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2017 (SV ký ghi rõ họ tên) Đặng Phạm Ngọc Trân iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC TNHH BCKT CP KQHĐKD KTV BCĐKT KQKD BCLCTT HTKSNB KSNB BGĐ HĐQT DN KH CN TSCĐ HTK TNKS VACPA Báo cáo tài Trách nhiệm hữu hạn Báo cáo kiểm toán Cổ phần Kết hoạt động kinh doanh Kiểm toán viên Bảng cân đối kế toán Kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Hệ thống kiểm soát nội Kiểm soát nội Ban Giám Đốc Hội đồng quản trị Doanh Nghiệp Khách Hàng Chi Nhánh Tài sản cố định Hàng tồn kho Thử nghiệm kiểm soát Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam iv DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Bảng hướng dẫn Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) việc ước tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC 15 Bảng 2.2 Bảng đánh giá rủi ro kiểm toán 17 Bảng 2.3 Các thủ tục kiểm toán thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ mua hàng 18 Bảng 2.4 Các thủ tục kiểm toán thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ toán 20 Bảng 4.1 Bảng công thức xác định mức trọng yếu 36 Bảng 4.2 Mẫu chương trình bổ sung kiểm tốn HTK thực cho quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn cơng ty Sao Việt 39 Bảng 4.3 Chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng - toán 41 Bảng 4.4 Bảng kết luận HTKSNB công ty khách hàng 42 Bảng 4.5 Biến động số dư tài khoản Phải trả người bán công ty CP AAA 43 10 Bảng 4.6 Bảng so sánh số dư Hàng tồn kho năm so với năm trước công ty CP AAA 43 11 Bảng 4.7 Biến động số dư tài khoản phải trả người bán công ty TNHH BBB 44 12 Bảng 4.8 Bảng so sánh số dư HTK năm so với năm trước công ty TNHH BBB 44 13 Bảng 4.9 Kết tính tốn nhóm tiêu khả tốn cơng ty khách hàng 45 14 Bảng 4.10 Bảng tổng hợp ý kiến KTV 48 15 Bảng 4.11 Bảng xác nhận thỏa mãn khách hàng ý kiến kiểm toán viên 49 16 Bảng 4.12 Bảng kết tổng hợp việc phân tích quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn khách hàng công ty Sao Việt 49 v DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH Sơ đồ 2.1 Chức chu trình mua hàng - toán Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA Sơ đồ 2.3 Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ toán với người bán 23 Sơ đồ 3.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty Sao Việt 29 Sơ đồ 3.2 Sơ đồ tổ chức máy chi nhánh 30 Sơ đồ 3.3 Sơ đồ tổ chức phòng kiểm toán 31 vi MỤC LỤC CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục đích nghiên cứu 1.3 Phạm vi nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.5 Kết cấu đề tài CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 2.1 Những vấn đề chung kiểm toán BCTC 2.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC 2.1.2 Đối tượng kiểm toán BCTC .3 2.1.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC 2.1.4 Nguyên tắc kiểm toán BCTC 2.1.5 Quy trình kiểm toán BCTC 2.2 Khái quát chu trình mua hàng - toán kiểm toán BCTC 2.2.1 Đặc điểm chu trình mua hàng - toán 2.2.2 Chức chu trình mua hàng - tốn 2.2.2.1 Xử lý đơn đặt hàng 2.2.2.2 Nhận hàng .5 2.2.2.3 Ghi sổ nghiệp vụ mua hàng 2.2.2.4 Thanh toán cho người bán 2.2.3 Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế toán 2.2.4 Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn .6 2.3 Nội dung quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn nói riêng 2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 2.3.1.1 Giai đoạn trước lập kế hoạch kiểm toán 2.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 10 2.3.1.3 Thực thủ tục phân tích sơ 11 2.3.1.4 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát 12 2.3.1.5 Thiếp lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán .14 2.3.1.6 Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện 18 2.3.2 Thực kiểm toán 18 2.3.2.1 Thử nghiệm kiểm sốt chu trình mua hàng - toán kiểm toán BCTC .18 2.3.2.2 Thử nghiệm chu trình mua hàng - tốn kiểm tốn BCTC 21 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 24 2.3.3.1 Đánh giá kết kiểm toán .24 2.3.3.2 Lập phát hành báo cáo kiểm toán .26 CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT 27 3.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty 27 3.2 Các dịch vụ cung cấp cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt 28 3.3 Phương châm hoạt động thành đạt 28 vii 3.4 Tổ chức máy quản lý công ty 29 3.5 Giới thiệu phận kiểm tốn cơng ty .30 3.5.1 Cơ cấu tổ chức máy chi nhánh 30 3.5.2 Cơ cấu tổ chức máy kiểm tốn cơng ty 31 3.5.3 Chức năng, nhiệm vụ chức danh 31 3.6 Quy trình kiểm tốn chung cơng ty 32 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN QUY TRÌNH MUA HÀNG - THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT .33 4.1 Chuẩn bị kiểm toán 33 4.1.1 Giai đoạn trước lập kế hoạch kiểm toán .33 4.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 33 4.1.3 Thực thủ tục phân tích sơ 35 4.1.4 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát .35 4.1.5 Thiếp lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán 36 4.1.6 Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện 39 4.2 Thực kiểm toán 40 4.2.1 Thử nghiệm kiểm sốt chu trình mua hàng - tốn 40 4.2.2 Thử nghiệm chu trình mua hàng - tốn 42 4.3 Kết thúc kiểm toán .47 4.3.1 Đánh giá kết kiểm toán .47 4.3.2 Hoàn thiện hồ sơ, lập phát hành báo cáo kiểm toán 49 4.4 Tổng kết quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt cơng ty khách hàng .49 CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH MUA HÀNG THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT 52 5.1 Nhận xét .52 5.1.1 Nhận xét tổng quan tình hình hoạt động cơng ty 52 5.1.2 Nhận xét cơng tác kiểm tốn cơng ty 53 5.2 Kiến nghị 54 5.2.1 Về tình hình chung cơng ty 54 5.2.2 Về cơng tác kiểm tốn cơng ty 54 KẾT LUẬN 56 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC viii CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý chọn đề tài Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam hội nhập với kinh tế giới đem lại cho doanh nghiệp hội thách thức Cùng với đó, nhiều phương thức hình thức kinh doanh đời Nhà nước nhiều lần ban hành bổ sung quy định, chế tài để kiểm soát mối quan hệ kinh tế, tài Song, thực tế cơng tác kiểm tra, kiểm soát chưa theo kịp tiến độ dẫn đến sai sót, gian lận doanh nghiệp, gây ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế nước nhà Vì vậy, để đưa cơng tác kế tốn vào nề nếp cần phải triển khai tốt công tác kiểm tốn Do đó, vấn đề đảm bảo chất lượng kiểm toán vấn đề thiết yếu quan trọng cơng ty kiểm tốn Hiện nay, dịch vụ doanh nghiệp kiểm tốn cung cấp khơng ngừng đa dạng hóa theo hướng mở rộng dịch vụ kiểm toán dịch vụ đảm bảo Trong dịch vụ trên, dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chiếm tỷ trọng lớn Từ trước đến nay, Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu kiểm tốn độc lập, gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thơng tin Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý Quy trình mua hàng - tốn phận có liên quan đến nhiều khoản mục trọng yếu Báo cáo tài nên kiểm tốn chu trình mua hàng - toán phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng việc thực kiểm tốn chu trình Em chọn đề tài “Hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt” làm khóa luận tốt nghiệp cho 1.2 Mục đích nghiên cứu _ Nghiên cứu tìm hiểu vấn đề lý luận chung làm sở cho việc tìm hiểu quy trình mua hàng - tốn kiểm tốn BCTC _ Áp dụng lý thuyết vào thực tế, thu thập kinh nghiệm nghề nghiệp Qua thực tế tìm hiểu nắm bắt quy trình thực kiểm tốn cụ thể _ Từ việc nghiên cứu rút ưu, nhược điểm đề xuất số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty _ Nắm vững lý thuyết kiểm toán chu trình mua hàng - tốn kiểm tốn BCTC 1.3 Phạm vi nghiên cứu Dựa vào kết đạt từ báo cáo thực tập, tiếp tục thu thập, tham khảo tài liệu công ty để phát triển lên thành luận văn hoàn chỉnh 1.4 Phương pháp nghiên cứu • Dựa sở lý thuyết giảng dạy trường, đối chiếu sở lý thuyết với quy trình kiểm tốn chung Cơng ty • Việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn thực tế Cơng Ty TNHH Kiểm Tốn Sao Việt thơng qua: hồ sơ kiểm tốn, thực tế quy trình kiểm tốn đơn vị KTV tiến hành phân tích tiêu BCTC, chủ yếu Báo cáo KQHĐKD bảng cân đối kế tốn Qua đó, KTV xác định phạm vi qui mơ thủ tục cần thiết nhằm tìm sai sót, gian lận có Đây kỹ thuật thu thập chứng KTV sử dụng hầu hết giai đoạn kiểm tốn để có nhìn tổng qt tình hình tài cơng ty khách hàng Các thủ tục phân tích mà cơng ty kiểm tốn thường áp dụng là: tính số biến động năm so với năm trước số dư tài khoản BCĐKT (phân tích ngang) hay tính tốn tỷ suất tốn (phân tích dọc) Từ đó, KTV nhận xét sơ xu hướng thay đổi tình hình tăng giảm năm, khoản mục có xu hướng biến động bất thường KTV quan tâm _ Đối với cơng ty CP AAA: Qua phân tích bảng cân đối kế tốn cơng ty CP AAA (phụ lục 7) tình hình biến động tài khoản phải trả người bán công ty thể sau: Bảng 4.5 Biến động số dư TK Phải trả người bán công ty CP AAA Năm 2014 Năm 2015 Chênh lệch Công ty AAA (VNĐ) (VNĐ) Tương đối % Phải trả người (2.701.102.229) (14.390.268.000) (11.689.165.771) 432,76 bán (Nợ) Phải trả người 92.302.207.774 108.344.669.230 16.042.461.456 17,38 bán (Có) (Nguồn: Mẫu E243 (Phụ lục 8) - Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CP AAA cơng ty Sao Việt) Theo số liệu thống kê bảng ta thấy: số dư cuối năm 2015 tài khoản trả trước cho người bán tăng so với năm 2014 nhiều, cụ thể tăng 11.689.165.771 đồng tương ứng với 432,76% khoản phải trả người bán tăng 16.042.461.456 tương đương với 17,38% Điều cho thấy công nợ phải trả công ty CP AAA tăng đồng thời khoản trả trước cho nhà cung cấp tăng chứng tỏ tình hình tài cơng ty khả quan + So sánh số dư HTK năm so với năm trước Bảng 4.6 Bảng so sánh số dư HTK năm so với năm trước công ty CP AAA Biến động Tài khoản Năm 2014 Năm 2015 Giá trị Tỷ lệ (%) 152 - Nguyên 12.611.432.397 11.174.532.525 (1.436.899.872) (11,39) vật liệu 153 - Công cụ 510.390.491 333.672.108 (176.718.383) (34,62) dụng cụ 154 - Chi phí 174.323.391.906 228.146.730.965 53.823.339.059 30,88 SXKD dở dang 20.791.778.862 24,42 155 - Thành 85.156.890.902 105.948.669.764 phẩm Tổng cộng 272.602.105.696 345.603.605.362 73.001.499.666 26,78 (Nguồn: Mẫu D543 (Phụ lục 9) - Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CP AAA công ty Sao Việt) Theo số liệu thống kê bảng ta thấy: số dư cuối năm 2015 tài khoản HTK tăng so với năm 2014, cụ thể tăng 73.001.499.666 đồng tương ứng với 26,78% chi phí 43 SXKD dở dang thành phẩm tăng lên Tuy nhiên, khoản mục nguyên vật liệu công cụ dụng cụ lại có xu hướng giảm Bên cạnh đó, số vịng quay HTK tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm 2015 so với năm 2014 giảm (phụ lục 10) Từ đó, ta thấy doanh nghiệp gặp rủi ro kiểm soát khoản mục HTK _ Đối với cơng ty TNHH BBB: tình hình biến động khoản mục phải trả người bán thể sau: Bảng 4.7 Biến động số dư TK phải trả người bán công ty TNHH BBB Năm 2014 Năm 2015 Chênh lệch Công ty BBB (VNĐ) (VNĐ) Tương đối % Phải trả người (2.361.000) (8.930.468) (6.569.468) 278,25 bán (Nợ) Phải trả người 12.079.164.579 14.588.239.215 2.509.074.636 20,77 bán (Có) (Nguồn: Mẫu E243 (Phụ lục 11) - Hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH BBB cơng ty Sao Việt) Dựa vào số liệu bảng thu thập được, ta thấy: số dư cuối năm 2015 khoản trả trước cho người bán phải trả người bán có xu hướng tăng so với năm 2014 Cụ thể khoản trả trước cho người bán tăng 6.569.468 đồng tương ứng với 278,25% khoản phải trả người bán tăng 2.509.074.636 tương đương với 20,77% + So sánh số dư HTK năm so với năm trước Bảng 4.8 Bảng so sánh số dư HTK năm so với năm trước công ty TNHH BBB Biến động Tài khoản Năm 2014 Năm 2015 Giá trị Tỷ lệ (%) 151 - Hàng mua 507.893.232 541.488.716 33.595.484 6,61 đường 152 - Nguyên 10.668.442.888 9.617.310.515 (1.051.132.373) (9,85) vật liệu 154 - Chi phí 9.615.179.101 9.471.524.249 (143.654.852) (1,49) SXKD dở dang 155 - Thành 6.407.228.706 4.772.147.007 (1.635.081.699) (25,52) phẩm 157 - Hàng gửi 187.114.537 378.776.867 191.662.330 102,43 bán Tổng cộng 27.385.858.464 24.781.247.354 (2.604.611.110) (9,51) (Nguồn: Mẫu D543 (Phụ lục 12) - Hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH BBB công ty Sao Việt) Dựa vào số liệu bảng thu thập được, ta thấy: số dư tài khoản HTK cuối năm 2015 giảm so với năm 2014, cụ thể giảm 2.604.611.110 đồng tương ứng với 9,51% Hầu hết tài khoản nguyên vật liệu, thành phẩm, chi phí SXKD dở dang giảm, có hàng mua đường đặc biệt hàng gửi bán tăng Từ thấy khả tiêu thụ hàng hóa doanh nghiệp khả quan Tuy nhiên, để đánh giá tình hình tài doanh nghiệp, việc xem xét tiêu hàng tồn kho cần đánh giá bên cạnh tiêu khác lợi nhuận, doanh thu, vòng quay dòng tiền,…cũng nên đặt điều kiện kinh tế vĩ mô, điều kiện thực tế doanh nghiệp 44 Ngồi thủ tục phân tích ngang, KTV cịn thực thủ tục phân tích dọc để xem xét tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác có biến động bất thường khơng Căn vào bảng cân đối kế tốn, kết tính tốn nhóm tiêu khả tốn cơng ty CP AAA công ty TNHH BBB thể bảng sau: Bảng 4.9 Kết tính tốn nhóm tiêu khả tốn cơng ty khách hàng Công ty CP AAA Công ty TNHH BBB Chỉ tiêu Năm 2014 Năm 2015 Năm 2014 Năm 2015 Khả TT hành = 1,04 lần 1,09 lần 2,71 lần 1,46 lần TSNH/Nợ NH 0,22 lần 0,36 lần 1,07 lần 0,46 lần Khả TT nhanh = Tiền khoản tương đương tiền + Đầu tư ngắn hạn + Phải thu ngắn hạn)/Nợ NH 0,0076 lần 0,06 lần 0,33 lần 0,08 lần Khả TT tức thời = Tiền khoản tương đương tiền/Nợ NH (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn Sao Việt) Qua số liệu phân tích bảng ta nhận thấy: nhóm tỷ suất khả tốn hai công ty khác Cụ thể công ty CP AAA tăng, cịn cơng ty TNHH BBB giảm nói chung tỷ suất tốn hành hai công ty lớn chứng tỏ tình hình tài hai cơng ty tốt, cơng ty có đủ tài sản để tốn khoản nợ ngắn hạn => Như vậy, thủ tục phân tích mà cơng ty Sao Việt áp dụng đơn vị khách hàng mức độ tương đối Có thể thấy rằng, KTV chủ yếu áp dụng phương pháp phân tích để lập bảng so sánh số liệu năm sau với số liệu năm trước nhằm xác định chênh lệch tuyệt đối tương đối, sau tìm ngun nhân lý giải cho biến động Ở đây, KTV dừng lại việc so sánh số liệu hai năm mà không sử dụng số liệu nhiều năm để thấy rõ xu hướng biến động khoản mục Chính khơng giải thích biến động khoản mục qua năm b Thực kiểm tra chi tiết số dư nợ phải trả chu trình mua hàng – toán Mục tiêu thủ tục kiểm tra tồn tại, ghi chép xác nghĩa vụ Bước tổng hợp: _ Đối với Công ty CP AAA: + Đầu tiên KTV thu thập lập bảng tổng hợp chi tiết số dư đầu năm, phát sinh năm số dư cuối năm Đối chiếu số dư báo cáo, sổ sổ chi tiết Đối chiếu số dư chi tiết đầu năm với số dư chi tiết cuối năm trước (phụ lục 13) + Bước tổng hợp xác định để xác minh tính đắn số dư đầu năm số dư cuối kỳ khoản nợ phải trả người bán Ban đầu KTV cộng tổng số phát sinh sổ TK 331 đối chiếu với sổ chi tiết cơng nợ Sau so sánh số dư cuối kỳ khoản phải trả người bán báo cáo với số tổng cộng sổ tổng hợp nhằm xác định việc cộng sổ xác (phụ lục 14) _ Đối với công ty TNHH BBB: (xem phụ lục 15 phụ lục 16) 45 Khẳng định số dư: _ Để khẳng định số dư TK 331, KTV tiến hành: + Đối chiếu tình hình tăng giảm khoản phải trả nhà cung cấp với sổ cái, chi tiết báo cáo mua hàng, biên đối chiếu công nợ (công ty CP AAA - xem phụ lục 17; công ty TNHH BBB - xem phụ lục 18) + Xem xét hồ sơ số dư tồn lâu, soát xét lại danh sách khoản phải trả để xác định xem liệu có khoản không Đồng thời lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản phải trả với tài khoản khác (phụ lục 19) Gửi thư xác nhận: Lập gửi thư xác nhận đến số nhà cung cấp có khoản tiền phải trả lớn bất thường, nhà cung cấp khơng cịn danh sách nợ (nhằm phát khơng có nghiệp vụ bỏ sót) (phụ lục 20 phụ lục 21) Việc gởi thư xác nhận tiến hành sớm tốt để rời khách hàng mà không nhận hồi đáp từ phía nhà cung cấp khách hàng, KTV quay trở lại khách hàng để thực thủ tục thay nhằm có đươc chứng hợp lý đảm bảo cho ý kiến khoản phải trả nhà cung cấp Thư xác nhận phải gửi nhận trực tiếp KTV nhà cung cấp để tránh can thiệp khách hàng Vì xác nhận chứng có giá trị làm giảm thiểu nhiều cơng việc kiểm tra chi tiết Kiểm tra khoản trả trước cho nhà cung cấp: Thu thập danh sách khoản trả tiền trước cho nhà cung cấp, đối chiếu với sổ cái, đối chiếu khoản trả trước cho nhà cung cấp với điều khoản trả trước quy định hợp đồng mua bán hàng hóa dịch vụ, xem xét mức độ hoàn thành giao dịch ngày khóa sổ kế tốn đánh giá tính hợp lý số dư trả trước lớn cho nhà cung cấp KTV thực tìm hiểu chứng từ liên quan, lý ứng trước (phụ lục 22) Kiểm tra khoản chưa ghi sổ + Đối chiếu hóa đơn chưa tốn ngày kiểm tốn với số dư nợ phải trả ghi nhận ngày khóa sổ + Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng/ tốn sau 05 ngày kể từ ngày khóa sổ + Kiểm tra chứng từ gốc, so sánh ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi nhận sổ sách để đảm bảo tính kỳ Sai phạm tính kỳ việc ghi nhận nợ xảy theo khả năng: khả thứ hàng mua kỳ công nợ ghi nhận vào kỳ sau làm cho công nợ kỳ bị giảm so với thực tế, khả thứ hai ghi nhận công nợ cho hàng mua kỳ thực tế nghiệp vụ lại phát sinh kỳ sau làm tăng khoản công nợ phải trả Trong thường sai phạm khả thứ nhiều KTV chọn số nghiệp vụ có số phát sinh lớn hay bất thường khoảng đến 10 ngày trước sau thời điểm khóa sổ, ngồi phải thu thập hóa đơn người bán, phiếu nhập kho, sổ chi tiết toán với người bán, liên quan đến nghiệp vụ Cần tiến hành kiểm tra chứng từ gốc, so sánh, đối chiếu ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi nhận sổ sách để đảm bảo tính kỳ nghiệp vụ phát sinh Để tiến hành kiểm tra tính kỳ KTV chọn mẫu số nghiệp vụ để đối chiếu (Phụ lục 23) 46 Kiểm tra cách hạch tốn có liên quan đến trường hợp trao đổi phi tiền tệ (đổi hàng), yêu cầu với nhà phân phối sở chứng từ liên quan (nếu có) Tại hai cơng ty CP AAA cơng ty TNHH BBB khơng có trường hợp xảy nên KTV không áp dụng thủ tục kiểm tra Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ nợ, kiểm tra hợp đồng, biên thỏa thuận chuyển nợ bên: Tại hai công ty CP AAA công ty TNHH BBB, KTV không áp dụng thủ tục kiểm tra vấn đề Kiểm tra việc theo dõi, đánh giá lại số dư phải trả, số dư trả trước cho nhà cung cấp có gốc ngoại tệ (phụ lục 24) Kiểm tra tính trình bày khoản phải trả nhà cung cấp BCTC Kiểm tra xem nợ phải trả trình bày BCTC không bù trừ: số dư bên Nợ TK 331 trình bày phần tài sản BCĐKT, khoản trả trước cho người bán; số dư bên Có TK 331 trình bày phần nguồn vốn BCĐKT, khoản phải trả cho người bán Đồng thời kiểm tra xem khách hàng có phân loại khoản trả người bán để trình bày BCTC hay khơng (Phụ lục 25) Thủ tục kiểm toán khác: Thực chương trình kiểm tốn bổ sung (HTK) + Kiểm tra chi tiết số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ tài khoản HTK, đối chiếu số liệu báo cáo nhập, xuất, tồn với số liệu Sổ Cái bảng cân đối phát sinh (phụ lục 26) + Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối phát sinh giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (phụ lục 27 phụ lục 28) => Tồn cơng nợ số liệu đối chiếu đầy đủ khơng có chênh lệch Trên sở ta rút kết luận: Các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nợ phải trả chu trình mua hàng – tốn, nhìn chung đáp ứng mục tiêu thủ tục kiểm tra tồn tại, đảm bảo tính kỳ ghi chép xác Đồng thời, bước thủ tục tuân thủ theo qui trình thực chương trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành Tuy nhiên, áp lực thời gian chi phí kiểm tốn, mà KTV kiểm tra tất nghiệp vụ mua hàng, toán mà chọn mẫu nghiệp vụ có số tiền lớn để kiểm tốn Do đó, rủi ro kiểm tốn cịn tồn tương đối cao 4.3 Kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán Trong giai đoạn KTV thực bước công việc sau: 4.3.1 Đánh giá soát xét lại kết kiểm tốn Để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, thông thường KTV không lập Báo cáo kiểm toán mà đánh giá lại kết kiểm tốn Sau đó, KTV đưa kết luận cuối lập Báo cáo kiểm tốn Tại cơng ty Sao Việt, để đảm bảo chất lượng cho kiểm toán BCTC nói chung kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn nói riêng, đảm bảo cho ý kiến kết luận KTV đưa xác thực cần phải có sốt xét ba cấp quản lý Đó KTV phụ trách kiểm tốn chu trình, trưởng phịng kiểm tốn BGĐ Kết thúc q trình kiểm tốn, KTV tiến hành tổng hợp chứng thu thập được, soát xét tổng hợp lại giấy tờ làm việc để chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán Sau 47 tiến hành thu thập thư giải trình BGĐ khách hàng lập báo cáo tổng hợp kết kiểm toán, KTV lập báo cáo dự thảo Báo cáo dự thảo gửi cho khách hàng xem xét để đến thống số liệu bút toán điều chỉnh Cuối vào kết thống với khách hàng kết soát xét lần cuối BGĐ, KTV tiến hành lập báo cáo kiểm toán cho khách hàng Như trước phát hành báo cáo kiểm tốn thức, hồ sơ kiểm tốn phải trải qua ba lần soát xét chặt chẽ: - Soát xét trưởng nhóm kiểm tốn giấy tờ làm việc nhóm KTV - Sốt xét Ban sốt xét hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán dự thảo - Soát xét lần cuối BGĐ cơng ty hồ sơ kiểm tốn báo cáo kiểm toán dự thảo để lập báo cáo kiểm tốn thức Mục đích cuối quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn giúp KTV đưa định kết luận cách đắn Căn vào VSA 700 dựa kết thu thập kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn, KTV hình thành nên ý kiến bao gồm: “Ý kiến chấp nhận toàn phần BCTC tuân thủ theo khn khổ lập trình bày Chuẩn mực Chế độ kế toán Ý kiến chấp nhận phần KTV bị giới hạn phạm vi thu thập chứng kiểm tốn hay có bất đồng ý kiến với khách hàng, Ý kiến trái ngược tồn nhiều sai sót trọng yếu BCTC Ý kiến từ chối KTV bị giới hạn nghiêm trọng phạm vi kiểm toán” Đồng thời, để đảm bảo thủ tục kiểm toán ý kiến KTV phù hợp trước phát hành BCKT thủ tục ý kiến phải bên liên quan khách hàng kiểm toán Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) chứng thực xác nhận Sau kết tổng hợp ý kiến KTV khách hàng dựa sở thực quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn cơng ty kiểm toán Sao Việt: Bảng 4.10 Bảng tổng hợp ý kiến KTV Cơng ty Cơng ty Ý kiến kiểm tốn TNHH BBB CP AAA Ý kiến chấp nhận toàn phần Ý kiến chấp nhận phần Ý kiến từ chối Ý kiến không chấp nhận (Nguồn: Giấy tờ làm việc KTV công ty khách hàng) Hai khách hàng minh họa KTV phát hành ý kiến chấp nhận toàn phần, BCTC bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phù hợp với khn khổ lập, trình bày có sai sót khơng đáng kể khơng trọng yếu Ý kiến mà KTV phát hành cần phải nhận phản hồi khách hàng Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Chính thế, để xác nhận thỏa mãn khách hàng ý kiến KTV chuẩn bị phát hành BCKT, KTV gửi “Thư dự thảo ý kiến Báo cáo kiểm toán” “Bản dự thảo BCTC kiểm toán”, sau khách hàng chấp nhận với ý kiến KTV gửi thư đồng ý với ý kiến 48 Bảng 4.11 Bảng xác nhận thỏa mãn khách hàng ý kiến KTV Xác nhận thỏa mãn khách hàng ý kiến Công ty Công ty KTV TNHH BBB CP AAA Đồng ý với Bản dự thảo BCKT Đồng ý với Bút toán điều chỉnh Góp ý vấn đề cần bổ sung, sửa đổi, điều chỉnh (Nguồn: Giấy tờ làm việc cơng ty TNHH kiểm tốn Sao Việt) Kết luận: Các khách hàng nêu đồng ý thỏa mãn với ý kiến KTV Như vậy, thông qua kết đánh giá khách hàng ta kết luận quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn cơng ty Sao Việt hữu hiệu, cung cấp đầy đủ thông tin làm sở cho KTV phát hành ý kiến Báo cáo kiểm tốn 4.3.2 Hồn thiện hồ sơ, lập phát hành báo cáo kiểm toán Sau BGĐ thống báo cáo kiểm tốn dự thảo, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm tốn cơng ty Sao Việt lập theo mẫu quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành Báo cáo kiểm toán lập thành hai gửi cho BGĐ cổ đông công ty khách hàng, lưu lại hồ sơ kiểm toán để làm tài liệu cho kiểm toán sau 4.4 Tổng kết quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt cơng ty khách hàng Nhìn chung cơng việc kiểm tốn thực hai cơng ty khách hàng AAA BBB tuân theo quy trình kiểm toán chung mua hàng - toán Cơng ty kiểm tốn Sao Việt Nhưng đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh hai công ty khác nên có khác biệt q trình áp dụng thủ tục kiểm tốn cho khoản mục Ngay trình lập kế hoạch kiểm toán KTV đánh giá HTKSNB đáng tin cậy Chính vậy, q trình thực kiểm tốn KTV tiến hành dễ dàng chứng thu thập hơn, giúp cơng ty tiết kiệm chi phí kiểm tốn Tuy nhiên dù khách hàng kiểm tốn quy định kiểm toán phải tuân thủ theo quy trình kiểm tốn chung chương trình kiểm tốn mẫu VAPCA qui định Kết tổng hợp việc phân tích quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn khách hàng cơng ty Sao Việt sau: Bảng 4.12 Bảng kết tổng hợp việc phân tích quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn khách hàng cơng ty Sao Việt Giai đoạn kiểm toán Thủ tục kiểm tốn Cơng ty Cơng ty TNHH BBB CP AAA Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Giai đoạn lập kế Phân công nhóm kiểm tốn Lập ký kết hợp đồng 49 hoạch kiểm toán - Cao Lập kế hoạch kiểm toán tồn Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Tìm hiểu sách kế tốn áp dụng cơng ty khách hàng Phân tích sơ BCTC Đánh giá chung hệ thống KSNB đơn vị - Quan sát, vấn BGĐ người liên quan - Kiểm tra tính có thật, đầy đủ xác Đánh giá rủi ro kiểm soát - Rủi ro chấp nhận - Không xác định rủi ro Xác định mức trọng yếu - Lợi nhuận trước thuế - Doanh thu - Tổng tài sản Đánh giá rủi ro kiểm tốn - Thấp - Trung bình diện Thử nghiệm kiểm sốt Giai đoạn thực kế - Tìm hiểu HTKSNB: Chọn mẫu hoạch - Phỏng vấn khách hàng Thử nghiệm - Thủ tục phân tích + Phân tích dọc 50 + Phân tích ngang - Kiểm tra chi tiết + Kiểm tra tính quán, so sánh, đối chiếu số liệu + Khẳng định số dư + Gửi thư xác nhận + Kiểm tra khoản trả trước cho nhà cung cấp + Kiểm tra tính kỳ + Kiểm tra cách hạch tốn có liên quan đến trường hợp trao đổi phi tiền tệ + Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ nợ, kiểm tra hợp đồng, biên thỏa thuận chuyển nợ bên + Kiểm tra việc theo dõi, đánh giá lại số dư phải trả, số dư trả trước cho nhà cung cấp có gốc ngoại tệ + Kiểm tra tính trình bày khoản phải trả nhà cung cấp BCTC + Thủ tục kiểm toán khác Giai đoạn tổng hợp, Đánh giá kết kiểm kết luận lập báo toán cáo Lập phát hành báo cáo kiểm tốn Kết luận: Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn cơng ty TNHH kiểm toán Sao Việt tuân thủ theo bước chương trình kiểm tốn mẫu Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đề 51 CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH MUA HÀNG - THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT 5.1 Nhận xét 5.1.1 Nhận xét tổng quan tình hình hoạt động cơng ty 5.1.1.1 Ưu điểm _ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt có chất lượng kiểm tốn tốt phần lớn đội ngũ kiểm toán viên trợ lý có nhiều năm kinh nghiệm cơng việc, thường xuyên cập nhật thông tin kinh tế, trau dồi kiến thức chuyên môn để ngày nâng cao nghiệp vụ Các nhân viên cơng ty có tinh thần cầu tiến, động, hòa đồng, thân thiện khiến cho công việc đạt hiệu cao Hơn nữa, q trình thực kiểm tốn, KTV thường xuyên trao đổi thông tin, đối chiếu với nhau, giúp đỡ lẫn để cơng việc kiểm tốn hoàn thành thời gian _ Đặc biệt, đội ngũ kiểm tốn lựa chọn người có trình độ, lực khả làm việc nhóm cao Đối với khách hàng cũ trưởng nhóm kiểm toán năm thường tham gia vào kiểm tốn năm trước Điều khơng đảm bảo nhóm kiểm tốn có hiểu biết định tình hình kinh doanh tài khách hàng, thông thuộc cấu tổ chức cách thức làm việc, nắm rủi ro xảy _ Môi trường làm việc nhân viên đại, trang bị đầy đủ thiết bị làm việc máy vi tính, máy in số vật dụng văn phòng khác Mỗi phòng nghiệp vụ có khơng gian thống mát, bàn làm việc thiết kế để trao đổi dễ dàng _ Trong q trình thực kiểm tốn, cơng ty có sáng tạo áp dụng phép tính, biểu bảng phần mềm Microsoft Excel việc phân tích số liệu thu thập từ khách hàng Việc áp dụng giúp KTV tiết kiệm thời gian dễ dàng sửa đổi có thay đổi số liệu _ Đối với khách hàng thường xun, cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt thường tiến hành hai kiểm toán năm cuối năm Cơng việc kiểm tốn năm chủ yếu thực thử nghiệm kiểm soát phần thử nghiệm Trong kiểm toán cuối năm, KTV tiến hành cập nhật thủ tục kiểm soát kiểm tra chủ yếu tiến hành thử nghiệm theo kế hoạch Điều đảm bảo cho cơng việc kiểm tốn khơng bị chồng chất vào thời điểm cuối năm qua nâng cao chất lượng kiểm toán 5.1.1.2 Nhược điểm Bên cạnh với ưu điểm, khó khăn mà cơng ty gặp phải mặt hạn chế ảnh hưởng khơng đến cơng việc kiểm tốn: + Ban giám đốc thường phân công đội ngũ KTV thực kiểm tốn cho khách hàng cũ gồm có người, có nhân viên KTV tiền nhiệm Điều dễ dẫn đến sức ỳ tâm lý việc kiểm tra theo lối mòn làm tính khách quan, độc lập… + Do số lượng nhân viên cơng ty cịn hạn chế nên khối lượng cơng việc phải đảm nhiệm kiểm tốn nhiều nên áp lực công việc lớn, dễ dẫn đến việc bỏ qua nhiều nghiệp vụ, kiểm tra không kĩ 52 + Vào mùa kiểm tốn, cơng việc dồn dập nên thời gian làm việc đội ngũ nhân viên nhiều, thời gian nghỉ ngơi hạn chế Việc gây ảnh hưởng tới sức khỏe suất làm việc, đem lại hiệu không ý muốn 5.1.2 Nhận xét công tác kiểm tốn cơng ty 5.1.2.1 Ưu điểm _ Các khách hàng cơng ty khách hàng cũ khách hàng việc tiếp cận khách hàng xây dựng cho có hiệu tiết kiệm Thơng thường có nhu cầu kiểm tốn, KH có lời mời liên hệ đến công ty Tuy nhiên để gia tăng số lượng KH, Ban giám đốc thường chủ động liên hệ, tìm kiếm đối tác cách gửi thư chào hàng Còn KH thường niên, sau kết thúc kiểm tốn, cơng ty ln bày tỏ ý định tiếp tục kiểm toán cho năm Nhờ việc tìm hiểu, tiếp cận KH cách hiệu mà công ty không ngừng mở rộng thị trường tỉnh miền nam mà cịn tỉnh phía trung, phía bắc _ Các kỹ thuật thu thập chứng áp dụng khoa học trường hợp khách hàng khác Dựa chương trình kiểm tốn thiết kế, KTV phân cơng kiểm tốn độc lập phần hành theo loạt thủ tục phù hợp xây dựng, tuân thủ theo chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam chuẩn mực quốc tế chấp nhận Việt Nam _ Các khoản mục quan trọng thực KTV _ Trong q trình thực hiện, giấy tờ làm việc thiết kế sẵn phần mềm cịn có giấy tờ ghi chép đánh số tham chiếu cách có hệ thống Điều giúp cho việc tra cứu, đối chiếu dễ dàng _ Trong trình kiểm tốn, KTV ln có đối chiếu, bổ sung qua lại thơng tin có liên quan phần hành với phần hành liên quan khác Đồng thời, kiểm tốn viên ln thực thủ tục phân tích biến động số dư năm so với số dư năm trước để tìm biến động bất thường từ vào tìm hiểu ngun nhân _ Vào cuối kiểm tốn, ngồi KTV - người có trách nhiệm kiểm tra q trình thực cơng việc kiểm tốn viên cịn có giám sát KTV cấp quản lý cuối phê duyệt giám đốc Vì tính xác kiểm toán cao Hồ sơ kiểm toán xếp cách hợp lý, khoa học, tiện cho việc tra cứu 5.1.2.2 Nhược điểm + Đa số cơng ty khách hàng có số lượng nghiệp vụ mua hàng lớn, chứng từ nhiều mà số lượng nhân viên cơng ty kiểm tốn cịn hạn chế nên khối lượng cơng việc mà nhân viên kiểm toán phải đảm nhiệm kiểm toán lớn Và áp lực thời gian chi phí kiểm tốn dễ dẫn đến việc KTV không kiểm tra tất nghiệp vụ mà chọn mẫu ngẫu nhiên nghiệp vụ có phát sinh số tiền lớn Cơng ty chưa có phần mềm chọn mẫu kiểm tra chứng từ, mẫu chọn dựa suy đoán, ngẫu nhiên kinh nghiệm KTV Vì thế, rủi ro kiểm tốn cao + Theo lý thuyết, mức độ trọng yếu phải kiểm tốn viên đánh giá cho tồn Báo cáo tài phân bổ mức đánh giá cho khoản mục Báo cáo tài trước thực kiểm toán Nhưng đơn vị xác lập mức trọng yếu tổng thể BCTC đánh giá rủi ro KH có quy mơ lớn, có u cầu cụ thể nhận định KTV mức độ trọng yếu dẫn đến việc đánh giá mức độ trọng yếu nhiều hạn chế không khả quan 53 + HTKSNB cịn nhiều hạn chế, chủ yếu mang tính chủ quan dựa vào xét đoán kinh nghiệm KTV thông qua câu vấn nhân viên công ty khách hàng + Trong thực thủ tục phân tích, để đem lại chứng thuyết phục cao hơn, tìm điểm mấu chốt cho thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV cần kết hợp đồng thời nhiều thủ tục phân tích phân tích ngang, phân tích dọc Tuy nhiên, thủ tục phân tích chưa trọng nhiều trường hợp KH Các KTV thường tính tốn mức biến động khoản mục năm so với năm trước, số liệu nhiều không mang lại hiệu phân tích đánh giá 5.2 Kiến nghị Như biết, kiểm toán ngành nghề đặc biệt, để phát triển loại hình dịch vụ nước ta cần phải có phối hợp nhiều đối tượng có liên quan, trước hết cần phải có nỗ lực doanh nghiệp kiểm toán quan tâm Nhà nước can thiệp sách tài – kinh tế 5.2.1 Về tình hình chung cơng ty + Cần bố trí hợp lý đội ngũ nhân viên thực kiểm toán để đảm bảo ổn định cho kiểm tốn Tránh làm tính khách quan giảm sức ỳ mặt tâm lý Thêm vào đó, Ban lãnh đạo cần tổ chức buổi thảo luận, đóng góp ý kiến tồn tại, khó khăn mà KTV gặp phải q trình kiểm tốn cơng ty khách hàng Qua đó, KTV trao đổi kinh nghiệm hiểu biết cách tích cực mang tính chất xây dựng nội cơng ty kiểm tốn + Công ty cần tăng cường thêm số lượng nhân viên phân công công việc cho phù hợp Bên cạnh q trình kiểm tốn, KTV cần linh hoạt sáng tạo việc áp dụng quy định kiểm tốn cơng ty, tránh rập khn máy móc + Cơng ty nên có lớp đào tạo để không ngừng nâng cao kỹ nghiệp vụ, lực chuyên môn, am hiểu sâu sắc luật pháp chuẩn mực nghề nghiệp, đồng thời ln cập kiến thức kiểm tốn, kế tốn, thuế, tài chính, ngân hàng, chứng khốn, thẩm định giá, bất động sản … cho nhân viên để đảm bảo chất lượng kiểm toán, gây niềm tin cho khách hàng Đồng thời, trì nâng cao quan tâm tới việc khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho cá nhân, nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình, tự phê bình sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động công ty 5.2.2 Về công tác kiểm tốn cơng ty + Cơng ty cần vạch chiến lược, không ngừng đổi thủ tục, thao tác, quy trình kiểm tốn BCTC nói chung q trình mua hàng - tốn nói riêng Công ty nên phân loại KH xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp theo loại khách hàng để đảm bảo thu thập đầy đủ chứng với thời gian ngắn nhất; đồng thời giúp trợ lý kiểm toán dễ dàng nắm bắt đặc điểm loại KH kiểm tốn cơng ty theo loại hình Để đảm bảo ngày nâng cao chất lượng kiểm toán, sau mùa kiểm tốn, Cơng ty cần tổ chức xem xét lại hồ sơ kiểm tốn năm nhằm bổ sung, hồn chỉnh theo quy định chuẩn mực kiểm tốn Bên cạnh đó, KTV cần phải trọng đến vấn đề chọn mẫu, không nên chọn mẫu dựa suy đốn, ngẫu nhiên mà phải có tính thuyết phục 54 + Công ty cần xác định mức độ trọng yếu đánh giá cho khoản mục xác định mức trọng yếu cho tổng thể Vì có nhiều khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng thể Nên xác định mức trọng yếu tổng thể mà không xác định mức trọng yếu cho khoản mục rủi ro kiểm tốn cao + Hồn thiện việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB cách: Không tập trung vào việc vấn nhân viên công ty khách hàng mà thay vào tăng cường việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội để đánh giá hệ thống kiểm soát KH đưa thử nghiệm kiểm toán chi tiết hiệu Công ty nên đầu tư việc tìm hiểu hệ thống KSNB, chu trình mà hệ thống KSNB có liên quan đến nhiều phịng ban + Cơng ty nên áp dụng kết hợp cách hợp lý thủ tục phân tích trường hợp cụ thể để mang lại hiệu cao cho kiểm toán KTV cần phân tích sâu biến động tài khoản ảnh hưởng đến khoản mục kiểm toán, không nên dừng lại việc so sánh số liệu hai năm mà phải sử dụng số liệu nhiều năm để thấy rõ xu hướng biến động khoản mục nhằm dễ dàng tìm nguyên nhân lý giải cho biến động 55 KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt, em tiếp cận mơi trường làm việc thực tế, có thời gian tìm hiểu hồ sơ, tham gia kiểm tốn thực tế số công ty khách hàng, cách thức làm việc mà KTV công ty thực Em học hỏi làm quen với chuyên môn đào tạo, tiếp cận thực tế nội dung học trường, vận dụng lý thuyết vào thực tế cơng việc kiểm tốn cơng ty Vì thực qng thời gian có ích, giúp em có kiến thức kinh nghiệm để phục vụ cho công việc sau Một lần em xin chân thành cảm ơn Th.S-Trịnh Ngọc Anh Ban giám đốc anh chị công ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt tận tình giúp đỡ em suốt thời gian vừa qua Mặc dù cố gắng suốt trình thực tập hạn chế thời gian kinh nghiệm nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì em xin ghi nhận đóng góp ý kiến quý thầy cô, anh chị công ty để khóa luận em hồn thiện 56 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Bộ Tài Chính, Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS), 2006 - Bộ Tài Chính, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam (VSA), NXB Tài Chính - Nhiều tác giả (2014), Giáo trình kiểm toán trường Đại học Kinh Tế TP.HCM, Nhà xuất Kinh Tế TP.HCM - Ths Cung Hữu Đức, Ths Nguyễn Thành Kim Dung, (2015), Giáo trình Kiểm tốn 2, NXB Trường Đại học Cơng nghệ TPHCM - Ths Trịnh Xn Hưng, (2015), Giáo trình Kiểm tốn nội bộ, NXB Trường Đại Học Công Nghệ TP.HCM - Website Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - www.vacpa.org.vn - Website Tạp chí kế tốn - www.tapchiketoan.com - Website Dân kế toán - www.danketoan.com - Hồ sơ kiểm toán cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt ... cấp công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt + Dịch vụ Kiểm toán: - Kiểm tốn báo cáo tài chính; kiểm tốn thơng tin tài - Kiểm tốn cơng trình xây dựng bản; kiểm toán toán vốn đầu tư - Kiểm tốn báo cáo tài. .. Báo cáo tài nên kiểm tốn chu trình mua hàng - toán phần hành quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng việc thực kiểm toán chu trình Em chọn đề tài “Hồn thiện kiểm tốn chu trình mua. .. DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI
Ngày đăng: 03/12/2022, 11:00
Xem thêm:
