kiểm toán chu trình bán hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Để sinh viên được củng cố và nâng cao kiến thức của mình vào thực tế sinhà trường đã tạo điều kiện cho sinh viên đi thực tập, học hỏi tại các công ty,doanh nghiệp…Và qua thời gian đi tìm

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, khi thương trường được coi là chiếntrường, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì phải vạch ra cho mình mộtchiến lược kinh doanh hiệu quả để đạt được mục tiêu cuối cùng là tối đa hóa lợinhuận.

Để phát triển, các doanh nghiệp đã cạnh tranh nhau một cách lành mạnhnhưng cũng đồng thời đặt ra một thách thức không nhỏ cho các doanh nghiệp trongviệc mở rộng, điều hành hoạt động king doanh Để giảm thiểu những sai sót trongquá trình kinh doanh cũng như kiểm soát,theo dõi việc hạch toán của bộ phận kế toáncác doanh nghiệp không thể không nhắc tới hệ thống kiểm toán

Trong thời gian học tập, em đã được các thầy cô trang bị kiến thức của mộtkiểm toán viên Để sinh viên được củng cố và nâng cao kiến thức của mình vào thực

tế sinhà trường đã tạo điều kiện cho sinh viên đi thực tập, học hỏi tại các công ty,doanh nghiệp…Và qua thời gian đi tìm hiểu, em đã đi sâu tìm hiểu thực trạng của hệthống kế toán và những sai sót trong qua trình hạch toán chu trình mua hàng và thanhtoán, đồng thời nhận thấy sự cần thiết của hệ thống kiểm toán tại các doanh nghiệp

Được sự giúp đỡ của giảng viên hướng dẫn và ban lãnh đạo công ty, cán bộ tạiphòng kiểm toán của doanh nghiệp, với sự cố gắng của bản thân Em đã hoàn thànhbài thực tập với chuyên đề “ kiểm toán chu trình bán hàng và thanh toán trong kiểmtoán báo cáo tài chính”

Do thời gian thực tập tập tại doanh nghiệp có hạn, do đó vấn đề đi từ lý thuyếtđến thực tiễn còn có một khoảng cách nên bài viết của em mặc dù đã cố gắng rấtnhiều song không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong được sự góp ý chỉ bảocủa thầy giáo, ban lãnh đạo công ty nơi em thực tập để bài viết của em được đượchoàn thiện hơn Để em có điều kiện nâng cao kiến thức phục vụ cho công tác saunày

Cuối cùng em xin cảm ơn ban lãnh đạo, các cán bộ của phòng kiểm toán nơi

em thực tập và các thầy cô trong khoa đã chỉ bảo, giúp đỡ em trong quá trình thực tập

Em xin chân thành cảm ơn!

Phần 1: Tổng quan về doanh nghiệp.

I.Quá trình hình thành và phát triển của doanh nghiệp.

Tên doanh nghiệp: Doanh nghiệp tư nhân Châu Thành

Địa chỉ: 345 Đường Trường Chinh, phường Thống Nhất , thành phố Nam Định

Doanh nghiệp là một đơn vị hạch toán độc lập,hoàn thành tự chủ về mặt tài chính, có tư cách pháp nhân, con dấu riêng theo quy định của nàh nước

Tổng số lao động cuả doanh nghiệp là: 60 người

Để thực hiện được điều đó doanh nghiệp đã có chiến lược kinh doanh đúng đắn cùng với đội nhũ cán bộ công nhân viên năng động sáng tạo giỏi về chuyên mônnghiệp vụ, có tinh thần trách nhiệm trong cồng việc Vì vậy, đã làm nên sức mạnh của doanh nghệp

II Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

1.Đặc điểm:

Là một đơn vị hạch toán độc lập doanh nghiệp tư nhân Châu Thành với nhiệm

vụ kinh doanh hàng hóa để phục vụ tốt cho công việc quản lý phù hợp và đạy hiệu quả cao

Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty:

-Phòng kinh doanh: Đề ra những chiến lược kinh doanh để ddaytj hiệu quả caonhất Có trách nhiệm trong việc xuất nhập hàng hóa theo thời gian, chủng loại hàng hóa, chất lượng của từng hàng hóa được giao Tổ chức hợp đồng mua bán sản phẩm

- Phòng kế toán : Có vai trò quan trọng, luôn tham mưu, góp ý, có nhiệm vụ tổchức hạch toán, cân đối thu chi giúp giám đốc kiểm soát được tình hình tài chính củadoanh nghiệp

- Thủ kho: Bảo quản xuất nhập hàng hóa hàng ngày, ghi thẻ kho và kiểm kê hàng tồn cuối ngày.

III Doanh nghiệp hạch toán theo hình thức Nhật ký chung.

Việc tổ chức kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết được thực hiện theo quy địnhchế độ kế toán hiện hành của bộ tài chính áp dụng cho hình thức nhật ký chung

1 Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi sổ nhật

ký, mà trọng tâm là hình thức Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi

Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

2 Hình thức nhật ký chung bao gồm các loại sổ chủ yếu sau:

mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán lien quan

- Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng các số liệu ghi trên sổ cái và các bảng tổng hợp chi tiết ( được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết ) được dung để lập báo cáo tài chính

Về nguyên tắc , tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật

lý chung cùng kỳ

Sổ cái Bảng tổng hợp số liệu chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

I.1 Kiểm toán tài chínhh

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Báo cáo tài chính

Theo chuẩn mực kiểm toán số 300: Kiểm toán tài chính là việc thu nhập vàđánh giá các bằng chứng kiểm toán của các KTV để nhằm xác tính trung thực và hợp

lý trên các khía cạnh trọng yếu của BCTC

Mục tiêu của một cuộc kiểm toán tài chính là đưa ra ý kiến xác nhận rằngBCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không? Cótuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính trêncác khía cạnh trọng yếu hay không? Ngoài ra, kết quả của kiểm toán BCTC còn chỉ

ra những hạn chế, tồn tại giúp đơn vị được kiểm toán có biện pháp xử lý, điều chỉnh,khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính

I.1.3 Phương pháp kiểm toán:

Kiểm toán báo cáo tài chính sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ vàkiểm toán ngoài chứng từ

I.2 Bản chất, chức năng của chu trình mua vào và thanh toán

I.2.1 Bản chất của chu trình

Mua vào và thanh toán bao gồm các quyết định và các quá trình cần thiết để

có hàng hóa hay dịch vụ cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp Nghiệp vụ này thường bắt đầu bằng việc lập một đơn đặt hàng của người cótrách nhiệm tại bộ phận cần mua hàng hóa hay dịch vụ và kết thúc bằng việc thanhtoán cho nhà cung cấp về hàng hóa hay dịch vụ được nhận

Có thể khái quát quá trình vận động của nghiệp vụ mua hàng và thanh toánqua sơ đồ:

I.2.2 Chức năng của chu trình

I.2.2.1 Xử lý đơn đặt hàng và ký hợp đồng mua bán

I.2.2.2 Nhận vật tư, hàng hóa, dịch vụ và kiểm nghiệm

I.2.2.3 Ghi nhận các khoản nợ phải trả người bán

I.2.2.4 Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho người bán.

I.3 Kế toán chu trình mua vào và thanh toán

I.3.2 Tài khoản sử dụng

Các tài khoản hàng tồn kho: TK 151, TK 152, TK 153, TK 156

Ghisổchứngtừ

LưutrữbảoquảnchứngtừKý

duyệtchứngtừ

Duyệt chứngtừthanh toán

Chiquỹ

Đối với nghiệp vụ thanh toán

Kế toánthanhtoán

Lậpchứngtừthanhtoán

Nhânviênthanhtoán

Thủtrưởnghoặckếtoántrưởng

Thủquỹ

 Các tài khoản TSCĐ: TK 211, TK 213, TK 214

 Tài khoản phải trả người bán: TK 311

 Tài khoản chi phí trả trước: TK 142

 Các tài khoản chi phí: 621, 627, 641, 642

 Các tài khoản tiền: 111, 112, 113

I.3.3 Những hành vi gian lận, sai sót xảy ra trong chu trình mua vào

 Thủ tục nhập kho báo sổ tiến hành chậm hơn so với bút toán trả tiền tại31/12 làm cho TK 331 có số dư Nợ nhưng thực chất đây không phải là khoản trảtrước cho người bán

 Thiếu sự đối chiếu xác nhận định kỳ

 Hạch toán tài sản, vật tư, hàng hóa mua vào không đúng kỳ, thường hạchtoán số hàng mua của kỳ sau vào kỳ trước để được thuế đầu ra sớm hơn

 Đơn vị có thể khai thấp hơn các khoản nợ phải trả làm tình hình tài chínhcủa đơn vị có thể tốt hơn trên thực tế, dẫn đến các khoản chi phí không được ghinhận đầy đủ làm giảm chi phí của đơn vị và làm lợi nhuận tăng giả tạo

 Ngược lại với việc khai thiếu các khoản nợ phải trả, đó là khai khống cáckhoản nợ phải trả, làm cho các khoản nợ này tăng cao, doanh nghiệp có thể ghi chépcác nghiệp vụ trên thực tế không xảy ra vào sổ sách kế toán với mục đích tăng chiphí giảm lợi nhuận

 DN mua hàng bằng ngoại tệ thường qui đổi ra tỷ giá cao hơn so với quyđịnh nhằm mục đích tăng thuế đầu vào được khấu trừ

 Đơn vị chưa đánh giá lại số dư các khoản nợ phải trả người bán có gốcngoại tệ theo tỷ giá giao dịch liên NH tại thời điểm lập BCTC

 Đề xuất thanh toán các khoản giả mạo hoặc một hóa đơn có thể được sửdụng để thanh toán hai lần

II KSNB đối với chu trình mua vào và thanh toán

II.1 Nguyên tắc hạch toán chu trình mua vào và thanh toán

II.1.1 Nguyên tắc hạch toán kế toán mua hàng

• Giá gốc hàng mua tính theo nguồn nhập, phải theo dõi, phản ánh riêng biệt giá mua và chi phí thu mua.

• Tính giá trị hàng xuất kho thực hiện 1 trong 4 phương pháp

 Phương pháp giá đích danh

 Phương pháp bình quân gia quyền

 Phương pháp nhập trước, xuất trước

 Phương pháp nhập sau, xuất trước

• Chi phí thu mua trong kỳ tính cho hàng tiêu tiêu thụ trong kỳ và hàng tồn kho cuối kỳ Tiêu thức phân bổ chi phí thu mua phải nhất quán

• Kế toán chi tiết hàng hóa thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm hàng hóa

II.1.2 Nguyên tắc hạch toán kế toán nợ phải trả

• Các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp phải được theo dõi chi tiết số

nợ phải trả, số nợ đã trả theo từng chủ nợ

• Các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp phải được phân loại thành nợngắn hạn và nợ dài hạn căn cứ vào thời hạn phải thanh toán của từng khoản nợ phảitrả

• Nợ phải trả bằng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý được kế toán chi tiếtcho từng chủ nợ, theo chỉ tiêu số lượng, giá trị theo giá qui định

• Cuối niên độ kế toán, số dư của các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệphải được đánh giá theo tỷ giá quy định

• Những chủ nợ mà doanh nghiệp có quan hệ giao dịch, mua hàng thườngxuyên hoặc có số dư về nợ phải trả lớn, bộ phận kế toán phải kiểm tra, đối chiếu vềtình hình công nợ đã phát sinh với từng khách hàng và định kỳ phải có xác nhận nợbằng văn bản với các chủ nợ

• Các tài khoản nợ phải trả chủ yếu có số dư bên Có, nhưng trong quan hệvới từng chủ nợ, các Tài khoản 331, 333, 334, 338 có thể có số dư bên Nợ phản ánh

số đã trả lớn hơn số phải trả Cuối kỳ kế toán, khi lập báo cáo tài chính cho phép lấy

số dư chi tiết của các tài khoản này để lên hai chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồnvốn” của Bảng Cân đối kế toán.

II.2 Kiểm soát nội bộ đối với chu trình mua vào và thanh toán

II.2.1 Mục đích

- Đảm bảo cho việc xử lý các đơn đặt hàng hóa hay dịch vụ được hợp lý

- Đảm bảo cho việc nhận hàng hóa hay dịch vụ đúng và hợp lý

- Đảm bảo cho việc ghi nhận các khoản nợ người bán là chính xác, hợp lý

- Đảm bảo cho việc xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho người bán

- Đảm bảo chứng từ có sự phù hợp và trùng khớp với sổ sách

- Đảm bảo cho quá trình luân chuyển chứng từ được chính xác và hợp lý, hình thức thanh toán cho người bán được rõ ràng, chính xác

II.2.2 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

II.2.2.1 Đối với quá trình mua hàng

 Kiểm tra thứ tự và tính liên tục của các đơn đặt hàng trong kỳ

 Kiểm tra chức năng, sự độc lập của các nhân viên mua hàng, thủ kho, kếtoán…

 Chọn mẫu một số hóa đơn kiểm tra sự xét duyệt trên đơn đặt hàng.Đồng thời đối chiếu giữa các đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng, hóa đơn bán hàng(liên 2) về số lượng và giá cả…

II.2.2.2 Các thử nghiệm đối với nghiệp vụ thanh toán

 Kiểm toán viên căn cứ các nhật ký liên quan để kiểm tra việc ghi chéptrên sổ cái nợ phải trả, nhằm mục đích xem xét sự có thực của các nghiệp vụ phátsinh Thực hiện bằng cách chọn mẫu một số các nghiệp vụ trong kỳ trên sổ cái nợphải trả và kiểm tra ngược lại đến sổ chi hay nhật ký chứng từ thanh toán

 Lựa chọn một số các nghiệp vụ phát sinh trên sổ nhật ký và theo dõiviệc ghi chép chúng trên các sổ chi tiết, nhằm kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi chép

từ nhật ký vào các sổ chi tiết

 Kiểm tra từ các sổ chi tiết đến các chứng từ gốc để đảm bảo các nghiệp

vụ mua hàng thực sự phát sinh Đồng thời kiểm tra theo chiều ngược lại để đảm bảotất cả các nghiệp vụ phát sinh đều được ghi nhận đầy đủ

 Kiểm toán viên có thể kiểm tra mẫu một số các nghiệp vụ mua hàngbằng cách xem các phiếu mua hàng có được lập và phê duyệt không, kiểm tra các sốthự tự trên đơn đặt hàng, kiểm tra các hợp đồng mua bán, hóa đơn nhà cung cấp.

 Kiểm tra đối chiếu số tổng cộng trên sổ chi tiết và sổ cái xem có khớpđúng không

III Kiểm toán chu trình mua vào và thanh toán

III.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.

III.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

III.1.2 Soạn Hợp đồng hoặc Thư hẹn kiểm toán, Thư gửi khách hàng về

kế hoạch kiểm toán, danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp.

III.1.3 Cam kết về tính độc lập của KTV

III.1.4 Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị về kế hoạch kiểm toán

III.1.5 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

III.1.6 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình KD quan trọng

III.1.7 Phân tích sơ bộ BCTC

III.1.8 Đánh giá chung về Hệ thống KSNB của đơn vị

III.1.9 Trao đổi với BGĐ và các cá nhân có liên quan về gian lận

III.1.10 Trao đổi với Bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban Kiểm soát về gian lận III.1.11 Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực hiện)

III.1.12 Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (kế hoạch/thực hiện) III.1.13 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán

III.2 GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN.

III.2.1 Kiểm tra hệ thống KSNB

III.2.2 Chương trình kiểm toán

III.2.3 Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan

III.2.5 Kiểm toán năm đầu tiên-Số dư đầu năm tài chính

III.2.6 Soát xét giao dịch với các bên liên quan

III.2.7 Soát xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính (trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán)

III.2.8 Kiểm tra các thông tin khác trong tài liệu có BCTC đã được kiểm toán

III.2.9 Soát xét tài sản, nợ tiềm tàng và các cam kết

III.2.10 Soát xét thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và sai sót

III.3 GIAI ĐOẠN TỔNG HỢP, KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO

III.3.1 Soát xét sự phê duyệt, phát hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lý

III.3.2 Soát xét chất lượng của thành viên BGĐ độc lập

III.3.3 Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán năm nay

III.3.4 Tổng hợp kết quả kiểm toán

III.3.5 Các vấn đề cần giải quyết trước ngày phát hành BCKT

III.3.6 Thư giải trình của BGĐ khách hàng

Phần 2 - Thực tế công tác kiểm toán quy trình mua vào và thanh toán tại

doanh nghiệp Châu Thành

II.1 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

Bước tiếp theo sau khi đã chấp nhận kiểm toán cho công ty khách hàng

và đã ký hợp đồng thì công ty Kểm toán và kế toán AAC sẽ thực hiện tìm hiểu khách

hàng và môi trường hoạt động (Mẫu số A310_Xem phụ lục 5)

II.2 Tìm hiểu chu trình mua vào và thanh toán

Tên doanh nghiệp: DN Châu

Linh 02/08/201

3Người soát

xét 1Người soátxét 2

(3) Quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB;

(4) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả

B CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN:

1 Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới mua hàng, phải trả và trả tiền;

2 Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng

3 Mô tả chu trình “mua hàng, phải trả và trả tiền”

4 Soát xét về thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm soát chính

Thủ tục kiểm toán cần thực hiện

2 Kết luận về KSNB của chu trình

(1) Hệ thống KSNB đối với chu trình mua hàng, phải trả và trả tiền nhìn chung

đã được thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát và đã được triển khai thực hiện?

 Có

 Không

(2) Có thực hiện kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu (kiểm tra hệ thống KSNB) đối với chu trình này không?

 Có [trình bày việc kiểm tra vào Mẫu C210]

 Không [thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức cao]

Lý do của việc Có/Không kiểm tra hệ thống KSNB:

Thủ tục kiểm soát được thiết kế và hoạt động hữu hiệu

II.8 A510_Phân tích sơ bộ BCTC

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Đơn vị tính: VNDTÀI SẢN

31/12/2010trước KT

II Đầu tư tài chính ngắn hạn 116.512.000 305.000.000

1 Đầu tư tài chính ngắn hạn 116.512.000 305.000.000

1 Phải thu của khách hàng 25.198.675.139 16.655.036.087 8.543.639.052 33,91

2 Trả trước cho người bán 272.022.218 923.637.084 -651.614.866 -239,54

3 Các khoản phải thu khác 281.134.386 252.102.934

II Bất động sản đầu tư

III Các khoản đầu tư tài 24.443.433.551 11.512.342.141 12.931.091.410 52,90

IV Tài sản dài hạn khác 605.851.471 279.425.323 326.426.148 53,88

1 Phải thu dài hạn 212.215.107 239.425.323 -27.210.216 -12,82

2 Phải trả cho người bán 10.673.603.207 6.112.778.988 4.560.824.219 57,27

3 Người mua trả tiền trước 68.556.901 674.065.045 -605.508.144 983,22

BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

trước KT

Tỷ lệ / DTT

%

31/12/2009 Sau KT

Tỷ lệ/

Trong đó: Lãi vay 1.546.443.278 2.891.204.097

8 Chi phí quản lý kinh

doanh

5.872.834.364 6.171.132.977

9 Lợi nhuận thuần từ

hoạt động kinh doanh

II.9 Đánh giá chung về hệ thống KSNB của đơn vị

Qua bảng đánh giá chung về HTKSNB thì HTKSNB của đơn vị được thiết kế

và hoạt động hữu hiệu (Mẫu A610_Xem phụ lục 6)

II.10 Đánh giá trao đổi với BGĐ và các cá nhân liên quan về gian lận (Mẫu A620_Xem phụ lục 7)

II.11 Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực hiện)

Tên doanh nghiệp: DN Châu

Linh 02/08/2013

Người soát xét1

Người soát xét2

A MỤC TIÊU:

Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sáchcủa Cty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trướckhi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giaiđoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thựchiện đầy đủ hay chưa

Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định

mức trọng yếu Có thể phản ánh quy mô hoạt động

Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 68.291.884.657

Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót

I.12 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán

Tên doanh nghiệp: DN Châu

1 Phạm vi công việc và yêu cầu dịch vụ khách hàng [A210]

Mô tả phạm vi công việc kiểm toán từ hợp đồng kiểm toán và thư hẹn kiểm

toán; các yêu cầu dịch vụ KH khác như về thời gian nhân sự, kiểm kê và hỗ

trợ khác

Kiểm toán báo cáo tài chính năm 2010, phát hành báo cáo kiểm toán trước ngày 31/03/2011

Mô tả các thông tin chính về DN, môi trường KD, pháp luật, tài chính kế toán

và các thay đổi khác trong nội bộ DN cần quan tâm

Không có

3 Phân tích sơ bộ và xác định sơ bộ khu vực rủi ro cao [A510]

Xác định các khu vực kiểm toán có rủi ro cao và các vấn đề cần tìm hiểu

trong quá trình kiểm toán

Không có

4 Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra cơ bản [A400, A600]

Sau khi thực hiện xong các thủ tục tại phần A400 và A600, KTV cần xác định

chiến lược kiểm toán ban đâu là kiểm tra hệ thống KSNB hay kiểm tra cơ

bản.

Dựa trên việc đánh giá về thiết kế và hoạt động của HTKSNB, KTV xác định

chiến lược kiểm toán ban đầu là kiểm tra HTKSNB Sau khi kiểm tra, nếu

HTKSNB của công ty được thiết kế và hoạt động hữu hiệu thì kiểm tra cơ bản

(Các rủi ro này được phát hiện và tổng hợp trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán tại phần A và thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB tại phần C).

Các rủi ro trọng yếu Mô tả rủi ro

Ảnh hưởng tới khoản mục nào trên BCTC

Thủ tục kiểm toán

1 Sửa chữa lớn ghi Sửa chữa hường xuyên 49.019.000 Kiểm tra tình hình

Năm 2010Mức trọng yếu tổng thể 682.918.847

Mức trọng yếu chi tiết 443.897.251

Ngưỡng chênh lệch có thể bỏ

qua

17.755.890

tăng tài sản cố định xe ô tô hạch toán tăng

nguyên giá xe ô tô

tăng giảm TSC Đtrong năm

2 Khấu hao TS trích

vượt

Giảm khấu hao TS xe ô

tô và khấu hao MMTB

14.006.333 Kiểm tra khấu hao

25.211.602 Kiểm tra lợi nhuận

4 Cổ tức được chia Chia cổ tức cho ông A 100.000.000 Kiểm tra phân phối lợi nhuận

5 Doanh thu ghi

nhận

Thưởng bán hàng ximăng hạch toán tăngdoanh thu

129.019.907 Kiểm tra doanh thu

KẾT LUẬN

Chúng tôi đã hoàn toàn hài lòng rằng hợp đồng kiểm toán này đã được lập kếhoạch một cách thích hợp, qua đó đã đưa ra những xem xét đầy đủ đối với các đánhgiá của chúng tôi về tầm quan trọng của những yếu tố rủi ro đã được xác định, baogồm cả yếu tố rủi ro gian lận, và qua đó phê duyệt cho tiến hành công việc tại KH,như đã được lập kế hoạch

II Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toán là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các

kế hoạch, chương trình kiểm toán bằng cách sử dụng các phương pháp, kỹ thuậtkiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý củaBCTC trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ và đáng tin cậy

II.1 Kiểm tra HTKSNB đối với chu trình mua vào và thanh toán (Mẫu C210)

Tên doanh nghiệp: DN Châu Thành

Ngày khóa sổ: 31/12/2010

Nội dung: KIỂM TRA HỆ THỐNG

KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH MUA

Người soát xét 2

- KTV sẽ thực hiện kiểm tra kiểm soát hay soát xét tính hoạt động hữu hiệu của hệ

thống KSNB trong các tình huống sau (Chọn một trong các tình huống phù hợp với chu trình

CỦA CHU TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ VÀ TRẢ TIỀN

Mục tiêu

Kiểm soát

Thủ tục Kiểm soát chính

Thủ tục kiểm toán

hệ thống KSNB

Tham chiếu tài liệu kiểm tra chi tiết

Hài lòng với kết quả kiểm tra hay không?

(Y/N)

Có tin tưởng vào KSNB hay không?

(Y/N)

Sửa đổi

kế hoạch kiểm tra

đã nhận được, ví dụ việc ghi nhận những hóa đơn

đó vào nhật ký mua hàng hoặc Sổ Cái TK phải được thực hiện kịp thời.

Sổ chi tiết TK phải đã được đối chiếu số nhật ký chung hàng tháng (bởi một ai đó độc lập với mua hàng và chi tiêu tiền mặt) chênh lệch phải

Chọn mẫu ngẫu nhiên

20 hóa đơn trong kỳ, đối chiếu với phiếu nhập kho tương ứng

để đảm bảo rằng chi phí mua hàng được ghi nhận phù hợp với việc nhập kho

[C220.1 ]

Thực hiện kiểm tra

cơ bản ở mức độ trung bình

đã được ghi nhận).

Chọn mẫu ngẫu nhiên

20 hóa đơn trong năm, đối chiếu với phiếu nhập kho và đơn đặt hàng tương ứng để đảm bảo rằng

nợ phải trả được ghi nhận phù hợp với việc nhập kho trong kỳ.

[C220.2] Y Y Thực hiện

kiểm tra

cơ bản ở mức độ trung bình

kê khác 100% hoặc kiểm tra thành phần hoặc những sai sót được điều chỉnh.

[C220.3] Y Y Thực hiện

kiểm tra

cơ bản ở mức độ trung bình

Chọn mẫu các nghiệp

vụ mua hàng, kiểm tra giá gốc để kiêm tra tính chính xác của giá gốc hàng mua được phản ánh.

Đối chiếu giá mua hàng của doanh nghiệp với bảng giá của nhà cung cấp.

Kiểm tra các khoản giảm giá, chiết khấu thương mại có được trừ vào giá gốc không?

[C220.4] Y Y Thực hiện

kiểm tra

cơ bản ở mức độ trung bình

Kiểm tra việc chuyển

số liệu từ nhật ký mua hàng và nhật ký chi tiền vào sổ cái.

cơ bản ở mức độ trung bình

em chọn mẫu 20 hóa đơn để kiểm tra.

Kiểm tra giấy yêu cầu mua hàng, đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng, hóa đơn của người bán,…xem có được phê duyệt bởi người có thẩm quyền không.

[C220.6] Y Y Thực hiện

kiểm tra

cơ bản ở mức độ trung bình

KẾT LUẬN

Có kiểm tra hay không?

(Y/N)

Có hài lòng với kết quả kiểm tra hay không? Y/N)

Tham chiếu Ý kiến hoặc phát hiện

1 KTV có tin tưởng vào hệ thống

KSNB chính của chu trình mua hàng,

phải trả và trả tiền có thể ngăn ngừa,

phát hiện kịp thời các sai sót trọng yếu

Thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức độ trung bình

2 KTV có tin tưởng vào hệ thống

KSNB chính của chu trình mua hàng,

phải trả và trả tiền có thể ngăn ngừa,

phát hiện kịp thời các sai sót trọng yếu

Thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức độ trung bình

3 Có vấn đề phải đưa vào Thư QL và

thư giải trình của BGĐ liên quan đến

các điểm yếu của hệ thống KSNB về

chu trình mua hàng, phải trả và trả tiền.

KẾT LUẬN: Hệ thống KSNB hoạt động hữu hiệu

Giấy tờ làm việc:

Các tài liệu cần thiết để thực hiện kiểm tra HTKSNB chu trình mua vào

và thanh toán.

Bảng cân đối kế toán

Sổ cái tài khoản 331, 152, 153, 156

Hợp đồng mua hàng

Hóa đơn GTGT

Phiếu nhập kho

Phiếu xuất kho

Giấy yêu cầu mua hàng

Thông báo giá

Đơn đặt hàng

Phiếu xuất kho

Doanh nghiệp Châu Thành Người lập Ngày

Chủ đề: KIỂM TRA HỆ

THỐNG KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ, TRẢ TIỀN

Linh 02/08/2013Người kiểm tra Ngày

Niên độ: Năm 2010

Mục tiêu: Tất cả các khoản mua hàng của DN và các nghĩa vụ nợ liên quan

trong kỳ phải được ghi nhận đầy đủ

Phương pháp: Chọn mẫu ngẫu nhiên 20 hóa đơn trong kỳ, đối chiếu với

phiếu nhập kho tương ứng để đảm bảo rằng chi phí mua hàng được ghi nhận phù hợpvới việc nhập kho

Kết luận: qua việc kiểm tra các hóa đơn đã chọn thì KTV nhận thấy tất cả các

khoản mua hàng của DN và các nghĩa vụ nợ liên quan trong kỳ được ghi nhận đầy đủ

Doanh nghiệp Châu Thành Người lập Ngày

Chủ đề: KIỂM TRA HỆ

THỐNG KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ, TRẢ TIỀN

Linh 02/08/2013Người kiểm tra Ngày

Niên độ: Năm 2010

Mục tiêu: Tất cả các nghiệp vụ mua hàng trong kỳ là có thật

Phương pháp: Chọn mẫu ngẫu nhiên 20 hóa đơn trong năm, đối chiếu với

phiếu nhập kho và đơn đặt hàng tương ứng để đảm bảo rằng nợ phải trả được ghinhận phù hợp với việc nhập kho trong kỳ

Kết luận: qua việc kiểm tra các hóa đơn đã chọn thì KTV nhận thấy HTK

được trình bày trung thực về số lượng tại ngày lập BCTC

Doanh nghiệp Châu Thành Người lập Ngày

Chủ đề: KIỂM TRA HỆ THỐNG

KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ, TRẢ TIỀN

Linh 02/08/2013Người kiểm tra Ngày

Niên độ: Năm 2010

Mục tiêu: HTK được trình bày trung thực về số lượng tại ngày lập BCTC

Phương pháp: Chọn mẫu ngẫu nhiên 20 hóa đơn trong năm, đối chiếu với

phiếu nhập kho và đơn đặt hàng tương ứng để đảm bảo rằng nợ phải trả được ghinhận phù hợp với việc nhập kho trong kỳ

Kết luận: qua việc kiểm tra các hóa đơn đã chọn thì KTV nhận thấy HTK

được trình bày trung thực về số lượng tại ngày lập BCTC

Doanh nghiệp Châu Thành Người lập Ngày

Chủ đề: KIỂM TRA HỆ THỐNG KSNB Linh 02/08/2013

Người kiểm tra Ngày

HÀNG, PHẢI TRẢ, TRẢ TIỀN

Niên độ: Năm 2010

Mục tiêu: Hàng mua vào trong kỳ được ghi sổ theo giá gốc

Phương pháp: Chọn mẫu 20 nghiệp vụ mua hàng, kiểm tra giá trên bảng giá

của nhà cung cấp và giá trên sổ sách của công ty nhằm đánh giá tính chính xác củagiá gốc hàng mua được phản ánh

Kiểm tra các khoản giảm giá, chiết khấu thương mại có được trừ vào giá gốckhông?

Kết luận: qua việc kiểm tra các hóa đơn đã chọn thì KTV nhận thấy Hàng

mua vào trong kỳ được ghi sổ theo giá gốc

Doanh nghiệp Châu Thành Người lập Ngày

Chủ đề: KIỂM TRA HỆ THỐNG

KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ, TRẢ TIỀN

Linh 02/08/2013Người kiểm tra Ngày

Niên độ: Năm 2010

Mục tiêu: Các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán được ghi chép đúng kỳ,

đúng số tiền, đúng tài khoản

Phương pháp: Chọn mẫu 20 nghiệp vụ thanh toán và đối chiếu số tiền thanh

toán với Hóa đơn tương ứng

Kiểm tra tính chính xác của số tiền và định khoản trên chứng từ, và đối chiếuđến định khoản trên nhật ký mua hàng và nhật ký chi tiền

Kiểm tra việc chuyển số liệu từ nhật ký mua hàng và nhật ký chi tiền vào sổcái

Kết luận: qua việc kiểm tra các hóa đơn đã chọn thì KTV nhận thấy Các

nghiệp vụ mua hàng và thanh toán được ghi chép đúng kỳ, đúng số tiền, đúng tàikhoản

Doanh nghiệp Châu Thành Người lập Ngày

Chủ đề: KIỂM TRA HỆ THỐNG KSNB Linh 02/08/2013

ĐỐI VỚI CHU TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ, TRẢ TIỀN

Người kiểm tra NgàyNiên độ: Năm 2010

Mục tiêu: Mỗi nghiệp vụ mua vào phải có chứng từ kèm theo, phải được phê

duyệt bở người có thẩm quyền

Phương pháp: KTV chọn mẫu 20 hóa đơn để kiểm tra Kiểm tra giấy yêu cầu

mua hàng, đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng, hóa đơn của người bán,…xem có đượcphê duyệt bởi người có thẩm quyền không

Kết luận: qua việc kiểm tra các hóa đơn đã chọn thì KTV nhận thấy Mỗi

nghiệp vụ mua vào đều có chứng từ kèm theo, phải được phê duyệt bở người có thẩmquyền

II.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho

Doanh nghiệp Châu Thành