CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
4.4. Tổng kết quy trình kiểm tốn chu trình mua hàn g thanh tốn của cơng ty TNHH
Kiểm tốn Sao Việt tại các cơng ty khách hàng.
Nhìn chung cơng việc kiểm toán thực hiện tại hai công ty khách hàng AAA và BBB đều tuân theo quy trình kiểm tốn chung về mua hàng - thanh tốn tại Cơng ty kiểm toán Sao Việt. Nhưng do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của hai công ty là khác nhau nên vẫn có sự khác biệt trong quá trình áp dụng các thủ tục kiểm toán cho từng khoản mục. Ngay trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn KTV đã đánh giá HTKSNB là đáng tin cậy. Chính vì vậy, q trình thực hiện kiểm tốn của KTV được tiến hành dễ dàng hơn và bằng chứng thu thập cũng ít hơn, giúp cơng ty tiết kiệm được các chi phí kiểm tốn. Tuy nhiên dù là khách hàng kiểm tốn nào đi chăng nữa thì quy định kiểm tốn cũng phải tn thủ theo quy trình kiểm tốn chung của chương trình kiểm toán mẫu do VAPCA qui định.
Kết quả tổng hợp về việc phân tích quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - thanh tốn của khách hàng tại cơng ty Sao Việt như sau:
Bảng 4.12. Bảng kết quả tổng hợp về việc phân tích quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - thanh tốn của khách hàng ở cơng ty Sao Việt
Giai đoạn kiểm toán Thủ tục kiểm tốn Cơng ty CP AAA Cơng ty TNHH BBB Giai đoạn lập kế Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Phân cơng nhóm kiểm tốn
hoạch kiểm tốn Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động Tìm hiểu các chính sách kế tốn áp dụng tại cơng ty khách hàng Phân tích sơ bộ BCTC Đánh giá chung về hệ thống KSNB của đơn vị. - Quan sát, phỏng vấn BGĐ và những người liên quan
- Kiểm tra tính có thật, đầy đủ và chính xác
Đánh giá rủi ro kiểm sốt - Rủi ro chấp nhận được - Khơng xác định được rủi ro
Xác định mức trọng yếu - Lợi nhuận trước thuế - Doanh thu
- Tổng tài sản
Đánh giá rủi ro kiểm toán - Thấp - Trung bình - Cao Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện
Giai đoạn thực hiện kế hoạch
Thử nghiệm kiểm sốt
- Tìm hiểu HTKSNB: Chọn mẫu
- Phỏng vấn khách hàng
Thử nghiệm cơ bản - Thủ tục phân tích
+ Phân tích ngang
- Kiểm tra chi tiết
+ Kiểm tra tính nhất quán, so
sánh, đối chiếu số liệu. + Khẳng định số dư. + Gửi thư xác nhận.
+ Kiểm tra các khoản trả trước
cho nhà cung cấp. + Kiểm tra tính đúng kỳ. + Kiểm tra cách hạch tốn có
liên quan đến các trường hợp trao đổi phi tiền tệ.
+ Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ
nợ, kiểm tra hợp đồng, biên bản thỏa thuận và chuyển nợ giữa các bên.
+ Kiểm tra việc theo dõi, đánh
giá lại đối với các số dư phải trả, số dư trả trước cho nhà cung cấp có gốc ngoại tệ.
+ Kiểm tra tính trình bày các
khoản phải trả nhà cung cấp trên BCTC.
+ Thủ tục kiểm toán khác
Giai đoạn tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
Đánh giá kết quả của cuộc kiểm toán
Lập và phát hành báo cáo kiểm toán
Kết luận: Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - thanh tốn tại cơng ty TNHH
kiểm tốn Sao Việt tuân thủ theo các bước của chương trình kiểm toán mẫu do Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đề ra.
CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH MUA HÀNG - THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG
TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT 5.1. Nhận xét
5.1.1. Nhận xét tổng quan về tình hình hoạt động tại cơng ty 5.1.1.1. Ưu điểm
_ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt có chất lượng kiểm toán tốt do phần lớn đội ngũ kiểm tốn viên cũng như các trợ lý đều có nhiều năm kinh nghiệm trong cơng việc, thường xuyên cập nhật thông tin kinh tế, trau dồi kiến thức chuyên môn để ngày càng nâng cao nghiệp vụ của mình. Các nhân viên trong cơng ty đều có tinh thần cầu tiến, năng động, hòa đồng, thân thiện khiến cho công việc luôn đạt hiệu quả cao. Hơn nữa, trong q trình thực hiện kiểm tốn, các KTV thường xuyên trao đổi thông tin, đối chiếu với nhau, giúp đỡ lẫn nhau để công việc kiểm tốn được hồn thành đúng thời gian.
_ Đặc biệt, đội ngũ kiểm tốn được lựa chọn là những người có trình độ, năng lực và khả năng làm việc nhóm cao. Đối với những khách hàng cũ thì trưởng nhóm kiểm toán năm nay thường đã tham gia vào các cuộc kiểm toán của các năm trước. Điều này khơng những đảm bảo nhóm kiểm tốn đã có những hiểu biết nhất định về tình hình kinh doanh và tài chính của khách hàng, thơng thuộc về cơ cấu tổ chức và cách thức làm việc, nắm được rủi ro có thể xảy ra.
_ Mơi trường làm việc của nhân viên hiện đại, được trang bị đầy đủ các thiết bị làm việc như máy vi tính, máy in và một số vật dụng văn phòng khác. Mỗi phịng nghiệp vụ có khơng gian thống mát, các bàn làm việc được thiết kế để trao đổi dễ dàng.
_ Trong q trình thực hiện kiểm tốn, cơng ty đã có sự sáng tạo khi áp dụng các phép tính, biểu bảng của phần mềm Microsoft Excel trong việc phân tích các số liệu thu thập được từ khách hàng. Việc áp dụng này giúp KTV tiết kiệm được thời gian và dễ dàng sửa đổi nếu có sự thay đổi về số liệu.
_ Đối với những khách hàng thường xuyên, cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt thường tiến hành hai cuộc kiểm tốn là giữa năm và cuối năm. Cơng việc kiểm toán giữa năm chủ yếu là thực hiện thử nghiệm kiểm soát và một phần thử nghiệm cơ bản. Trong cuộc kiểm toán cuối năm, KTV sẽ tiến hành cập nhật đối với các thủ tục kiểm soát được kiểm tra và chủ yếu tiến hành thử nghiệm cơ bản theo kế hoạch. Điều này đảm bảo cho công việc kiểm tốn khơng bị chồng chất vào thời điểm cuối năm qua đó nâng cao chất lượng của cuộc kiểm tốn.
5.1.1.2. Nhược điểm
Bên cạnh với những ưu điểm, những khó khăn mà cơng ty gặp phải cũng như những mặt hạn chế đã ảnh hưởng khơng ít đến cơng việc kiểm tốn:
+ Ban giám đốc thường phân công đội ngũ KTV thực hiện kiểm tốn cho khách hàng cũ gồm có 4 người, trong đó có 3 nhân viên KTV tiền nhiệm. Điều này dễ dẫn đến sức ỳ về tâm lý và việc kiểm tra theo lối mịn và làm mất đi tính khách quan, độc lập…
+ Do số lượng nhân viên trong cơng ty cịn hạn chế nên khối lượng cơng việc phải đảm nhiệm trong một cuộc kiểm tốn là rất nhiều nên áp lực cơng việc là rất lớn, dễ dẫn đến việc bỏ qua nhiều nghiệp vụ, kiểm tra không kĩ càng.
+ Vào mùa kiểm tốn, cơng việc dồn dập nên thời gian làm việc của đội ngũ nhân viên nhiều, thời gian nghỉ ngơi hạn chế. Việc này có thể gây ảnh hưởng tới sức khỏe và năng suất làm việc, đem lại hiệu quả không như ý muốn.
5.1.2. Nhận xét về cơng tác kiểm tốn tại cơng ty 5.1.2.1. Ưu điểm 5.1.2.1. Ưu điểm
_ Các khách hàng của cơng ty có thể là khách hàng cũ cũng có thể là khách hàng mới và việc tiếp cận khách hàng cũng được xây dựng sao cho có hiệu quả và tiết kiệm. Thơng thường khi có nhu cầu kiểm tốn, KH sẽ có lời mời và liên hệ đến công ty. Tuy nhiên để gia tăng số lượng KH, Ban giám đốc thường chủ động liên hệ, tìm kiếm đối tác bằng cách gửi thư chào hàng. Còn đối với các KH thường niên, sau khi kết thúc cuộc kiểm tốn, cơng ty luôn bày tỏ ý định được tiếp tục cuộc kiểm toán cho năm tiếp theo. Nhờ việc tìm hiểu, tiếp cận KH một cách hiệu quả mà công ty đã không ngừng mở rộng thị trường không những ở các tỉnh miền nam mà cịn ở các tỉnh phía trung, phía bắc.
_ Các kỹ thuật thu thập bằng chứng đều được áp dụng khoa học đối với từng trường hợp khách hàng khác nhau. Dựa trên chương trình kiểm tốn đã được thiết kế, các KTV được phân cơng kiểm tốn độc lập các phần hành theo một loạt các thủ tục phù hợp đã được xây dựng, tuân thủ theo các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cũng như chuẩn mực quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam.
_ Các khoản mục quan trọng ln được thực hiện bởi KTV chính.
_ Trong q trình thực hiện, ngồi các giấy tờ làm việc được thiết kế sẵn trên phần mềm cịn có các giấy tờ được ghi chép ngồi và được đánh số tham chiếu một cách có hệ thống. Điều này giúp cho việc tra cứu, đối chiếu được dễ dàng hơn.
_ Trong quá trình kiểm tốn, KTV ln có sự đối chiếu, bổ sung qua lại những thơng tin có liên quan giữa phần hành này với các phần hành liên quan khác. Đồng thời, kiểm tốn viên ln thực hiện thủ tục phân tích biến động số dư năm nay so với số dư năm trước để tìm ra những biến động bất thường từ đó đi vào tìm hiểu ngun nhân.
_ Vào cuối cuộc kiểm tốn, ngồi KTV chính - người có trách nhiệm kiểm tra q trình thực hiện cơng việc của các kiểm tốn viên cịn có sự giám sát của KTV cấp quản lý và cuối cùng là sự phê duyệt của giám đốc. Vì vậy tính chính xác của cuộc kiểm tốn là rất cao. Hồ sơ kiểm toán được sắp xếp một cách hợp lý, khoa học, tiện cho việc tra cứu.
5.1.2.2. Nhược điểm
+ Đa số các cơng ty khách hàng đều có số lượng nghiệp vụ mua hàng lớn, chứng từ nhiều mà số lượng nhân viên trong cơng ty kiểm tốn thì cịn hạn chế nên khối lượng cơng việc mà nhân viên kiểm tốn phải đảm nhiệm trong một cuộc kiểm toán là rất lớn. Và do áp lực về thời gian cũng như chi phí kiểm tốn dễ dẫn đến việc KTV không kiểm tra tất cả các nghiệp vụ mà chỉ chọn mẫu ngẫu nhiên hoặc các nghiệp vụ có phát sinh số tiền lớn. Cơng ty chưa có phần mềm chọn mẫu kiểm tra chứng từ, mẫu chỉ được chọn dựa trên sự suy đoán, ngẫu nhiên và kinh nghiệm của KTV. Vì thế, rủi ro kiểm tốn sẽ cao.
+ Theo lý thuyết, thì mức độ trọng yếu phải được kiểm tốn viên đánh giá cho tồn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính trước khi thực hiện kiểm toán. Nhưng tại đơn vị chỉ xác lập mức trọng yếu tổng thể trên BCTC và đánh giá rủi ro đối với các KH có quy mơ lớn, có u cầu cụ thể và do nhận định của KTV về mức độ trọng yếu này dẫn đến việc đánh giá mức độ trọng yếu cịn nhiều hạn chế và khơng khả quan.
+ HTKSNB còn nhiều hạn chế, chủ yếu mang tính chủ quan và dựa vào sự xét đốn cùng kinh nghiệm của KTV thơng qua những câu phỏng vấn nhân viên của công ty khách hàng.
+ Trong khi thực hiện thủ tục phân tích, để có thể đem lại bằng chứng thuyết phục cao hơn, tìm ra được các điểm mấu chốt cho thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV cần kết hợp đồng thời nhiều thủ tục phân tích như phân tích ngang, phân tích dọc. Tuy nhiên, thủ tục phân tích chưa được chú trọng đối với nhiều trường hợp KH. Các KTV thường chỉ tính toán mức biến động của khoản mục năm nay so với năm trước, số liệu này nhiều khi không mang lại hiệu quả phân tích và đánh giá.
5.2. Kiến nghị
Như chúng ta đã biết, kiểm toán là một ngành nghề đặc biệt, để phát triển hơn loại hình dịch vụ này ở nước ta cần phải có sự phối hợp của nhiều đối tượng có liên quan, nhưng trước hết cần phải có sự nỗ lực của các doanh nghiệp kiểm toán và sự quan tâm của Nhà nước bằng sự can thiệp bởi các chính sách tài chính – kinh tế.
5.2.1. Về tình hình chung của cơng ty
+ Cần bố trí hợp lý đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán để đảm bảo sự ổn định cho cuộc kiểm tốn. Tránh làm mất tính khách quan cũng như giảm sức ỳ về mặt tâm lý. Thêm vào đó, Ban lãnh đạo cần tổ chức các buổi thảo luận, đóng góp ý kiến đối với những tồn tại, những khó khăn mà KTV gặp phải trong q trình kiểm tốn tại các cơng ty khách hàng. Qua đó, KTV có thể trao đổi kinh nghiệm và sự hiểu biết của mình một cách tích cực và mang tính chất xây dựng trong nội bộ cơng ty kiểm tốn.
+ Cơng ty cần tăng cường thêm số lượng nhân viên cũng như phân công công việc cho phù hợp. Bên cạnh đó trong q trình kiểm tốn, KTV cần linh hoạt và sáng tạo trong việc áp dụng các quy định kiểm tốn tại cơng ty, tránh rập khn máy móc.
+ Cơng ty nên có các lớp đào tạo để không ngừng nâng cao kỹ năng nghiệp vụ, năng lực chuyên môn, am hiểu sâu sắc về luật pháp và các chuẩn mực nghề nghiệp, đồng thời ln ln cập nhất kiến thức về kiểm tốn, kế tốn, thuế, tài chính, ngân hàng, chứng khoán, thẩm định giá, bất động sản … cho nhân viên để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán, gây niềm tin cho các khách hàng. Đồng thời, duy trì nâng cao và quan tâm tới việc khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho các cá nhân, nhân viên cũng như những hình thức kỷ luật, phê bình, tự phê bình đối với những sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động của công ty.
5.2.2. Về cơng tác kiểm tốn tại công ty.
+ Công ty cần vạch ra những chiến lược, không ngừng đổi mới các thủ tục, thao tác, quy trình kiểm tốn BCTC nói chung và q trình mua hàng - thanh tốn nói riêng. Cơng ty nên phân loại KH và xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp theo từng loại khách hàng để đảm bảo thu thập đầy đủ các bằng chứng với thời gian ngắn nhất; đồng thời giúp các trợ lý kiểm toán dễ dàng nắm bắt đặc điểm của từng loại KH khi kiểm tốn một cơng ty theo loại hình mới. Để đảm bảo ngày càng nâng cao chất lượng về kiểm toán, sau mỗi mùa kiểm tốn, Cơng ty cần tổ chức xem xét lại các hồ sơ kiểm toán trong năm nhằm bổ sung, hoàn chỉnh theo đúng các quy định của chuẩn mực kiểm tốn. Bên cạnh đó, KTV cần phải chú trọng đến vấn đề chọn mẫu, không nên chọn mẫu chỉ dựa trên sự suy đoán, ngẫu nhiên mà phải có tính thuyết phục.
+ Cơng ty cần xác định mức độ trọng yếu được đánh giá cho từng khoản mục chứ không phải chỉ xác định mức trọng yếu cho tổng thể. Vì có nhiều khoản mục chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng thể. Nên nếu chỉ xác định mức trọng yếu trong tổng thể mà không xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục thì rủi ro kiểm toán sẽ rất cao.
+ Hồn thiện việc tìm hiểu và đánh giá HTKSNB bằng cách: Không tập trung vào mỗi việc phỏng vấn nhân viên của cơng ty khách hàng mà thay vào đó là tăng cường hơn nữa việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ để đánh giá hệ thống kiểm soát của KH và đưa ra các thử nghiệm kiểm toán chi tiết hiệu quả hơn. Công ty nên đầu tư hơn nữa về việc tìm hiểu hệ thống KSNB, nhất là đối với một chu trình mà hệ thống KSNB có liên quan đến nhiều phịng ban.
+ Cơng ty nên áp dụng và kết hợp một cách hợp lý các thủ tục phân tích trong