CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
2.3. Nội dung của quy trình kiểm tốn BCTC nói chung cũng như quy trình kiểm tốn
2.3.3.1. Đánh giá kết quả của cuộc kiểm toán
Kết quả kiểm tốn chu trình mua hàng – thanh tốn được đánh giá theo các khía cạnh: - Việc hạch toán các nghiệp vụ mua hàng – thanh tốn là phù hợp với các thơng lệ quốc tế và tuân thủ các quy định về chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận.
- Các hoạt động của doanh nghiệp có liên quan đến chu trình mua hàng – thanh toán phải phù hợp với các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Các chứng từ, sổ sách liên quan đến chu trình mua hàng – thanh tốn phải thể hiện được sự vận động của chu trình mua hàng – thanh toán, phải hợp lý.
- Các thơng tin về nghiệp vụ mua hàng – thanh tốn, các khoản nợ phải trả người bán phải đảm bảo trung thực và hợp lý. Trên cơ sở kết quả của tất cả công việc đã thực hiện, KTV đưa ra kết luận cuối cùng và lập Báo cáo kiểm toán.
=> Kết luận kiểm toán là sự khái quát kết quả thực hiện các chức năng kiểm toán trong từng cuộc kiểm tốn cụ thể. Vì vậy, kết luận kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu cả về nội dung cũng như tính pháp lý.
_ Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 (VSA 700) - báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/09/1999 của Bộ Tài chính, để đưa ra kết luận kiểm tốn, kiểm tốn viên cần thực hiện các thủ tục kiểm toán, gồm:
Cân nhắc về mức độ tin cậy hợp lý của các bằng chứng kiểm toán thu thập (VSA 300 và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 330 - ISA 330).
Cân nhắc các bút toán yêu cầu cần điều chỉnh mà doanh nghiệp chưa điều chỉnh có trọng yếu hay không (VSA 450 và ISA 450).
Cân nhắc chất lượng của việc lựa chọn chính sách kế tốn thích hợp và áp dụng chính sách này một cách nhất quán, bao gồm cả các vấn đề liên quan tới sai sót trong việc lựa chọn các chính sách này.
Cân nhắc về báo cáo tài chính có trình bày và sử dụng đầy đủ, nhất quán các chính sách kế tốn quan trọng hay khơng.
Cân nhắc về việc áp dụng các chính sách kế tốn được doanh nghiệp lựa chọn có phù hợp với các chuẩn mực kế toán, hệ thống kế toán Việt Nam và tuân thủ các quy định có liên quan hay không.
Cân nhắc về việc Doanh nghiệp có thực hiện các đánh giá và ước tính một cách hợp lý và thận trọng hay không.
Cân nhắc về các thuyết minh có cho phép người sử dụng báo cáo kiểm tốn có thể hiểu được các giao dịch trọng yếu và các sự kiện bằng các thơng tin trình bày trên báo cáo tài chính hay khơng.
Đảm bảo các thuật ngữ áp dụng trong báo cáo là phù hợp.
Cần đánh giá trình bày tổng thể của báo cáo tài chính.
Cân nhắc báo cáo tài chính có phản ánh thực chất các giao dịch và sự kiện cho mục đích trình bày một cách trung thực thông tin trên báo cáo.
Cân nhắc báo cáo tài chính có phù hợp với hệ thống kế toán đã được đăng ký hay không.
_ Theo VSA 700 hay ISA 700, sau khi cân nhắc các yếu tố trên, báo cáo kiểm tốn có thể có các loại ý kiến sau:
Ý kiến chấp nhận tồn phần.
• Là khi KTV và cơng ty kiểm tốn cho rằng, BCTC phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Doanh nghiệp, hàm ý là tất cả các nguyên tắc kế toán và tác động đã được xem xét, đánh giá một cách đầy đủ (thường được đề cập trong phần thuyết minh báo cáo tài chính - phần các chính sách kế tốn).
• Ý kiến này được áp dụng trong trường hợp báo cáo có một đoạn nhận xét để làm sáng tỏ một số vấn đề không trọng yếu, nhằm giúp người đọc đánh giá ảnh hưởng của các yếu tố này tới BCTC.
Ý kiến chấp nhận từng phần
• Được đưa ra trong trường hợp KTV bị giới hạn công tác kiểm tốn hoặc khơng đồng ý với giám đốc trong một số hạch toán kế tốn hoặc chính sách kế tốn. Các vấn đề này ảnh hưởng quan trọng, nhưng không liên quan tới một số lượng các khoản mục tới mức phải đưa ra "ý kiến từ chối" hoặc "không chấp nhận". Ý kiến kiểm toán chấp nhận từng phần thường được thể hiện bởi "ngoại trừ ảnh hưởng của các vấn đề nêu trên". Do vậy, người sử dụng báo cáo cần lưu ý về các khoản mục này và cần điều chỉnh hoặc loại trừ khi phân tích, sử dụng báo cáo.
Ý kiến từ chối (hoặc không thể đưa ra ý kiến)
• Được đưa ra trong trường hợp có giới hạn nghiêm trọng tới phạm vi kiểm tốn hoặc là thiếu thông tin liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục; tới mức mà kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm tốn để có thể cho ý kiến về báo cáo tài chính. Một ví dụ thường dẫn tới ý kiến từ chối là khi DN khơng kiểm sốt chặt chẽ về bán hàng, dẫn tới hạn chế từ đơn vị mà DN kiểm tốn khơng thể kiểm tra được doanh thu, cũng không nhận được đủ các xác nhận công nợ phải thu từ khách hàng và cũng không thể sử dụng các biện pháp thay thế khác để kiểm tra, xác định tính trọng yếu của vấn đề. Ngồi ra, đối với DN có hàng tồn kho lớn mà cơng ty kiểm tốn khơng thể tham gia kiểm kê và bị hạn chế trong việc xác định giá trị hàng tồn kho, giá vốn hàng
bán trong kỳ, thì khả năng từ chối đưa ra ý kiến là hồn tồn có thể xảy ra, nếu kiểm tốn viên khơng thể thực hiện được các thủ tục kiểm tốn thay thế để có thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán.
Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược)
• Được đưa ra trong trường hợp có các vấn đề khơng thống nhất được với khách hàng là nghiêm trọng hoặc tồn tại quá nhiều sai sót trọng yếu trên BCTC tới mức độ KTV cho rằng, ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện mức độ và tính chất sai sót trọng yếu. Câu chữ thường sử dụng là "theo ý kiến của chúng tơi, vì ảnh hưởng trọng yếu của các vấn đề nêu trên, báo cáo tài chính phản ánh khơng trung thực và hợp lý các vấn đề trọng yếu". Ví dụ, khi Doanh nghiệp có một khoản vay lớn trong báo cáo tài chính, nhưng vì một số lý do mà Doanh nghiệp nhất định khơng ghi nhận trong sổ sách kế tốn và khơng có chứng từ kế tốn xác minh khoản nợ này.