CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
4.3. Kết thúc kiểm toán
Đây là giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này KTV sẽ thực hiện các bước cơng việc sau:
4.3.1. Đánh giá sốt xét lại kết quả của cuộc kiểm tốn
Để đảm bảo tính thận trọng trong nghề nghiệp, thông thường KTV không lập ngay Báo cáo kiểm toán mà đánh giá lại kết quả cuộc kiểm tốn. Sau đó, KTV đưa ra kết luận cuối cùng và lập Báo cáo kiểm toán.
Tại công ty Sao Việt, để đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm tốn BCTC nói chung cũng như kiểm tốn chu trình mua hàng - thanh tốn nói riêng, đảm bảo cho ý kiến kết luận của KTV đưa ra là xác thực thì cần phải có sự sốt xét của ba cấp quản lý. Đó là KTV chính phụ trách kiểm tốn chu trình, trưởng phịng kiểm tốn và BGĐ.
Kết thúc q trình kiểm tốn, các KTV tiến hành tổng hợp các bằng chứng thu thập được, soát xét tổng hợp lại các giấy tờ làm việc để chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán. Sau
khi tiến hành thu thập thư giải trình của BGĐ khách hàng và lập báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán, KTV lập báo cáo dự thảo. Báo cáo dự thảo này sẽ được gửi cho khách hàng xem xét để đi đến thống nhất số liệu và các bút toán điều chỉnh. Cuối cùng căn cứ vào kết quả thống nhất với khách hàng và kết quả soát xét lần cuối của BGĐ, KTV tiến hành lập báo cáo kiểm toán cho khách hàng. Như vậy trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn chính thức, hồ sơ kiểm tốn phải trải qua ba lần soát xét chặt chẽ:
- Sốt xét của trưởng nhóm kiểm tốn đối với giấy tờ làm việc của nhóm KTV. - Sốt xét của Ban soát xét đối với hồ sơ kiểm toán và báo cáo kiểm toán dự thảo. - Soát xét lần cuối của BGĐ công ty đối với hồ sơ kiểm toán và báo cáo kiểm toán dự thảo để lập báo cáo kiểm tốn chính thức.
Mục đích cuối cùng của quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - thanh toán là giúp KTV đưa ra quyết định và kết luận một cách đúng đắn.
Căn cứ vào VSA 700 và dựa trên các kết quả thu thập được khi kiểm tốn chu trình mua hàng - thanh tốn, KTV sẽ hình thành nên ý kiến của mình bao gồm: “Ý kiến chấp nhận toàn phần khi BCTC đã tuân thủ theo khuôn khổ về lập và trình bày của Chuẩn mực và Chế độ kế toán. Ý kiến chấp nhận từng phần khi KTV bị giới hạn phạm vi thu thập bằng chứng kiểm tốn hay có bất đồng ý kiến với khách hàng, Ý kiến trái ngược khi tồn tại quá nhiều sai sót trọng yếu trên BCTC và Ý kiến từ chối khi KTV bị giới hạn nghiêm trọng về phạm vi kiểm toán”. Đồng thời, để đảm bảo các thủ tục kiểm toán và ý
kiến của KTV là phù hợp trước khi phát hành BCKT thì các thủ tục và ý kiến đó phải được các bên liên quan như khách hàng được kiểm toán và Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) chứng thực và xác nhận.
Sau đây là kết quả tổng hợp ý kiến của KTV đối với khách hàng dựa trên cơ sở thực hiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - thanh tốn của cơng ty kiểm tốn Sao Việt:
Bảng 4.10. Bảng tổng hợp ý kiến của KTV
Ý kiến kiểm tốn Cơng ty
CP AAA Cơng ty TNHH BBB Ý kiến chấp nhận tồn phần Ý kiến chấp nhận từng phần Ý kiến từ chối Ý kiến không chấp nhận
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của KTV tại công ty khách hàng)
Hai khách hàng minh họa đều được KTV phát hành ý kiến chấp nhận toàn phần, bởi vì các BCTC bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đã phù hợp với khn khổ về lập, trình bày và có những sai sót khơng đáng kể cũng như khơng trọng yếu.
Ý kiến mà KTV phát hành cần phải nhận được sự phản hồi của khách hàng và Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam. Chính vì thế, để xác nhận sự thỏa mãn của khách hàng đối với ý kiến của KTV thì khi chuẩn bị phát hành BCKT, KTV sẽ gửi “Thư dự thảo ý kiến Báo cáo kiểm toán” và “Bản dự thảo BCTC đã được kiểm tốn”, sau đó nếu khách hàng chấp nhận với ý kiến của KTV thì sẽ gửi thư đồng ý với ý kiến đó.
Bảng 4.11. Bảng xác nhận sự thỏa mãn của khách hàng đối với ý kiến của KTV
Xác nhận sự thỏa mãn của khách hàng đối với ý kiến của KTV Công ty CP AAA Công ty TNHH BBB Đồng ý với Bản dự thảo BCKT
Đồng ý với Bút tốn điều chỉnh
Góp ý những vấn đề cần bổ sung, sửa đổi, điều chỉnh
(Nguồn: Giấy tờ làm việc tại cơng ty TNHH kiểm tốn Sao Việt)
Kết luận: Các khách hàng nêu trên đã đồng ý và thỏa mãn với ý kiến của KTV. Như vậy,
thông qua kết quả đánh giá khách hàng thì ta có thể kết luận rằng quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng - thanh tốn của cơng ty Sao Việt là hữu hiệu, cung cấp đầy đủ thông tin làm cơ sở cho KTV phát hành ý kiến trên Báo cáo kiểm tốn.
4.3.2. Hồn thiện hồ sơ, lập và phát hành báo cáo kiểm toán
Sau khi đã được BGĐ thống nhất về báo cáo kiểm tốn dự thảo, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành lập báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm tốn của cơng ty Sao Việt được lập theo đúng mẫu quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành.
Báo cáo kiểm toán được lập thành hai bản trong đó một bản gửi cho BGĐ và các cổ đông của công ty khách hàng, một bản sao lưu lại trong hồ sơ kiểm toán để làm tài liệu cho các cuộc kiểm toán sau.