Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Xí nghiệp Dược phẩm Trung ương II

kkLuận văn : Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Xí nghiệp Dược phẩm Trung ương II

Lời mở đầu

Trong nền kinh tế kế hoạch hoá vận động theo cơ chế tập trung bao cấp, các đơn vị kinh tế chỉ tiến hành sản xuất theo chỉ tiêu kế hoạch của Nhà nớc giao, các sản phẩm sản xuất ra đã có hệ thống thơng nghiệp quốc doanh bao tiêu phân phối Sản xuất không gắn liền với lợi ích của doanh nghiệp nên hiệu quả sản xuất và việc hạch toán lãi, lỗ còn mang nặng tính hình thức Trong thời kỳ này, tiêu thụ không mang ý nghĩa quyết định đến tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.

Từ sau Đại hội Đảng lần thứ 6 (Tháng12 năm 1986) đất nớc ta bớc sang một thời kỳ mới với những biến chuyển tích cực trong nền kinh tế Cơ hội mở ra cho các doanh nghiệp đó là việc áp dụng cơ chế thị trờng tự do cạnh tranh theo

định hớng xã hội chủ nghĩa có sự quản lý của Nhà nớc Đồng thời thúc đẩy hàng loạt các doanh nghiệp mới ra đời, hoà nhập vào nền kinh tế đang từng bớc chuyển mình ấy.

Để có thể tồn tại và phát triển trong cơ chế mới, mỗi doanh nghiệp phải tìm ra cho mình một chiến lợc kinh doanh phù hợp với yêu cầu khắc nghiệt của thị trờng mà khâu vô cùng quan trọng đó là tiêu thụ sản phẩm Đây là khâu cuối cùng, trực tiếp quyết định đến kết quả sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp Hạch toán chính xác tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ là cơ sở

để doanh nghiệp tìm ra lời giải cho bài toán lựa chọn giá cả, số lợng hàng bán

và phơng thức tiêu thụ hiệu quả nhất Hơn thế nữa khâu tiêu thụ đợc tổ chức tốt

sẽ tạo điều kiện cho việc thu hồi vốn nhanh, tăng vòng quay vốn, bù đắp chi phí

bỏ ra và thu lợi nhuận, tạo đà cho sự tăng trởng và phát triển Do tính chất đặc trng của khâu tiêu thụ là không tuân theo một quy trình nhất định mà diễn ra rất phong phú, đa dạng nên các nhà quản lý cần linh động, biết tận dụng tối đa mọi lợi thế và khắc phục những hạn chế của doanh nghiệp mình.

Trong thực tế không phải doanh nghiệp nào cũng làm tốt công việc hạch toán tiêu thụ nói riêng và khâu tiêu thụ nói chung Có những doanh nghiệp quá coi trọng lợi nhuận mà quên đi mất nhu cầu thực tế của thị trờng Ngợc lại, có những doanh nghiệp áp dụng quá nhiều chiến dịch khuyếch trơng quảng cáo mà không chú ý đến mối quan hệ đối lập giữa chi phí và lợi nhuận …dẫn tới kém hiệu qủa trong hoạt động của mình dẫn tới kém hiệu qủa trong hoạt động của mình.

Do những lý do trên, nên khi chọn Xí nghiệp Dợc phẩm Trung ơng II là nơi thực tập nhằm bổ sung những kiến thức đợc tiếp thu tại nhà trờng, em đã

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

cố gắng tìm hiểu đề tài Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác

định kết quả tiêu thụ tại Xí nghiệp Dợc phẩm Trung ơng II ”

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em ngoài lời mở đầu và kết luận gồm có

Phần I: lý luận chung về hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong các

doanh nghiệp sản xuất.

I.ý nghĩa, vai trò, nhiệm vụ, phơng thức của hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp sản xuất.

1 ý nghĩa, vai trò hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ.

Quá trình sản xuất gồm 4 giai đoạn: Sản xuất- phân phối- trao đổi- tiêudùng, trong đó khâu phân phối, trao đổi là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng

Nh vậy khâu này càng đợc thực hiện tốt thì quá trình sản xuất diễn biến càng

đợc liên tục, đợc thực hiện tốt hơn Xét từ gốc độ kinh tế, tiêu thụ là quá trình

đơn vị bán xuất giao sản phẩm, hàng hoá,… cho đơn vị mua và thu đ cho đơn vị mua và thu đợc mộtkhoản tiền tơng đơng với số sản phẩm, hàng hoá đó Quá trình tiêu thụ là hoàntất khi sản phẩm đã giao cho ngời mua và đã thu đợc tiền hàng hoặc ngời mua

đã chấp nhận thanh toán Khoản tiền hay khoản nợ này gọi là doanh thu bánhàng Doanh thu này là cơ sở để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh củamình

Nh vậy, hoạt động sản xuất kinh doanh với đặc trng là tổ chức sản xuất vàkinh doanh sản phẩm do mình tự sản xuất ra, trong đó đặc biệt chú trọng đếncông tác tiêu thụ, do đó có ảnh hởng lớn đến việc hạch toán tiêu thụ và kết quảtiêu thụ thành phẩm Vì thế, nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm có ý nghĩa vô cùngquan trọng đối với công tác quản lý và công tác kế toán của doanh nghiệp.

Đối với công tác quản lý doanh nghiệp: Nó cung cấp số liệu, tài liệu phục

vụ cho việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra và phân tích hoạt

động kinh tế tài chính phục vụ cho công tác lập, theo dõi việc thực hiện kếhoạch, công tác thống kê và thông tin kinh tế

Đối với công tác kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh: Nótính toán và kiểm tra việc sử dụng tài sản và vật t tiền vốn nhằm đảm bảo quyềnchủ động trong sản xuất kinh doanh, tự chủ về tài chính của doanh nghiệp

Ngoài ra, việc tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ thànhphẩm còn có ý nghĩa quan trọng trong việc đảm bảo tính hợp lý, gọn nhẹ, tiếtkiệm chi phí hạch toán mà vẫn đảm bảo đầy đủ các nội dung, yêu cầu củacông tác kế toán Hơn thế nữa, nó còn có tác dụng tránh đợc những sai sót cóthể xảy ra trong quá trình kinh doanh

2 Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ.

Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ trong doanh nghiệp có các nhiệm vụ cơ bản sau:

- Tổ chức theo dõi phản ánh chính xác đầy đủ, kịp thời và giám đốc chặtchẽ về tình hình hiện có và sự biến động của từng loại thành phẩm hàng hoátrên các mặt hiện vật cũng nh giá trị

- Theo dõi phán ánh và giám đốc chặt chẽ quá trình tiêu thụ ghi chép kịpthời, đầy đủ các khoản chi phí bán hàng cũng nh chi phí và thu nhập các hoạt

3 Các phơng thức tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp.

Ngày nay cùng với sự phát triển đa dạng của các mối quan hệ kinh tếcác phơng thức bán hàng cũng trở nên rất phong phú Việc phân định rạchròi các phơng thức bán hàng có một ý nghĩa lớn không chỉ đối với công tác

kế toán tiêu thụ mà còn đối với công tác quản lý sản xuất kinh doanh nâng

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Hiện nay, nhìn chung ngời tachia phơng thức tiêu thụ thành hai loại chính đó là bán hàng ra bên ngoài vàbán hàng nội bộ.

Bán hàng ra bên ngoài là việc bán thành phẩm cho các đơn vị tổ chức cánhân ở bên ngoài doanh nghiệp Còn bán hàng nội bộ là việc cung cấp hàng hoádịch vụ lẫn nhau giữa các đơn vị thành viên trong cùng một đơn vị, tổng công ty,liên hiệp

Ngoài ra, dựa vào đặc điểm của vốn trong quá trình tiêu thụ ngời ta phânchia thành các phơng thức tiêu thụ sau:

+ Phơng thức bán hàng trực tiếp: Là phơng thức giao hàng cho ngời mua

trực tiếp tại kho ( hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho) của doanhnghiệp Số hàng khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ vàngời bán mất quyền sở hữu về số hàng này Ngời mua thanh toán hay chấpnhận thanh toán số hàng mà ngời bán đã giao

+ Phơng thức chuyển hàng, chờ chấp nhận: Là phơng thức mà bên bán

chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Hàng chuyển đinày vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán, chỉ khi nào đợc bên mua chấp nhậnthanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng đợc bênmua chấp nhận này mới đợc coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về sốhàng đó

+ Phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi: Bên chủ hàng (gọi là bên giao đại

lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi ( gọi là bên đại lý) để bán Bên

đại lý sẽ đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá.Bên đại lý sẽ ghi nhận số hoa hồng đợc hởng vào doanh thu tiêu thụ Bên chủhàng chịu trách nhiệm nộp thuế GTGT về lợng hàng tiêu thụ

+ Phơng thức bán hàng trả góp, trả chậm: Là phơng thức bán hàng thu

tiền nhiều lần Ngời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiềncòn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệlãi suất nhất định Về thực chất khi nào ngời mua thanh toán hết tiền hàng thìdoanh nghiệp mới mất quyền sở hữu Tuy nhiên, về mặt hạch toán, khi hàngbán trả góp, trả chậm giao cho ngời mua thì lợng hàng chuyển giao đợc coi là tiêuthụ

+ Phơng thức hàng đổi hàng: Hàng đổi hàng là phơng thức tiêu thụ mà

trong đó, ngời bán đem sản phẩm, vật t, hàng hoá của mình để đổi lấy vật t,hàng hoá của ngời mua Giá trao đổi là giá bán của hàng hoá, vật t đó trên thịtrờng Khi xuất sản phẩm, hàng hoá đem đi trao đổi với khách hàng, đơn vịvẫn phải lập đầy đủ chứng từ giống nh các phơng thức tiêu thụ khác

+ Phơng thức tiêu thụ nội bộ: Là việc mua, bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ,

dịch vụ giữa đơn vị chính với đơn vị trực thuộc hay giữa các đơn vị trực thuộc vớinhau trong cùng một Tập đoàn, Tổng Công ty, Liên hiệp Ngoài ra, thuộc tiêuthụ nội bộ còn bao gồm giá trị sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ xuất trả lơng, thởng,biếu, tặng, quảng cáo, tiếp thị, xuất dùng cho sản xuất - kinh doanh

II Nội dung hạch toán tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp

1 Một số khái niệm liên quan tới hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm.

Tuỳ thuộc vào phơng pháp tính thuế GTGT, nội dung của các chỉ tiêuliên quan đến kết quả tiêu thụ có sự khác nhau: Đối với các doanh nghiệp tínhthuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, trong các chỉ tiêu tạo nên kết quả tiêuthụ nh doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu, các chi phí trong quá trìnhtiêu thụ sẽ không bao gồm thuế GTGT đầu ra phải nộp (kể cả khoản phụ thu

và phí thu thêm ngoài giá bán - nếu có)

Ngợc lại, đối với cơ sở tính thuế theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối vớicác đối tợng không chịu thuế GTGT, trong chi phí bao gồm cả thuế GTGT đầuvào và trong doanh thu bao gồm cả thuế GTGT đầu ra (kể cả các khoản phụthu và phí thu thêm - nếu có) Vì thế các chỉ tiêu về doanh thu bán hàng, giảmgiá hàng bán, chiết khấu thơng mại, doanh thu hàng bán bị trả lại đều baogồm cả thuế GTGT đầu ra Nội dung các chỉ tiêu liên quan đến tiêu thụ và xác

định kết quả tiêu thụ đợc xác định nh sau:

+ Doanh thu bán hàng: là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng

hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Nói cách khác,doanh thu chỉ gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thuhoặc sẽ thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinhdoanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

+ Doanh thu thuần: là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu với các

khoản ghi giảm doanh thu (chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, doanhthu của số hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp

về lợng hàng đã tiêu thụ và thuế GTGT của hàng đã tiêu thụ- nếu doanhnghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp)

+ Chiết khấu thanh toán: là số tiền mà ngời bán thởng cho ngời mua do

ngời mua thanh toán tiền hàng trớc thời hạn theo hợp đồng tính trên tổng sốtiền hàng mà họ đã thanh toán

+ Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn

hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh hàng kémphẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian, địa điểmtrong hợp đồng, hàng lạc hậu (do chủ quan của ngời bán)

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

+ Chiết khấu thơng mại: là khoản mà ngời bán thởng cho ngời mua do

trong một khoảng thời gian nhất định đã tiến hành mua một khối lợng lớnhàng hoá (hồi khấu) và khoản giảm trừ giá bán niêm yết vì mua khối lợng lớnhàng hoá trong một đợt (bớt giá) Chiết khấu thơng mại đợc ghi trong các hợp

đồng mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

+ Giá vốn hàng bán: là trị giá vốn của sản phẩm, vật t, hàng hoá, lao vụ,

dịch vụ đã tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, giá vốn hàngbán là giá thành sản xuất (giá thành công xởng) hay chi phí sản xuất Với vật

t tiêu thụ, giá vốn hàng bán là giá thực tế ghi sổ, còn với hàng hoá tiêu thụ, giávốn hàng bán bao gồm trị giá mua của hang đã tiêu thụ cộng với chi phí thumua phân bổ cho hàng tiêu thụ

+ Hàng bán bị trả lại: là số hàng đã đợc coi là tiêu thụ (đã chuyển giao

quyền sở hữu, đã thu tiền hay đợc ngời mua chấp nhận) nhng bị ngời mua trảlại và từ chối thanh toán Tơng ứng với hàng bán bị trả lại là giá vốn hàng bán

bị trả lại (tính theo giá vốn khi bán) và doanh thu hàng bán bị trả lại cùng vớithuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng đã bán bị trả lại (nếu có)

+ Lợi nhuận gộp: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán + Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ (lợi nhuận hay lỗ về tiêu

thụ sản phẩm, hàng hoá) là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốncủa hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

2 Kế toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ

2.1 Hạch toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ ở doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX).

2.1.1.Tài khoản sử dụng để hạch toán.

+ TK 155 Thành phẩm :“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác ” tài khoản 155 đợc sử dụng để phản ánh toàn bộ giá trị thành phẩm, nữa thành phẩm nhập, xuất, tồn kho theo giá thành thực tế.Thành phẩm ghi ở tài khoản này là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chếbiến do các bộ phận sản xuất chính và sản xuất phụ của doanh nghiệp thựchiện hoặc thuê ngoài gia công đã xong đợc kiểm nghiệm, nhập kho Tuỳ theoyêu cầu quản lý, TK155 có thể đợc mở chi tiết theo từng kho, từng nhóm, thứsản phẩm, kết cấu của TK155 nh sau:

Bên Nợ: Các nghiệp vụ ghi tăng giá thành thực tế thành phẩm

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm giá thành thực tế thành phẩm

D Nợ: Giá thành thực tế thành phẩm tồn kho

+ TK 157 Hàng gửi bán :“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác ” tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi trị giásản phẩm, dịch vụ và hàng hoá mà doanh nghiệp tiêu thụ theo phơng thức

chuyển hàng hoặc nhờ bán đại lý, ký gửi hay giá trị dịch vụ đã hoàn thành bàngiao cho ngời đặt hàng, ngời mua nhng cha đợc chấp nhận thanh toán TK157

đợc mở chi tiết theo từng mặt hàng, từng lần gửi hàng, từng ngời mua kếtcấu của tài khoản 157 nh sau:

Bên Nợ: Giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ gửi bán, gửi đại lý hoặc đãthực hiện với khách hàng nhng cha đợc chấp nhận

Bên Có:

- Giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã đợc khách hàng chấp nhậnthanh toán hoặc thanh toán

- Giá vốn hàng gửi bán bị từ chối, trả lại

+ TK 632 Giá vốn hàng bán :“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác ” Dùng để theo dõi trị giá vốn của hànghoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ

Bên Nợ: Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp (đã

đợc coi là tiêu thụ trong kỳ)

Bên Có: - Giá vốn hàng bán bị trả lại trong kỳ;

- Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Tài khoản 632 cuối kỳ không có số d

2.1.2 Hạch toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKTX: (Sơ đồ 1)

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

Cuối kỳ kết chuyển giá

vốn hàng bán

Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho đã trừ khoản bồi th ờng TK152, 153, 1381

Phần chi phí sản xuất chung phát sinh trong

trả góp, hàng đổi hàng, tiêu thụ nội bộ và các

tr ờng hợp coi là tiêu thụ nội bộ khác )

TK 155,154,157,1381 Giá vốn hàng bán

bị trả lại

2.2 Hạch toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ ở doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK).

Về cơ bản hạch toán theo phơng pháp KKĐK giống nh phơng phápKKTX về các nghiệp vụ phán ánh doanh thu bán hàng và các khoản liên quan

đến doanh thu (chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán

bị trả lại, thuế GTGT ) Chỉ khác phơng pháp KKTX ở việc xác đinh giá vốnthành phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành nhập, xuất kho và tiêu thụ

Theo phơng thức này giá vốn hàng bán không ghi theo từng nghiệp vụbán hàng mà căn cứ vào kết quả kiểm kê để xác định giá vốn hàng bán và ghimột lần vào cuối kỳ, đợc tính theo công thức:

2.2.1 Tài khoản sử dụng để hạch toán.

+ TK 155 Thành phẩm :“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác ” tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi trị giávốn thành phẩm, nửa thành phẩm tồn kho (đầu kỳ hoặc cuối kỳ) của doanh nghiệp.Bên Nợ: phản ánh trị giá sản phẩm tồn kho cuối kỳ

Bên Có: Kết chuyển trị giá sản phẩm tồn kho đầu kỳ

D Nợ: Trị giá sản phẩm tồn kho tại thời điểm kiểm kê

+ TK 157 Hàng gửi bán :“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác ” Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng gửibán, ký gửi, đại lý cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê

Bên Nợ: Trị giá vốn hàng gửi bán cuối kỳ

Bên Có: Kết chuyển trị giá vốn hàng gửi bán đầu kỳ

D Nợ: Trị giá vốn hàng gửi bán cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê

+ TK 632 Giá vốn hàng bán :“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác ” Dùng xác định giá vốn hàng tiêu thụ.Bên Nợ: - Trị giá vốn hàng cha tiêu thụ đầu kỳ

- Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất hoàn thành trong kỳ Bên Có: - Kết chuyển giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ

- Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Tài khoản 632 cuối kỳ không có số d

2.2.2 Phơng pháp hạch toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKĐK

Có thể khái quát bằng sơ đồ sau: (Sơ đồ 2)

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

đầu kỳ

Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất hoàn thành trong kỳ

Trị giá vốn hàng ch a tiêu thụ

3 Kế toán doanh thu tiêu thụ.

3.1 Tài khoản sử dụng để hạch toán:

Để hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phơng pháp KKTX cũng nh phơngpháp KKĐK, các doanh nghiệp sử dụng các tài khoản sau:

+ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ :“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác ” Tài khoản 511

đợc dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Từ đó,tính ra doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ Tổng số doanh thu bán hàng ghinhận ở đây có thể là tổng giá thanh toán (với doanh nghiệp tính thuế GTGTtheo phơng pháp trực tiếp cũng nh đối với các đối tợng không chịu thuếGTGT) hoặc giá bán không có thuế GTGT (với các doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ)

- Kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ

Bên Có: Tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế phátsinh trong kỳ

Tài khoản 511 cuối kỳ không có số d và gồm 4 tiểu khoản:

- 5111 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thu bán hàng hoá”.;

- 5112 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thu bán các thành phẩm”.;

- 5113 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thu cung cấp dịch vụ”.;

- 5114 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thu trợ cấp, trợ giá”

+ TK 512 Doanh thu nội bộ :“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác ” Tài khoản này dùng để phản ánh doanhthu và các khoản ghi giảm doanh thu về số hàng hoá, dịch vụ, sản phẩm tiêuthụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Công ty, Tổng công ty,Tập đoàn, liên hiệp xí nghiệp hạch toán toàn ngành Ngoài ra tài khoản nàycòn sử dụng để theo dõi các khoản một số nội dung đợc coi là tiêu thụ nội bộ

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

khác nh sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ vào hoạt động sản xuất kinhdoanh hay trả lơng, thởng cho công nhân viên chức

Tài khoản 512 đợc chi tiết thành 3 tiểu khoản:

- 5121 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thu bán hàng hoá”

- 5122 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thu bán các thành phẩm”

- 5123 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thu cung cấp dịch vụ”

 Hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp: (Sơ đồ 3)

 Hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chờ chấpnhận: Tơng tự nh phơng thức tiêu thụ trực tiếp Tuy nhiên, tổng doanh thu làdoanh thu của số hàng đợc chấp nhận

 Hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng

+ Nếu hàng đổi hàng tơng tự về vật chất thì việc trao đổi hàng đó khôngtạo ra doanh thu

+ Nếu trao đổi hàng không tơng tự về vật chất thì tạo ra doanh thu, căn

cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi các bút toán sau:

- Phản ánh giá trao đổi (giá bán tơng đơng) của hàng đem đi:

Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi

Có TK 511: Doanh thu tiêu thụ của hàng đem đi trao đổi

Có TK 3331(33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng đem đi trao đổi

Thuế GTGT phải nộp

doanh thu tiêu thụ (không có thuế GTGT)

Kết chuyển doanh thu thuần

- Phản ánh trị giá vật t, hàng hoá, nhận về:

Nợ TK 152, 153, 151: Trị giá hàng nhập kho theo giá cha có thuế GTGT

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 131: Tổng giá thanh toán của hàng nhận về

 Hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi:

+ Hạch toán doanh thu tiêu thụ tại đơn vị giao đại lý (chủ hàng): (Sơ đồ 4)

+ Hạch toán doanh thu tiêu thụ tại đơn vị nhận bán hàng đại lý, ký gửi:

(Sơ đồ 5)

TK 003

- Nhận -Bán

-Trả lại

 Hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phơng thức bán hàng trả góp: (Sơ đồ 6)

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

Số tiền hàng còn lại đã thu từ các cơ sở bán hàng

đại lý, ký gửi

Tổng số hoa hồng

đại lý trừ vào số phải thu

Tổng số thuế GTGT đầu ra phải nộp về hàng đại lý, ký gửi đã bán

Tổng số doanh thu của hàng đại

lý, ký gửi đã tiêu thụ

Kết chuyển GGHB, doanh

thu hàng bán bị trả lại

Kết chuyển doanh thu

thuần về tiêu thụ

tiền hàng đại

lý, ký gửi đã

bán theo tổng giá

thanh toán

Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng

Toàn bộ tiền hàng nhận đại

lý, ký gửi đã bán (phải trả

chủ hàng)

Hoa hồng đại lý đ

ợc h ởng

Kết chuyển doanh thu

thuần về tiêu thụ

trên giá bán thu tiền ngay

Doanh thu theo giá

bán thu tiền ngay

ng ời mua

 Hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ (cho thuê tài sản)

Nếu doanh nghiệp thu tiền trớc của nhiều năm thì doanh thu của từng năm

đợc xác định bằng tổng số tiền cho thuê/số năm

Ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản trả trớc cho nhiều năm:

Nợ TK 111, 112:

Có TK 3387: Doanh thu trả trớc cho nhiều năm cha có thuế GTGT

Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Xác định doanh thu cho thuê tài sản của kỳ có liên quan

Nợ TK 3387

Có TK 511

 Hạch toán doanh thu tiêu thụ nội bộ:

+ Hạch toán tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị thành viên về nguyên tắc

t-ơng tự nh hạch toán tiêu thụ bên ngoài, cụ thể:

Khi doanh nghiệp cung cấp sản phẩm, lao vụ, dịch vụ cho các cơ sởhạch toán phụ thuộc nh các chi nhánh, các cửa hàng… cho đơn vị mua và thu đ Kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112: Tiền hàng đã thu

Nợ TK 136(1368): Số tiền hàng phải thu nội bộ

Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp

+ Hạch toán các trờng hợp đợc coi là tiêu thụ nội bộ khác: (Sơ đồ 7)

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

Doanh thu của hàng dùng trả th ởng, biếu tặng bù dắp bằng quỹ khen th

ởng, phúc lợi (tính th eo tổng giá thanh toán của hàng t ơng đ ơng)

Doanh thu tiêu thụ sản phẩm, lao

Tổng giá thanh toán của hàng dùng trả

l ơng, th ởng (tính theo tổng giá thanh toán của hàng t ơng đ ơng)

TK 33311

Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Doanh thu t ơng ứng với giá bán không thuế GTGT của hàng dùng để tiếp thị, quảng cáo, chào hàng, biếu, tặng tính vào CPBH hay PQLDN

TK 627, 641, 642

Doanh thu t ơng ứng với giá vốn (giá thành công x ởng của sản phẩm) đối với

hàng xuất dùng phục vụ trực tiếp sản xuất, bán hàng, quản lý doanh nghiệp

3.2.2 Hạch toán doanh thu tiêu thụ ở các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo

phơng pháp trực tiếp hoặc các mặt hàng chịu thuế TTĐB hay thuế xuất khẩu.

Nguyên tắc hạch toán: Khi xuất bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dich

vụ theo các phơng thức tiêu thụ thì bút toán ghi nhận doanh thu tơng tự nh ở

doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, tuy nhiên kế toán

phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511 và TK 512) bao

gồm cả thuế GTGT (hoặc thuế TTĐB, thuế xuất khẩu)

Phơng pháp hạch toán có thể đợc khái quát qua sơ đồ 8

4 Kế toán chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán

bị trả lại.

4.1 Tài khoản sử dụng để hạch toán.

+ TK 531 Hàng bán bị trả lại :“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác ” tài khoản 531 dùng để theo dõi doanh

thu của số hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả

lại Đây là tài khoản để điều chỉnh của tài khoản 511, 512 để tính toán doanh

thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

Bên Nợ: Tập hợp doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại

Bên Có: Kết chuyển doanh thu của số hàng bán bị trả lại

Tài khoản 531 cuối kỳ không có số d

+ TK 532 Giảm giá hàng bán :“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác ” Đợc sử dụng để theo dõi toàn bộ các

khoản giảm giá hàng bán chấp nhận cho khách hàng trên giá bán đã thoã

thuận về lợng hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ

Bên Nợ: Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho ngời mua

trong kỳ

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán vào bên Nợ tài khoản

511, 512

Tài khoản 532 cuối kỳ không có số d

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

Doanh thu tiêu thụ theo tổng giá thanh toán của hàng xuất khẩu, hàng chịu thuế TTĐB hay hàng chịu thuế GTGT theo ph ơng pháp trực tiếp đã

thu bằng tiền hay bán chịu

Kết chuyển các khoản CKTM, GGHB, doanh thu hàng bán bị trả lại

Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp

+ TK 521 Chiết khấu th“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác ơng mại :” Đợc sử dụng để theo dõi toàn bộcác khoản chiết khấu thơng mại chấp nhận cho khách hàng trên giá bán

đã thoả thuận về lợng hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ

Bên Nợ: Tập hợp các khoản chiết khấu thơng mại chấp thuận cho ngờimua trong kỳ

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại vào bên Nợ TK 511, 512

TK 521 cuối kỳ không có số d và chi tiết thành 3 tiểu khoản:

- 5211 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChiết khấu hàng hoá”.;

- 5212 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChiết khấu thành phẩm”.;

- 5213 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChiết khấu dịch vụ”

Ngoài ra, trong quá trình hạch toán chiết khấu bán hàng, giảm giá hàngbán và hàng bán bị trả lại, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan nh

TK 515, 635, 111, 112, 131, 333,… cho đơn vị mua và thu đ

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

Tập hợp chiết khấu thanh toán trong kỳ tính trên tổng số tiền đã thanh toán

Kết chuyển CKTM, GGHB, doanh thu hàng bán bị trả lại trừ vào doanh thu

Thuế GTGT t ơng ứng với số CKTM, GGHB

và doanh thu hàng bán bị trả lại

Tập hợp CKTM khi bán hàng (không thuế GTGT)

Tập hợp doanh thu hàng bán bị trả lại trong kỳ (không thuế GTGT)

Tập hợp GGHB trong kỳ (không thuế GTGT)

TK 33311

TK 635

TK 131, 1368, 111, 112

Kết chuyển CKTM, GGHB, doanh thu hàng bán bị trả lại trừ vào doanh thu Tập hợp CKTM khi bán

hàng (cả thuế GTGT)

Tập hợp doanh thu hàng bán bị trả lại trong kỳ (cả thuế GTGT)

TK 635

TK 131, 1368, 111, 112

iii Nội dung hạch toán kết quả tiêu thụ

1 Hạch toán chi phí bán hàng:

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liênquan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ nhchi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo… cho đơn vị mua và thu đ

Từ các chứng từ gốc phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ: Phiếuxuất kho (nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ… cho đơn vị mua và thu đphục vụ cho bán hàng), Bảngthanh toán lơng, bảo hiểm xã hội cho nhân viên bán hàng, Bảng tính khấu haotài sản cố định, Hoá đơn thanh toán các dịch vụ mua ngoài kế toán phải tiếnhành phân bổ chi phí vào các bộ phận để làm căn cứ ghi sổ chi tiết và sổ tổnghợp (trong đó có bộ phận bán hàng) Kế toán chi tiết chi phí bán hàng phátsinh đợc phản ánh trên sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh

1.1 Tài khoản sử dụng để hạch toán chi phí bán hàng.

+ TK 641 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí bán hàng”.: Tài khoản 641 đợc sử dụng để tập hợp vàkết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ

Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng

Tài khoản 641 không có số d và đợc chi tiết thành các tiểu khoản:

- 6411 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí nhân viên”.;

- 6412 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí vật liệu, bao bì”.;

- 6413 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí dụng cụ, đồ dùng”.;

- 6414 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí khấu hao tài sản cố định”.;

- 6415 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí bảo hành”.;

- 6417 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí dịch vụ mua ngoài”.;

- 6418 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácchi phí bằng tiền khác”

Ngoài ra để hạch toán chi phí bán hàng, kế toán còn phải sử dụng một sốtài khoản khác liên quan nh: TK 152, 153, 334, 338, 111, 112, 331,… cho đơn vị mua và thu đ

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

1.2.Phơng pháp hạch toán chi phí bán hàng: Có thể khái quát qua sơ đồ

2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liênquan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng

ra đợc cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồmnhiều loại nh chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chungkhác

2.1 Tài khoản dùng để hạch toán:

+ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác ”.: Chi phí quản lý doanh

nghiệp khi phát sinh đợc tập hợp theo từng yếu tố nh chi phí nhân viên, chi phí

vật liệu… cho đơn vị mua và thu đvào tài khoản 642

Bên Nợ: Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản 642 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành:

- 6421 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí nhân viên quản lý”.;

- 6422 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí vật liệu quản lý” ;

- 6423 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí đồ dùng văn phòng”.;

- 6425 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácThuế, phí và lệ phí”.;

- 6426 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí dự phòng”.;

- 6427 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí dịch vụ mua ngoài”.;

TK 331, 111, 112… cho đơn vị mua và thu đ

KC vào

kỳ sau

Chờ KC

Trừ vào kết quả

kinh doanh

Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí bán hàng

Kết chuyển chi phí bán hàng

- 6424 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí khấu hao TSCĐ”.; - 6428 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí bằng tiền khác” Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK642 cóthể đợc mở thêm một số tiểu khoản khác để theo dõi các nội dung, yếu tố chiphí thuộc quản lý doanh nghiệp.

2.2.Phơng pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp: Có thể khái quát

qua sơ đồ sau: (Sơ đồ 12)

3 Hạch toán kết quả tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ

Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá,lao vụ, dịch vụ trong doanh nghiệpchính là kết quả của hoạt dộng sản xuất - kinh doanh chính và hoạt động sảnxuất kinh doanh phụ Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên làdaonh thu thuần với một bên là giá vốn hàng tiêu thụ và chi phí bán hàng, chiphí quản lý doanh nghiệp và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận (hoặc lỗ) vềtiêu thụ

Thông thờng, cuối kỳ kinh doanh hay sau mỗi thơng vụ, kế toán tiếnhành xác định kết quả của các hoạt động kinh doanh chính và hoạt động kinhdoanh phụ Qua đó, cung cấp các thông tin liên quan đến lợi nhuận (hoặc lỗ)

về tiêu thụ cho quản lý

3.1 Tài khoản sử dụng để hạch toán:

Để hạch toán kết quả này kế toán sử dụng TK 911- “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácXác đinh kết quảkinh doanh”., kết cấu của tài khoản này nh sau:

Bên Nợ:

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

TK 331, 111, 112… cho đơn vị mua và thu đ

KC vào

kỳ sau

Chờ KC

Kết chuyển chi phí bán hàng

TK 139

Trích lập dự phòng phải thu khó đòi

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi

TK 139

TK 133

- Chi phí hoạt động kinh doanh liên quan đến kết quả (giá vốn hàngbán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tàichính).

TK 911 đợc mở chi tiết cho từng hoạt động

3.2.Phơng pháp hạch toán kết quả tiêu thụ thành phẩm: Có thể đợc khái

quát qua sơ đồ sau: (Sơ đồ 13)

IV Chuẩn mực kế toán quốc tế với kế toán tiêu thụ và xác

định kết quả tiêu thụ thành phẩm.

Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong

- Cung cấp dịch vụ.

- Sử dụng các tài sản khác của doanh nghiệp mang lại lãi, tiền thuê và cổtức

+ Doanh thu là luồng thu gộp các lợi ích kinh tế

- Trong kỳ

- Phát sinh từ quá trình hoạt động thông thờng

- Do tăng vốn chứ không phải phần đóng góp của những ngời góp cổ phần

- Doanh thu loại trừ những khoản thu thay cho bên thứ ba

+ Các nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận là những quy tắc vànhững hớng dẫn làm nền tảng cho việc lập báo cáo tài chính đợc chính xác,bảo đảm độ tin cậy và dễ so sánh Sau đây là những nguyên tắc chủ yếu đợc

ời mua chấp nhận)

Trong một số trờng hợp đặc biệt nh mua bán bất động sản, bán tài sản trảdần (trả góp) hay một số trờng hợp đặc biệt khác, doanh thu có thể đợc xác

định theo các phơng pháp khác nhau nh: Theo số tiền thực thu, theo phơngthức trả góp, theo phần trăm hoàn thành

- Nguyên tắc phù hợp: Nguyên tắc này đòi hỏi chi phí phải phù hợp vớidoanh thu ở kỳ mà doanh nghiệp ghi nhận doanh thu Xu hớng ở đây là sự phùhợp trên cơ sở thời gian, nó bảo đảm doanh thu xác định xác định của kỳ kếtoán và chi phí liên quan tới kỳ đó là phù hợp

2 Nội dung của chuẩn mực kế toán quốc tế về tiêu thụ

thành phẩm và xác đinh kết quả tiêu thụ.

+ Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 (IAS 18) thì: Doanh thu phải

đ-ợc tính toán theo giá trị thực tế của khoản hoàn trả đđ-ợc nhận

- Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi:

 Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hóa đợc chuyểnsang cho ngời mua

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

 Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng

nh không giám sát hiệu quả hàng hoá bán ra

 Số doanh thu có thể đợc tính một cách chắc chắn

 Doanh nghiệp có khả năng thu đợc lợi ích từ việc giao dịch

 Chi phí giao dich có thể tính đợc một cách chắc chắn

- Đối với tính không chắc chắn về khả năng thu về các khoản đã thu

đ-ợc tính trong doanh thu sẽ đđ-ợc coi nh là một khoản chi phí chứ không phải làmột khoản điều chỉnh doanh thu

- Doanh thu không thể đợc công nhận khi chi phí không thể đợc tínhmột cách chắc chắn Những khoản hoàn trả đã nhận đợc từ bán hàng sau này

sẽ đợc hoàn trả về sau nh một khoản nợ cho tới khi công nhận daonh thu + Nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu (chuẩn mực số 14):

- Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp

đã thu hoặc sẽ thu đợc Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợiích kinh tế, không làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp sẽ không đợccoi là doanh thu (Ví dụ: khi ngời nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vịchủ hàng, thì doanh thu của ngời nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng đợc hởng).Các khoản góp vốn của cổ đông hoá chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhngkhông là doanh thu

- Doanh thu đợc xác đinh theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc

sẽ thu đợc

- Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả 5

điều kiện sau:

 Ngời bán đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời bán;

 Ngời bán không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữuhàng hoá hoặc kiểm soát hàng hoá;

 Doanh thu đợc xác đinh tơng đối chắc chắn;

 Ngời bán đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dich bán hàng;

 Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Qua những nội dung chính về chuẩn mực IAS số 18, ta thấy chế độ kếtoán Việt Nam cũng nh chuẩn mực kế toán Việt Nam về hạch toán tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ đã phù hợp với kinh tế thị trờng và

dần dần hoà nhập với hệ thống kế toán quốc tế Tuy nhiên đây mới chỉ là lýluận còn trong thạc tiễn thì tuỳ thuộc vào đặc điểm của các quốc gia mà cónhững chuẩn mực riêng của nớc mình Vì vậy doanh nghiệp doanh nghiệp cầnlựa chọn cho mình một phơng pháp kế toán phù hợp.

V Đặc điểm kế toán tiêu thụ và xác đinh kết quả tiêu thụ ở một số nớc trên thế giới

1 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại nớc Mỹ.

Hạch toán tiêu thụ thành phẩm ở nớc Mỹ có nhiều điểm giống nh chế độ

kế toán Việt Nam nh:

+ Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Theo 2 phơng pháp: kiểm kê định

kỳ và kê khai thờng xuyên

+ Các phơng thức tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá: Tiêu thụ trực tiếp, tiêu thụvới hợp đồng sẽ mua trả lại, tiêu thụ với quyền đợc trả lại hàng, bán hàng uỷthác

Hệ thống kế toán Mỹ có điểm khác biệt cơ bản so với kế toán Việt Nam:+ Không áp dụng thuế GTGT và việc phản ánh trên các sổ sách rất đơngiản Hình thức sổ áp dụng là Nhật ký chung, đảm bảo tính chặt chẽ, chínhxác của các số liệu và thông tin kế toán

+ Về chiết khấu thanh toán có đa ra điều kiện thời gian để hởng chiếtkhấu bao nhiêu % (ví dụ: 2/10 – N.90 : 90 là kỳ hạn thanh toán 90 ngày, điềukiện hởng chiết khấu là nếu trả trớc 10 ngày đầu tiên đợc hởng chiết khấu 2%)

và có chứng từ chiết khấu thanh toán

+ Về chiết khấu thơng mại không đợc phản ánh trên sổ sách kế toán.+ Đối với doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán có thể ghigiảm trực tiếp trên TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thu bán hàng”., tuy nhiên chúng thờng đợc theodõi riêng trên TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán” nhằmcung cấp thông tin cho bộ phận quản lý về số hàng bán bị trả lại hoặc giảm giáhàng bán

 Tài khoản sử dụng để hạch toán

Để hạch toán tiêu thụ hàng hoá, kế toán sử dụng tài khoản “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thubán hàng” và đợc mở chi tiết cho từng loại sản phẩm, hàng hoá

Các khoản ghi giảm doanh thu đợc ghi nhận vào thời điểm phát sinh tứcthời, tức thời điểm mà quá trình sản sinh doanh thu đã đợc cơ bản hoàn thành

và có thể biểu hiện qua chứng từ kế toán

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

 Trình tự hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

thành phẩm của Mỹ theo phơng pháp KKTX: (Sơ đồ 14)

Hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm của Mỹ theo phơng pháp KKĐK (Sơ đồ 15)

Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu theo kế toán Mỹ: (Sơ đồ 16)

2 Hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm của Pháp.

+ Nh Việt nam, phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo 2 phơng phápKKĐK và KKTX

+ Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ bán hàng:

- Giá bán đợc hạch toán là giá thực tế, tức là tổng số ghi trên hoá đơntrừ đi các khoản giảm giá, bớt giá hồi khấu chấp thuận cho khách hàng Điểmnày khác so với kế toán Việt Nam, phần giảm giá bớt giá cho khách hàngkhông đợc trừ trực tiếp vào giá bán, giá dùng để hạch toán vẫn là giá ghi trênhoá đơn, phần giảm giá, bớt giá đợc coi là khoản giảm trừ doanh thu

- Phần chiết khấu dành cho khách hàng mặc dù đã trừ vào tổng số tiềntrên hoá đơn nhng vẫn đợc tính vào giá bán và đợc hạch toán nh một khoảnchi phí tài chính, về điểm này giống với chế độ kế toán Việt Nam

Kết chuyển HTK

(ĐK)

Thu tiền bán hàngKết chuyển

doanh thu bán hàng

Kết chuyển chi

phí

TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí”

TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácHàng tồn kho”

TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDTBH”

TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácXĐKQ” TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácTiền mặt”

TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácPhải thu khách hàng”.Khách hàng

mua chịu

TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácHàng tồn kho”

Kết chuyển HTK (CK)

Kết chuyển chiết khấu Chiết khấu thanh toán

TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácPhải thu

Thu tiền bán hàng

Kết chuyển doanh thu bán hàng

Kết chuyển giá

vốn hàng bán

TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácGiá vốn”

TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChi phí”

TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDTBH”

TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácXĐKQ” TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácTiền mặt”

TK “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácPhải thu khách hàng”.Khách

hàng mua chịu

- Cuối kỳ kế toán loại bỏ các chi phí, thu nhập ghi nhận cho năm sau vàghi vào chi phí, thu nhập kỳ này những khoản thu, những khoản chi thuộc kỳhạch toán nhng cha có chứng từ, đồng thời thực hiện các bút toán điều chỉnhchênh lệch tồn kho thành phẩm để xác định giá vốn hàng tiêu thụ.

+ Tài khoản sử dụng để hạch toán:

- TK 701 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thu về bán thành phẩm”., và một số tài khoản liên quan khác:

- TK 41 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácKhách hàng và các tài khoản có liên hệ”.;

- TK 4457 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácThuế GTGT thu hộ Nhà nớc”.;

- TK 665 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácChiết khấu dành cho khách hàng”.;

- TK 530 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácQuỹ tiền mặt”.; TK 512 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácngân hàng”

- Xác định kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng tài khoản 128 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácXác địnhkết quả niên độ”

 Trình tự hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo kế toán Pháp: (Sơ đồ 17)

+ Khi bán hàng, hàng đã giao nhng hoá đơn cha lập (cha có chứng từ làm

cơ sở cho việc hạch toán), khoản thu nhập này vẫn đợc ghi nhận và việc theo dõikhách hàng sẽ đợc chi tiết trên tài khoản 418- khách hàng, hoá đơn cha lập vàbút toán này là bút toán điều chỉnh thu nhập cuối năm vì đây là thu nhập thuộchoạt động của năm báo cáo nên phải đa về năm báo cáo Điểm này là khác biệt

so với Việt Nam, ta chỉ ghi nhận doanh thu khi đã có cơ sở chắc chắn từ phíakhách hàng Nh trờng hợp trên ta sẽ dùng TK 157 – hàng gửi bán để phản ánh

và chỉ khi nào khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán mới ghi nhậndoanh thu

+ Đối với hàng bán bị trả lại: Doanh nghiệp nào trả lại hàng thì doanhnghiệp đó lập nh bán hàng, nhng hoá đơn phải ghi rõ hàng trả lại và kềm theophiếu xuất kho còn đơn vị bán kèm theo phiếu nhập kho Đây là điểm khác sovới Việt Nam và khoản hàng bán bị trả lại không hạch toán trên một tài khoảnriêng nh ở Việt Nam mà ghi nhận trực tiếp vào tài khoản doanh thu tơng ứng donguyên tắc giá dùng để hạch toán

 Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu theo kế toán Pháp: (Sơ đồ 18)

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

Hàng bán bị trả lại TVA thu hộ Nhà n ớc

Doanh thu bán hàng (không có thuế)

Chiết khấu sau hoá

đơn dành cho khách hàng

Thuế GTGT t ơng ứng sau hoá đơn

+ Có thể nhận thấy việc hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu ở Pháp

có những điểm khác biệt so với nớc ta trong việc hạch toán tiêu thụ:

- Khi hàng bán có chiết khấu dành cho khách hàng thì phân thành 2 ờng hợp: Chiết khấu đợc hởng xảy ra cùng với việc lập hoá đơn (chiết khấu th-

tr-ơng mại) và chiết khấu cho khách hàng hởng sau khi lập hoá đơn báo Đòi thìngời bán phải lập hoá đơn báo Có gửi cho khách hàng (chiết khấu thanh toán)

- Khi bán hàng cho khách hàng hởng giảm giá, bớt giá, hồi khấu nhngcuối năm cha thực hiện cho khách hàng

Nợ TK 709: giảm giá, bớt giá doanh nghiệp chấp nhận

Có TK 4198: khách hàng giảm giá, bớt giá, các khoản khác cha trả

 Trình tự hạch toán XĐKQ tiêu thụ thành phẩm tại Pháp (Sơ đồ19)

Trên đây là những nét khái quát về trình tự hạch toán tiêu thụ và xác địnhkết quả tiêu thụ của Pháp, Mỹ Việc học hỏi kinh nghiệm kế toán ở các nớctrên thế giới là việc làm rất cần thiết với kế toán Việt Nam, bởi chúng ta đang

mở cửa, thu hút vốn đầu t nớc ngoài Việc học hỏi này giúp kế toán Việt Namhoà nhập kịp với công tác kế toán trong khu vực và trên thế giới

VI Hệ thống sổ sách kế toán áp dụng hạch toán tiêu thu thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm:

Việc sử dụng sổ tổng hợp tạo điều kiện cho việc kiểm tra đối chiếu sốliệu đợc khách quan, nhanh chóng giúp cho việc phân tích các hoạt động kinhtế

Kết chuyển thu nhập (cuối kỳ)

Kết chuyển chi phí (cuối

Thực hiện ghi vào sổ sách kế toán là công việc có khối lợng lớn, phải thựchiện thờng xuyên, hàng ngày Do đó, cần phải tổ chức một cách khoa học, hợp

lý hệ thống sổ sách kế toán theo một trong bốn hình thức sổ kế toán sau:

động kinh doanh, vào yêu cầu quản lý, vào trình độ và năng lực của cán bộ kếtoán và vào khả năng trang bị phơng tiện của đơn vị

Trong phạm vi bài viết này em xin đề cập đến hình thức sổ Nhật kýchứng từ (Sơ đồ 12) để có thể so sánh với sổ sách kế toán của đơn vị thực tập

đợc trình bày ở phần sau

Sơ đồ 20: Trình tự hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm và xác

định kết quả tiêu thụ theo hình thức Nhật ký chứng từ (Sơ đồ 20)

: Ghi hàng ngày.

: Ghi cuối kỳ

: Đối chiếu, kiểm tra

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc đã đợc kiểm tra lấy số liệu ghitrực tiếp vào Nhật ký chứng từ hoặc bảng kê, sổ chi tiết về tiêu thụ thànhphẩm Đối với Nhật ký chứng từ đợc ghi căn cứ vào bảng kê, sổ chi tiết thì

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

Chứng từ gốc về tiêu thụ thành phẩm

Chứng từ gốc về tiêu thụ thành phẩm

Sổ hạch toán chi tiết về tiêu thụ thành phẩm

Sổ hạch toán chi tiết về tiêu thụ thành phẩm Nhật ký chứng từ

Sổ cái TK 155,157,632,511,512, 641,642,911

Bảng tổng hợp về hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm

Bảng tổng hợp về hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm

Báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính

hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán, vào bảng kê, sổ chi tiết, cuốitháng, chuyển số liệu tổng cộng củ bảng kê, sổ chi tiết vào Nhật ký chứng từ.

Phần II:thực trạng hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Xí

Xí Nghiệp Dợc Phẩm Trung ơng II tiền thân là một xởng bào chế Quândợc thuộc cục quân y thuộc Bộ quốc phòng, thành lập năm 1947 tại Việt Bắc.Năm 1954 xởng bào chế Quân dợc đợc chuyển về Hà Nội tiếp tục đợc Đảng

và Nhà nớc đầu t, xây dựng thành xí nghiệp dợc phẩm ”.Mùng sáu ThángGiêng”

Ngày 1 tháng 6 năm 1960 Chính Phủ đã quyết định chuyển giao xí nghiệp

“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác6-1” sang Bộ y tế, đổi tên thành Xí Nghiệp Dợc Phẩm số II Do hoàn thành tốtcác chỉ tiêu Nhà Nớc giao và có nhiều thành tích xuất sắc nên ngày 29/5/1985 Xínghiệp đợc phong tặng danh hiệu: “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác Đơn vị anh hùng” Đây là một mốc lớn, đánhdấu sự trởng thành của xí nghiệp

Tháng 5-1993 theo quyết định QĐ388/HBT của Hội đồng bộ trởng côngnhận xí nghiệp dợc phẩm số II là doanh nghiệp Nhà Nớc đồng thời là một

đơn vị đợc hạch toán độc lập, và cũng từ đó mang tên Xí Nghiệp Dợc PhẩmTrung ơng II

Vào những ngày đầu thành lập, xí nghiệp chỉ là một xởng nhỏ với máymóc thiết bị đơn sơ và số lợng công nhân vài ba chục ngời Nhng đến nay, xínghiệp đã có công nghệ hoàn thiện và quy mô đợc mở rộng với số lợng côngnhân lên đến 510 ngời Xí nghiệp luôn chú ý đầu t thay đổi trang thiết bị nhằm hiện đại hoá dây chuyền sản xuất, tối thiểu hoá chi phí, hạ giá thành và nâng cao chất lợng sản phẩm nhằm dứng vững và cạnh trong cơ chế thị trờng

Hiện nay, xí nghiệp đã có một cơ sở vật chất kỹ thuật hiện đại vào bậc nhất củangành Dợc Việt Nam, với quy trình công nghệ khép kín, sản xuất trong môi trờng vô trùng, kỹ thuật xử lý nớc tinh khiết, các công đoạn sản xuất nhanh, cáccông đoạn kiểm tra lý hoá với mức dộ chính xác cao, đáp ứng đợc yêu cầu của

sản xuất và chất lợng sản phẩm Qua hơn 40 năm hoạt động xí nghiệp đã sớmtìm đợc bớc đi đúng đắn và vững chắc trên thơng trờng tạo dựng đợc một uy tíntrong ngành dợc và luôn hoàn thành tốt các nghĩa vụ với Nhà nớc nh nộp ngânsách, đầu t tích luỹ

Những hoạt động kinh doanh chủ yếu của Xí nghiệp bao gồm: Sản xuấtkinh doanh các loại thuốc tân dợc đặc biệt có liên quan đến sức khoẻ và tínhmạng của ngời tiêu dùng: đó là các loại thuốc chữa bệnh dới dạng thuốc tiêm,thuốc viên và hoá chất Ngoài ra Xí nghiệp còn kinh doanh cho thuê các kiốt Trong quá trình hình thành và phát triển, Xí nghiệp đã từng khó khăn ởkhâu tiêu phân phối sản phẩm Nhng đến nay Xí nghiệp đã xây dựng một hệthống khá hoàn chỉnh phủ kín khắp các địa phơng và các bệnh viện ở các tỉnh

Nh sử dụng kênh phân phối gián tiếp 2 cấp:

Cấp 1: Công ty Dợc phẩm TWI, các bệnh viện trung ơng, các nhà thuốc,các cửa hàng bán buôn , các công ty dợc phẩm các tỉnh huyện với số lợng tiêuthụ 30% sản phẩm

Cấp 2: Là những khách hàng phân phối sản phẩm của Xí nghiệp và liên

hệ trực tiếp với đại lý cấp 1 bao gồm: Bệnh viện tỉnh huyện, đại lý tỉnh huyện,hiệu thuốc huyện xã Các thành viên cấp 2 của kênh tiêu thụ là những ngờitrực tiếp đa sản phẩm tới tay ngời tiêu dùng

Trong nền kinh tế thị trờng, việc buôn bán giao dịch với nớc ngoài càng trởnên cần thiết, khi mà một số nguyên liệu chính đẻ sản xuất thuốc cần phải nhậpkhẩu từ nớc ngoài, do vậy xí nghiệp còn mang tên quốc tế là DOPHARMA.Một số chỉ tiêu tài chính của Xí nghiệp đã đạt đợc trong ba năm gần đây

Biểu số 1: Đơn vị tính: đồng

1 Doanh thu 77.430.755.029 69.336.943.791 76.973.205.155 2.Lợi nhuận 629.029.020 912.557.764 1.002.993.541

2000 12.279.103.690 41.316.924.780 18.364.771.908 35.231.256.562

2001 12.965.250.348 45.966.930.091 23.999.466.204 34.932.714.235

2002 11.462.875.684 40.217.493.403 23.572.544.672 28.107.824.415

2 Thị trờng bán sản phẩm của Xí nghiệp.

Để đảm bảo đợc tính liên tục của quá trình sản xuất và tính ổn định, kịpthời của quá trình cung ứng thì các doanh nghiệp sản xuất phải thực hiện tốtkhâu tiêu thụ Nếu khâu công việc này bị ứ đọng, tất yếu dẫn đến sự ngng trệcủa hai khâu công việc nói trên Nh vậy yêu cầu đặt ra với bất kỳ doanhnghiệp nào là phải luôn duy trì và phát triển các thị trờng truyền thống bêncạnh việc triển khai, nghiên cứu các thị trờng tiềm năng

Hiện nay, Xí nghiệp có 20 cửa hàng đại lý, hơn 100 khách hàng lớn từ Trung- Nam

Bắc-Từ phía thanh Hoá trở ra (nh Lào Cai, Yên Bái, Lạng Sơn, Hoà Bình,Quảng Ninh, Hải Phòng, Nam Định, Thanh Hoá, ) có tới 50 đơn vị là kháchhàng thờng xuyên của Xí nghiệp với lợng mua của khách hàng lớn nhất là 300triệu/tháng, trung bình là 100 triệu/ tháng

Khu vực từ Nghệ An, Hà Tĩnh, Quảng Bình, Quảng Trị, Đà Nẵng cókhoảng 24 đơn vị, với lợng mua trung bình là 150 triệu / tháng

Tại Thành phố Hồ Chí Minh Xí nghiệp có 2 khách hàng thờng xuyên

đó là Chi nhánh của Công ty dợc phẩm TW1 và Quầy 54- Quận 10

Tại Hà Nội, Xí nghiệp có 4 cửa hàng Kinh doanh sản phẩm của mình là

Số 31 láng Hạ, Số 7 Ngọc Khánh, Số 8 Ngọc Khánh, Giới thiệu sản phẩm vànhóm tiếp thị

Biểu số 3: Thống kê doanh số mua của một số khách hàng thờng xuyên

3 đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh tại xí nghiệp.

Là một doanh nghiệp Nhà nớc, xí nghiệp áp dụng mô hình cơ cấu tổ chứctheo trực tuyến – chức năng, dựa trên chế độ dân chủ tập trung (tập thể lãnh

đạo, cá nhân phụ trách theo chế độ một thủ trởng), Xí nghiệp tổ chức quản lýtheo hai cấp đứng đầu xí nghiệp là Giám đốc Giám đốc chỉ đạo trực tiếpthông qua các phó giám đốc và các phòng ban, các phân xởng thực hiện theonhiệm vụ chức năng của mình và có mối quan hệ cấp trên với cấp dới - đồngthời có mối liên hệ ngang giữa các phòng ban phân xởng

+ Giám đốc: Là ngời chỉ đạo trực tiếp thông qua các phó giám đốc, các

trởng, phó phòng mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp Là ngờichịu trách nhiệm trớc Nhà nớc và tập thể ngời lao động về kết quả họat độngcủa xí nghiệp

+ Phó giám đốc: Là ngời giúp Giám đốc trong việc quản lý xí nghiệp

Có hai phó giám đốc, một phó giám đốc phụ trách khoa học công nghệ và mộtphó giám đốc phụ trách sản xuất

+ Phòng tài chính- kế toán: Dới sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc với

nhiệm vụ hạch toán kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ Thống kê, lu trữ,cung cấp số liệu, thông tin chính xác, kịp thời, đầy đủ về tình hình sản xuấtkinh doanh của xí nghiệp ở mọi thời điểm cho Giám đốc và các bộ phận liênquan nhằm phục công tác quản lý kinh tế

+ Phòng tổ chức lao động: Trực thuộc Giám đốc có nhiệm vụ giúp Giám

đốc trong công tác quản lý, thực hiện các chế độ chính sách về ngời lao động,xây dựng và tham mu cho xí nghiệp về tiêu chuẩn lơng, thởng, đảm bảo chế

độ lơng thởng cho ngời lao động, xem xét về bộ máy tổ chức của xí nghiệp, bốtrí lại lao động của xí nghiệp

+ Phòng kế hoạch cung ứng: Có nhiệm vụ: lập kế hoạch sản xuất, tiêu

thụ sản phẩm và kế hoạch lao động, tiền lơng cho các phân xởng và toàndoanh nghiệp; thu mua, quản lý phải đảm bảo nguyên liệu, vật t, bao bì, đủ

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

tiêu chuẩn phục vụ sản xuất kinh doanh; đối với những thuốc độc phải thờngxuyên kiểm tra và đảm bảo nguyên tắc chặt chẽ.

+ Phòng thị trờng: Trực thuộc Giám đốc, phải có trách nhiệm tiêu thụ

các sản phẩm đã nhập kho theo các quyết định tài chính của Nhà nớc cũng nhcủa xí nghiệp; có nhiệm vụ quảng cáo sản phẩm, nghiên cứu trên thị trờng đểnắm bắt mẫu mã; phòng này có mối quan hệ gần nhất với phòng tài chính - kếtoán và phòng cung ứng

+ Nhóm Markting: Thăm dò thị trờng, cố vấn cho sản xuất của xí nghiệp + Phòng đảm bảo chất lợng: Xây dựng ra các tiêu chuẩn hóa về chất lợng

sản phẩm, kiểm tra chất lợng sản phẩm, kiểm tra chất lợng mỹ thuật của sảnphẩm hoàn thành từ đó đa ra các kiến nghị để thay đổi mẫu mã sản phẩm

+ Phòng nghiên cứu triển khai: Có 2 nhiệm vụ: Nghiên cứu ra quy trình

để sản xuất ra sản phẩm mới; khi sản phẩm mới ra đời rồi thì phải có tráchnhiệm thờng xuyên xem xét tuổi thọ của nó; phải phối hợp chặt chẽ với nhómMarketinh và phòng thị trờng để thờng xuyên nắm bắt đợc nhu cầu thị hiếucủa khách hàng

+ Phòng kiểm tra chất lợng (KCS): Kiểm tra về chất lợng, hàm lợng

nguyên vật liệu đa vào pha chế, và kiểm tra chất lợng sản phẩm trớc khi đavào nhập kho hoặc tiêu thụ trực tiếp

+ Phòng hành chính quản trị: Điều hành bộ máy hành chính, các công việc

chung phục vụ cho vấn đề xã hội cũng nh đời sống tinh thần của xí nghiệp

+ Phòng bảo vệ: Có nhiệm vụ bảo vệ toàn bộ tài sản của xí nghiệp.

+ Phòng y tế: Thực hiện việc khám sức khỏe định kỳ cho cán bộ công

nhân viên chức

+ Phòng đầu t xây dựng cơ bản: Xây dựng theo định hớng, qui định của xí

nghiệp, xây dựng các dự án nh: dự án đầu t xí nghiệp, dự án đầu t dây chuyền;sữa chữa nhỏ và thờng xuyên sửa chữa các h hỏng nhỏ của xí nghiệp

+ Các phân xởng sản xuất: Gồm phân xởng chính (phân xởng Tiêm,

Phân xởng viên, Phân xởng Hóa), phân xởng phụ (phân xởng cơ điện), trong

đó phân xởng viên là phân xởng chuyên sản xuất các loại thuốc nh Ampicilin(nén), Penicilin,VitaminB1, B6, B12, C, thuốc sốt rét, thuốc giảm

đau ,Tertacilin ; Phân xởng Tiêm: chuyên sản xuất cácloại thuốc tiêm ,dịchchuyền nh các loại Vitamin,thuốc bổ , kháng sinh, thuốc giảm đau ,glucoza;Phân xởng Hóa (chế phẩm ): sản xuất các hóa chất ,tinh dầu ,thuốc nhỏ mũithuốc giảm đau, các loại cao xoa ; phân xởng cơ điện: chuyên phục vụ sửachữa định kỳ, thờng xuyên, phục vụ điện nớc và sản xuất hơi cho các phân x-ởng sản xuất chính

4 Đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán

4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán.

Bộ máy kế toán của Xí nghiệp đợc tổ chức theo mô hình kế toán tậptrung, đứng đầu là kế toán trởng chịu sự chỉ đạo của giám đốc và chịu tráchnhiệm trớc giám đốc về tình hình tài chính kế toán của Xí nghiệp, dới kế toántrởng là một phó phòng phụ trách, và các nhân viên kế toán

Mỗi phòng ban, phân xởng có những chức năng riêng biệt nhng lại có mối liên

hệ với nhau khi thực hiên nhiệm vụ của mình Các phòng ban phân xởng

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

Sơ đồ 22: tổ chức bộ máy kế toán của xí nghiệp

3.2 Vận dụng chế độ kế toán tại xí nghiệp.

+ Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán: Xí nghiệp thành lập hệ

thống tài khoản dựa theo quyết định QĐ 1864/1998/ QĐ-BTC ngày 16 tháng

12 năm 1998, ngoài ra để phục vụ yêu cầu quản lý xí nghiệp còn mở thêm tài khoản cấp 2, 3

+ Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ: Xí nghiệp sử dụng hầu hết các

chứng từ theo quy định bắt buộc của chế độ chứng từ kế toán bao gồm:

- Lao động tiền lơng: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lơng, bảngthanh toán bảo hiểm xã hội, bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội

- Bán hàng: hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn tiền

điện, hóa đơn tiền nớc

- Hàng tồn kho: phiếu nhập kho, phiếu lĩnh vật t, phiếu xuất kho, phiếuxuất vật t theo định mức, biên bản kiểm nghiệm vật t

- Tiền tệ: phiếu chi, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiềntạm ứng biên lai thu tiền

- Tài sản cố định: biên bản giao nhận TSCĐ, bảng tính và phân bổ khấuhao TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ

- Sổ chi tiết tiền gửi, tiền vay

- Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua, ngời bán

* Sổ kế toán tổng hợp

- Nhật ký chứng từ

- Sổ cái các tài khoản

+ Hệ thống báo cáo kế toán

- Báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báocáo lu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính

- Báo cáo quản trị

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

II Thực trạng hạch toán tiêu thụ thành phẩm, xác

định kết quả tiêu thụ tại Xí nghiệp Dợc phẩm Trung

Ương II

1 Phơng thức tiêu thụ.

Hiện nay, Xí nghiệp Dợc phẩm Trung ơng II sử dụng các phơng thức tiêuthụ chủ yếu là: Giao bán trực tiếp, bán theo hợp đồng và gửi bán qua các cửahàng (Không sử dụng phơng thức bán hàng qua đại lý ký gửi)

+ Phơng thức giao bán trực tiếp hoặc bán hàng theo hợp đồng:Tại xí

nghiệp thực chất hai phơng thức này tơng tự nhau, điểm khác biệt cơ bản làphơng thức bán hàng theo hợp đồng thờng đợc áp dụng khi các hiệu thuốc, cáccửa hàng thuốc ở các tỉnh đến ký hợp đồng mua hàng với Xí nghiệp th ờng kýhợp đồng mua hàng theo thời hạn 1 năm hoặc 6 tháng Còn trờng hợp tiêu thụtrực tiếp thờng ký hợp đồng cho từng lần mua hàng Theo phơng thức nàykhách hàng đến mua hàng có thể trả tiền ngay hoặc trả chậm, số hàng đã bán

đợc không còn thuộc sở hữu của Xí nghiệp Với phơng thức này đối tợng phânphối sản phẩm của Xí nghiệp là các Công ty dợc phẩm, các bệnh viện trung -

ơng, các cửa hàng bán buôn,… cho đơn vị mua và thu đđó chính là kênh phân phối gián tiếp cấp 1

+ Phơng thức gửi bán qua các cửa hàng: Phơng thức gửi bán qua các

cửa hàng không giống với phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi Xí nghiệp xuấtgiao cho các cửa hàng phụ thuộc dới hình thức giao khoán Các nhân viên của

4 cửa hàng thuộc biên chế chính thức của Xí nghiệp, hởng lơng theo ngạchbậc qui định và nếu bán đợc nhiều hàng hơn mức qui định sẽ đợc thởng Cáccửa hàng này có thể đợc coi nh các “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácvệ tinh” bán hàng của Xí nghiệp Cuốitháng các cửa hàng phải nộp tiền kèm hoá đơn bán hàng, “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácBáo cáo tiêu thụsản phẩm” và “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácBảng kê bán lẻ hàng hoá” tiền Xí nghiệp Với phơng thức này

đối tợng phân phối sản phẩm của Xí nghiệp chính là các cửa hàng trực tiếpphân phối đến tay ngời tiêu dùng

Tuỳ thuộc vào khách hàng mà xí nghiệp áp dụng hình thức thanh toán khácnhau.

3.Khái quát hạch toán tiêu thụ thành phẩm, xác định kết quả tiêu thụ tại xí nghiệp.

Việc bán hàng ở xí nghiệp diễn ra một cách thờng xuyên liên tục với doanh số lớn Công tác kế toán tiêu thụ chủ yếu đợc căn cứ trên hoá đơn GTGT,phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, các chứng từ thanh toán nh phiếu thu,séc uỷ nhiệm chi (UNC) Đồng thời để theo dõi phản ánh và giám đốc tình hìnhtiêu thụ có năng suất và hiệu quả xí nghiệp sử dụng một số TK sau: TK 5111

“ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thu bán hàng hoá”., TK 5112 “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácDoanh thu bán thành phẩm”., TK 531, TK

532, TK 6321, TK 6322, TK 911, và một số TK khác liên quan

Quá trình hạch toán tiêu thụ thành phẩm xí nghiệp sử dụng các sổ kế toánchi tiết: Sổ chi tiết thành phẩm, sổ chi tiết hàng gửi bán, bảng kê chứng từ tiêuthụ: Đợc sử dụng để theo dõi doanh thu bán hàng, giảm khoản phải thu, thuếGTGT đầu ra, sổ chi tiết thanh toán với khách hàng, bảng kê số 5

Bên cạnh đó để kế toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quảtiêu thụ, còn mở các sổ tổng hợp: Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn thành phẩm,bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn hàng gửi bán, bảng kê 11, NKCT số 8, Sổ cáiTK: 155, 157, 5111, 5112, 6321, 6322, 641, 642, 911… cho đơn vị mua và thu đ, Báo cáo tiêu thụ sảnphẩm : báo cáo về tình hình tiêu thụ do các cửa hàng nộp

Công việc hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại phòng tàichính- Kế toán ở Xí nghiệp do 2 nhân viên kế toán đảm nhận Có thể kháiquát qui trình hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Xí nghiệp D-

ợc phẩm Trung ơng II qua sơ đồ sau:

Sơ đồ23: Qui trình hạch toán chi tiết, tổng hợp tiêu thụ thành phẩm tại

Xí nghiệp Dợc phẩm Trung ơng II

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E

4.1 Hạch toán chi tiết giá vốn hàng bán

4.1.1 Hạch toán chi tiết giá vốn hàng bán theo phơng thức bán trực tiếp hoặc bán hàng theo hợp đồng tại Xí nghiệp.

Công tác phản ánh giá vốn thành phẩm tiêu thụ theo phơng thức ở Xínghiệp diễn ra một cách liên tục Để phản ánh kế toán sử dụng Hoá đơn

DT

DT,

VAT đầu ra

Chi phí

GV

Bảng kê hoá đơn hàng hoá bán ra, bảng kê bán lẻ hàng hoá

Bảng kê hoá đơn hàng hoá bán ra, bảng kê bán lẻ hàng hoá

Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua

vào

Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua

Sổ chi tiết hàng gửi bán

Bảng cân đối phát sinh các tài khoản

Bảng tổng hợp NXT HGB

GTGT làm gốc, đây chính là căn cứ để kế toán thành phẩm hạch toán giá vốnhàng bán theo phơng thức tiêu thụ này

Trình tự luân chuyển chứng từ: Khi khách hàng đến mua hàng, khách

hàng phải đến phòng thị trờng, phòng thị trờng căn cứ vào yêu cầu của kháchhàng và tình hình thành phẩm tồn kho để yêu cầu kế toán thành phẩm viếtHoá đơn GTGT , tiếp đó khách hàng lên phòng Kế toán- tài chính gặp Kế toántrởng , sau khi thoả thuận phơng thức thanh toán, kế toán trởng ký hoá đơn:Trờng hợp nếu nh khách hàng thanh toán ngay thì thì phải có đóng dấu “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xácĐãthu tiền” của thủ quỹ, nếu nh khách hàng xin nợ thì kế toán trởng ghi vào hoá

đơn GTGT thời hạn thanh toán và ghi thêm “ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác Giấy xin khất nợ” có chữ ký của

2 bên để kế toán trởng quản lý khách hàng xin nợ Sau đó khách hàng cầmHoá đơn GTGT xuống kho để nhận hàng Thủ kho căn cứ vào Hoá đơn đểxuất hàng cho khách hàng Trong trờng hợp này Xí nghiệp sử dụng hoá đơnGTGT kiêm phiếu xuất kho Nếu khách hàng mua với khối lợng nhiều sẽ đợckhuyến mại hàng , lúc đó phòng thị trờng yêu cầu kế toán thành phẩm viết hoá

đơn khuyến mại

Hiện nay, tại Xí nghiệp đang sử dụng hoá đơn GTGT theo mẫu 01GTKT

- 3LL do Bộ tài chính phát hành

Hoá đơn GTGT đợc lập thành 3 liên :

Liên 1: Lu tại kho

Liên 2: Giao cho khách hàng

Liên 3: Dùng để thanh toán

Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E