một số nớc trên thế giới.
1. Hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại nớc Mỹ.
Hạch toán tiêu thụ thành phẩm ở nớc Mỹ có nhiều điểm giống nh chế độ kế toán Việt Nam nh:
+ Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Theo 2 phơng pháp: kiểm kê định kỳ và kê khai thờng xuyên.
+ Các phơng thức tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá: Tiêu thụ trực tiếp, tiêu thụ với hợp đồng sẽ mua trả lại, tiêu thụ với quyền đợc trả lại hàng, bán hàng uỷ thác. Hệ thống kế toán Mỹ có điểm khác biệt cơ bản so với kế toán Việt Nam: + Không áp dụng thuế GTGT và việc phản ánh trên các sổ sách rất đơn giản. Hình thức sổ áp dụng là Nhật ký chung, đảm bảo tính chặt chẽ, chính xác của các số liệu và thông tin kế toán.
+ Về chiết khấu thanh toán có đa ra điều kiện thời gian để hởng chiết khấu bao nhiêu % (ví dụ: 2/10 – N.90 : 90 là kỳ hạn thanh toán 90 ngày, điều kiện hởng chiết khấu là nếu trả trớc 10 ngày đầu tiên đợc hởng chiết khấu 2%) và có chứng từ chiết khấu thanh toán.
+ Về chiết khấu thơng mại không đợc phản ánh trên sổ sách kế toán.
+ Đối với doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán có thể ghi giảm trực tiếp trên TK “Doanh thu bán hàng”, tuy nhiên chúng thờng đợc theo dõi riêng trên TK “Doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán” nhằm cung cấp thông tin cho bộ phận quản lý về số hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán.
♦ Tài khoản sử dụng để hạch toán.
Để hạch toán tiêu thụ hàng hoá, kế toán sử dụng tài khoản “Doanh thu bán hàng” và đợc mở chi tiết cho từng loại sản phẩm, hàng hoá.
Các khoản ghi giảm doanh thu đợc ghi nhận vào thời điểm phát sinh tức thời, tức thời điểm mà quá trình sản sinh doanh thu đã đợc cơ bản hoàn thành và có thể biểu hiện qua chứng từ kế toán.
♦ Trình tự hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm của Mỹ theo phơng pháp KKTX: (Sơ đồ 14)
Hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm của Mỹ theo phơng pháp KKĐK (Sơ đồ 15)
♦ Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu theo kế toán Mỹ: (Sơ đồ 16)
Kết chuyển HTK (ĐK) Thu tiền bán hàng Kết chuyển doanh thu bán hàng Kết chuyển chi phí TK “Chi phí” TK “Hàng tồn kho” TK “DTBH” TK “XĐKQ” TK “Tiền mặt” TK “Phải thu khách hàng” Khách hàng mua chịu TK “Hàng tồn kho” Kết chuyển HTK (CK)
Kết chuyển chiết khấu Chiết khấu thanh toán
TK “Phải thu kháchhàng” TK “Doanh thu bán hàng” TK “Chiết khấu thanh toán” TK “Doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán” Các khoản hàng bán bị trả lại hoặc
giảm giá hàng bán Kết chuyển Kết chuyển chi phí Thu tiền bán hàng Kết chuyển doanh thu bán hàng Kết chuyển giá vốn hàng bán TK “Giá vốn” TK “Chi phí” TK “DTBH” TK “XĐKQ” TK “Tiền mặt” TK “Phải thu khách hàng” Khách hàng mua chịu
2. Hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm của Pháp.
+ Nh Việt nam, phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo 2 phơng pháp KKĐK và KKTX.
+ Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ bán hàng:
- Giá bán đợc hạch toán là giá thực tế, tức là tổng số ghi trên hoá đơn trừ đi các khoản giảm giá, bớt giá hồi khấu chấp thuận cho khách hàng. Điểm này khác so với kế toán Việt Nam, phần giảm giá bớt giá cho khách hàng không đợc trừ trực tiếp vào giá bán, giá dùng để hạch toán vẫn là giá ghi trên hoá đơn, phần giảm giá, bớt giá đợc coi là khoản giảm trừ doanh thu.
- Phần chiết khấu dành cho khách hàng mặc dù đã trừ vào tổng số tiền trên hoá đơn nhng vẫn đợc tính vào giá bán và đợc hạch toán nh một khoản chi phí tài chính, về điểm này giống với chế độ kế toán Việt Nam.
- Cuối kỳ kế toán loại bỏ các chi phí, thu nhập ghi nhận cho năm sau và ghi vào chi phí, thu nhập kỳ này những khoản thu, những khoản chi thuộc kỳ hạch toán nhng cha có chứng từ, đồng thời thực hiện các bút toán điều chỉnh chênh lệch tồn kho thành phẩm để xác định giá vốn hàng tiêu thụ.
+ Tài khoản sử dụng để hạch toán:
- TK 701 “Doanh thu về bán thành phẩm”, và một số tài khoản liên quan khác: - TK 41 “Khách hàng và các tài khoản có liên hệ”;
- TK 4457 “Thuế GTGT thu hộ Nhà nớc”; - TK 665 “Chiết khấu dành cho khách hàng”; - TK 530 “Quỹ tiền mặt”; TK 512 “ngân hàng”.
- Xác định kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng tài khoản 128 “Xác định kết quả niên độ”.
♦ Trình tự hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo kế toán Pháp: (Sơ đồ 17)
Nguyễn Thị Mỹ_ Lớp kế toán 41E Hàng bán bị trả lại
TVA thu hộ Nhà nước
Doanh thu bán hàng (không có thuế) TK 4457
TK 530, 512, 41… TK 701
+ Khi bán hàng, hàng đã giao nhng hoá đơn cha lập (cha có chứng từ làm cơ sở cho việc hạch toán), khoản thu nhập này vẫn đợc ghi nhận và việc theo dõi khách hàng sẽ đợc chi tiết trên tài khoản 418- khách hàng, hoá đơn cha lập và bút toán này là bút toán điều chỉnh thu nhập cuối năm vì đây là thu nhập thuộc hoạt động của năm báo cáo nên phải đa về năm báo cáo. Điểm này là khác biệt so với Việt Nam, ta chỉ ghi nhận doanh thu khi đã có cơ sở chắc chắn từ phía khách hàng. Nh trờng hợp trên ta sẽ dùng TK 157 – hàng gửi bán để phản ánh và chỉ khi nào khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán mới ghi nhận doanh thu.
+ Đối với hàng bán bị trả lại: Doanh nghiệp nào trả lại hàng thì doanh nghiệp đó lập nh bán hàng, nhng hoá đơn phải ghi rõ hàng trả lại và kềm theo phiếu xuất kho còn đơn vị bán kèm theo phiếu nhập kho. Đây là điểm khác so với Việt Nam và khoản hàng bán bị trả lại không hạch toán trên một tài khoản riêng nh ở Việt Nam mà ghi nhận trực tiếp vào tài khoản doanh thu tơng ứng do nguyên tắc giá dùng để hạch toán.
♦ Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu theo kế toán Pháp: (Sơ đồ 18)
+ Có thể nhận thấy việc hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu ở Pháp có những điểm khác biệt so với nớc ta trong việc hạch toán tiêu thụ:
Cuối kỳ kết chuyển giảm giá, bớt giá, hồi khấu trên hoá đơn báo có
Chiết khấu sau hoá đơn dành cho khách hàng
Thuế GTGT tương ứng sau hoá đơn
Tổng số tiền chiết khấu cho khách hàng
Giảm giá, bớt giá, hồi khấu trên hoá đơn báo có cho khách hàng
Thuế GTGT tương ứng Tổng số tiền
giảm giá, bớt giá, hồi khấu cho khách hàng
TK 530,512,41 TK 709 TK 701
TK 4457
- Khi hàng bán có chiết khấu dành cho khách hàng thì phân thành 2 tr- ờng hợp: Chiết khấu đợc hởng xảy ra cùng với việc lập hoá đơn (chiết khấu thơng mại) và chiết khấu cho khách hàng hởng sau khi lập hoá đơn báo Đòi thì ngời bán phải lập hoá đơn báo Có gửi cho khách hàng (chiết khấu thanh toán).
- Khi bán hàng cho khách hàng hởng giảm giá, bớt giá, hồi khấu nhng cuối năm cha thực hiện cho khách hàng.
Nợ TK 709: giảm giá, bớt giá doanh nghiệp chấp nhận.
Có TK 4198: khách hàng giảm giá, bớt giá, các khoản khác cha trả.
♦ Trình tự hạch toán XĐKQ tiêu thụ thành phẩm tại Pháp (Sơ đồ19)
Trên đây là những nét khái quát về trình tự hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ của Pháp, Mỹ. Việc học hỏi kinh nghiệm kế toán ở các nớc trên thế giới là việc làm rất cần thiết với kế toán Việt Nam, bởi chúng ta đang mở cửa, thu hút vốn đầu t nớc ngoài. Việc học hỏi này giúp kế toán Việt Nam hoà nhập kịp với công tác kế toán trong khu vực và trên thế giới.