Hạch toán chi tiết giá vốn hàng bán theo phơng thức bán trực

II. Thực trạng hạch toán tiêu thụ thành phẩm, xác định kết quả

4.1.1.Hạch toán chi tiết giá vốn hàng bán theo phơng thức bán trực

1. Phơng thức tiêu thụ

4.1.1.Hạch toán chi tiết giá vốn hàng bán theo phơng thức bán trực

hoặc bán hàng theo hợp đồng tại Xí nghiệp.

Công tác phản ánh giá vốn thành phẩm tiêu thụ theo phơng thức ở Xí nghiệp diễn ra một cách liên tục. Để phản ánh kế toán sử dụng Hoá đơn GTGT làm gốc, đây chính là căn cứ để kế toán thành phẩm hạch toán giá vốn hàng bán theo phơng thức tiêu thụ này.

Trình tự luân chuyển chứng từ: Khi khách hàng đến mua hàng, khách

hàng phải đến phòng thị trờng, phòng thị trờng căn cứ vào yêu cầu của khách hàng và tình hình thành phẩm tồn kho để yêu cầu kế toán thành phẩm viết Hoá đơn GTGT , tiếp đó khách hàng lên phòng Kế toán- tài chính gặp Kế toán tr- ởng , sau khi thoả thuận phơng thức thanh toán, kế toán trởng ký hoá đơn: Tr- ờng hợp nếu nh khách hàng thanh toán ngay thì thì phải có đóng dấu “Đã thu tiền” của thủ quỹ, nếu nh khách hàng xin nợ thì kế toán trởng ghi vào hoá đơn GTGT thời hạn thanh toán và ghi thêm “ Giấy xin khất nợ” có chữ ký của 2 bên để kế toán trởng quản lý khách hàng xin nợ. Sau đó khách hàng cầm Hoá đơn GTGT xuống kho để nhận hàng . Thủ kho căn cứ vào Hoá đơn để xuất hàng cho khách hàng. Trong trờng hợp này Xí nghiệp sử dụng hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho. Nếu khách hàng mua với khối lợng nhiều sẽ đợc khuyến mại hàng , lúc đó phòng thị trờng yêu cầu kế toán thành phẩm viết hoá đơn khuyến mại.

Hiện nay, tại Xí nghiệp đang sử dụng hoá đơn GTGT theo mẫu 01GTKT - 3LL do Bộ tài chính phát hành .

Hoá đơn GTGT đợc lập thành 3 liên : Liên 1: Lu tại kho

Liên 2: Giao cho khách hàng

Liên 3: Dùng để thanh toán. Mẫu Hoá đơn GTGT

Biểu số 4: Hoá đơn ( GTGT)

Liên 3 ( Dùng để thanh toán ) 02- B Ngày 01 tháng 01 năm 2003 DR 76295

Đơn vị bán hàng: Xí nghiệp Dợc phẩm Trung Ương II ... Địa chỉ : Số 9 – Trần Thánh Tông Số Tài khoản:... Điện thoại : 04.8211966 Mã số:... Họ tên ngời mua: Dợc sỹ Hồng..

Địa chỉ : Công ty cổ phần dợc phẩm Nghệ An... Hình thức thanh toán:... Mã số:... STT Tên hàng, dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền

A B C 1 2 3=1x2

1 Ampicillin 0,25g (lọ) Viên 120 000 420.7333 50 488 000

Cộng tiền hàng: 50 488 000 Thuế suất GTGT 5% Tiền thuế GTGT 2 524 400 Tổng tiền hàng: 53 012 400 Số tiền bằng chữ: Năm ba triệu không trăm mời hai nghìn bốn trăm đồng.

Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, đóng dấu,họ tên)

Ngời viết hoá đơn Thủ kho

(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên)

+ Hoá đơn GTGT là căn cứ để thủ kho ghi thẻ kho - chỉ tiêu số lợng thành phẩm xuất.

+ Hoá đơn GTGT là chứng từ nguồn để kế toán thành phẩm vào sổ chi tiết thành phẩm cột số lợng.

+ Dòng cộng của tiền hàng, tiền thuế gtgt là cơ sở để kế toán tiêu thụ lên bảng kê chứng từ TK5111, 5112, 3331.

Trình tự hạch toán chi tiết giá vốn thành phẩm xuất kho bán trực tiếp.

Hàng ngày sau khi nhận đợc liên 3 “ Hoá đơn GTGT ”, kế toán thành phẩm tiến hành phân loại hàng xuất theo từng mặt hàng vào sổ kế toán chi tiết thành phẩm.Việc vào sổ chi tiết thành phẩm đợc thực hiện song song cả kế toán tay và máy.

Kế toán thành phẩm mở “Sổ chi tiết thành phẩm” theo dõi số lợng nhập, xuất, tồn thành phẩm của Xí nghiệp trong tháng. “Sổ chi tiết thành phẩm” đợc mở chi tiết theo từng từng loại thành phẩm của từng nhóm thành phẩm (Hoá, Kháng sinh, sốt, tiêm, viên )

Chú giải “ Sổ chi tiết thành phẩm” (Biểu số 5) - Số tồn đầu tháng là số tồn cuối tháng trớc.

- Phần “ Nhập” : Hàng ngày kế toán kế toán thành phẩm lấy các chứng từ nhập (Phiếu nhập kho) để ghi vào phần này.

- Phần “ xuất” : Căn cứ vào “ Hoá đơn GTGT ” để vào phần xuất về mặt số lợng, và cuối tháng tính ra đơn giá xuất để vào cột giá trị

- Số tồn cuối tháng : Số thành phẩm tồn cuối tháng đợc tính thông qua số tồn đầu tháng, số nhập và xuất trong tháng.

Số tồn cuối tháng đợc tính bằng công thức:

Tồn cuối tháng= tồn đầu tháng + nhập trong tháng - xuất trong tháng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Đối với lợng hàng bán bị trả lại số lợng đợc ghi theo số lợng thực nhập còn đơn giá là giá thực tế bình quân giá quyền kỳ trớc.

Định kỳ kế toán thành phẩm phải tiến hành đối chiếu về lợng nhập, xuất, tồn thành phẩm với “thẻ kho” của thủ kho.

Cuối tháng, kế toán thành phẩm tổng hợp số liệu trên “Sổ chi tiết thành

phẩm” cho biết số lợng và thành phẩm tồn đầu tháng, nhập trong tháng và số l- ợng xuất trong tháng, căn cứ vào phần tồn đầu và nhập trong tháng để tính ra giá xuất trong tháng theo phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền. Tổng giá trị xuất trong tháng bao gồm cả giá vốn hàng bán trực tiếp , giá trị hàng gửi bán tại các cửa hàng và số ít là hang khuyến mại hoá đơn.

Ví dụ: ở biểu số 5 , Sản phẩm Ampicillin 0,25g (lọ) , đơn vị tính viên, có các thông số tổng cộng:

Tồn đầu tháng Nhập trong tháng Xuất trong tháng

Số lợng Giá trị Số lợng Giá trị Số lợng Giá trị

993 000 172 838 639 2 260 000 369 946 531 2 217 000

Kế toán thành phẩm tiến hành tính giá xuất của sản phẩm Ampicillin 0,25g (lọ) theo phơng pháp bình quân gia quyền

Đơn giá xuất Ampicillin 0,25g (lọ) trong tháng là

Số lợng Ampicillin 0,25g (lọ) đã xuất trong tháng là 2.217.000 viên, vậy giá trị Ampicillin 0,25g (lọ) đã xuất trong tháng là:

2 217 000 x 166,856 đồng/viên = 369 921 524 (đồng). Mẫu “ Sổ chi tiết thành phẩm” _ Biểu số 5 .

172 838 639 + 369 946 531

Cuối tháng, kế toán thành phẩm căn cứ vào số liệu tổng cộng nhập, xuất, tồn của “Sổ chi tiết thành phẩm” để lên “Bảng tổng hợp nhập xuất tồn (NXT) thành phẩm”. Mỗi sản phẩm đợc ghi một dòng trên “Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn thành phẩm” (biểu số 6)

Cuối tháng, kế toán tiêu thụ căn cứ vào các Bảng tổng hợp NXT để tính ra giá vốn hàng bán trực tiếp tại Xí nghiệp bằng cách lấy tổng xuất trong “ Bảng tổng hợp NXT thành phẩm”(biểu số 6) trừ đi tổng nhập của tất cả các “Bảng tổng hợp NXT hàng gửi bán” của 4 cửa hàng (Mẫu của các cửa hàng còn lại giống nh biểu số 8). Giá vốn hàng = 7 344 267 894 - 924 268 509 = 6 419 998 985 (đồng) xuất bán trực tiếp Trong đó: - Tổng nhập của 7 Ngọc Khánh: 564 284 705 - Tổng nhập của 8 Ngọc Khánh : 143 939 336 - Tổng nhập của 31 Láng Hạ : 208 976 404 - Tổng nhập của GTSP : 7 068 464 Bút toán nh sau: Nợ TK 157 : 924 268 509 Nợ TK 6322 : 6 419 998 985 Có TK 155: 7 344 267 894 Số liệu này là cơ sở để vào TK có 155 trong NKCT số 8

4.1.2.Hạch toán chi tiết giá vốn hàng bán theo phơng thức gửi bán qua các cửa hàng.

Theo phơng thức này nghiệp vụ xuất thành phẩm gửi bán qua các cửa hàng kế toán sử dụng “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” làm gốc, đây chính là căn cứ để kế toán thành phẩm vào sổ chi tiết thành phẩm.

Trình tự luân chuyển chứng từ: Hiện tại Xí nghiệp có 4 cửa hàng bán sản

phẩm tại Hà Nội. Cửa hàng số 7 Ngọc Khánh, số 8 Ngọc Khánh, 31 Láng Hạ và cửa hàng Giới thiệu sản phẩm. Riêng nhóm tiếp thị, số thu về bán hàng không đợc coi là doanh thu cửa hàng mà đợc ghi nhận nh là doanh thu tiêu thụ trực tiếp tại Xí nghiệp.

Đối với lợng sản phẩm chuyển cho các cửa hàng của Xí nghiệp thì cha tính doanh thu mà đợc coi là hàng gửi bán. Để phản ánh lợng thành phẩm xuất cho các cửa hàng, Xí nghiệp sử dụng “ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ”

" Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ " đợc lập thành 3 liên: Liên 1: lu tại kho

Liên 2 : lu tại cửa hàng. Liên 3 : lu tại phòng kế toán

Trên " Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ " phòng thị trờng sẽ ghi các chỉ tiêu: Tên, nhãn hiệu, qui cách phẩm chất vật t, đơn vị tính, số lợng thành phẩm thực tế xuất kho. Thủ kho tiến hành xuất kho theo đúng số lợng chủng loại đã đợc ghi trên phiếu. Sau khi nhận đợc liên 2 và 3, kế toán thành phẩm sẽ ghi cột đơn giá và cột thành tiền . Cột đơn giá không phản ánh giá bán đơn vị nh hoá đơn GTGT mà phản ánh giá vốn đơn vị. Tuy nhiên, tại thời điểm xuất sản phẩm cho các cửa hàng thì kế toán giá thành cha tính xong giá nhập thực tế xuất kho,vì vậy kế toán thành phẩm sẽ ghi giá vốn tạm tính vào cột đơn giá. Giá vốn tạm tính này là giá xuất thực tế của các tháng trớc và đợc sử dụng ổn định trong quý báo cáo.

Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Ngày 11 tháng 01 năm 2003

liên3: Dùng thanh toán nội bộ Số: 10496

Căn cứ lệnh điều động số:... ngày...tháng ... năm 200... Của cửa hàng: số 7 Ngọc Khánh về việc... Họ và tên ngời vận chuyển:...Hợp đồng số:... Phơng tiện vận chuyển:... Xuất tại kho:....Viên... Nhập tại kho:... ST

T Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t (SP, hh) Ms ố Đơn vị tính Số lợngThực xuất Thự c nhậ p Đơn giá (Đồng) Thành tiền (đồng) A B C D 1 2 3 4= 1x3 1 Ampicillin 0,25g Viên 120 000 143 17 160 000 Cộng 17 160 000 Xuất,ngày...tháng....năm200.. Nhập,ngày...tháng....năm200...

Ngời lập biểu Thủ kho xuất Ngời vận chuyển Thủ kho nhập

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

+ " Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ " là chứng từ gốc để thủ kho vào thẻ kho – chỉ tiêu số lợng xuất ra các cửa hàng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

+ Kế toán thành phẩm sẽ ghi chỉ tiêu số lợng xuất vào sổ chi tiết thành phẩm và sổ chi tiết hàng gửi bán.

+ Nhân viên của cửa hàng sẽ phản ánh 3 chỉ tiêu: số lợng, đơn giá và thành tiền vào Bảng kê chứng từ gốc nhập xuất của cửa hàng, đến cuối tháng tổng hợp cho tất cả danh điểm thành phẩm có trong cửa hàng rồi lập “Báo cáo tiêu thụ sản phẩm”.

Trình tự hạch toán chi tiết giá vốn hàng gửi bán cho các cửa hàng.

Khi nhận đợc liên 3 " Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ", kế toán thành phẩm sau khi đã vào “sổ chi tiết thành phẩm” thì tiến hành phân loại từng mặt hàng xuất cho từng cửa hàng hàng để vào “ Sổ chi tiết hàng gửi bán”. “ Sổ chi tiết hàng gửi bán” đợc mở theo từng mặt hàng và theo từng cửa hàng. Cách vào “sổ chi tiết hàng gửi bán” tơng tự nh vào “sổ chi tiết thành phẩm”. Ngoài ra, cuối tháng để vào cột số lợng phần xuất trên “Sổ chi tiết hàng gửi bán” còn phải căn cứ vào hoá đơn GTGT do các cửa hàng lập đối chiếu với “Báo cáo tiêu thụ sản phẩm” của từng cửa hàng _ Biểu số 10 do các cửa hàng nộp lên vào cuối

tháng.

Cuối tháng, để tính giá vốn hàng gửi bán trong tháng tại Xí nghiệp, kế toán thành phẩm tiến hành tính giá vốn đơn vị của từng sản phẩm trên “Sổ chi tiết hàng gửi bán”, với cách tính theo phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền giống nh tính giá vốn hàng bán trực tiếp nh trên.

Ví dụ: ở biểu số 8, Hàng gửi bán: Ampicillin 0,25g(lọ), có các thông số sau:

Tồn đầu tháng Nhập trong tháng Xuất trong tháng

SL Giá trị SL Giá trị SL Giá trị

683 710 109 955 821 336 000 56 063 885 659 710

Kế toán thành phẩm tiến hành tính giá xuất của hàng gửi bán Ampicillin 0,25g (lọ) theo phơng pháp bình quân gia quyền.

Mẫu “ sổ chi tiết hàng gửi bán” _ Biểu số 8

109 955 821 + 56 063 885

Cuối tháng, kế toán thành phẩm căn cứ vào số liệu tổng cộng trên sổ chi tiết hàng gửi bán của từng sản phẩm theo từng cửa hàng để lên “ Bảng tổng hợp NXT hàng gửi bán (HGB)” theo từng cửa hàng (các mẫu giống nh biểu số 9).

Bảng tổng hợp NXT hàng gửi bán” đợc theo dõi riêng từng cửa hàng và mỗi sản phẩm đợc ghi một dòng.

Dựa vào số liệu trên “Bảng tổng hợp NXT HGB” của các cửa hàng, kế toán tiêu thụ hạch toán giá vốn hàng gửi bán. Giá vốn HGB đã bán bằng tổng xuất

trên các “Bảng tổng hợp NXT HGB” của tất cả các cửa hàng.

Giá vốn hàng gửi bán đã bán =

624637949+143855100+229218059+19074107 = 1 016 785 215 (đồng) Có thể phản ánh bằng bút toán sau:

Nợ Tk 6322 : 1 016 785 215 Có Tk 157 : 1 016 785 215

Số liệu này là cơ sở để vào TKcó 157 trong NKCT số 8.

Tại cửa hàng, giá vốn hàng bán là giá tạm tính, và lấy theo đơn giá tạm tính nhập vào cửa hàng.

Ví dụ: Trên “Báo cáo tiêu thụ sản phẩm” của cửa hàng số 7 Ngọc Khánh

(Biểu số 10):

- Đơn giá nhập của Ampicillin 0,25g (lọ) là 143đồng/viên- Căn cứ vào " Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ " .

- Đơn giá xuất của Ampicillin 0,25g (lọ) là 143đồng/viên.

Vì vậy, có thể hạch toán giá vốn của Ampicillin 0,25g (lọ) nh sau: Nợ TK 6322 : 94 388 530 (659 710 x 143đ/viên)

Có TK 157 : 94 388 530