Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác dịnh kết quả tiêu thụ tại Công ty chế biến và kinh doanh than Hà Nộ

Luận văn : Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác dịnh kết quả tiêu thụ tại Công ty chế biến và kinh doanh than Hà Nộ

Lời nói đầu

Sự chuyển đổi của Việt nam từ một nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng đã làm thay đổi bộ mặt kinh tế xã hội của đất nớc, kinh tế tăng tr-ởng hàng năm luôn ở mức cao, lạm phát, thất nghiệp đợc khống chế, đời sống nhân dân từng bớc đợc cải thiện

Tuy nhiên qua hơn 10 năm đổi mới, nền kinh tế nớc ta cũng bộc lộ những hạn chế mang tính tất yếu của một nền kinh tế trẻ Trớc tiên là những bất cập về cơ chế, chính sách, pháp luật của Nhà nớc, nó cha đảm bảo tạo ra môi trờng thông thoáng cho các chủ thể kinh tế hoạt động Hạn chế tiếp theo là các doanh nghiệp đã quen với cách làm ăn cũ không tự tìm kiếm thị trờng và cũng không chịu đợc sức ép cạnh tranh của cơ chế thị trờng Chính vì vậy hầu hết các doanh nghiệp này đều bộc lộ rõ những yếu kém về cơ cấu tổ chức, công nghệ sản xuất và hoạt động tiêu thụ sản phẩm Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội là một trong những doanh nghiệp nh thế

Trớc những thách thức của cơ chế thị truờng Công ty cần có sự đổi mới về chất trong mọi hoạt động trớc hết là sự đổi mới về cách thức, phơng pháp làm việc tạo nên sự năng động trong sản xuất kinh doanh Với nhiệm vụ kinh doanh than trên địa bàn đ-ợc giao, trong những năm qua Công ty luôn đặt mục tiêu giữ uy tín lên hàng đầu, có trách nhiệm cung cấp cho xã hội những sản phẩm đáp ứng ngời tiêu dùng.

Xuất phát từ thực tế của Công ty và những kiến thức đợc học, tôi chọn đề tài:

"Hoàn thiện hạch toán toán tiêu thụ thành phẩm & xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội"

Nội dung chuyên đề bao gồm ba phần:

Phần 1: Những vấn đề cơ bản về hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ

thành phẩm trong doanh nghiệp

Phần 2: Thực trạng hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

tại Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội

Phần 3: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

tại Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội

- Tiêu thụ thành phẩm là một khâu trong chu kỳ sản xuất kinh doanh, là cầu kết nối giữa sản xuất và tiêu dùng Sản xuất và tiêu thụ hàng hoá có mối quan hệ mật thiết với nhau và không thể tách rời nhau Sản xuất hàng hoá mà không có tiêu thụ thì sản xuất trở nên vô nghĩa và ngợc lại tiêu thụ mà không có sản xuất thì không có đối tợng để tiêu thụ Chính vì vậy ngời ta nói rằng sản xuất và tiêu thụ là hai lĩnh vực đi đôi với nhau nh hình với bóng.

Nh vậy tiêu thụ thành phẩm là việc đa hàng hoá từ nơi sản xuất đến thị trờng để thoả mãn nhu cầu thị trờng nhằm thu lợi nhuận cho doanh nghiệp Xét về bản chất tiêu thụ thành phẩm là một quá trình thực hiện giá trị hàng hoá Thông qua tiêu thụ, hàng hoá đợc chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị và một vòng chu chuyển vốn sản xuất kinh doanh đợc hoàn thành Quá trình tiêu thụ đợc xem là kết thúc khi đã thu đợc giá trị bằng hiện vật hoặc bằng tiền của thành phẩm sản xuất ra đợc ngời mua chấp nhận thanh toán.

1.1.2 í nghĩa của tiêu thụ đối với hoạt động sản xuất kinh doanh

Tiêu thụ thành phẩm quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Có tiêu thụ đợc hàng hoá mới thu hồi đợc vốn, tăng nhanh quá trình tiêu thụ đồng nghĩa với việc tăng nhanh vòng quay của vốn Sản phẩm của doanh nghiệp sau khi đợc tiêu thụ, doanh nghiệp không những thu hồi đợc tổng số tiền liên quan đến việc chế tạo, đến chi phí quản lý, chi phí bán hàng, nộp ngân sách Nhà Nớc mà còn thực hiện đợc giá trị thặng d Từ đó mà doanh nghiệp đợc bổ sung vốn lu động, hình thành các quỹ

của doanh nghiệp, đem lại lợi ích cho cán bộ công nhân viên, làm cho họ gắn bó với doanh nghiệp.

Tiêu thụ thành phẩm tốt sẽ thúc đẩy quá trình tái sản xuất mở rộng của doanh nghiệp với bốn khâu: sản xuất, phân phối, trao đổi và tiêu dùng Rõ ràng muốn cho bốn khâu này vận động một cách thông suốt thì sản phẩm hàng hoá của doanh nghiệp phải đợc tiêu thụ trên thị trờng.

Hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đợc đánh giá thông qua khối ợng hàng hoá bán ra trên thị trờng và lợi nhuận mà doanh nghiệp thu đợc Tiêu thụ thành phẩm góp phần vào việc cân đối cung cầu trên thị trờng, góp phần mở rộng sản xuất, mở rộng lu thông Tiêu thụ thành phẩm thể hiện mục đích kinh doanh của doanh nghiệp nắm bắt nhu cầu của thị trờng, am hiểu thị hiếu của khách hàng từ đó thúc đẩy sản xuất phát triển.

l-Trong nền kinh tế quốc dân, doanh nghiệp đóng vai trò là đơn vị kinh tế cơ sở Sự lớn mạnh của doanh nghiệp sẽ góp phần ổn định và phát triển toàn bộ nền kinh tế, tạo điều kiện quan trọng để thực hiện mục tiêu chung là công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc Khi doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả sẽ đóng góp vào ngân sách nhiều hơn và thực hiện đợc các nhiệm vụ kinh tế xã hội khác Hàng hoá của doanh nghiệp tiêu thụ đợc có ý nghĩa là xã hội thừa nhận kết quả lao động của doanh nghiệp Sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp giải quyết nhiều công ăn việc làm, tạo thu nhập cho ngời lao động, hạn chế các tệ nạn xã hội, góp phần ổn định trật tự xã hội Hàng hoá của doanh nghiệp đợc thị trờng chấp nhận đồng nghĩa với việc tái sản xuất kinh doanh đợc thực hiện, khi đó doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng các nguồn lực xã hội, sử dụng sản phẩm của doanh nghiệp khác làm yếu tố đầu vào cho mình và kéo theo hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp khác cùng phát triển.

Nh vậy tiêu thụ thành phẩm do các doanh nghiệp và cả xã hội tạo ra có ý nghĩa hết sức quan trọng trong toàn bộ nền kinh tế Đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải tự hoàn thiện bộ máy sản xuất kinh doanh của mình, trên thực tế quan tâm, đầu t hợp lý vào công tác tiêu thụ thành phẩm làm cơ sở cho hoạt động khác của doanh nghiệp.

1.1.3 Nhiệm vụ của hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

Với t cách là một khâu trọng yếu trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, tiêu thụ thành phẩm cần đợc theo dõi, giám sát một cách chặt chẽ Bên cạnh các biện pháp về thành phẩm và thị trờng, kế toán là công cụ tất yếu và có hiệu quả nhất mà các nhà quản trị doanh nghiệp cần phải sử dụng trong quá trình tổ chức tiêu thụ thành phẩm của doanh nghiệp Kế toán tiêu thụ thành phẩm có vai trò đặc biệt quan trọng trong công tác quản lý và tiêu thụ thành phẩm của doanh nghiệp Nó cho phép các nhà quản trị có thể khai thác nhanh, chính xác và đầy đủ nhất các thông tin tổng hợp cũng nh chi tiết về quá trình tiêu thụ của doanh nghiệp, làm cơ sở tin cậy cho việc ra quyết định kinh doanh, nâng cao hiệu quả của quá trình quản lý và tiêu thụ thành phẩm Để đảm bảo đợc những vai trò kể trên, hạch toán tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp cần hoàn thành tốt các nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Phản ánh kịp thời, chính xác và đầy đủ tình hình sản xuất thành phẩm (về số ợng, chất lợng, chủng loại) Xác định doanh thu từ tiêu thụ, theo dõi thanh toán công nợ, tính toán chính xác các khoản giảm trừ vào doanh thu (chiết khấu, giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại), tính và thanh toán với ngân sách các khoản thuế phải nộp.

l Tính toán chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm- Tính toán và xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ thành phẩm của doanh nghiệp.

- Cung cấp thông tin tổng hợp và chi tiết cho các nhà quản trị doanh nghiệp trong việc đề ra các chính sách về sản xuất và tiêu thụ.

1.2 Hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp

1.2.1 Các phơng thức tiêu thụ thành phẩm

Trong nền kinh tế thị trờng, tiêu thụ thành phẩm đợc thực hiện theo nhiều ơng pháp khác nhau nên việc lựa chọn và áp dụng linh hoạt các phơng pháp tiêu thụ đã góp phần không nhỏ vào việc thực hiện kế hoạch tiêu thụ của doanh nghiệp Hiện nay các doanh nghiệp thờng sử dụng một số phơng thức tiêu thụ sau:

ph-* Phơng thức bán buôn

Đây là hình thức bán hàng cho ngời mua trung gian, để họ tiếp tục bán cho ngời tiêu dùng khác.

Ưu điểm của phơng thức này là có thể giúp cho doanh nghiệp thu hồi đợc vốn nhanh, đẩy vòng quay của vốn do khối lợng hàng hoá tiêu thụ lớn Nhng bên cạnh đó thì khi áp dụng phơng thức này doanh nghiệp cũng có thể gặp nguy cơ khủng hoảng thừa trong tiêu thụ do doanh nghiệp bị ngăn cách với ngời tiêu dùng bởi ngời mua trung gian hay bị chiếm dụng vốn do bên mua chậm thanh toán.Theo phơng thức này có hai hình thức bán buôn:

- Bán buôn qua kho

+ Bán buôn qua kho hình thức giao hàng trực tiếp+ Bán buôn qua kho hình thức chuyển hàng- Bán buôn vận chuyển thẳng

+ Bán buôn vận chuyển thẳng trực tiếp

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng

* Phơng thức bán hàng đại lý

Đây là hình thức bán hàng mà doanh nghiệp giao cho các đơn vị hay cá nhân bán hộ và phải trả hoa hồng cho họ, hoa hồng đại lý đợc tính theo tỷ lệ % trên giá bán hàng cha có thuế giá trị gia tăng và đợc hạch toán vào chi phí bán hàng.

* Phơng thức bán hàng trả góp

Là phơng thức ngời mua trả ngay một phần tiền hàng và trả góp số tiền còn lại trong những thời gian tiếp theo.

* Phơng thức tiêu thụ nội bộ

Là phơng thức bán hàng giữa các đơn vị thành viên với nhau trong cùng một doanh nghiệp.

1.2.2 Hạch toán giá vốn hàng bán và doanh thu bán hàng

- Thành phẩm thuê ngoài gia công chế biến đợc đánh giá theo giá thành thực tế gia công chế biến, bao gồm: chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí thuê ngoài gia công chế biến và các chi phí có liên quan trực tiếp đến quá trình gia công nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ …

Thành phẩm của doanh nghiệp đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau và đợc cấu thành từ nhiều khoản chi phí Mặt khác các loại thành phẩm trong kho luôn có sự biến động do tác động của các hoạt động nhập kho, xuất kho diễn ra thờng xuyên Đế xác định trị giá thực tế thành phẩm xuất dùng, kế toán có thể áp dụng một trong các phơng pháp sau:

l-* Phơng pháp tính theo đơn giá bình quân gia quyền

Là phơng pháp xác định trị giá thực tế thành phẩm xuất kho căn cứ vào khối ợng xuất kho thực tế và đơn gía bình quân của từng loại thành phẩm xuất kho.

l-Trị giá thực tế

thành phẩm xuất kho =

Số ợng thành phẩm xuất

Trị giá thực tế thành phẩm tồn đầu

Trị giá thực tế thành phẩm nhập trong

kỳSố lợng thành

Số lợng thànhphẩm nhập trong

* Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO)

Theo phơng pháp này, lô hàng nào nhập trớc thì xuất trớc và trị giá thực tế xuất kho căn cứ vào khối lợng và đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính.

* Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO)

Theo phơng pháp này lô hàng nào nhập sau thì xuất trớc, lô hàng nào nhập kho trớc thì xuất sau Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho xác định trên cơ sở khối lợng thành phẩm xuất kho thực tế và đơn giá nhập kho của lô hàng nhập sau cùng, sau đó lần lợt đến lô hàng nhập trớc để tính ra giá trị thành phẩm thực tế xuất kho Do dó giá trị thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ lại chính là giá trị thực tế của thành phẩm nhập kho đầu kỳ.

1.2.2.2 Phơng pháp hạch toán

Tài khoản sử dụng: tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ.

Bên Nợ: trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp (đã đợc coi

là tiêu thụ trong kỳ)

Bên Có:

- Giá vốn hàng bán bị trả lại trong kỳ

- Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳTài khoản 632 cuối kỳ không có số d

- Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn mức bình thờng thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ, đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán–

Có TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang–

- Khoản hao hụt, mất mát của thành phẩm tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thờng do trách nhiệm cá nhân gây ra, đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán–

Có TK 155,138(1388) Thành phẩm (Các khoản phải thu khác) –

- Giá thành sản xuất thực tế thành phẩm nhập kho do doanh nghiệp sản xuất ra hoặc thuê ngoài gia công chế biến, kế toán ghi:

1.2.3 Hạch toán doanh thu bán hàng

1.2.3.1 Khái niệm doanh thu

Doanh thu tiêu thụ là toàn bộ số tiền thu đợc từ hoạt động bán hàng hoá, thành phẩm, cung cấp dịch vụ cho khách hàng và các khoản thu nhập từ các hoạt động tài chính của doanh nghiệp trong một kỳ kinh doanh.

Doanh thu đợc xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu và sẽ thu sau khi trừ các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.

1.2.3.2 Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn 5 điều kiện:

1 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hay hàng hoá cho ngời mua.

2 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.

3 Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn.

4 Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch hàng hoá.

5 Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

1.2.3.3 Phơng pháp hạch toán

Để hạch toán doanh thu kế toán sử dụng 2 tài khoản 511 và tài khoản 512

* Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ : “ ” phản ánh tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp đã thực hiện và các khoản giảm doanh thu Từ đó, tính ra doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể là tổng giá thành thanh toán (với các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp cũng nh đối với các đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng) hoặc bán không có thuế giá trị gia tăng (với các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ).

- Kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ.

Bên Có: Tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh trong

Tài khoản 511 cuối kỳ không có số d và gồm 4 tiểu khoản:

- 5111 “Doanh thu bán hàng hoá”: phản ánh doanh thu đã nhận đợc hoặc đợc ngời mua chấp thuận cam kết sẽ trả về khối lợng hàng hoá đã giao (doanh thu thực hiện) Tài khoản 5111 đợc sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp kinh doanh vật t, hàng hoá.

- 5112 “Doanh thu bán các thành phẩm”: tài khoản này đợc sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp sản xuất vật chất nh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, lâm nghiệp, ng nghiệp Nội dung của tài khoản phản ánh tổng doanh thu đã thực hiện của…khối lợng sản phẩm đã đợc coi là tiêu thụ của doanh nghiệp sản xuất trong một kỳ hạch toán.

- 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”: đợc sử dụng chủ yếu cho các ngành kinh doanh dịch vụ (giao thông – vận tải, bu điện, du lịch, dịch vụ khoa học - kỹ thuật, Công ty t vấn, dịch vụ kiểm toán, pháp lý ) để theo dõi toàn bộ số doanh thu thực…hiện trong kỳ.

- 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”: phản ánh các khoản thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nớc cho doanh nghiệp khi doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nớc.

* Tài khoản 512 Doanh thu nội bộ“ ”: phản ánh doanh thu và các khoản ghi giảm doanh thu về số hàng hoá, dịch vụ, sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các đơn trực thuộc trong cùng một Công ty, Tổng Công ty, Tập đoàn, Liên hiệp xí nghiệp hạch…toán toàn ngành Ngoài ra tài khoản này còn sử dụng để theo dõi một số nội dung đợc coi là tiêu thụ nội bộ khác nh sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay trả lơng, thởng cho công nhân viên chức… …

Tài khoản 512 đợc chi tiết thành 3 tiểu khoản:- 5211 “Doanh thu bán hàng hoá”

- 5212 “Doanh thu bán các thành phẩm”- 5123 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

Nội dung phản ánh của tài khoản 512 tơng tự nh tài khoản 511

* Ghi nhận doanh thu theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp

(1) – Nếu thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng:

- Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, căn cứ hoá đơn giá trị gia tăng và các chứng từ thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 111 (112,113) Tiền mặt (tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển)–

Có TK 333 (3331) Thuế và các khoản phải nộp Nhà N– ớcCó TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–

- Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp, căn cứ hoá đơn bán hàng và các chứng từ thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 111 (112,113) Tiền mặt (tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển)–

Có TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–

Cuối kỳ, xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phơng pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–

Có TK 333 (3331) Thuế và các khoản phải nộp Nhà N– ớc

(2) – Nếu thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, kế toán ghi:

Nợ TK 111 (112,113) Tiền mặt (tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển)–

Có TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–- Khi tính thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–

Có TK 333 (3332) Thuế và các khoản phải nộp Nhà N– ớc

- Khi tính thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–

Có TK 333 (3333) Thuế và các khoản phải nộp Nhà N– ớc

(3) – Trờng hợp khách hàng thanh toán trớc hạn, doanh nghiệp chấp nhận chiết khấu bán hàng cho khách, kế toán ghi:

Nợ TK 635 Chi phí tài chính–

Có TK 111 (112,113) Tiền mặt (tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển)–

* Ghi nhận doanh thu theo phơng thức bán hàng trả góp

Bán hàng trả góp là phơng thức bán hàng giao hàng một lần cho khách hàng ng việc thanh toán đợc thực hiện thành nhiều lần theo giá bán trả góp.

nh-Cơ cấu giá bán hàng trả góp gồm hai nội dung: giá bán theo giá trả ngay một lần là giá bán hàng hoá, dịch vụ tính theo giá bán trong trờng hợp thanh toán ngay; số lãi tính trên số tiền khách hàng trả chậm là số tiền lãi tính trên số tiền khách hàng còn nợ theo một tỷ lệ lãi suất nhất định do doanh nghiệp quy định.

Nguyên tắc kế toán:

- Khi bán hàng trả góp, giá tính thuế là giá bán hàng thu tiền ngay một lần.- Chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán hàng thu tiền ngay một lần, số lãi tính trên số tiền trả chậm đợc hạch toán vào doanh thu cha thực hiện Các kỳ sau, khi xác định tiền lãi bán hàng trả chậm trong kỳ, kế toán hạch toán vào tài khoản doanh thu hoạt động tài chính.

(1) – Trờng hợp thành phẩm, dịch vụ bán trả góp thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, căn cứ hoá đơn giá trị gia tăng và các chứng từ thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 111 (112,113) Tiền mặt (tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển)–

Có TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–

Có TK 333 (3331) Thuế và các khoản phải nộp Nhà N– ớcCó TK 338 (3387) Phải trả, phải nộp khác (số lãi trả chậm)–

(2) - Trờng hợp thành phẩm, dịch vụ bán trả góp không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng (hoặc tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp), căn cứ hoá đơn bán hàng và các chứng từ thanh toán tiền bán hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 111 (112,113) Tiền mặt (tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển)–

Có TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo giá bán trả tiền một–

Có TK 338 (3387) Phải trả, phải nộp khác (số lãi trả chậm)–

- Cuối kỳ, xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phơng pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–

Có TK 333 (3331) Thuế và các khoản phải nộp Nhà N– ớc

- Khi tính thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–

Có TK 333 (3332) Thuế và các khoản phải nộp Nhà N– ớc

- Khi tính thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–

Có TK 333 (3333) Thuế và các khoản phải nộp Nhà N– ớc

(3) – Các kỳ tiếp theo, khi xác định tiền lãi bán hàng trả chậm trong kỳ, kế toán kết chuyển sang tài khoản doanh thu hoạt động tài chính theo định khoản:

Nợ TK 338 (3387) Phải trả, phải nộp khác–

Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính–

* Ghi nhận doanh thu theo phơng thức đổi hàng

Phơng thức đổi hàng là phơng thức doanh nghiệp dùng thành phẩm, dịch vụ để đổi lấy các loại vật t, hàng hoá, dịch vụ của các đơn vị khác, phục vụ nhu cầu khác của doanh nghiệp (trờng hợp đổi thành phẩm lấy hàng hoá tơng tự về bản chất và giá trị thì không ghi nhận là tiêu thụ theo phơng thức đổi hàng)

(1) – Phản ánh doanh thu và thuế tiêu thụ của thành phẩm trao đổi, kế toán ghi:

Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng–

Có TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–

Có TK 333 (3331) Thuế và các khoản phải nộp Nhà N– ớc

* Khi nhận vật t hàng hoá trao đổi

(2) – Nhận vật t, hàng hoá trao đổi về nhập kho, căn cứ phiếu nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152 (153, 156) Nguyên liêu, vật liệu (công cụ dụng cụ, thành phẩm)–

Nợ TK 133 Thuế giá trị gia tăng đ– ợc khấu trừCó TK 131 Phải thu của khách hàng–

1.2.4 Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.4.1 Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng

- Chiết khấu thơng mại: là số tiền doanh nghiệp giảm trừ cho khách hàng, trong trờng hợp khách hàng mua hàng hoặc nhận cung cấp dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết trớc đó giữa doanh nghiệp với khách hàng.

- Trị giá hàng giảm giá: là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn bán hàng hoặc hợp đồng cung cấp dịch vụ do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy

cách đã thoả thuận hoặc do doanh nghiệp giao hàng cho khách hàng không đúng thời hạn.

- Doanh thu hàng bán bị trả lại: là doanh thu của hàng hoá, dịch vụ đã đợc xác định là tiêu thụ, đã đợc ghi nhận doanh thu bán hàng nhng bị ngời mua từ chối và trả lại, do hàng hoá, dịch vụ cung cấp không phù hợp với các điều khoản đã thoả thuận trong hợp đồng kinh tế ký giữa doanh nghiệp với khách hàng

1.2.4.2 Phơng pháp hạch toán

Tài khoản sử dụng gồm các tài khoản 521, 531,532

- Tài khoản 521 Chiết khấu th“ ơng mại”: đợc sử dụng để theo dõi toàn bộ các

khoản chiết khấu thơng mại chấp nhận cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận về ợng hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ.

l-Bên Nợ: tập hợp các khoản chiết khấu thơng mại (bớt giá, hối khấu) chấp thuận

cho ngời mua trong kỳ.

Bên Có: kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại vào bên Nợ tài khoản 511,

Tài khoản 521 cuối kỳ không có số d và chi tiết thành 3 tiểu khoản:- 5211 “Chiết khấu hàng hoá”

- 5212 “Chiết khấu thành phẩm”- 5213 “Chiết khấu dịch vụ”

- Tài khoản 531 Hàng bán bị trả lại“ ”: dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại Đây là tài khoản điều chỉnh của tài khoản 511, 512 để tính toán doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.

Bên Nợ: tập hợp doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lạiBên Có: kết chuyển doanh thu của số hàng bán bị trả lại

Tài khoản 531 cuối kỳ không có số d.

- Tài khoản 532 Giảm giá hàng bán“ ”: đợc sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán chấp nhận cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận về lợng hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ.

Bên Nợ: tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho ngời mua trong

kỳ.

Bên Có: kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán vào bên Nợ tài khoản 511,

512

1 Kế toán chiết khấu th ơng mại

(1) – Khi doanh nghiệp chấp nhận khoản chiết khấu thơng mại cho khách hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 521 Chiết khấu th– ơng mạiNợ TK 3331 Thuế giá trị gia tăng–

Có TK 111 (112,113) Tiền mặt (tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển)–

(2) – Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại để ghi giảm doanh thu tiêu thụ, kế toán ghi:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–

Có TK 521 Chiết khấu th– ơng mại

2 Kế toán hàng bán bị trả lại

Khi hạch toán hàng bán bị trả lại, kế toán phải hạch toán giảm doanh thu, giảm số thuế tiêu thụ phải nộp và hạch toán giảm giá vốn hàng bán bị trả lại.

* Hạch toán doanh thu hàng bán bị trả lại:

(3) – Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, kế toán xác định doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế giá trị gia tăng tơng ứng với doanh thu của hàng bán bị trả lại và ghi theo định khoản:

Nợ TK 531 Hàng bán bị trả lại–

Nợ TK 333 (3331) Thuế và các khoản phải nộp Nhà N– ớc

Có TK 111 (112,113) Tiền mặt (tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển)–

(4) - Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ bán trả góp thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và trờng hợp tiêu thụ thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tính theo phơng pháp trực tiếp, kế toán hạch toán doanh thu hàng bán bị trả lại theo định khoản:

Có TK 531 Hàng bán bị trả lại–

3 Kế toán các khoản giảm giá hàng bán

(6) – Khi phát sinh khoản giảm giá hàng bán, kế toán phản ánh doanh thu giảm giá hàng (số chênh lệch giữa doanh thu đã phản ánh và doanh thu thực tế) đồng thời tính toán, xác định số thuế giá trị gia tăng tơng ứng với doanh thu khoản giảm giá hàng bán (hàng bán thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng và tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ) theo định khoản:

Nợ TK 532 Giảm giá hàng bán–

Nợ TK 333 (3331) Thuế và các khoản phải nộp Nhà N– ớc

Có TK 111 (112,113) Tiền mặt (tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển)–

(7) - Trờng hợp giảm giá hàng bán của hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và trờng hợp tiêu thụ thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tính theo phơng pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 532 Giảm giá hàng bán–

Có TK 111 (112,113) Tiền mặt (tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển)–

(8) - Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán để ghi giảm doanh thu tiêu thụ, kế toán ghi:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ–

Có TK 532 Giảm giá hàng bán–

1.2.5 Hạch toán chi phí bán hàng

1.2.5.1 Khái niệm và nội dung chi phí bán hàng

- Khái niệm: chi phí bán hàng là các khoản chi phí phục vụ trực tiếp cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp.

- Nội dung: chi phí bán hàng đợc quản lý và hạch toán theo các yếu tố chi phí bao gồm chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì và công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí quảng cáo sản phẩm, chi phí khác bằng tiền.

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng- Kết chuyển chi phí bán hàng

Tài khoản 641 không có số d và đợc chi tiết theo các tiểu khoản:Tài khoản 6411 “Chi phí nhân viên”

Tài khoản 6412 “Chi phí vật liệu, bao bì”Tài khoản 6413 “Chi phí dụng cụ, đồ dùng”

Tài khoản 6414 “Chi phí khấu hao tài sản cố định”Tài khoản 6415 “Chi phí bảo hành”

Tài khoản 6417 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”Tài khoản 6418 “Chi phí bằng tiền khác”

Hạch toán chi phí bán hàng đợc thể hiện ở sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

TK 334, 338

Chi phí khấu hao TSCĐTK 331

Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 335, 142

Chi phí theo dự toánTK 111, 112

kết chuyểnKết chuyển chi phí

1.2.6 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.6.1 Khái niệm và nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp

- Khái niệm: chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí phục vụ cho các hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí phục vụ khác liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp.

- Nội dung: chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, các khoản trích dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoàI, các khoản thuế phải nộp nhà nớc, các khoản chi phí khác bằng tiền.

1.2.6.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản sử dụng - Tài khoản 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp“ ”: chi phí quản lý doanh nghiệp khi phát sinh đợc tập hợp theo từng yếu tố nh chi phí nhân viên, chi phí vật liệu vào tài khoản 642.…

Bên Nợ: tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳBên Có:

- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản 642 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành:- Tài khoản 6421 “Chi phí nhân viên quản lý”

- Tài khoản 6422 “Chi phí vật liệu quản lý”- Tài khoản 6423 “Chi phí đồ dùng văn phòng”- Tài khoản 6424 “Chi phí khấu hao tài sản cố định”- Tài khoản 6425 “Thuế, phí và lệ phí”

- Tài khoản 6426 “Chi phí dự phòng”

- Tài khoản 6427 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”- Tài khoản 6428 “Chi phí bằng tiền khác”

Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp đợc thể hiện ở sơ đồ dới đây:

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.7 Hạch toán xác dịnh kết quả tiêu thụ

Kết quả tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong doanh nghiệp chính là kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên doanh thu thuần với một bên là giá vốn hàng tiêu thụ và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận (hoặc lỗ) về tiêu thụ.

Thông thờng, cuối kỳ kinh doanh hay sau mỗi thơng vụ, kế toán tiến hành xác định kết quả của các hoạt động sản xuất kinh doanh Qua đó, cung cấp các thông tin liên quan đến lợi nhuận (hoặc lỗ) về tiêu thụ cho quản lý.

TK 111, 112

TK 911TK 334, 338

Chi phí nhân viên quản lý

TK 642

TK 152, 153

Chi phí vật liệu, dụng cụ phục vụ quản lýTK 214

Chi phí khấu hao TSCĐTK 333

Các khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp

TK 336

Số phải nộp cấp trên về chi phí quản lý

TK 335, 142

Chi phí theo dự toán

Các khoản thu hồi ghi giảmChi phí quản lý

Kết chuyển chi phí quản lý Xác định kết quả kinh doanh

TK 142Chi phí chờ

kết chuyểnKết chuyển chi phí

Chi phí khác TK 111, 112

Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”: để xác định kết quả của toàn bộ các hoạt động kinh doanh, kế toán sử dụng tài khoản 911 Tài khoản 911 cuối kỳ không có số d và mở chi tiết theo từng hoạt động kinh doanh (gồm hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ và hoạt động tài chính và hoạt động khác) Kết cấu của tài khoản 911 nh sau:

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh

Cuối kỳ k/c CPBH, CPQLDNsau khi trừ đi các khoản giảm

Phần 2

và xác định kết quả tiêu thụ tại

Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội

2.1 Những đặc điểm kinh tế kỹ thuật của Công ty Chế biến và Kinh–

doanh than Hà Nội ảnh hởng đến hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Công ty Kinh doanh và Chế biến than Hà Nội là một trong 11 Công ty cung ứng than - xi măng Hà Nội thuộc Bộ Vật t

Thực hiện chủ trơng của Nhà nớc về quản lý vật t theo ngành, ngày 25/11/1974 Hội đồng chính phủ ra Quyết Định số 254/CP chuyển chức năng quản lý và cung ứng than từ Bộ vật t qua Bộ Điện- Than

Ngày 9/12/1974, Bộ Điện Than ra Quyết định số 8T/ ĐT- QLKT chính thức thành lập Công ty, lấy tên là " Công ty quản lý và phân phối than Hà Nội"

Do yêu cầu hoạt động kinh doanh và để phù hợp với chức năng, nhiệm vụ của Công ty trong từng thời kỳ, Công ty đã nhiều lần thay đổi tên khác nhau, cụ thể:

- Từ khi thành lập đến năm 1978 lấy tên Công ty quản lý và phân phối than Hà Nội, trực thuộc Tổng Công ty quản lý và phân phối Than - Bộ Điện than

- Từ năm 1979 -1981: đổi tên thành "Công ty quản lý và cung ứng than Hà Nội" trực thuộc Công ty cung ứng than - Bộ Mỏ và Than, sau đó thuộc Bộ mỏ và than

- Từ năm 1982-1993 đổi tên thành " Công ty cung ứng than Hà Nội " trực thuộc Tổng Công ty cung ứng than - Bộ mỏ và than, sau đó chuyển sang Bộ Năng Lợng quản lý

- Từ 30/6/1993, theo chủ trơng của Nhà nớc cơ cấu lại DNNN, Bộ năng lợng đã ban hành Quyết định số 448/NL- TBBB - LĐ, cơ cấu lại Công ty và đổi tên thành "Công ty Kinh doanh và Chế biến than Hà Nội"

- Từ ngày 1/4/1995 đến nay Công ty Kinh doanh và Chế biến than Hà Nội trở thành một Công ty trực thuộc Công ty than Miền bắc (theo Quyết định số 563/ TTG của Thủ tớng chính phủ), thuộc Tổng Công ty than Việt Nam

Sau gần 30 năm xây dựng và phát triển, Công ty kinh doanh và chế biến than Hà Nội đã cung ứng cho mọi nhu cầu trên 10 triệu tấn than với những thành tích đáng kể đạt đợc:

- Năm 1995 đợc Nhà nớc tặng thởng Huân chơng Lao động hạng III

- Năm 1999 đợc tặng thởng Huân chơng chiến công hạng III trong phong trào quần chúng bảo vệ an ninh Tổ Quốc

- Đảng bộ Công ty đợc công nhận là Đảng bộ trong sạch vững mạnh liên tục trong nhiều năm

Trụ sở chính của Công ty đặt tại số 5 Phan Đình Giót - Phờng Phơng Liệt - Quận Thanh Xuân - Hà nội

* Chức năng và nhiệm vụ của Công ty

a Chức năng

Công ty Kinh doanh và Chế biến than Hà Nội là một doanh nghiệp Nhà nớc, trực thuộc Công ty than Miền Bắc và đặt dới sự quản lý của Bộ Năng lợng Chức năng của Công ty do đó cũng thay đổi theo cơ chế quản lý của Nhà nớc.

Trong cơ chế quản lý hành chính tập trung bao cấp, Công ty đảm nhận chức năng quản lý vật t than cho nền kinh tế quốc dân, mà chủ yếu là trên địa bàn thành phố Hà Nội và các tỉnh lân cận nh Hà Tây, Hoà Bình, Sơn La

Chuyển sang cơ chế kinh tế thị trờng, Nhà nớc giao quyền tự chủ sản xuất kinh doanh cho các đơn vị kinh tế, Công ty cũng chuyển hẳn sang chức năng kinh doanh và chế biến than, với nguyên tắc hoạt động " lời ăn lỗ chịu" nh tất cả đơn vị kinh doanh khác.

Nh vậy, hoạt động kinh doanh của Công ty Kinh doanh và Chế biến than Hà Nội không phải là hoạt động thơng mại đơn thuần mà còn là hoạt động có tính sản xuất Ngoài chức năng kinh doanh than ở mỏ, mà ngành còn giao nhiệm vụ tiêu thụ…than cho mỏ, bởi lẽ Công ty kinh doanh và chế biến than Hà nội nằm trong dây chuyền sản xuất và tiêu thụ than Điều đó có nghĩa Công ty kinh doanh và chế biến than Hà Nội hoạt động vừa mang tính chất thơng mại, vừa mang tính phục vụ nhiệm vụ chính trị của ngành

b Nhiệm vụ

Để phù hợp với chức năng của mình trong từng thời kỳ khác nhau, nhiệm vụ đặt ra cho Công ty cũng có sự khác nhau Trớc đây, nhiệm vụ chủ yếu của Công ty là tổ

chức thu mua, tiêu thụ than cho mỏ, cung ứng phân phối than theo kế hoạch của Nhà ớc

n-Hiện nay, với chức năng là kinh doanh và chế biến than theo cơ chế thị trờng, Công ty có một số nhiệm vụ cơ bản sau :

- Xây dựng và tổ chức các chiến lợc kinh doanh

- Quản lý, khai thác và sử dụng các nguồn vốn có hiệu quả, đặc biệt là nguồn vốn ngân sách cấp.

- Nghiên cứu và thực thi các biện pháp nâng cao hiệu quả kinh doanh và chế biến than.

- Tuân thủ các chế độ, chính sách quản lý kinh tế, tài chính của Nhà nớc và của ngành.

- Quản lý và sử dụng lao động theo đúng pháp luật của Nhà nớc ban hành, theo phân cấp thoả ớc lao động tập thể của Công ty Chế biến và Kinh doanh than Miền Bắc Chăm lo đời sống cán bộ công nhân viên, tạo điều kiện để đa khoa học kỹ thuật vào áp dụng trong lao động

Ngoài ra, Công ty còn có các nghĩa vụ khác đối với nền kinh tế xã hội nh bảo vệ an ninh chính trị, trật tự an toàn xã hội, bảo vệ môi trờng…

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội

Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty đợc tổ chức theo kiểu trực tuyến chức năng Theo hình thức tổ chức này thì Công ty thực hiện chế độ quản lý một thủ trởng, trong đó Giám đốc là ngời quản lý cao nhất Giám đốc đại diện cho công ty chịu trách nhiệm trớc cấp trên và nhà nớc về mọi hoạt động của công ty Công ty có Phó giám đốc giúp việc Giám đốc, có trách nhiệm tham gia lãnh đạo chung và đợc giám đốc phân công điều hành những lĩnh vực công việc cụ thể Ban giám đốc gồm: Giám đốc và phó giám đốc, trực tiếp quản lý điều hành các phòng ban chức năng, các đơn vị trực thuộc Các phòng ban, đơn vị trực thuộc chịu trách nhiệm trớc giám đốc về lĩnh vực công việc của mình, đồng thời phối hợp với nhau thực hiện hoạt động của Công ty và chịu mọi kiểm soát của Ban giám đốc Về chức năng vị trí các bộ phận đợc sắp xếp nh sau:

Giám đốc công ty là ngời toàn quyền quyết định mọi hoạt động của Công ty Giám đốc điều hành mọi hoạt động của công ty theo Luật pháp, dựa trên kế hoạch kinh

doanh trên giao và Nghị quyết đại hội công nhân viên chức, tình hình thực tế kinh doanh của Công ty.

- Phó giám đốc đợc giao đợc giao phụ trách và chỉ đạo chung hoạt động kinh doanh, bao gồm:

+ Tiến hành các công tác quản lý thị trờng, tổ chức điều tra nắm bắt diễn biến tình hình hoạt động trên địa bàn kinh doanh.

+ Chỉ đạo hớng dẫn và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch kinh doanh

+ Quan hệ giao dịch với khách hàng, ký kết các hợp đồng kinh tế, lập kế hoạch sản xuất kinh doanh.

+ Chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động kinh doanh trớc giám đốc.+ Điều phối đảm bảo nguồn hàng cho các trạm.

- Phòng Kế hoạch kinh doanh chịu trách nhiệm theo dõi tình hình kinh doanh của Công ty, tổ chức kinh doanh và cung ứng than cho toàn bộ mạng lới Công ty, giúp Ban giám đốc ngiên cứu thị trờng, tìm đối tác liên doanh liên kết mở rộng thị trờng tiêu thụ Căn cứ vào kế hoạch sản lợng, khả năng dự trữ của Công ty, đảm bảo đủ số lợng, chủng loại và kịp thời theo yêu cầu của các trạm Phòng kinh doanh còn có trách nhiệm tổ chức việc bán hàng, kiểm tra việc thực hiện nội quy bán hàng của các trạm về giá cả, chất lợng

- Phòng Tổ chức hành chính: chịu trách tham mu cho Ban giám đốc về: tổ chức nhân sự và quản lý cán bộ, công tác văn phòng, văn th lu trữ, y tế, các công tác liên quan đến đảm bảo an ninh, quan hệ với địa phơng, đoàn thể và các tổ chức xã hội khác Chăm lo đời sống sinh hoạt cho cán bộ công nhân viên, tham mu cho Ban giám đốc để xây dựng ban hành cơ chế quản lý nội bộ trong Công ty.

- Phòng Kế toán: chỉ đạo lập chứng từ ban đầu, lập sổ sách đối với các trạm và cửa hàng Tập hợp chứng từ của các trạm và tổ chức hạch toán kế toán tại Công ty theo đúng quy định của cấp trên và theo đúng chế độ kế toán nhà nớc Việc tổ chức một mạng lới hạch toán thống nhất từ trạm đến Công ty đã giúp phòng kế toán quản lý vốn hàng hoá và tài sản một cách có hiệu quả Đồng thời chỉ đạo thực hịên quản lý công nợ, thu hồi công nợ không để khách hàng chiếm dụng vốn quá lâu dài Cùng tham gia với phòng kinh doanh để dự thảo các hợp đồng kinh tế mua bán, bốc xếp vận chuyển than Xây dựng giá và lập kế hoạch chi phí.

Tóm lại các phòng chức năng có nhiệm vụ tham mu cho giám đốc trong phạm vi chuyên môn, hớng dẫn chỉ đạo kiểm tra chuyên môn nghiệp vụ đối với các đơn vị trong Công ty.

Các phòng chức năng không có quyền ra mệnh lệnh cho các đơn vị trong Công ty, toàn bộ những đề xuất đều phải thông qua giám đốc Giám đốc là ngời xem xét và biến chúng thành mệnh lệnh cho các đơn vị trong Công ty nếu thấy hợp lý Các mệnh lệnh đợc truyền từ trên xuống theo tuyến đã quy định.

- Bốn trạm kinh doanh và chế biến than đóng ở Cổ Loa, Ô Cách, Giám Nhị, Vĩnh Tuy Các trạm này là nơi tiếp nhận và tổ chức thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh của Công ty giao cho Trực tiếp tiếp xúc và giao dịch với khách hàng, tìm kiếm nguồn thu nhập theo nhu cầu của khách hàng Đề xuất với Công ty ký hợp đồng với các mỏ trong Tổng Công ty Sau khi Công ty ký hợp đồng, các trạm tổ chức nhận hàng theo nội dung hợp đồng đã ký Hiện nay Công ty đang áp dụng mô hình khoán - quản đối với các trạm Khoán về sản lợng, tài chính, quản về chứng từ, hàng hoá, các quy định của cấp trên và nhà nớc Mối quan hệ công tác giữa Công ty và các trạm là mối quan hệ cấp trên và cấp dới Toàn bộ hoạt động của các trạm phải nằm trong khuôn khổ các quy định đã đợc cụ thể hoá của Công ty kinh doanh và chế biến than Hà Nội.

Với Bộ máy quản lý tổ chức kinh doanh và chế biến than của Công ty là tơng đối hợp lý Thực tế cho thấy những năm qua công tác tổ chức và quản lý doanh nghiệp của Công ty kinh doanh và chế biến than Hà Nội đã góp phần không nhỏ vào việc tăng sản lợng tiêu thụ, tăng doanh thu, đời sống cán bộ công nhân viên ngày càng đợc nâng cao.

Mọi hoạt động của Công ty đều đợc quản lý chặt chẽ có nền nếp Đội ngũ cán bộ hầu hết đã đợc trải qua thực tế sản xuất nên có nhiều kinh nghiệm kinh doanh, ngày càng vững vàng trong điều hành chế biến và kinh doanh.

Tuy các kho, trạm, cửa hàng xa trung tâm điều hành sản xuất kinh doanh, nhng với tính độc lập tự chủ các trạm,cửa hàng luôn chấp hành tốt mệnh lệnh sản xuất kinh doanh và hoàn thành kinh doanh kế hoạch Công ty giao Mặt khác lãnh đạo Công ty luôn chỉ đạo sát sao đối với các trạm và cửa hàng, thờng xuyên xuống các kho, trạm, cửa hàng động viên kịp thời và tác nghiệp sản xuất kinh doanh thờng xuyên mỗi tuần một lần Điều đó đã thúc đẩy kinh doanh đạt kết quả cao, kịp thời điều chỉnh tháo gỡ các khó khăn vớng mắc để nâng cao hiệu quả kinh doanh.

Sơ dồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội

Cöa hµng

sè 2Phßng KÕ ho¹ch

kinh doanh

Cöa hµng

sè3Cöa

hµng sè 1

2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội

Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội là một đơn vị hạch toán phụ thuộc, trực thuộc Công ty than Miền Bắc Đến nay, mặc dù nền kinh tế đã đi vào hoạt động theo cơ chế thị trờng, có sự quản lý của Nhà nớc, theo định hớng xã hội chủ nghĩa nhng hoạt động kinh doanh của Công ty vẫn còn hạn chế Bản thân Công ty là một doanh nghiệp, có t cách pháp nhân cha đầy đủ, hoạt động kinh doanh của Công ty chịu sự quản lý, chi phối điều tiết mạnh mẽ của Công ty kinh doanh và chế biến than Miền Bắc Công ty hoạt động dựa vào kế hoạch của cấp trên giao xuống, chủ yếu bằng hình thức khoán theo định mức doanh thu hoặc sản lợng Định kỳ tháng, quý, năm Công ty phải lập báo cáo về tình hình sản xuất kinh doanh để trình cấp trên Cuối mỗi niên độ kế toán, Công ty phải lập báo cáo quyết toán và chuyển toàn bộ phần lợi nhuận còn lại lên Công ty Chế biến và Kinh doanh than Miền Bắc sau khi thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc

Công tác quản lý và sử dụng vốn, cơ sở vật chất kỹ thuật của Công ty đợc thực hiện theo đúng chế độ hiện hành của nhà nớc quy định Hoạt động thờng xuyên của

Trạm KD & CB Than Ô Cách

Trạm KD & CB Than

Vĩnh Tuy

Trạm KD & CB Than

Giáp NhịTrạm

KD & CB Than Cổ Loa

Công ty ký kết và giao cho các trạm thực hiện Các trạm chỉ đợc ký kết các hợp đồng khi có sự uỷ quyền hoặc cho phép của Công ty.

Lĩnh vực hoạt động của Công ty là Chế biến và Kinh doanh than, do vậy sản phẩm chính là than Đây cũng là một lĩnh vực lớn đầy tiềm năng, bởi than là một nguyên liệu truyền thống đợc sử dụng nhiều nhất tại các cơ sở sản xuất với u điểm là chi phí thấp Điều này mở ra cho Công ty nhiều cơ hội kinh doanh.

* Quá trình kinh doanh than

Vào đầu mỗi năm, Công ty Chế biến và Kinh doanh than Miền Bắc trực tiếp giao chỉ tiêu kế hoạch tiêu thụ than và chỉ tiêu trích nộp khác cho Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội.

Từ đó Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội triển khai thực hiện kế hoạch qua ý kiến, nghị quyết của đại hội công nhân viên chức giao cho phòng, ban, trạm, cửa hàng chỉ tiêu cụ thể về kế hoạch tiêu thụ than.

Từng phòng, trạm, cửa hàng tự độc lập nhận kế hoạch tiêu thụ chế biến và kinh doanh than của mình Sau đó tự xây dựng kế hoạch quảng cáo, tiếp thị bán hàng sao cho tối thiểu phải hoàn thành các chỉ tiêu kế hoạch cấp trên đa xuống.

Công ty chịu trách nhiệm ký các hợp đồng mua than từ mỏ và bán than cho các hộ hợp đồng (hộ lớn), quá trình vận tải này Công ty cũng đứng ra ký kết Đối với các hộ bán lẻ, các trạm và các cửa hàng tự ký, tự thuê vận tải để chở than đi tiêu thụ.

Quy trình kinh doanh than của Công ty đợc thể hiện trong sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.2: Quy trình kinh doanh của Công ty

Ký hợp đồng mua than

Ký hợp đồng bán thanQuảng cáo, tiếp thị

* Quá trình chế biến than của Công ty

a Công tác pha trộn chế biến than

Công ty mua các loại than từ dới các mỏ với các độ tro khác nhau, giá mua theo đúng giá thị trờng Sau đó pha trộn chúng với một tỷ lệ nào đó sao cho phù hợp với công nghệ của khách hàng, tạo ra một loại than mới, đặc biệt có tính cạnh tranh rất cao là giá bán thấp hơn giá thị trờng sao với loại than có chất lợng tơng đơng.

Cụ thể, có thể xem một phơng pháp pha trộn chế biến than của Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội cho Công ty gốm xây dựng 382 tại thời điểm tháng 12 năm 2004:

Chất lợngAk %

Tỷ lệ pha trộn %

Than đa vào pha trộn

- Than cám 4 Núi Hồng- Than cám 6 Cọc Sáu

Thanh toán, thanh lý hợp đồng

Kết thúc một chu kỳ

Than cám 4 Núi Hồng: 300.000 x 46,74% = 140.220 (đồng/tấn)Than cám 6 Cọc Sáu: 268.000 x 53,26% = 142.736 (đồng/tấn)Với chi phí pha trộn (tiền công cho ngời pha trộn): 1.500 (đồng/tấn)- Giá bán trung bình 1 tấn than sau pha trộn chế biến:

140.220 + 142.736 + 1.500 = 284.456 (đồng/tấn)

So sánh với loại than có chất lợng tơng đơng là than cám 5 Hòn Gai độ tro khô 31% với giá bán cao hơn là 294.700 (đồng/tấn)

b Công tác chế biến than nguyên khai

Sau khi ra các mỏ Quảng Ninh, Thái Nguyên mua than về, tiến hành chế biến…than nguyên khai tại các trạm bằng cách sàng thủ công phân loại ra than cục, than cám, than don xô.

Quá trình chế biến than nguyên khai đợc thể hiện trong sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.3: Quy trình chế biến than nguyên khai

c Công tác chế biến than tổ ong

Các trạm của Công ty mua than cám của các mỏ, sau đó pha trộn một tỷ lệ nhất định với đất sét cho vào máy ép tạo ra đợc thành phẩm là than tổ ong phục vụ cho sinh hoạt của nhân dân.

Quá trình chế biến này đợc thể hiện trong sơ đồ sau: Sơ đồ 2.4: Quy trình chế biến than tổ ong

Than nguyên khai

Sàng

Hiện nay, các khâu chế biến than này đều đợc tiến hành thủ công Công ty đang có hớng cải tạo đa máy ép than bằng điện thay cho ép thủ công, nhằm nâng cao chất l-ợng than chế biến, đẩy nhanh quá trình tiêu thụ.

2.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy và công tác kế toán tại Công ty

2.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Công ty kinh doanh và chế biến than Hà Nội tổ chức công tác kế toán theo loại hình kế toán tập trung Toàn Công ty có một phòng kế toán duy nhất làm nhiệm vụ hạch toán tổng hợp, hạch toán chi tiết các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình kinh doanh của đơn vị, lập các báo cáo kế toán, báo cáo tài chính theo quy định hiện hành Các trạm trực thuộc không tổ chức hạch toán riêng, chỉ đợc bố trí một nhân viên kế toán làm nhiệm vụ tập hợp chứng từ, ghi chép, báo sổ lên Công ty định kỳ theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở trạm Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty đợc bố trí theo mạng lới hoạt động kinh doanh, thống nhất từ Công ty xuống trạm kinh doanh và chế biến, đợc thể hiện bởi sơ đồ sau:

Thành phẩm

Do khối lợng công việc ở phòng kế toán thì nhiều mà cán bộ kế toán của phòng chỉ có 5 ngời nên mỗi ngời phải làm kiêm các phần hạch toán khác nhau Sơ đồ bộ máy kế toán ở trên đợc xây dựng theo chức năng, nhiệm vụ của từng cán bộ kế toán, cụ thể:

- Kế toán trởng có nhiệm vụ hớng dẫn, chỉ đạo mọi công việc kế toán từ việc lập chứng từ, vào sổ, hạch toán đồng thời có nhiệm vụ tổng hợp sổ sách và quyết toán tài…chính Kế toán trởng là ngời chịu trách nhiệm cao nhất về tính xác thực của các thông tin kế toán trong tất cả các báo cáo kế toán tài chính đợc lập.

- Bốn kế toán viên ở phòng kế toán phụ trách bốn mảng kế toán chủ yếu:

+ Thủ quỹ kiêm kế toán công nợ nội bộ Công ty và kế toán tài sản cố định: có nhiệm vụ ghi chép phản ảnh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến công nợ nội bộ của Công ty, phản ánh tình hình ghi tăng, giảm tài sản cố định,tình hình trích nộp khấu hao và sử dụng quỹ khấu hao.

+ Kế toán bán hàng: có nhiệm vụ quản lý, hạch toán các nghiệp vụ phát sinh ở khâu bán, theo dõi các khoản công nợ,bán.

+ Kế toán mua hàng: có nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở khâu mua, phụ trách các khoản công nợ mua và quản lý kho theo các chỉ tiêu nhập, xuất, tồn

+ Kế toán chi phí kinh doanh: có nhiệm vụ theo dõi hạch toán các khoản chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp, từ chi phí nhân viên, chi phí dịch vụ mua ngoài đến chi phí khác.

- ở mỗi trạm có một nhân viên kế toán phụ trách việc lập chứng từ, ghi chép báo sổ lên phòng kế toán hàng ngày theo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở trạm Những trạm xa thì việc luân chuyển chứng từ, báo sổ đợc thực hiện theo định kỳ quy định.

2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

2.2.1.1 Chính sách kế toán áp dụng ở Công ty

Công ty áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT do Bộ Tài chính ban hành ngày 01/11/1995 và theo một số văn bản hớng dẫn, sửa đổi, bổ sung khác của Bộ Tài chính.

Niên độ kế toán đợc tính bắt đầu từ ngày 01/01/N và kết thúc ngày 31/12/N.Hình thức sổ kế toán mà Công ty đang sử dụng là Nhật ký chứng từ

Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ

- Sổ chi phí quản lý kinh doanh

- Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua, ngời bán (TK 131, 331)- Sổ chi tiết bán hàng

- Sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng đợc hoàn lại- Sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng đợc miễn giảm

- Sổ chi tiết các TK 133, 136, 138, 141, 142, 335, 336, 338, 414,…- Sổ lơng

- Sổ cái

* Các loại nhật ký chứng từ

- Nhật ký chứng từ số1: Ghi Có TK111, ghi Nợ các TK khác có liên quan.- Nhật ký chứng từ số2 Ghi Có TK112 ghi Nợ các TK khác có liên quan.- Nhật ký chứng từ số 5: Theo dõi công nợ TK331.

- Nhật ký chứng từ số 7: theo dõi chi phí bán hàng, ghi Nợ TK 641, ghi Có các tài khoản có liên quan

- Nhật ký chứng từ số số 8: theo dõi hàng hoá, thành phẩm, thu nhập, kết quả và thanh toán với ngời mua

- Nhật ký chứng từ số số 10: theo dõi các khoản thanh toán tạm ứng, các khoản phải nộp cho nhà nớc và cho cấp trên.

* Các loại bảng kê

- B¶ng kª sè 1: theo dâi quÜ tiÒn mÆt

- B¶ng kª sè 2: theo dâi tiÒn göi ng©n hµng

- B¶ng kª sè 8: theo dâi nhËp, xuÊt, tån kho hµng ho¸- B¶ng kª sè 9: tÝnh gi¸ thùc tÕ hµng ho¸

- B¶ng kª sè 11: theo dâi c¸c kho¶n thu cña kh¸ch hµng (TK131)

Chøng tõ gèc cña hµng tiªu thô

B¶ng tæng hîp chi tiÕt

B¸o c¸o tµi chÝnh

2.2.1.3 Hệ thống báo cáo tài chính

Hệ thống các báo cáo bắt buộc do Bộ Tài chính quy định chung cho tất cả các doanh nghiệp, đó là:

- Bảng cân đối kế toán- Bảng cân đối tài khoản

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh- Báo cáo lu chuyển tiền tệ

- Thuyết minh báo cáo tài chính

Hệ thống báo cáo hớng dẫn của Bộ Tài chính và của ngành, phục vụ chủ yếu cho công tác quản lý, bao gồm:

- Báo cáo chi phí bán hàng- Báo cáo chi phí khác bằng tiền- Báo cáo hàng mua, hàng bán

- Báo cáo nhập, xuất, tồn kho hàng hoá- Báo cáo tăng giảm tài sản cố định- Báo cáo tăng, giảm vốn kinh doanh

- Báo cáo chi tiết thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng- Báo cáo chi tiết công nợ hàng mua, hàng bán

- Và một số báo cáo thống kê và báo cáo kiểm kê khác

Một số báo cáo đợc lập hàng quý, hàng năm, nhng một số báo cáo thì đợc lập hàng tháng, tuỳ thuộc vào yêu cầu của công tác quản lý và yêu cầu của các đối tợng sử dụng thông tin khác nhau.

2.3 Thực trạng hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội

2.3.1 Đặc điểm thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty

Nhiệm vụ của Công ty Chế biến và Kinh doanh than Hà Nội là tiến hành hoạt động cung cấp than cho nhu cầu sản xuất và sinh hoạt trên thị trờng Hà Nội Trên cơ sở đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng đối với từng loại than khác nhau, Công ty còn chủ động chế biến than làm đa dạng hoá sản phẩm với chất lợng khác nhau.

Các chủng loại than Công ty đang kinh doanh đều căn cứ vào TCVN – tiêu chuẩn ngành và các quy định của Tổng Công ty Than Việt Nam ban hành

BiÓu 2.1: C¸c chñng lo¹i than kinh doanh

TTChñng lo¹i than§Þa danh khai th¸c