Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty cổ phần dược phẩm trung ương 2 (2008)

Luận văn : Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty cổ phần dược phẩm trung ương 2 (2008)

Lời núi đầu

Hiện nay Việt Nam đang đẩy nhanh quỏ trỡnh cụng nghiệp hoỏ, hiện đaị hoỏ đất nước Với những đường lối, chớnh sỏch sỏng suốt của Đảng và Nhà nước, nền kinh tế nước ta đang cú những biến chuyển mạnh mẽ, nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường cú sự điều tiết của nhà nước, ở đú cỏc thành phần kinh tế được canh tranh lành mạnh, khụng cú sự phõn biệt đối xử Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, việc tiờu thụ sản phẩm sản xuất ra ngày càng được coi trọng vỡ nú quyết định đến sự thành bại của cụng ty.

Cụng ty cổ phần dược phẩm trung ương 2 cũng khụng nằm ngoài xu hướng đú, là một doanh nghiệp chuyờn sản xuất và tiờu thụ cỏc mặt hàng thuốc tõn dược Đõy là một ngành nghề đặc biệt vỡ thuốc cú ảnh hưởng đến sức khoẻ của con người Vỡ thế trong quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm cụng ty cũn phải đảm bảo quy trỡnh khộp kớn và tuyệt đối vụ trựng, sản phẩm luụn được kiểm tra chất lượng trước khi đến tay người tiờu dựng.

Ngành dược Việt Nam cú rất nhiều cỏc đơn vị thành viờn nờn tớnh cạnh tranh khỏ cao Mỗi cụng ty phải xõy dựng được chiến lược tiờu thụ sản phẩm của mỡnh để đạt được hiệu quả kinh tế cao nhất Việc hạch toỏn chớnh xỏc, kịp thời cụng đoạn cuối cựng này sẽ giỳp cỏc nhà quản lý đề ra được những phương ỏn kinh doanh tối ưu nhất Nhận thấy tầm quan trọng của cụng tỏc hạch toỏn tiờu thụ trong cụng ty, em đó chọn đề tài “Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty cổ phần dợc phẩm trung ơng 22” làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp của

Trong quỏ trỡnh thực tập tại cụng ty, với sự giỳp đỡ nhiệt tỡnh của cỏc cụ cỏc chỳ trong phũng kế toỏn đó giỳp em cú những hiểu biết chung nhất về tỡnh hỡnh tổ chức cụng tỏc tiờu thụ tại cụng ty Từ những hiểu biết đú em đó hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mỡnh Bài viết của em khụng thể trỏnh khỏi những thiếu sút, em rất mong được thầy và cỏc cụ cỏc chỳ trong phũng kế toỏn cụng ty thụng cảm và gúp ý để bài viết của em ngày càng hoàn thiện hơn nữa.

Luận văn tốt nghiệp của em gồm 3 phần:

Phần 1: Lý luận chung về công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm.

Phần 2: Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty cổ phần dược phẩm trung ương 2.

Phần 3: Hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác đinh kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty cổ phần dược phẩm trung ương 2.

Phần 1: Lý luận chung về công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

1.1 Khái quát chung về công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

1.1.1 Hạch toán thành phẩm

1.1.1.1 Khái niệm thành phẩm

Thành phẩm là sản phẩm đã được chế tạo xong ở giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công nghệ trong doanh nghiệp, được kiểm nghiệm là đủ quy trình kỹ thuật và nhập kho.

Trong điều kiện hiện nay, khi sản xuất phải gắn liền với thị trường thì chất lượng sản phẩm về cả nội dung và hình thức càng trở nên cần thiết hơn bao giờ hết với doanh nghiệp Sản phẩm sản xuất ra chất lượng tốt và phù hợp với yên cầu của thị trường đã trở thành yêu cầu sống còn với doanh nghiệp Việc duy trì, ổn định và không ngừng phát triển sản xuất của doanh nghiệp chỉ có thể thực hiện được khi chất lượng sản phẩm sản xuất ra ngày càng tốt hơn và được thị trường chấp nhận Sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ra phải được tiêu thụ kịp thời cho nhu cầu tiêu dùng của toàn xã hội Những sản phẩm hàng hóa xuất kho để tiêu thụ, đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán gọi là sản phẩm hàng hóa thực hiện.

Với nội dung và ý nghĩa trên của thành phẩm, kế toán thành phẩm phải thực hiện tốt nhiệm vụ là: Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình nhập kho và xuất kho thành phẩm, các nghiệp vụ khác có liên quan đến việc tiêu thụ thành phẩm nhằm đánh giá chính xác kết quả sản xuất của doanh nghiệp.

1.1.1.2 Nguyên tắc hạch toán thành phẩm

Hạch toán nhập, xuất kho thành phẩm phải được phản ánh theo giá thực tế.Giá thực tế của thành phẩm nhập kho do các bộ phận sản xuất chính và phụ của đơn vị sản xuất ra phải được đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

Trường hợp thành phẩm thuê ngoài gia công, giá thành thực tế bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc gia công: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công và các chi phí khác như vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt,…

Để tính giá thực tế của thành phẩm xuất kho có thể áp dụng một số phương pháp sau: Giá thực tế bình quân đầu kỳ, giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ, giá thực tế đích danh, giá thực tế nhập trước xuất trước, giá hạch toán.

Hạch toán chi tiết thành phẩm phải được thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm và từng thứ thành phẩm Phương pháp hạch toán chi tiết thành phẩm được áp dụng phổ biến hiện nay là phương pháp thẻ song song và phương pháp sổ số dư.

1.1.2 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm

1.1.2.1 Khái niệm tiêu thụ thành phẩm

Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất Để thực hiện giá trị sản phẩm, hàng hoá lao vụ, dịch vụ, doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hoá sản phẩm hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, được khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, quá trình này gọi là quá trình tiêu thụ.

Các nghiệp vụ cần được hạch toán ở giai đoạn này là xuất thành phẩm để bán hoặc thanh toán với người mua, tính các khoản doanh thu bán hàng, các khoản triết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo các phương pháp tính thuế để xác định doanh thu thuần và cuối cùng xác định lãi, lỗ về tiêu thụ thành phẩm.

1.1.2.2 Nội dung hạch toán tiêu thụ sản phẩm

Công tác tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phương thức khác nhau, chẳng hạn tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng theo hợp đồng, giao hàng qua đại lý, bán hàng trả góp, trả chậm, tiêu thụ nội bộ, hàng đổi hàng… Mặc dù vậy việc tiêu thụ thành phẩm nhất thiết được gắn với việc thanh toán với người mua, bởi vì chỉ khi nào doanh nghiệp thu nhận được đầy đủ tiền hàng bán hoặc sự chấp nhận trả tiền của khách hàng thì việc tiêu thụ mới được ghi chép trên sổ sách kế toán Việc thanh toán với người mua về thành phẩm bán ra được thực hiện trên nhiều phương thức:

- Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt.

- Thanh toán bằng phương thức chuyển khoản quan ngân hàng với điều kiện người mua có quyền từ chối không thanh toán một phần hoặc toàn bộ giá trị hàng mua, do khối lượng hàng gửi đến cho người mua không phù hợp với hợp đồng về số lượng, chất lượng và quy cách.

- Trả chậm, trả nợ góp

Trường hợp 1: Việc giao hàng và thanh toán tiền hàng được thực hiện ở cùng một thời điểm và ngay tại doanh nghiệp, do vậy việc tiêu thụ thành phẩm được hoàn tất ngay khi giao hàng và nhận tiền.

Trường hợp 2: Việc tiêu thụ thành phẩm xem như đã được thực hiện, chỉ cần theo dõi công việc thanh toán với người mua.

Trường hơp 3: Thành phẩm đã được chuyển đến cho người mua nhưng chưa thể xem là đã được tiêu thụ Kế toán cần theo dõi tình hình chấp nhận hay không chấp nhận để xử lý trong thời hạn quy định bảo đảm lợi ích của doanh nghiệp.

Do vậy, khi thực hiện kế hoạch tiêu thụ sản phẩm cần căn cứ vào điều kiện cụ thể, tổ chức ký hợp đồng giữa các bên với những điều kiện làm cho thành phẩm tiêu thụ nhanh và có kế hoạch.

1.2 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại doanh nghiệp sản xuất

1.2.1 Hạch toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm

Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thoả mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia theo quy định tại điểm 10,16,24 của Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” (Quyết định Số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài Chính) và các quy định của chế độ

kế toán hiện hành Khi không thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu không hạch toán vào tài khoản doanh thu.

Doanh thu bán hàng được xác định khi thoả mãn tất cả 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm.

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm.- Doanh thu xác định tương đối chắc chắn.

- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng.- Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng.

Tài khoản sử dụng là TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.Bên Nợ:

- Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) tính trên doanh số bán trong kỳ

- Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán

Hạch toán chi tiết doanh thu tiêu thụ thành phẩm: Kế toán sử dụng “Sổ chi tiết bán hàng” được mở theo từng loại sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ đã bán hoặc đã cung cấp, được khách hàng thanh toán tiền ngay hoặc chấp nhận thanh toán Cách ghi trên một số cột và dòng như sau:

- Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng với bên Có tài khoản 511 hoặc 512 (tài khoản 131, 1368, 111, 112, )

- Cột 4: Ghi số thuế GTGT (tính theo phương pháp trực tiếp) hay thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp tương ứng

- Cột 5: Ghi các khoản giảm trừ doanh thu khác như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại

- Dòng “Doanh thu thuần” lấy số tổng cột 3 trừ đi số tổng cộng ở cột 4 và 5- Dòng “Giá vốn hàng bán” ghi giá vốn hàng đã bán (sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư)

- Dòng “Lãi gộp” lấy chỉ tiêu “Doanh thu thuần” trừ chỉ tiêu “GVHB”Biểu số 1.1: Sổ chi tiết bán hàng

Đơn vị: Địa chỉ:

Ngày tháng ghi sổ

Chứng từSố hiệu

Ngày tháng

Diễn giải

TK đối ứng

Doanh thuCác khoản tính trừSố

Đơn giá

Thành tiền Thuế

Khăc (521, 531, 532)

Cộng số phát sinh- Doanh thu thuần- Giá vốn hàng bán- Lãi gộp

- Số này có …… trang, đánh số từ trang 01 đến trang ……- Ngày m s : ……….ở ổ

- Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng trực tiếp cho người mua tại kho, tại các phân xưởng sản xuất (không qua kho) của doanh nghiệp Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và đơn vị bán mất quyền sở hữu về số hàng này.

- Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Theo phương thức này bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa chỉ ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi được người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng chấp nhận này mới được coi là tiêu thụ

Sơ đồ 1.1: Hạch toán quá trình tiêu thụ sản phẩm theo phương thức tiêu thụ trực tiếp và phương thức chuyển hàng theo hơp đồng

- Phương thức bán hàng qua các đại lý (ký gửi):

+ Hạch toán tại đơn vị có hàng ký gửi: Do hàng ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ, bởi vậy nội dung hạch toán giống như tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng Riêng số tiền bán hàng trả cho đại lý tính vào chi phí bán hàng Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá Trường hợp bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý sẽ chịu thuế GTGT tính trên phần GTGT.

+ Hạch toán tại đơn vị nhận bán hàng đại lý, ký gửi (nhận đại lý):

TK 154,155

TK 157

TK 33311TK 632TK 911

TK 333

TK 511

TK111,112,131…Trị giá vốn thực tế

đã tiêu thụ

Trí giá vốn hàng gửi bán

Trị giá vốn hàng gửi bán

đã tiêu thụ

Kết chuyển trị giá vốn của hàng tiêu thụ

Thuế GTGT đầu ra phải nộp(Phương pháp khấu trừ)

Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT trực tiếp

phải nộp

K/c giảm giá, doanhthu hàng bị trả lạiKết chuyển doanh thu thuần

để xác định kết quả

Doanh thu bán hàng

Đại lý bán đúng giá quy định hưởng hoa hồng là dịch vụ bán vé xổ số, vé máy bay, bảo hiểm, bưu điện và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không phải kê khai, nộp thuế GTGT của hàng bán đại lý và hoa hồng được hưởng.

Sơ đồ 1.2: Hạch toán bán hàng ký gửi

(Không phải nộp thuế GTGT của hàng bán đại lý và hoa hồng đại lý)

Đại lý bán đúng giá quy định hưởng hoa hồng là hàng hóa, thành phẩm thì phải kê khai nộp thuế GTGT của hàng bán đại lý và hoa hồng được hưởng.

Sơ đồ 1.3: Hạch toán bán hàng đại lý, ký gửi

(Phải nộp thuế GTGT của hàng bán đại lý và hoa hồng đại lý)

Ngoài ra các bút toán như kết chuyển doanh thu, kết chuyển chi phí, xác định kết quả hoạt động kinh doanh của hoạt động nhận bán hàng đại lý, ký gửi, hạch toán tương tự các phần trên.

Khi bán hàng đại lý, ký gửi, nếu có phát sinh chi phí bán hàng mà bên nhận bán hàng đại lý, ký gửi phải chịu thì được hạch toán vào chi phí bán hàng.

TK 003

Hoa hồng bán hàngđược hưởng

Toàn bộ tiền hàngthu được

Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng

TK 331TK 511

TK 133Thuế GTGT hàng đại lýThu tiền bán hàng đại lý

Giá bán chưa thuế GTGT

Thuế GTGT của hàng tiêu thụHoa hồng

chưa thuế GTGT

Hoa hồng có thuế GTGTThuế GTGT của

hoa hồng

Thanh toán tiền cho bên giao đại lý

- Phương thức bán hàng trả góp: Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua, thì lượng hàng được giao được coi là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần Số tiền còn lại người mua sẽ trả dần và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi suất trả chậm.

Sơ đồ 1.4: Hạch toán bán trả góp

- Các trường hợp xuất khác được hạch toán tiêu thụ: Ngoài các phương thức tiêu thụ chủ yếu trên, các doanh nghiệp còn sử dụng vật tư, hàng hóa, sản phẩm để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho cán bộ công nhân viên chức, để biếu tặng, quảng cáo, chào hàng hay sử dụng sản phẩm phục vụ sản xuất kinh doanh, để trao đổi lấy hàng hóa khác… Các trường hợp này cũng được coi là tiêu thụ và được tính là tiêu thụ nội bộ thì về nguyên tắc hạch toán cũng tương tự như hạch toán tiêu thụ bên ngoài, chỉ khác số doanh thu tiêu thụ được ghi nhận ở TK 512 - Doanh thu nội bộ.

1.2.2 Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

- Hạch toán chiết khấu thương mại:

Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại: Dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế.

TK 632

TK 911 TK 511TK111,112,131…

TK 3387

TK 3331Trị giá

vốn hàng bán

Kết chuyển

trị giá của hàng

Kết chuyển doanh thu

thuần Số tiền thu về bán hàng trả góp lần đầuTổng số tiền hàng còn

phải thu ở người muaDoanh thu

tính theo thời điểm giao hàngLãi suất trả chậm

Thuế GTGTTK154,155,156

Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàngBên Có: Kết chuyển số chiết khấu thương mại về TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán.

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ.- Hạch toán hàng bán bị trả lại:

Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại: Dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: do vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách Trị giá của số hàng bán bị trả lại bằng số lượng hàng bán bị trả lại nhân với đơn giá ghi trên hóa đơn khi bán.

Bên Nợ: Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm hàng hóa đã bán ra.

Bên Có: Kết chuyển doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại trừ vào doanh thu trong kỳ.

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ.- Hạch toán giảm giá hàng bán:

Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán: Được sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thỏa thuận vì các lý do chủ quan của doanh nghiệp (hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế).

Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán được chấp thuận.

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu.Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ.

Ta chỉ phản ánh vào tài khoản 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn.

1.2.3 Hạch toán giá vốn hàng bán

Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ Giá vốn hàng bán có thể là giá thành

công xưởng thực tế của sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ cung cấp hoặc trị giá mua thực tế của hàng hóa tiêu thụ Tài khoản 632 được áp dụng cho các doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên và các doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để xác định giá vốn của sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ.

- Với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên:

Bên Nợ: Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp theo hóa đơn.

Bên Có: Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.

Tài khoản 632 cuối kỳ không có số dư.

- Với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ:Bên Nợ:

+ Trị giá vốn của hàng xuất bán trong kỳ (với đơn vị kinh doanh vật tư, hàng hóa).

+ Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ và sản xuất trong kỳ, giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ (với đơn vị sản xuất và dịch vụ).

Tài khoản 632 cuối kỳ không có số dư.

1.2.4 Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Hạch toán chi phí bán hàng:

Chi ph í bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ trong kỳ Để tập hợp chi phí bán hàng kế toán sử dụng tài khoản 641.

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng được sử dụng để phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ như chi phí bao gói, phân loại, chọn lọc, vận chuyển, bốc dỡ, giới thiệu, bảo hành sản phẩm, hàng hóa, hoa hồng trả cho đại lý bán hàng,…

Bên Nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.Bên Có:

+ Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.

+ Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ.Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.

- Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất cứ hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại như chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác.

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp để tập hợp các khoản chi phí thuôc loại này trong kỳ.

Bên Nợ: Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.Bên Có:

+ Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.

+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh doanh.Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.

Sơ đồ 1.5: Hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng

Sơ đồ 1.6: Hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.5 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

TK 641TK111,112,138

TK 911

TK 1422TK 133

Chi phí khấu hao TSCĐ

Các chi phí khác có liên quan

Giá trị thu hồighi giảm chi phí

Sau một kỳ hạch toán, kế toán tiến hành xác định kết quả của hoạt động kinh doanh Kế toán sử dụng tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp Tài khoản 911 được mở chi tiết theo từng hoạt động (hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác) và từng loại hàng hóa, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ,… Kết cấu TK 911 như sau:

+ Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.

+ Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và các khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

chi phí tài chínhKết chuyển chi phí bán hàng

Kết chuyển chi phíchờ kết chuyển

Kết chuyển doanh thu thuần,doanh thu hoạt động tài chính

Kết chuyển lỗKết chuyển lãi

1.3 Tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm theo các hình thức sổ kế toán

Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp.

Mỗi doanh nghiệp chỉ có một hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế toán năm Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.

Sổ kế toán tổng hợp, gồm: Sổ Nhật ký, Sổ Cái.Số kế toán chi tiết, gồm: Sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Nhà nước quy định bắt buộc về mẫu sổ, nội dung và phương pháp ghi chép đối với các loại Sổ Cái, sổ Nhật ký; quy định mang tính hướng dẫn đối với các loại sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Sổ Nhật ký dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong từng kỳ kế toán và trong một niên độ kế toán theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng các tài khoản của các nghiệp vụ đó Số liệu kế toán trên sổ Nhật ký phản ánh tổng số phát sinh bên Nợ và bên Có của tất cả các tài khoản kế toán sử dụng ở doanh nghiệp.

Sổ Nhật ký phải phản ánh đầy đủ các nội dung sau:- Ngày, tháng ghi sổ

- Số hiệu và ngày, tháng của chứng từ kế toán dùng làm căn cứ ghi sổ- Tóm tắt nội dung của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh

- Số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh

- Sổ Cái dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong từng kỳ và trong một niên độ kế toán theo các tài khoản kế toán được quy định trong chế độ tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Số liệu kế toán trên Sổ Cái phản ánh tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

Sổ Cái phải phản ánh đầy đủ các nội dung sau:- Ngày, tháng ghi sổ

- Số hiệu và ngày, tháng của chứng từ kế toán dùng làm căn cứ ghi sổ- Tóm tắt nội dung của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh

Số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh ghi vào bên Nợ hoặc bên Có của tài khoản.

Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến các đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý Số liệu trên sổ kế toán chi tiết cung cấp các thông tin phục vụ cho việc quản lý từng loại tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí chưa được phản ánh trên sổ Nhật ký và Sổ Cái.

Số lượng, kết cấu các sổ kế toán chi tiết không quy định bắt buộc Các doanh nghiệp căn cứ vào quy định mang tính hướng dẫn của Nhà nước về sổ kế toán chi tiết và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp để mở các sổ kế toán chi tiết cần thiết, phù hợp.

Mỗi đơn vị kế toán chỉ có một hệ thống sổ kế toán chính thức và duy nhất cho một kỳ kế toán năm Doanh nghiệp phải căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tại doanh nghiệp và yêu cầu quản lý để mở đủ các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cần thiết

1.3.1 Hình thức Nhật ký - Sổ cái

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại.

Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau:- Nhật ký - Sổ Cái

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

1.3.2 Hình thức Nhật ký chung

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản

kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:- Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau:- Chứng từ ghi sổ

- Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ- Sổ Cái

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

1.3.4 Hình thức Nhật ký - Chứng từ

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký-Chứng từ:

- Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ

- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản)

- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép

- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính

Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ gồm có các loại sổ kế toán sau:- Nhật ký chứng từ

- Bảng kê- Sổ Cái

- Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

1.3.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính

Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định.

Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay.

1.4 Kinh nghiệm hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại một số quốc gia trên thế giới

1.4.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

IAS 18 - Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu có nhiều điểm khác so với Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu và thu nhập khác.

VAS: Không đề cập vấn đề này.

- Tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức :

IAS/VAS: Doanh thu phát sinh từ hoạt động cho các đối tượng khác sử dụng tài sản của doanh nghiệp mang lại tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức, được ghi nhận khi:

+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó.+ Doanh thu được xác định một cách đáng tin cậy.IAS: Doanh thu được ghi nhận như sau:

+ Tiền lãi - được ghi nhận bằng phương pháp lãi thực theo tỷ lệ thời gian có tính đến hiệu quả thực tế của tài sản.

+ Tiền bản quyền - được ghi nhận trên cơ sở dồn tích theo nội dung của hợp đồng liên quan.

+ Cổ tức - được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức.VAS: Tiền lãi chỉ được ghi nhận trên cơ sở thời gian.

- Thu nhập khác:

IAS: Không đề cập vấn đề này.

VAS: Có các qui định cụ thể về các khoản thu nhập khác bao gồm:+ Thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ.

+ Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng.+ Thu tiền bảo hiểm được bồi thường.

+ Thu được các khoản nợ phải thu đã xoá xổ tính vào chi phí của kỳ trước.+ Khoản nợ phải trả nay mất chủ.

+ Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại.- Trình bày báo cáo tài chính :

IAS: Chuẩn mực đưa ra các yêu cầu chi tiết về việc trình bày khoản mục doanh thu.

VAS: Không có qui định về các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng.

1.4.2 Đặc điểm kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại một số quốc gia trên thế giới

- Kế toán Pháp:

Tài khoản kế toán áp dụng là+ TK 701: Bán thành phẩm.+ TK 707: Bán hàng hóa.+ TK 41: Khách hàng.

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kiểm kê định kỳ và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Các khoản chiết khấu thương mại không phản ánh trên sổ sách kế toán mà phản ánh trên giá bán thực tế của doanh nghiệp trong khi đó ở Việt Nam được phản ánh trên Tài khoản 521

- Kế toán Mỹ:

Kế toán Mỹ không sử dụng ký hiệu tài khoản mà sử dụng tên tài khoản.

Kế toán Mỹ cũng có hai phương thức hạch toán hàng tồn kho như Việt Nam là kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ, nhưng kế toán Mỹ không áp dụng thuế GTGT Hình thức ghi sổ áp dụng hình thức Nhật ký chung đảm bảo cho việc ghi sổ được dễ dàng, chính xác.

Về chiết khấu thanh toán: Có đưa ra điều kiện thời gian để được hưởng các mức chiết khấu khác nhau Với doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán: Có thể ghi giảm trực tiếp trên Tài khoản Doanh thu bán hàng tuy nhiên ở Mỹ thường được theo dõi trên Tài khoản Doanh thu hàng bán bị trả lại và Giảm giá hàng bán.

Phần 2: Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty cổ phần dược phẩm trung ương 2

2.1 Nhứng đặc điểm kinh tế - kỹ thuật của công ty cổ phần dược phẩm trung ương 2

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty cổ phần dược phẩm trung ương 2 tiền thân là xuởng sản xuất quân dược được thành lập năm 1947 tại chiến khu Việt Bắc.

Ngày 6/1/1954 đơn vị chuyển về Hà Nội lấy tên là Xí nghiệp dược phẩm 6-1.Ngày 08/11/1960, Xí nghiệp dược phẩm trung ương 2 được thành lập và chuyển sang Bộ Y tế quản lý.

Đầu năm 1985, công trình xây dựng xí nghiệp dược phẩm trung ương 2 được hoàn thành trên diện tích 12000m2 tại số 9 Trần Thánh Tông - Hà Nội Máy móc thiết bị và dụng cụ hoá chất của công ty được nhà máy hoá dược phẩm số 1 - Matxcova và công ty dược phẩm Leningrat giúp đỡ Cũng năm này vào ngày 29 tháng 09, Xí nghiệp dược phẩm trung ương 2 được nhà nước tuyên dương danh hiệu “Đơn vị anh hùng lao động” Đây là đơn vị đầu tiên của ngành dược nhận được danh hiệu này.

Theo Quyết định số 388/HĐBT ngày 07/05/1992 công nhận xí nghiệp dược phẩm trung ương 2 là doanh nghiệp nhà nước và được phép hạch toán độc lập Thời gian đầu xí nghiệp chỉ là một xưởng sản xuất nhỏ, máy móc thiết bị thô sơ, số lượng công nhân khoảng vài chục người Xí nghiệp cũng đã từng gặp phải khó khăn tưởng chừng không thể vượt qua được khi hoạt động với tư cách hạch toán độc lập.

Theo Quyết định số 3699/QĐ-BYT ngày 20/10/2004 của Bộ trưởng Bộ Y tế chuyển Xí nghiệp dược phẩm trung ương 2 - Tổng công ty Dược Việt Nam thành Công ty cổ phần Công ty cổ phần dược phẩm trung ương 2 chính thức hoạt động từ tháng 3 năm 2005 theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 0103006888 cấp ngày 03/03/2005 của Sở Kế hoạch Đầu tư Hà Nội.

Tên giao dịch quốc tế của công ty là: DOPHARMA.Địa chỉ Website của công ty là: www.donpharma.vn

Trụ sở chính của công ty đặt tại số 9 Trần Thánh Tông - Quận Hai Bà Trưng - Hà Nội bao gồm các phân xưởng sản xuất, các phòng ban, kho bãi,…Nắm ở phía

Đông thủ đô Hà Nội với diên tích khá lớn khoảng 12000m2, công ty có một vị trí giao dịch khá đẹp và cơ sở sản xuất kinh doanh tương đối hoàn chỉnh.

Công ty có 1 kho hàng đặt tại số 43 Vĩnh Tuy Tại kho có chứa vật tư, máy móc phục vụ cho sản xuất của công ty với 10 người làm nhiệm vụ bảo vệ và xuất nhập kho.

Ngoài ra công ty có 1 cửa hàng giới thiệu sản phẩm tại số 9 Trần Thánh Tông và 4 cửa hàng bán thuốc tại Hà Nội là: số 2 Ngọc Khánh, số 5 Ngọc Khánh, Số 7 Ngọc Khánh và số 95 Láng Hạ.

Hiện tại công ty đang có dự án xây dựng Nhà máy sản xuất dược phẩm đạt tiêu chuẩn GMP - WHO tại lô đất 27A Khu công nghiệp Quang Minh - Mê Linh - Vĩnh Phúc Ngày 25/12/2007 công trình đã chính thức được khởi công với diện tích 22.258m2 bao gồm các khu văn phòng, nhà xưởng, nghiên cứu, kiểm nghiệm, kho, Nhà máy có sản lượng ước tính là 1230 triệu tấn sản phẩm / năm Tổng vốn đầu tư là 240 tỷ VNĐ do liên doanh nhà thầu là Công ty hợp tác kinh tế kỹ thuật Quốc tế Văn Sơn Vân Nam Trung Quốc và Công ty cổ phần tư vấn thiết kế và dịch vụ đầu tư (INFISCO) thực hiện Ngày hoàn thành dự kiến là 30/06/2009.

Công ty có vốn điều lệ là 25 tỷ đồng, được chia làm 250.000 cổ phần mệnh giá 100.000 đồng/cổ phần Công ty hoạt đồng dưới hình thức cổ phần với 51% vốn nhà nước và hoạt động theo luật doanh nghiệp 12/06/1999.

Hàng tháng công ty sản xuất và tiêu thụ khoảng 50 loại thuốc tiêm, 95 loại thuốc viên, 5 loại cao xoa thuốc nước,…Các mặt hàng có doanh thu lớn phải kể đến là Ampixilin, Amoxilin, Vitamin B1, Vitamin B2, Vitamin C, Cephalexin, Cloroxit,… Sản lượng tiêu thụ hàng năm của công ty chiếm khoảng 1/5 tổng sản lượng của của cả 20 đơn vị thành viên của tổng công ty dược Việt Nam Những năm gần đây sản phẩm của công ty liên tục dành danh hiệu “Hàng Việt Nam chất lượng cao” tại các hội chợ triển lãm có uy tín trên cả nước.

Một số chỉ tiêu thể hiện quá trình phát triển của công ty như:

- Doanh thu bán hàng của công ty tăng liên tục: Năm 2005 doanh thu là: 75 tỷ 387 triệu đồng, Năm 2006 doanh thu là: 91 tỷ 318 triệu đồng tăng tới 21,13% so với

Năm 2005, còn Năm 2007 doanh thu đạt 96 tỷ 155 triệu đồng tăng 5,3% so với Năm 2006 Điều này chứng tỏ sản phẩm của công ty ngày càng được thị trường tin tưởng, công ty đã có một vị thế nhất định trên thị trường.

- Tổng tài sản của công ty Năm 2005 là 78 tỷ 701 triệu đồng còn Năm 2006 là 90 tỷ 654 triệu đồng tăng 15,19%, Vốn chủ sỏ hữu của công ty Năm 2005 là 24 tỷ 784 triệu đồng còn Năm 2006 là 27 tỷ 924 triệu đồng tăng 12,67% Tốc độ tăng tài sản và nguồn vốn chủ sở hữu của công ty là khá nhanh nhưng tỷ lệ nguồn vốn chủ sở hữu so với nguồn vốn vẫn còn thấp, Năm 2005 chiếm 31,49% còn Năm 2006 là 30,8% Công ty muốn phát triển bền vững thì cần phải đầu tư thêm nguồn vốn chủ sở hữu.

- Lợi nhuận sau thuế của công ty Năm 2005 là 1 tỷ 218 triệu đồng, Năm 2006 là 1 tỷ 726 triệu đồng tăng tới 41,7% đây là tốc độ tăng rất cao thể hiện được tình hình sản xuất kinh doanh khả quan trong công ty Nhưng đến Năm 2007 lợi nhuận sau thuế chỉ đạt 231 triệu đồng do giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí khác tăng mạnh Có nhiều nguyên nhân dẫn đến điều đó: giá nguyên vật liệu đầu vào tăng đột biến có mặt hàng tăng tới 300% như: Ampixilin, Vitamin C, Cloroxit, chi phí đầu vào tăng ảnh hưởng rất lớn đến giá thành sản phẩm sản xuất mà giá đầu ra lại không tăng do giá bán thuốc bị giới hạn nên lợi nhuận của doanh nghiệp giảm đi rõ rệt mặt khác công ty đang xây dựng nhà máy mới đạt tiêu chuẩn GMP-WHO tại khu công nghiệp Quang Minh, Vĩnh Phúc nên đã phát sinh thêm nhiều loại chi phí khác.

Công ty cần phải có những biện pháp để quản lý chặt chẽ các khoản chi phí đặc biệt những khoản chi phí không cần thiết đồng thời nâng cao chất lượng của hàng bán ra để giảm thiểu các khoản giảm trừ doanh thu.

BẢNG SỐ 2.1: KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦACÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM TRUNG ƯƠNG 2

Đơn vị tính: VNĐ

Chỉ tiêuMã số

Năm 2005Năm 2006Năm 2007

Trong đó lãi vay8) Chi phí bán hàng

9) Chi phí quản lý doanh nghiệp10) Lợi nhuận từ hoạt động KD11) Thu nhập khác

12) Chi phí khác13) Lợi nhuận khác

14) Tổng lợi nhuận trước thuế15) Chi phí thuế TNDN hiện hành16) Chi phí thuế TNDN hoãn lại17) Lợi nhuận sau thuế TNDN18) Lãi cơ bản trên cổ phiếu

Mục tiêu phát triển của công ty là thành lập để huy động vốn và sử dụng vốn có hiệu quả trong việc phát triển sản xuất và kinh doanh các loại sản phẩm theo chức năng và ngành nghề được cấp giấy phép đồng thời nhằm nâng cao hiệu quả, đạt mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận, tạo công ăn việc làm và ổn định thu nhập cho người lao động, tăng lợi tức cho các cổ đông, đóng góp cho ngân sách nhà nước, không ngừng phát triển công ty ngày càng lớn mạnh và góp phần vào sự nghiệp chăm sóc sức khoẻ toàn dân.

2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

Công ty sản xuất và kinh doanh các loại thuốc Do thuốc là sản phẩm có ảnh hưởng trực tiếp đến cơ thể con người nên quy trình sản xuất phải đảm bảo khép kín và tuyệt đối vô trùng Quá trình sản xuất phải trải qua 3 giai đoạn: chuẩn bị sản xuất, sản xuất và kiểm nghiệm nhập kho thành phẩm Sản phẩm của công ty có nhiều loại nên quy trình công nghệ khác nhau và tiêu chuẩn định mức riêng Hiện tại công ty đã có một hệ thống nhà xưởng sản xuất thuốc đạt tiêu chuẩn GMP với công nghệ tương đối hiện đại và kỹ thuật kiểm tra hoá lý cao.

Quy trình công nghệ tại từng phân xưởng:

- Phân xưởng thuốc tiêm sản xuất loại ống 1ml, 2ml và 5ml

SƠ ĐỒ 2.1: DÂY TRUYỀN SẢN XUẤT LOẠI ỐNG 1ML

SƠ ĐỒ 2.2: DÂY TRUYỀN SẢN XUẤT LOẠI ỐNG 2ML, 5ML

- Phân xưởng thuốc viên có quy trình công nghệ sản xuất thuốc viên con nhộng và thuốc viên nén

SƠ ĐỒ 2.3: QUY TRÌNH CÔNG NGHỆ SẢN XUẤT

ng r ng

ỐỗC t ngắ ốR a ngử ốỦ ố ng

NVLPha chếĐóng ngố

Hàn, soi, inKi m tra đóng góiể

Giao nh nậóng gói h p

R a ngử ống r ng

óng ngĐốPha chế

Hàn, soi, inKi m tra đóng góiể

Giao nh nậóng gói h p

THUỐC VIÊN CON NHỘNG VÀ THUỐC VIÊN NÉN

- Phân xưởng chế phẩm sản xuất các loại thuốc mỡ, thuốc tra mắt, thuốc nhỏ mũi và các loại cao xoa Phân xưởng có tổ mỡ và tổ hoá dược.

SƠ ĐỒ 2.4: QUY TRÌNH CÔNG NGHỆ SẢN XUẤT CÁC LOẠI CHẾ PHẨM

- Phân xưởng cơ khí là phân xưởng phụ phục vụ sửa chữa định kỳ, điện, nước, và sản xuất hơi cho các phân xưởng sản xuất chính Phân xưởng này bao gồm các tổ tiện, gò hàn, nồi hơi…

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến - chức năng, tập thể lãnh đạo, cấp dưới chịu sự quản lý trực tiếp của cấp trên theo chế độ một thủ trưởng Mô hình này phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của công ty Sự phối hợp phân công nhiệm vụ và chức năng của từng phòng ban trong bộ máy đã được quy định chặt chẽ bằng hệ thống văn bản đó là điều bảo đảm cho sự hoạt động nhịp nhàng của các bộ phận trong bộ máy điều hành và quản lý của công ty.

SƠ ĐỒ 2.5: HỆ THỐNG TỔ CHỨC QUẢN LÝTẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM TRUNG ƯƠNG 2

óng góiĐKi m tra đóng góiể

Giao nh nậóng gói h p

NVLX lýửChi t su tếấTinh chế

S y khôấKi m tra đóng góiể

Giao nh nậóng gói h p

Đại hội đồng cổ đông là cợ quan có quyền hành cao nhất gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết Đại hội đồng cổ đông họp ít nhất 1 năm 1 lần do Hội đồng quản trị hoặc Ban kiểm soát triệu tập.

Dưới Đại hội đồng cổ đông là Hội đồng quản trị gồm 5 thành viên trong đó có một chủ tịch kiêm giám đốc điều hành, 1 phó chủ tịch kiêm kế toán trưởng, 3 thành viên còn lại ở các mảng kinh doanh, kỹ thuật và sản xuất Hội đồng quản trị có nhiệm vụ thực hiện các nghi quyết của Đại hội đồng cổ đông cùng lãnh đạo công ty phát triển Hội đồng quản trị có niên khoá như Đại hội đồng cổ đông là 3 năm.

Bên cạnh Hội đồng quản trị có Ban kiểm soát kiểm tra tính hợp pháp trong quản lý, trong điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi chép sổ sách, báo cáo tài

i h i đ ng c đôngĐạ ộ ồổ

hành chính Phòng

tài chính

k ếho ch ạ

cung ngứ

Phòng th ịtr ngườ

Phòng b oả

thu c ốtiêm

PXthu c ố

PXchếph mẩ

Phòng nghiên

c uứtri nểkhai

Phòng ki mể

trach tấl ngượ

Phòng đ mảb oảch tấl ngượ

chính của công ty và thường xuyên báo cáo kết quả với Hội đồng quản trị Ban kiểm soát có 3 thành viên trong đó có 1 trưởng ban kiểm soát kiêm phó phòng tài chính kế toán.

Dưới Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát là Giám đốc Giám đốc là người chịu trách nhiệm điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty chịu trách nhiệm trước Nhà nước và tập thể người lao động về kết quả của đơn vị Dưới Giám đốc có Phó giám đốc phụ trách sản xuất, Phó giám đốc phụ trách khoa học - công nghệ và Trợ lý giám đốc.

Các phân xưởng sản xuất đứng là quản đốc phân xưởng có trách nhiệm đôn đốc công nhân làm việc và báo cáo kết quả sản xuất trực tiếp với người quản lý cấp trên là Phó giám đốc phụ trách sản xuất Công ty có 3 phân xưởng chính là phân xưởng thuốc tiêm, phân xưởng thuốc viên, phân xưởng chế phẩm và 1 phân xưởng phụ là phân xưởng cơ khí Yêu cầu với các phân xưởng là sản xuất đủ sản phẩm theo kế hoạch.

Tại các phòng ban đứng đầu là trưởng phòng có nhiệm vụ giúp đỡ Phó giám đốc trong lĩnh vực chuyên môn cụ thể và điều hành công việc trong các phòng ban mình Dưới trưởng phòng là các phó phòng có nhiệm vụ trợ giúp trong công việc của phòng.

Phòng nghiên cứu triển khai có nhiệm vụ nghiên cứu các mặt hàng mà công ty đang sản xuất, theo dõi quá trình tiêu thụ của các mặt hàng này, phối hợp với phòng thị trường để nghiên cứu phát triển các sản phẩm mới.

Phòng kiểm tra chất lượng (KCS) có trách nhiệm kiểm tra nguyên vật liệu đầu vào xem có đảm bảo chất lượng và số lượng yêu cầu hay không, tiến hành thẩm định chất lượng của sản phẩm đầu ra xem các loại thành phẩm có đủ điều kiện xuất kho hay không Đây là khâu quan trọng nhất trước khi đưa sản phẩm ra thị trường tiêu thụ không để sản phẩm có chất lượng kém đến tay người tiêu dùng.

Phòng đảm bảo chất lượng kiểm tra tiêu chuẩn về chất lượng của sản phẩm hoàn thành từ đó đưa ra các kiến nghị thay đổi cho phù hợp, có trách nhiệm ban hành các quy chế dược, các tiêu chuẩn sản xuất thuốc theo quy định của Nhà nước, Cục

dược và Bộ Y tế, xây dựng các định mức kỹ thuật dược, kết hợp với phòng nghiên cứu để ban hành quy trình sản xuất thuốc Ngoài ra phòng có nhiệm vụ quy hoạch về đầu tư công nghệ, mày móc trang thiết bị cho công ty đồng thời tiến hành sửa chữa lớn, thường xuyên với máy móc trang thiết bị.

Phòng kế hoạch cung ứng lập kế hoạch sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, kế hoạch tiền lương của toàn công ty, Chịu trách nhiệm thu mua và quản lý các loại vật tư đảm bảo nguyên vật liệu đầu vào về số lượng và chất lượng phục vụ cho sản xuất.

Phòng tài chính kế toán có nhiệm vụ tổ chức toàn bộ công tác kế toán, hách toán kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ, thống kê, lưu trữ, cung cấp thông tin kịp thời, chính xác và đầy đủ về tình hình sử dụng vốn, tình hình sản xuất kinh doanh cho giám đốc và các bộ phận có liên quan, giúp giám đốc có các phương án điều hành công ty hiệu quả nhất.

Phòng tổ chức hành chính có trách nhiệm sắp xếp tổ chức bộ máy nhân sự, thực hiện đầy đủ chính sách cho người lao động, xây dựng tham mưu về tiêu chuẩn lương, thưởng, bảo hiểm đảm bảo đời sống vật chất, tinh thần cho người lao động Trong phòng này có phòng y tế riêng được trang bị đầy đủ dụng cụ y tế chăm sóc sức khoẻ cán bộ công nhân viên trong công ty.

Phòng thị trường tìm hiều nhu cầu của thị trường, tìm kiếm đầu ra cho sản phẩm, xây dựng hệ thống kênh phân phối ổn định, thực hiện các chiến dịch quảng bá cho sản phẩm đồng thời cố vấn cho giám đốc ra các quyết định sản xuất, tiêu thụ sau khi đã tiến hành nghiên cứu và thăm dò thị trường.

Phòng bảo vệ phụ trách bảo đảm an toàn cho mọi tài sản thuộc phạm vi quản lý của công ty, kiểm tra hàng hoá vật tư mua vào, xuất ra có đầy đủ chứng từ hợp lệ hay không, giữ gìn trật tự trong công ty, kiểm soát khách ra vào.

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo mô hình tập trung một thủ trưởng đứng đầu là kế toán truởng Kế toán trưởng chịu sự chỉ đạo của giám đốc và

chịu trách nhiệm thông báo cho giám đốc về tình hình tài chính của công ty Trong phòng kế toán ngoài kế toán trưởng còn có 1 phó phòng phụ trách chung và các nhân viên kế toán phần hành.

Phòng tài chính kế toán của công ty hiện có 11 người trong đó 10 người có trình độ đại học và 1 thủ quỹ có trình độ trung cấp Tổng số có 9 nữ và 2 nam (Chú Lễ : kế toán trưởng và chú Tuấn : kế toán giá thành, tài sản) Ngoài ra còn có 4 nhân viên kinh tế phân xưởng có nhiệm vụ thu thập thông tin riêng theo từng phân xưởng cho kế toán tổng hợp.

Nhiệm vụ của phòng tài chính kế toán:

- Tổ chức nhiệm vụ kế toán trong công ty, chọn hình thức kế toán phù hợp- Đề xuất, soạn thảo và trao đổi cùng các phòng ban khác giúp cho giám đốc ban hành các quy định cụ thể của công ty về tài chính kế toán

- Tham gia xây dựng đinh mức, đơn giá các mặt hàng trong công ty

- Đề xuất xây dựng giá thành sản phẩm, lập kế hoạch sản xuất tháng quý năm- Cân đối các nguồn vốn phục vụ đầu tư sản xuất kinh doanh

- Thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước

- Thực hiện thanh toán công nợ, kiểm tra chứng từ trước khi trình với giám đốc

-Lập báo cáo kế toán hàng quý, hàng năm theo quy định của nhà nước và báo cáo quản lý theo yêu cầu của cấp trên

- Tổ chức thanh lý tài sản, vật tư, sản phẩm kém chất lượngChức năng của phòng tài chính kế toán:

- Theo dõi các mặt có liên quan tới tài chính kế toán của công ty nhằm sử dụng vốn đúng mục đích, đúng chế độ chính sách của công ty đảm bảo sản xuất có hiệu quả

- Tổ chức thực hiện toàn bộ công tác kế toán, thông tin kinh tế và phân tích các hợp đồng kinh tế

- Hướng dẫn, chỉ đạo và kiểm tra các bộ phận trong công ty có thực hiện đầy đủ việc ghi chép sổ sách, hạch toán và quản lý kinh tế

SƠ ĐỒ 2.6: BỘ MÁY KẾ TOÁN

TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM TRUNG ƯƠNG 2

Chức năng, nhiệm vụ của từng kế toán:

- Kế toán trưởng kiêm trưởng phòng kế toán có nhiệm vụ theo dõi, giám sát công việc của các kế toán viên, tổ chức bộ máy kế toán phù hợp với hoạt động của công ty Đồng thời kế toán trưởng là người chịu trách nhiệm giải thích các báo cáo tài chính cho các cơ quan quản lý cấp trên cũng như các đối tượng khác có quan tâm và có trách nhiệm tham mưu cho giám đốc về tình hình tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh trong công ty

- Kế toán tổng hợp kiêm phó phòng kế toán: tổng hợp thông tin từ nhân viên kế toán các phần hành để lên bảng cân đối kế toán và lập báo cáo tài chính cuối kỳ Phó phòng phụ trách nhân viên kế toán các phần hành tài sản cố định, kho, giá thành, tiêu thụ, thanh toán,…Ngoài ra phó phòng còn quản lý về mặt tài chính của các đề tài, kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi

K toán tr ngếưở

K ếtoán ngân hàng

Th ủquỹ

Thu ngân

K ếtoán l nươg

K ếtoán TSCĐ

K ếtoán giá

KTthành ph mẩTT

K ếtoán thanh

K ếtoán kho

Nhân viên kinh t ếPX thu c viênốNhân viên kinh t ế

- Kế toán tài sản cố định theo dõi tình hình biến động về tài sản cố định thông qua thẻ tài sản cố định và tính khấu hao hợp lý trên cơ sở phân loại phù hợp và tỷ lệ khấu hao theo quy định

- Kế toán giá thành tập hợp toàn bộ chi phí bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm, xây dựng các đối tượng tập hợp chi phí theo phân xưởng, loại sản phẩm và khoản mục phí Kế toán giá thành cũng theo dõi tình hình giá thành thực tế với kế hoạch, định kỳ lập báo cáo chi phí giá thành theo từng khoản mục phí

- Kế toán thành phẩm tiêu thụ tập hợp, theo dõi các chứng từ có liên quan đến số lượng, giá trị thành phẩm nhập kho, xuất kho, ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên hệ thống sổ kế toán, lập báo cáo tiêu thụ thành phẩm hàng tháng

- Kế toán thanh toán theo dõi tình hình thanh toán với nhà cung cấp, khách hàng Định kỳ tập hợp toàn bộ VAT đầu vào chuyển cho kế toán tiêu thụ lập báo cáo VAT hàng tháng Kế toán thanh toán còn theo dõi các khoản tạm ứng của khách hàng và cán bộ công nhân viên trong công ty

- Kế toán kho theo dõi việc nhập nguyên vật liệu từ bên ngoài vào, việc xuất nguyên vật liệu cho sản xuất, tập hợp các chứng từ có liên quan, tập hợp chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Ngoài ra kế toán kho còn theo dõi việc nhập, xuất các thành phẩm, hàng hoá trong kho

- Kế toán lương có trách nhiệm tính tiền lương, thưởng, các chế độ chính sách cho toàn bộ công nhân viên trong công ty theo quy đinh của nhà nước Việc tính lương là vấn đề quan trọng nên có sự phối hợp chặt chẽ giữa kế toán, quản đốc phân xưởng và phòng tổ chức cán bộ

- Kế toán ngân hàng theo dõi các nghiệp vụ liên quan đến việc phát sinh tăng, giảm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và các khoản vay ngân hàng

- Thủ quỹ là người quản lý quỹ tiền mặt của công ty, thu chi tiền măt phải có chứng từ đi kèm, cuối ngày thủ quỹ phải lập báo cáo quỹ

- Thu ngân hàng ngày có nhiệm vụ thu tiền bán hàng từ các cửa hàng của công ty và nộp cho thủ quỹ

2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của công ty

2.1.5.1 Chính sách kế toán áp dụng tại công ty

Chế độ kế toán của công ty áp dụng theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Niên độ kế toán: theo năm tài chính từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm.Kỳ kế toán của công ty tính theo tháng.

Đơn vị tiền tệ sử dụng là VNĐ.

Phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ.Phương pháp kế toán hàng tồn kho là kê khai thường xuyên.Phương pháp tính giá hàng tồn kho là bình quân cả kỳ dự trữ.

Phương pháp khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng.

Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ là đánh giá theo nguyên vật liệu chính.

Ngoài ra công ty còn có các chứng từ riêng để phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị như:

- Bảng kê thanh toán nợ để theo dõi chi tiết về tạm ứng, thanh toán theo từng đối tượng (cán bộ công nhân viên, khách hàng) Bảng kê này được lập dựa trên các sổ chi tiết theo dõi tình hình thanh toán và tạm ứng

- Giấy xin khất nợ được lập khi bán chịu cho khách hàng với mục đích xác định chắc chắn nghĩa vụ trả tiền của người nhận nợ

2.1.5.3 Hệ thống tài khoản kế toán

Trước năm 2006, công ty sử dụng hệ thống tài khoản kế toán theo Quyết định số 1411/QĐ/TC/CĐKT ra ngày 1/11/1995 của Bộ trưỏng Bộ Tài chính Từ năm 2006 đến nay công ty sử dụng hệ thống tài khoản kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ra ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Ngoài ra để tiện cho công tác quản lý, công ty đã đăng ký một số tài khoản cấp 2, 3 như sau:

- TK 1121: Tiền Việt Nam gửi Ngân hàng được chi tiết thành TK 11211: Ngân hàng Công thương, TK 11212: Ngân hàng Ngoại thương, TK 11213: Ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam chi nhánh Hà Thành, TK11214: Ngân hàng TMCP Xuất nhập khẩu Việt Nam chi nhánh Long Biên, TK11215: Ngân hàng TMCP Hằng hải TK 1122: Ngoại tệ gửi Ngân hàng cũng phân chia tương tự

- TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp, TK 627: Chi phí sản xuất chung đều được chi tiết cấp 2 (VD: 6211, 6212, 6213) cho các phân xưởng thuốc tiêm, thuốc viên, chế phẩm

- TK 632: Giá vốn hàng bán chi tiết thành TK 6321: Giá vốn hàng hoá, TK 6322: Giá vốn thành phẩm

- Công ty còn chi tiết các TK 142, 152, 153, 154,…để phù hợp với tình hinh.

2.1.5.4 Hệ thống sổ kế toán

Do công ty có quy mô lớn, số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều, thường xuyên và đa dạng nên công ty sử dụng hình thức Nhật ký - Chứng từ để ghi chép sổ sách kế toán.

Sổ sách của công ty bao gồm:

- Các Nhật ký chứng từ số 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10- Các Bảng kê số 1, 2, 4, 5, 6, 10

- Các thẻ như: Thẻ vật tư, Thẻ tài sản cố định,…

- Các sổ chi tiết tài khoản như: Sổ quỹ tiền mặt, Sổ tiền gửi ngân hàng, Sổ theo dõi chi phí 621, 622, 627, Sổ chi tiết thanh toán với người mua, người bán,…

Công ty hiện sử dụng phần mềm kế toán máy để giảm nhẹ khối lượng công việc thực hiện Chương trình được thiết kế trên cơ sở thực tế của doanh nghiệp nên đã phục vụ đắc lực cho công tác kế toán của đơn vị.

2.1.5.5 Hệ thống báo cáo kế toán

Công ty lập 3 báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh và Thuyết minh báo cáo tài chính theo mẫu của Bộ Tài chính Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh được lập hàng quý còn Thuyết minh báo cáo tài chính được lập vào cuối năm Công ty không lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Những báo cáo trên công ty nộp cho cơ quan thuế, cơ quan chủ quản quản lý vốn và phục vụ cho các nhà đầu tư vốn, các đối tượng có liên quan khác nên phải có đầy đủ chữ ký của giám đốc, kế toán trưởng, kế toán tổng hợp mới có giá trị pháp lý.

Ngoài ra công ty còn lập các báo cáo nội bộ cho giám đốc như: Báo cáo tình hình công nợ, Báo cáo tình hình sản xuất, Báo cáo hàng tồn kho,…để từ đó phân tích tình hình nhằm đưa ra các quyết sách cho phù hợp.

2.2 Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty cổ phần dược phẩm trung ương 2

2.2.1 Đặc điểm thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công ty

2.2.1.1 Đặc điểm thành phẩm tại công ty

Công ty cổ phần dược phẩm trung ương 2 sản xuất và kinh doanh các mặt hàng thuốc tân dược Sản phẩm của công ty có ảnh hưởng trực tiếp đến sức khỏe của người tiêu dùng Vì thế các thành phẩm của công ty phải được phòng kiểm tra chất lượng đảm bảo đạt tiêu chuẩn kỹ thuật trước khi nhập kho hay xuất bán.

Sản phẩm của công ty rất đa dạng Hiện tại công ty đang sản xuất và kinh doanh hơn 100 mặt hàng bao gồm khoảng 70 loại thuốc viên, 25 loại thuốc tiêm, ngoài ra còn có các loại cao, dầu gió, thuốc tra mắt, xiro,…Các mặt hàng có doanh thu lớn phải kể đến là: Ampixilin, Amoxilin, Vitamin B1, Vitamin B2, Vitamin C, Cephalexin, Cloroxit,…

Công ty đang nghiên cứu và triển khai thêm nhiều sản phẩm mới để đưa vào thị trường phục vụ người dân.

2.2.1.2 Đặc điểm tiêu thụ thành phẩm tại công ty

Từ khi chuyển sang hạch toán độc lập công ty đã thiết kế được mạng lưới tiêu thụ rộng khắp các miền tập trung chủ yếu vào thị trường Miền Bắc.

Công ty đã xây dựng được hệ thống kênh phân phối đa cấp khá hoàn chỉnh bao gồm có các bệnh viện trung ương tỉnh huyện, các công ty dược phẩm ở các tỉnh huyện, đại lý các cấp và các cửa hàng bán buôn, bán lẻ,…

Công ty có hai phương thức bán hàng là bán hàng trực tiếp cho khách hàng hoặc bán theo hợp đồng và gửi bán qua các cửa hàng Đối tượng bán theo hợp đồng hoặc bán trực tiếp tại kho, phân xưởng thường là các bệnh viện các tuyến, các công ty dược của tỉnh, huyện hay các của hàng thuốc,… Việc thỏa thuận về giá cả, phương thức thanh toán được công ty trao đổi trực tiếp với khách hàng Khách hàng còn được hưởng chiết khấu nếu thanh toán sớm với công ty Công ty có thể bán hàng bằng cách gửi bán qua các cửa hàng của công ty đó là các cửa hàng: Cửa hàng Số 2 Ngọc Khánh, Cửa hàng Số 5 Ngọc Khánh, Cửa hàng Số 7 Ngọc Khánh, Cửa hàng Số 95 Láng Hạ và Cửa hàng giới thiệu sản phẩm tại Số 9 Trần Thánh Tông Công ty xuất thành phẩm theo hình thức giao khoán Nhân viên bán hàng được hưởng lương của công ty ngoài ra nếu bán vượt mức quy định sẽ có thưởng theo tỷ lệ với số doanh thu

tăng thêm Hàng tháng các cửa hàng nộp hóa đơn bán hàng, tiền bán hàng và báo cáo kiểm kê lên phòng kế toán.

Về phương thức thanh toán: Khách hàng có thể trả bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng, một số khách hàng có mối quan hệ lâu dài với công ty có thể được phép trả chậm.

Sản phẩm của công ty xuất bán luôn đảm bảo chất lượng và có thời hạn sử dụng là mới nhất Mặt khác bán hàng còn kèm theo các hình thức ưu đãi như: Chiết khấu, giảm giá, hỗ trợ vận chuyển,…ngoài ra công ty còn thực hiện các hoạt động xúc tiến bán hàng như: quảng cáo, tham dự các hội chợ triển lãm, tổ chức hội thảo, hội nghị khách hàng,…

Nhờ có các biện pháp quản lý tốt khâu tiêu thụ nên sản phẩm của công ty ngày càng có uy tín và thị trường tiêu thụ ngày càng mở rộng.

2.2.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm tại công ty

2.2.2.1 Kế toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ

Tài khoản giá vốn hàng bán (TK 632) của công ty được chia làm 3 tài khoản cấp 2 là: TK 6321: Giá vốn hàng bán (Hàng hóa), TK 6322: Giá vốn hàng bán (Thành phẩm), TK 6323: Giá vốn hàng bán (Cung cấp dịch vụ) Ở đây em xin chỉ đề cấp đến phần giá vốn thành phẩm (TK6322).

Khi thành phẩm hoàn thành thì sẽ tiến hành nhập kho Nhâp kho phải có phiếu nhập kho trên đó ghi rõ người giao hàng, loại vật tư (sản phẩm, hàng hóa), mã số, số lượng theo chứng từ và thực nhập, đơn giá, thành tiền và phải có chữ ký của người phụ trách cung tiêu, người giao hàng, thủ kho và thủ trưởng đơn vị.

Giá xuất thành phẩm công ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp này đảm bảo sự chính xác trong cả kỳ kế toán Khi xuất thành phẩm công ty sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ với tất cả thành phẩm gửi bán qua các cửa hàng hay bán hàng trực tiếp hoặc bán hàng theo hợp đồng Với phương thức bán hàng trực tiếp và bán hàng theo hợp đồng thì công ty còn sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng (hóa đơn GTGT) để làm căn cứ xuất bán thành phẩm cho khách hàng.

Sau khi xuất hàng, thủ kho ghi vào thẻ kho đồng thời chuyển liên 3 (Nội bộ) của hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ đến phòng kế toán Giá vốn hàng bán được xác định vào cuối kỳ do kế toán thành phẩm tiến hành Khi nhận được các chứng từ trên kế toán mở “Sổ chi tiết giá vốn hàng bán” theo từng nghiệp vụ xảy ra trong kỳ.

BIỂU SỐ 2.2: SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN

Tên thành phẩm: Vitamin C 500mgTừ ngày 01/12 đến 31/12/07

Nghệ An 155 115 40.000 4.600.00002/1231718 Cửa hàng số 2 Ngọc

Khánh 157 115 60.000 6.900.00002/1231720 Công ty cổ phần dược

Kế toán trưởng(Ký, họ tên)

Vào cuối kỳ, kế toán phải lên “Bảng kê tổng hợp giá vốn hàng bán” Từ đó lên “Sổ tổng hợp TK 6322”, bên nợ ghi giá trị thành phẩm và hàng gửi đi bán trong kỳ, bên có ghi giá trị hàng bán bị trả lại, Số dư cuối kỳ kết chuyển về TK 911.

BIỂU SỐ 2.3: BẢNG KÊ TỔNG HỢP GIÁ VỐN HÀNG BÁN

Từ ngày 01/12/07 đến 31/12/07

Tên sản phẩm

Ghi nợ TK 6322, ghi có các TKGhi có TK 6322, ghi nợ các TK155157Cộng nợ155157Cộng cóVitamin C 289.520.00042.990.000332.510.000