Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm hạch ốp lát granite tại Công ty Thạch Bàn

Luận văn : Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm hạch ốp lát granite tại Công ty Thạch Bàn

Luận văn tốt nghiệp

Lời mở đầu

Đối với mỗi doanh nghiệp, công tác tổ chức kế toán và hạch toán kếtoán là một yêu cầu không thể thiếu Tại bất kỳ một doanh nghiệp nào, phòngtài chính kế toán cũng giữ một vị trí trung tâm nhằm cung cấp thông tin chocác phòng ban khác, nhờ đó mà yêu cầu quản lý đợc đáp ứng kịp thời.

Tiêu thụ là khâu cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh trongdoanh nghiệp Tổ chức tốt công tác tiêu thụ không những có ý nghĩa quantrọng đối với bản thân doanh nghiệp mà còn đối với cả nền kinh tế quốc dân.

Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ là một bộ phận quan trọngcủa công tác kế toán trong doanh nghiệp Nó có vai trò quan trọng trong việcquản lý giá vốn hàng xuất bán và là cơ sở đễ xác định giá bán cho phù hợp,cung cấp số liệu về tình hình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ của doanhnghiệp Nhờ đó giúp cho chủ doanh nghiệp có những quyết định về mặt hàngsản xuất kinh doanh, thị trờng tiêu thụ của công ty mình.

Qua thời gian thực tập tại công ty Thạch Bàn, nhận thức đợc vai tròquan trọng của việc tiêu thụ thành phẩm cũng nh xác định kết quả của quá

trình tiêu thụ trong công ty, em xin mạnh dạn chọn đề tài: Hoàn thiện hạch“Hoàn thiện hạch

toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm gạch ốp lát granitetại công ty Thạch Bàn” Luận văn gồm 3 phần:

Phần I: Những lý luận về hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu

thụ trong doanh nghiệp sản xuất sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên vàtính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Phần II: Thực trạng hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ sản

phẩm gạch ốp lát granite tại công ty Thạch Bàn.

Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả

tiêu thụ tại công ty Thạch Bàn.

Do hạn chế về mặt thời gian cũng nh kinh nghiệm thực tế nên trong bàiviết sẽ không tránh khỏi những sai sót Em rất mong nhận đợc sự đóng góp từphía thầy và các thầy cô giáo trong khoa Em xin chân thành cảm ơn sự giúpđỡ nhiệt tình của các thầy giáo hớng dẫn Nghiêm Văn Lợi đã giúp em hoànthành luận văn này cáo này Em xin chân thành cảm ơn các cô, các chú và cácanh chị phòng tài chính kế toán cùng các phòng ban khác trong công ty ThạchBàn đã giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập vừa qua!

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, năm 2003.

Luận văn tốt nghiệp

Phần 1

Những lý luận về hạch toán tiêu thụ và xácđịnh kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp sảnxuất sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên

và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừI Nhiệm vụ và vai trò của hạch toán tiêu thụ và xác định kếtquả tiêu thụ thành phẩm

1 Nội dung các chỉ tiêu liên quan đến hạch toán tiêu thụ thành phẩm vàxác định kết quả tiêu thụ

Một trong những khâu quan trọng trong quá trình tuần hoàn và chuchuyển vốn của doanh nghiệp là tiêu thụ Trong doanh nghiệp sản xuất, tiêuthụ là quá trình chuyển giao quyền sở hữu cho ngời mua đồng thời doanhnghiệp nhận về một số tiền tơng ứng với giá trị của thành phẩm đợc tiêu thụ.Tiêu thụ sản phẩm luôn đợc các doanh nghiệp đặt lên hàng đầu trong chiến l-ợc phát triển kinh doanh của mình Vì vậy, hạch toán tiêu thụ và xác định kếtquả tiêu thụ là một công việc quan trọng của hạch toán kế toán trong cácdoanh nghiệp.

Trong quá trình hạch toán các hoạt động này, một trong những côngviệc quan trọng nhất của kế toán là xác định doanh thu Việc ghi nhận doanhthu tiêu thụ chính xác sẽ giúp cho việc xác định đúng kết quả tiêu thụ trongkỳ, đáp ứng đợc yêu cầu của công việc kế toán Do đó, để thống nhất trongviệc ghi nhận doanh thu, chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) và chuẩn mực kếtoán Việt Nam ban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/21/2001của Bộ trởng Bộ tài chính quy định vấn đề xác định doanh thu nh sau:

* Theo IAS, doanh thu bán hàng đợc công nhận khi:

 Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hoá đợcchuyển sang cho ngời mua.

 Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữucũng không giám sát hiệu quả hàng bán ra.

 Số doanh thu có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.

 Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giaodịch.

 Chi phí giao dịch có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.* Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, doanh thu bán hàng đợc xác địnhkhi đồng thời thoả mãn (5) điều kiện sau:

 Doanh nghiệp đã chuyển một phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua;

Luận văn tốt nghiệp

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nhngời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;

 Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn;

 Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giaodịch bán hàng;

 Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

Bên cạnh việc xác định doanh thu, trong quá trình hạch toán tiêu thụ vàxác định kết quả tiêu thụ còn có một số khái niệm liên quan sau:

Doanh thu: là toàn bộ khoản tiền về bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp

các lao vụ dịch vụ đợc khách hàng chấp nhận thanh toán, không phân biệt đãthu tiền hay cha Trong trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là tổng giá bán cha có thuế GTGT.

Các khoản giảm trừ doanh thu: theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC

ngày 31-12-2001 của Bộ trởng Bộ tài chính về việc ban hành bốn chuẩn mựckế toán đợt 1 và kèm theo Thông t 89/2002/TT-BTC ngày 09-10-2002 của Bộtrởng Bộ tài chính hớng dẫn thực hiện bốn chuẩn mực kế toán trên, các khoảnlàm giảm trừ doanh thu gồm có: chiết khấu thơng mại, doanh thu hàng bán bịtrả lại, giảm giá hàng bán, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuếGTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp Đối với các doanh nghiệp tínhthuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và không có hàng chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt, hàng xuất khẩu thì các khoản giảm trừ doanh thu gồm có:

+ Chiết khấu thơng mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm

yết cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn.

+ Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lợng hàng bán đã xác định là tiêu

thụ nhng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.

+ Giảm giá hàng bán: làkhoản tiền giảm giá cho ngời mua do hàng

hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.

Doanh thu thuần: là số chênh lệch giữa tổng doanh thu với các khoản

giảm trừ doanh thu.

Giá vốn hàng bán: là trị giá vốn của sản phẩm, vật t, hàng hoá, lao vụ,

dịch vụ đã tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, giá vốn là giáthành sản xuất (giá thành công xởng) hay chi phí sản xuất Với vật t tiêu thụ,giá vốn là giá thực tế ghi sổ, còn với hàng hoá tiêu thụ, giá vốn bao gồm trịgiá mua của hàng tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêuthụ.

Lợi nhuận gộp (còn gọi là lãi thơng mại hay lợi tức gộp hoặc lãi gộp):

Luận văn tốt nghiệp

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: là số chênh lệch giữa lợi

nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu của hoạt động tàichính với chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệpphân bổ cho hàng hoá, thành phẩm dịch vụ đã bán trong kỳ báo cáo.

Ngoài ra, liên quan đến hoạt động tiêu thụ còn có chỉ tiêu:

Chiết khấu thanh toán: là khoản tiền ngời bán giảm trừ cho ngời mua

do ngời mua thanh toán tiền hàng trớc thời hạn theo hợp đồng Đây là khoảnchi phí phát sinh trong quá trình bán hàng nhng lại liên quan tới các nghiệp vụvề vốn, vì vậy khi hạch toán kế toán đa khoản chi phí này vào chi phí của hoạtđộng tài chính Cách phân loại chi phí nh vậy là hợp lý.

Hạch toán tiêu thụ phải đảm bảo tập hợp đầy đủ, chính xác, kịp thời giávốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và doanh thutiêu thụ.

Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xuất bán thành phẩm, tính chínhxác các khoản làm giảm trừ doanh thu.

Thực hiện phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chotừng đối tợng kế toán (sản phẩm, nhóm sản phẩm ) áp dụng phơng pháp tínhgiá vốn hàng bán phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và đặcđiểm sản phẩm của doanh nghiệp.

Tính toán chính xác, kịp thời kết quả tiêu thụ từng loại sản phẩm và kếtquả tiêu thụ chung cho tất cả các loại sản phẩm trong doanh nghiệp.

Theo dõi chặt chẽ quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp và ngời mua.Thờng xuyên kiểm tra tình hình thực hiện các hợp đồng tiêu thụ, đôn đốcthanh toán tiền hàng Kiểm tra, giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch bán hàng,kế hoạch phân phối lợi nhuận.

Tổ chức lập các báo cáo bán hàng, báo cáo kết quả hoạt động sản xuấtkinh doanh theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp và của các cấp có liênquan Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tình hình tiêu thụvà xác định kết quả tiêu thụ phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và yêu cầuquản lý của doanh nghiệp Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc theo chế độquy định.

Bên cạnh đó, kế toán còn tổ chức phân tích báo cáo kết quả kinh doanh,t vấn cho chủ doanh nghiệp để lựa chọn phơng án kinh doanh có hiệu quả.

3 Vai trò của hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩmtrong doanh nghiệp sản xuất

Trong doanh nghiệp, phòng tài chính kế toán giữ vai trò trọng tâm cungcấp thông tin cho các bộ phận khác giúp các bộ phận này thực hiện tốt chức

Luận văn tốt nghiệp

việc không thể thiếu của hạch toán kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất.Nó có vai trò quan trọng đối với bản thân doanh nghiệp cũng nh những nhàđầu t, cơ quan có thẩm quyền.

Đối với các doanh nghiệp, nhờ có các thông tin kế toán đầy đủ, trungthực, chính xác và kịp thời về hoạt động này, các nhà quản lý doanh nghiệp cóthể theo dõi tình hình tiêu thụ sản phẩm và kết quả tiêu thụ của doanh nghiệpmình sát sao Từ đó, các chủ doanh nghiệp, giám đốc điều hành có đợc nhữngthông tin cần thiết để thể phân tích, đánh giá và lạ chọn các phơng án kinhdoanh, phơng án đầu t có hiệu quả nhất

Đối với các nhà đầu t, các thông tin về hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêuthụ sẽ cung cấp cho các nhà đầu t về kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuấtkinh doanh, từ đó các nhà đầu t sẽ ra các quyết định có nên đầu t tiếp haykhông Vì vậy, đây là những thông tin vô cùng quan trọng để thu hút vốn từcác nhà đầu t, đặc biệt khi doanh nghiệp tham gia vào thị trờng chứng khoán.II Hạch toán tiêu thụ thành phẩm

1 Các phơng thức tiêu thụ sản phẩm

Phơng thức bán hàng có ảnh hởng trực tiếp đối với việc sử dụng các tàikhoản kế toán cũng nh trình tự hạch toán kế toán các nghiệp vụ bán hàng.Đồng thời, nó có tính quyết định đối với việc xác định thời điểm bán hàng,hoàn thành doanh thu bán hàng và tiết kiệm chi phí để tăng lợi nhuận.

Hiện nay, các doanh nghiệp thờng sử dụng các phơng thức bán hàngsau:

* Phơng thức tiêu thụ trực tiếp: là phơng thức mà sản phẩm hàng hoá

xuất kho đợc coi là tiêu thụ ngay, tức là đợc ngời mua thanh toán hoặc chấpnhận thanh toán, hàng đã chuyển giao quyền sở hữu cho ngời mua Đối vớiphơng thức tiêu thụ này, hàng có thể đợc giao tại kho, tại quầy hoặc tại nơi sảnxuất.

* Phơng thức gửi bán: đây là phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng.

Hàng gửi bán là sản phẩm hàng hoá xuất kho nhng cha đợc coi là tiêu thụngay, hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Hàng gửi bán còn đợc gọi làhàng chờ chấp nhận.

* Phơng thức bán hàng trả góp: là phơng thức bán hàng ngời mua trả

lần đầu một phần tiền mua hàng, phần còn lại sẽ trả dần nên phải chịu lãi dotrả chậm.

* Phơng thức tiêu thụ đại lý ký gửi: là phơng thức tiêu thụ mà đơn vị

chủ hàng không trực tiếp bán hàng mà giao cho đại lý bán do đó phải trả chođơn vị nhận đại lý một số tiền hoa hồng nhất định theo thoả thuận.

Luận văn tốt nghiệp

Nếu đơn vị đại lý bán đúng giá theo hợp đồng để hởng hoa hồng thìkhông phải kê khai nộp thuế GTGT trên tiền hoa hồng đợc hởng mà đơn vịchủ hàng phải kê khai nộp thuế GTGT trên tổng lô hàng đã bán.

Nếu đơn vị nhận đại lý mua vào với giá thấp và bán ra với giá cao để ởng chênh lệch giá thì phải kê khai nộp thuế GTGT giống nh đơn vị thơngmại.

h-* Một số phơng thức tiêu thụ khác: Ngoài các phơng thức tiêu thụ chủ

yếu trên, còn có một số phơng pháp khác cũng đợc coi là tiêu thụ nh: - Phơng thức hàng đổi hàng

- Phơng thức tiêu thụ nội bộ

+ Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền: đối với phơng pháp này,giá của thành phẩm xuất kho có thể là giá bình quân cả kỳ dự trữ, giá thực tếbình quân sau mỗi lần nhập hoặc giá thực tế bình quân đầu kỳ (giá thực tếbình quân cuối kỳ trớc).

+ Phơng pháp giá thực tế đích danh

+ Phơng pháp giá thực tế nhập trớc xuất trớc (FIFO)+ Phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc (LIFO)+ Phơng pháp giá hạch toán

Mỗi một phơng pháp đều có những u, nhợc điểm riêng Việc lựa chọnphơng pháp nào để vận dụng cho doanh nghiệp phải căn cứ vào tình hình thựctế yêu cầu hạch toán của doanh nghiệp Đồng thời, việc lựa chọn và áp dụngphơng pháp tính giá vốn hàng bán phải đảm bảo nguyên tắc nhất quán để báocáo tài chính có thể so sánh đợc Nếu có thay đổi phải công khai và giải thíchrõ ràng.

b Tính giá vốn của thành phẩm xuất kho theo phơng pháp giá bình quân cảkỳ dự trữ

Theo phơng pháp này, hàng ngày khi xuất thành phẩm đi tiêu thụ, kếtoán chỉ theo dõi về mặt hiện vật, cuối tháng hoặc quý kế toán phải tính đơngiá bình quân để làm căn cứ tính giá thành phẩm xuất kho trong kỳ.

Việc xác định đơn giá thành phẩm xuất kho đợc thực hiện nh sau:

Giá thực tế thành

phẩm xuất trong kỳ = phẩm xuất trong kỳSố l ợng thành x

Đơn giá bình quân TP xuất trong kỳĐơn giá

Luận văn tốt nghiệp

3 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm

Hiện nay, Bộ Tài chính đã ban hành 4 chuẩn mực kế toán đợt 1 theoquyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31-12-2001 kèm Thông t 89/2002/TT-BTC ngày 9-10-2002 hớng dẫn thực hiện 4 chuẩn mực này và 6 chuẩn mực kếtoán đợt 2 theo quyết định 169/2002/QĐ-BTC ngày 31-12-2002, song hầu nhcác doanh nghiệp vẫn cha đi vào áp dụng Vì vậy, việc áp dụng các chế độ kếtoán trong các doanh nghiệp cần mang tính kịp thời hơn nữa Hạch toán tiêuthụ thành phẩm trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừdựa trên những quy định mới nhất của Bộ Tài chính bao gồm những nội dungsau:

a Chứng từ hạch toán

Khi phát sinh các nghiệp vụ về tiêu thụ thành phẩm, kế toán phải lậpcác chứng từ phù hợp theo đúng nội dung quy định nhằm đảm bảo cơ sở pháplý để ghi sổ kế toán Việc lập, thu nhận, luân chuyển chứng từ kế toán phảituân thủ theo đúng Chế độ kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng.

Căn cứ vào chế độ chứng từ kế toán, doanh nghiệp xác định nhữngchứng từ nào cần sử dụng phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp, đảmbảo đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế tài chính, quản lý quá trình tiêu thụ thànhphẩm, xác định kết quả kinh doanh Đồng thời doanh nghiệp phải xây dựngvà quy định trình tự lập, thu nhận, luân chuyển, kiểm tra, xử lý và lu trữ chứngtừ một cách khoa học, hợp lý Các chứng từ chủ yếu đợc sử dụng trong kế toántiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấutrừ gồm có:

- Hoá đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT-3LL)- Hoá đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT-2LN)- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu số 02-BH)- Phiếu xuất (Mẫu số 02-VT)

- Bảng thanh toán hàng đại lý ký gửi (Mẫu số 12-BH)- Phiếu thu (Mẫu số 01-TT)

b Tài khoản sử dụng

Để phản ánh doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu bánhàng và giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau đây:

- TK 157 - Hàng gửi bán: Tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi giá trịsản phẩm, hàng hoá nhờ bán đại lý, ký gửi hay giá trị lao vụ dịch vụ đã hoànthành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngời mua hàng cha đợc chấp nhận thanhtoán Số hàng hoá, sản phẩm này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

Luận văn tốt nghiệp

- TK 511 - Doanh thu bán hàng: Phản ánh tổng số doanh thu bán hàngthực tế của doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ hoạt động sản xuất kinhdoanh

- TK 512 - Doanh thu tiêu thụ nội bộ: Phản ánh tình hình bán hàngtrong nội bộ của doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập (giữa đơn vị chínhvới đơn vị phụ thuộc và giữa các đơn vị phụ thuộc với nhau).

- TK 521 – Chiết khấu thơng mại: Phản ánh khoản chiết khấu thơngmại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngời mua và kếtchuyển số chiết khấu thơng mại sang tài khoản 511 để xác định doanh thuthuần vào cuối kỳ.

- TK 531 - Hàng bán bị trả lại: Phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại vàkết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511, 512 để giảm doanhthu bán hàng.

- TK 532 - Giảm giá hàng bán: Phản ánh số tiền giảm giá cho kháchhàng và kết chuyển số tiền giảm giá sang tài khoản 511, 512 để giảm doanhthu bán hàng.

- TK 632 - Giá vốn hàng bán: Dùng để theo dõi trị giá vốn của hànghoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ và kết chuyển trị giá vốnhàng bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Giá vốn hàng bán cóthể là giá thành công xởng thực tế của sản phẩm xuất bán hay giá thành thựctế của lao vụ, dịch vụ cung cấp hoặc trị giá mua thực tế của hàng hoá tiêu thụ - TK 33311- Thuế GTGT đầu ra: Dùng để theo dõi số thuế GTGTdoanh nghiệp thu hộ Nhà nớc.

c Trình tự hạch toán

Các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ có trình tự hạch toán tiêu thụ sản phẩm đợcthể hiện qua sơ đồ sau:

TK155 TK632 TK911 TK521 TK511,512 TK111 K/c chiết khấu

Xk sp tiêu thụ trực tiếp TM (c.kỳ)

K/c GVHB GB cha TK 157 (cuối kỳ) TK531 thuế SP đem SP GB đã K/c DT HB bị gửi bán bán đợc trả lại (c.kỳ)

TK 532

K/c giảm giá GB có HB (c.kỳ) thuế

K/c doanh thu thuần

Luận văn tốt nghiệp

III Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

1 Hạch toán chi phí bán hàng

a Nội dung chi phí và tài khoản sử dụng

Trong doanh nghiệp sản xuất, khi thực hiện quá trình tiêu thụ sản phẩmhàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản nh: chi phí bao gói sảnphẩm, chi phí bảo quản hàng hoá, chi phí vận chuyển, tiếp thị, quảng cáo gọi chung là chi phí bán hàng Đây là khoản chi phí gắn liền với quá trình tiêuthụ sản phẩm và có ảnh hởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanhnghiệp Chi phí bán hàng bao gồm nhiều khoản chi cụ thể, với nội dung vàcông dụng khác nhau, tuỳ theo yêu cầu quản lý có thể phân biệt (phân loại)chi phí bán hàng theo tiêu thức thích hợp.

Để hạch toán khoản chi phí này kế toán sử dụng tài khoản 641- Chi phíbán hàng Tài khoản này dùng để phản ánh, tập hợp và kết chuyển các chi phíthực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ để xácđịnh kết quả kinh doanh (cho hàng đã bán) hoặc để chờ kết chuyển (cho hàngcòn lại).

Tài khoản này đợc chi tiết thành các tiểu khoản nhằm phản ánh cụ thểhơn về nội dung của các khoản chi phí bán hàng Theo quy định hiện hành chiphí bán hàng của doanh nghiệp đợc chi tiết thành các tiểu khoản sau:

- TK 6411: Chi phí nhân viên- TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì- TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng- TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ

- TK 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm hàng hoá - TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6418: Chi phí bằng tiền khác

b Phân bổ chi phí bán hàng

Đối với những doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, các chiphí về tiêu thụ sản phẩm liên quan đến kết quả tiêu thụ của nhiều kỳ nh: chiphí vận chuyển hàng gửi bán, chi phí quảng cáo không thể hạch toán toàn bộvào chi phí trong kỳ mà nghiệp vụ đó phát sinh Hay trờng hợp: trong kỳ,doanh nghiệp có nhiều sản phẩm tiêu thụ mà yêu cầu cần xác định kết quảtiêu thụ cho từng loại sản phẩm Khi đó, để xác định chính xác kết quả kinhdoanh trong kỳ cũng kết quả kinh doanh cho từng loại sản phẩm tiêu thụ kếtoán phải thực hiện phân bổ chi phí bán hàng cho sản phẩm tiêu thụ.

Chi phí bán hàng phân bổ cho thành phẩm tồn kho cuối kỳ đợc xác địnhtheo công thức:

Luận văn tốt nghiệp

Chi phí bán hàng phân bổ cho từng loại sản phẩm tiêu thụ trong kỳ đợcxác định theo công thức:

CPBH phát sinh trong kỳ cần phân bổCPBH phân bổ cho

SP tồn cuối kỳCPBH phân

bổ cho SP

xuất trong kỳGiá trị sản phẩm

tồn cuối kỳ

CPBH phân bổ cho SP bán ra trong kỳ

CPBH phân bổ cho SP tồn

cuối kỳCPBH phát

sinh trong kỳCPBH phân bổ

cho SP tồn đầu kỳ+

CPBH phân bổ cho sản phẩm A

Tổng CPBH

Tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm

Doanh thu tiêu thụ sản phẩm A

TK 152 VL xuất dùng cho BH

TK 153

Ccdc xuất dùng cho BH TK 911

TK 142 Kết chuyển CPBH cuối kỳ Loại PB dần PB giá trị thực

DV mua ngoài và CP khác bằng tiền TK 133

VAT dv mua ngoài

Sơ đồ 2: Trình tự hạch toán chi phí bán hàng2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

a Nội dung chi phí và tài khoản sử dụng

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí chi cho việc quản lý kinhdoanh, quản lý hành chính và các khoản chi phục vụ chung khác liên quan đếnhoạt động toàn doanh nghiệp.

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản chi cụ thể, có nộidung và công dụng khác nhau Theo quy định hiện hành chi phí quản lý doanhnghiệp đợc hạch toán trên tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Tàikhoản này đợc chi tiết thành các tiểu khoản sau:

- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý- TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng- TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ

Luận văn tốt nghiệp

- TK 6425: Thuế, phí và lệ phí- TK 6426: Chi phí dự phòng

- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài- TK 6428: Chi phí bằng tiền khác

b Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí QLDN là loại chi phí gián tiếp của hoạt động sản xuất kinhdoanh Vì vây, cần phải có kế hoạch chi tiêu cụ thể và quản lý chi tiêu tiếtkiệm, hợp lý đối với hoạt động này Quản lý doanh nghiệp là hoạt động liênquan đến mọi hoạt động trong doanh nghiệp Do đó, đối với những doanhnghiệp sản xuất kinh doanh trên nhiều lĩnh vực và trong mỗi lĩnh vực lại cónhiều loại sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ, kế toán cần phân bổ CPQLDN chocác hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ và cho từng loại sản phẩm tiêu thụđể xác định kết quả tiêu thụ Ngoài ra, tại các doanh nghiệp có chu kỳ sảnxuất kinh doanh dài, sản phẩm tiêu thụ trong kỳ không có hoặc có ít thì việcphân bổ chi phí cũng cần đợc tiến hành

CPQLDN phân bổ cho sản phẩm tiêu thụ trong kỳ đợc xác định nh sau:(công thức trang bên)

CPQLDN phân bổ cho từng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ: cách xác địnhtơng tự trờng hợp phân bổ chi phí bán hàng cho từng sản phẩm tiêu thụ.

c Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp đợc thể hiện qua các sơđồ sau:

TK 334,338 TK 642 TK 111,112 Chi phí nhân viên Các khoản giảm trừ CPQL

TK 333,111 Kết chuyển CPQLDN cuối kỳ CPQLDN phát sinh

trong kỳ cần phân bổCPQLDN phân bổ

SP tồn cuối kỳCPQL phân

bổ cho SP tồn

xuất trong kỳGiá trị sản phẩm

tồn cuối kỳ

CPQL phân bổ cho SP bán ra trong kỳ

CPQL phân bổ cho SP tồn cuối kỳCPQL phát sinh

trong kỳ CPQL phân bổ cho

SP tồn đầu kỳ+

-=

VAT(nếu có)

Sơ đồ 3: Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp3 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

a Nội dung và tài khoản sử dụng

Kết quả của quá trình tiêu thụ là số chênh lệch giữa doanh thu thuần vớigiá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

Nếu doanh thu thuần mà lớn hơn tổng chi phí đã bỏ ra phục vụ cho việcbán hàng trong một kỳ nhất định, thì doanh nghiệp có lãi Ngợc lại nếu doanhthu thuần nhỏ hơn các khoản chi phí đã bỏ ra thì doanh nghiệp sẽ bị thua lỗ.

Kết quả tiêu thụ là thớc đo cụ thể nhất hiệu quả hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp, dựa vào đó ta có thể biết đợc tình trạng kinh doanhcủa doanh nghiệp Việc xác định kết quả tiêu thụ thờng đợc tiến hành vào cuốikỳ sản xuất kinh doanh (tháng, quý hoặc năm), tuỳ thuộc vào đặc điểm kinhdoanh và yêu cầu quản lý ở từng doanh nghiệp.

Để xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm, kế toán sử dụng các tài khoảnsau:

- TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh - đợc dùng để xác định kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trongmột kỳ hạch toán

- TK 421- Lợi nhuận cha phân phối - đợc dùng để phán ánh kết quảkinh doanh (lãi, lỗ) và tình hình phân phối kết quả kinh doanh của doanhnghiệp.

Kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp đợc xác định nh sau:

+ Doanh thu thuần = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ doanh

Luận văn tốt nghiệp

+ Lợi nhuận thuần từ hđkd = (Lợi nhuận gộp + doanh thu hoạt động

tài chính) – (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp+ chi phí tàichính )

b Phơng pháp hạch toán

Cuối kỳ hạch toán, kế toán thực hiện việc kết chuyển các khoản chi phívà thu nhập sang tài khoản xác định kết quả để xác định lãi hay lỗ của kỳ hạchtoán Cụ thể:

+) Kết chuyển giá vốn hàng đã bán trong kỳNợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán +) Kết chuyển doanh thu thuần trong kỳ

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

+) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác trong kỳNợ TK 515, 711

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

+) Kết chuyển chi phí tài chính và chi phí khác phát sinh trong kỳ Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

+) Nếu kết quả bán hàng là lãi, kế toán ghi sổ theo định khoảnNợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (TK 4212 – Lãinăm nay)

+) Nếu kết quả bán hàng là lỗ, kế toán ghi theo định khoản ngợc lại.Nợ TK 4212 – Lợi nhuận cha phân phối

+ Hình thức Nhật ký – sổ cái+ Hình thức Chứng từ – ghi sổ+ Hình thức Nhật ký chung

+ Hình thức Nhật ký – Chứng từ

Việc sử dụng hình thức ghi sổ phải đảm bảo sự thống nhất giữa hệthống tài khoản kế toán với việc xây dựng hệ thống sổ và phải phù hợp vớitrình độ tổ chức quản lý nói chung và kế toán nói riêng Mỗi một đơn vị chỉ đ-ợc mở một hệ thống sổ kế toán chính thức theo một trong các hình thức sổnhất định nêu trên.

Đối với các doanh nghiệp tổ chức việc ghi sổ theo hình thức Nhật kýchung thì hệ thống sổ chi tiết, sổ tổng hợp và các báo cáo trong hạch toán tiêuthụ và xác định kết quả tiêu thụ đợc thể hiện qua sơ đồ sau: (Sơ đồ 4 trangbên)

Luận văn tốt nghiệp

Ghi chú: Ghi hàng ngày hoặc định kỳGhi cuối kỳ

Quan hệ đối chiếu

Sơ đồ 4: Hệ thống sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

V Tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trongđiều kiện doanh nghiệp áp dụng máy vi tính.

Trong điều kiện công nghệ thông tin đang phát triển nh vũ bão nh hiệnnay, rất nhiều doanh nghiệp đã trang bị cho mình các phần mềm kế toán để hỗtrợ cho công việc kế toán trong doanh nghiệp.

Về cơ bản, trình tự và phơng pháp hạch toán khi sử dụng kế toán máykhông có gì khác so với kế toán thủ công Lợi ích lớn nhất của việc sử dụng kếtoán máy đem lại là số lợng công việc của kế toán đợc giảm thiểu đến mứcthấp nhất Các bút toán ghi sổ kế toán chi tiết, sổ tổng hợp cũng nh lên cácbáo cáo hàng ngày, định kỳ đều do máy tự động thực hiện

Đối với kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ, nhân viên kế toánchỉ cần nhập số liệu trên các hoá đơn bán hàng, các phiếu xuất vào máy dớidạng mã hoá số liệu, sau đó máy sẽ tự động xử lý các thông tin và lên các báocáo Khi cần, kế toán in các sổ sách và báo cáo đó từ máy ra Trình tự kế toántiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ đợc khái quát nh sau:

Chứng từ gốc

Nhật ký bán hàng632, 511, 512, 521, 531, Sổ chi tiết TK 157,532, 911, 641, 642

Nhật ký chung Sổ kế toán liên quan khác

Bảng tổng hợpchi tiếtSổ cái TK 157, 511,

521, 512, 531, 532, 632, 911, 641, 642

Báo cáo tài chính về kết quả kinh doanhBáo cáo chi tiết về doanh thu, kết quả kinh doanh

Bảng cân đối TK

Các chứng từ về tiêu thụ

Chứng từ mã hoá nhập dữliệu vào máy

Sổ chi tiết TK 157, 511, 512, 521, 531, 532, 632, 641, 642, 911,

421, 131Sổ Nhật ký

Sổ cái TK 157, 511, 512, 521, 531, 532, 632, 641,

642, 911, 421, 131

Bảng tổng hợp chi tiết số

phát sinh

Bảng cân đối thử

Chứng từ mã hoá các bút toán điều chỉnh, bút toán khoá sổ

Bảng cân đối TK

hoàn chỉnh Bảng cân đối kế toán và các báo

Luận văn tốt nghiệp

Ghi chú: Vào hàng ngày Vào cuối kỳ Đối chiếu số liệu

Sơ đồ 5: Hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại các doanh nghiệp sử dụng kế toán máy

1 Lịch sử hình thành và phát triển

Công ty Thạch Bàn là một doanh nghiệp một doanh nghiệp Nhà nớchoạt động kinh doanh trong ngành vật liệu xây dựng, có lịch sử hình thành vàphát triển hơn 40 năm, Hiện nay, công ty là đơn vị trực thuộc Tổng công tyThuỷ tinh và Gốm xây dựng thuộc Bộ xây dựng Quá trình hình thành và pháttriển của công ty đã trải 4 giai đoạn phát triển khác nhau gắn liền với sự pháttriển kinh tế xã hội của nớc ta trong các thời kỳ:

- Giai đoạn 1 (từ 1959 đến 1964): Những ngày đầu thành lập công ty

Ngày 15 tháng 2 năm 1959, Uỷ ban hành chính thành phố Hà Nội đã raquyết định thành lập "Công trờng gạch Thạch Bàn" thuộc công ty sản xuất vậtliệu kiến trúc Hà Nội Ngày 6 tháng 12 năm 1962, với quyết định số1893/BKT của Bộ trởng Bộ Kiến trúc, Xí nghiệp gạch ngói Thạch Bàn đãchính thức ra đời Thời kỳ sơ khởi này, các khâu sản xuất trên công trờng hoàntoàn là lao động thủ công Đến năm 1964, quy trình sản xuất của Xí nghiệpgạch ngói Thạch Bàn đã mang tính công nghiệp với hệ thống máy móc đợc lắpđặt, công việc đóng gạch thủ công từ đây chấm dứt.

- Giai đoạn 2(từ 1964 đến1984): Trởng thành qua thời kỳ chống Mỹ

Ngày 5 tháng 6 năm 1969, Bộ trởng Bộ Kiến trúc ra quyết định số 498/BKT tách Xí nghiệp gạch ngói Thạch Bàn ra khỏi Công ty Kiến trúc khu BắcHà Nội thành xí nghiệp trực thuộc bộ Từ năm 1971 đến năm 1978, đơn vị liêntục hoàn thành vợt mức các chỉ tiêu kế hoạch cấp trên giao Những năm 1981-1984, phong trào sản xuất của Xí nghiệp gạch ngói Thạch Bàn tuy gặp nhiềukhó khăn nh xí nghiệp vẫn từng bớc phấn đấu vợt qua thử thách, giữ vững sảnxuất.

- Giai đoạn 3(từ 1985 đến 1990): Vững vàng trớc thử thách của nền

kinh tế thị trờng

Từ năm 1987, bộ máy của xí nghiệp đã hoạt động với hiệu quả cao saumột thời kỳ chững lại Cũng năm này, xí nghiệp đã thanh toán món nợ có giátrị bằng một năm doanh thu của những năm 1981-1985 để lại.

- Giai đoạn 4( từ 1991 đến nay): Đầu t phát triển và vơn lên tầm cao

mới

Luận văn tốt nghiệp

Ngày 1 tháng 7 năm 1991, công trình lò nung tuynel đã chính thức đợckhởi công và tháng 2 năm 1992 hoàn thành Ngay năm đầu tiên đi vào sảnxuất, công suất đã đạt 25 triệu viên/năm, chất lợng sản phẩm đạt tiêu chuẩnViệt Nam.

Tháng 4 năm 1993, Bộ trởng Bộ Xây dựng quyết định tách Xí nghiệpgạch ngói Thạch Bàn ra khỏi Liên hiệp các xí nghiệp gạch ngói sành sứ thànhđơn vị trực thuộc Bộ Ngày 30 tháng 7 năm 1994, Bộ trởng Bộ Xây dựng raquyết định số 480/BXD-TCLĐ đổi tên Xí nghiệp gạch ngói Thạch Bàn thànhcông ty Thạch Bàn Từ năm 1996, công ty Thạch Bàn có 5 thành viên: Nhàmáy gạch ngói, Xí nghiệp xây lắp, Xí nghiệp kinh doanh, Trung tâm t vấn vàchuyển giao công nghệ và Nhà máy gạch ốp lát granite Thạch Bàn Tháng 4năm 1997, thực hiện chủ trơng sắp xếp lại doanh nghiệp Nhà nớc, Bộ Xâydựng quyết định sát nhập công ty Thạch Bàn vào Tổng công ty Thuỷ tinh vàGốm xây dựng.

Hiện nay, Công ty Thạch Bàn có 4 thành viên: Nhà máy gạch ốp látgranite, Xí nghiệp xây lắp, Xí nghiệp kinh doanh và Trung tâm t vấn vàchuyển giao công nghệ Thành viên còn lại, Xí nghiệp gạch ngói Thạch Bàn,đã đợc cổ phần hóa và tách ra hoạt động độc lập.

Trải qua hơn 40 năm xây dựng và phát triển Công ty Thạch Bàn đã từngbớc tạo dựng, khẳng định vai trò của mình trong ngành công nghiệp VLXD ởViệt Nam Những kết quả mà công ty có đợc thật đáng tự hào.

Luận văn tốt nghiệp

2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý tại công tyThạch Bàn

a Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

Công ty Thạch Bàn là doanh nghiệp Nhà nớc hạch toán độc lập, tự chủvề mặt tài chính, có t cách pháp nhân và có con dấu riêng, có tài khoản riêngtại ngân hàng

Công ty Thạch Bàn hoạt động sản xuất kinh doanh trên nhiều lĩnh vựckhác nhau bao gồm:

b Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh tại Công ty Thạch Bàn

Để đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, công ty tổchức bộ máy quản lý gọn nhẹ theo chế độ một thủ trởng Giám đốc công ty làngời đứng đầu, có quyền hành cao nhất, chịu mọi trách nhiệm trớc Tổng giámđốc Tổng công ty và trớc pháp luật về kết quả sản xuất kinh doanh của côngty Giúp giám đốc trong công tác quản lý gồm 3 phó giám đốc, một trợ lýgiám đốc và 6 phòng ban chức năng Bộ máy tổ chức quản lý của công ty đợcminh hoạ qua sơ đồ sau: (Sơ đồ 6 trang bên)

Luận văn tốt nghiệp

Ghi chú:

: Quan hệ chỉ đạo: Quan hệ công tác

Sơ đồ 6 : Mô hình tổ chức bộ máy quản lý tại công ty Thạch Bàn

3 Tình hình sản xuất kinh doanh của công ty trong những năm gần đây

Đến cuối năm 2000, sản phẩm gạch granite của công ty hầu nh vẫn độcquyền ở thị trờng Việt Nam Năm 2001, 2002 mà sản phẩm của công ty bắtđầu vấp phải sự cạnh tranh gay gắt của các sản phẩm trong và ngoài nớc nh:Whitehorse, Taicera, Đồng Tâm… Sau đây là những dẫn chứng cụ thể về tình Sau đây là những dẫn chứng cụ thể về tìnhhình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong những năm gần đây:(Biểu số 1 trang bên)

Phòng kỹ thuật

Văn phòng công ty

Phòng kế hoạch

đầu t Ban KCS

Phòng vật t vận

Phòng Tài chính

kế toán

Trung tâm t vấn chuyển giao

công nghệNhà máy gạch

ốp lát Granite kinh doanhXí nghiệp Phân x ởng cơ điện Xí nghiệp xây lắp

Phòng thí nghiệm

Phân x ởng sản xuất

Phòng kế hoạch

Các VP, chi nhánh tại Hà Nội,

Đà Nẵng, TP HCM

Phân x ởng gia công nguyên liệu

Tổ nghiệp

vụ Tổ tạo hình Tổ lò nung Tổ mài bóngPhân x ởng

cơ điện

4 Xu hớng phát triển của công ty trong những năm tới.

Do đòi hỏi ngày càng khắt khe của thị trờng, Công ty Thạch Bàn luônkhông ngừng đổi mới, cải tiến về mọi mặt Cùng với xu thế đổi mới nói chungcủa các doanh nghiệp trong cả nớc, Công ty Thạch Bàn có mục tiêu phát triểnrõ ràng đến năm 2005.

Trong những năm tới, công ty tiếp tục thực hiện dạng hoá sản phẩm vàngành nghề hoạt động, đa dạng hóa sở hữu tài sản, sớm tham gia thị trờngchứng khoán Để thực hiện việc đa dạng hoá tài sản, trong tơng lai Công tyThạch Bàn sẽ thực hiện cổ phần hoá doanh nghiệp Đây cũng là biện pháp chủyếu mà các doanh nghiệp nhà nớc hiện nay đang tiến hành Bên cạnh đó, côngty dự định áp dụng các biện pháp song song nh cho thuê kinh doanh, chuyểnnhợng một phần sở hữu doanh nghiệp hoặc tái đầu t vốn tự có của doanhnghiệp dới hình thức phân phối cổ phần cho cán bộ công nhân viên Tạo điềukiện tối đa cho ngời lao động làm chủ tài sản của doanh nghiệp và tham giatrực tiếp vào quá trình sản xuất kinh doanh để thu hút tối đa nguồn nhân lực,trí lực, tài lực Ngoài ra, công ty dự kiến sẽ tăng số lợng các thành viên lên từ10 đến 12 thành viên Các thành viên đợc thành lập trên cơ sở vốn và tài sảnban đầu của công ty mẹ với số vốn của công ty mẹ chiếm trên 50% Công tysẽ chi phối hoạt động của các đơn vị thành viên thông qua tỷ lệ vốn góp đã cóvà nhận cổ tức từ hiệu quả sản xuất kinh doanh của các công ty thành viên.

Đồng thời, công ty đa ra những chiến lợc tiếp tục sản xuất vật liệu xâydựng chất lợng cao thay thế hàng ngoại nhập mà trọng tâm là gạch ốp látgranite và gạch ngói xây dựng cao cấp, sản xuất và kinh doanh các loại vậtliệu khác có tính hỗ trợ hoặc bổ sung cho việc tiêu thụ sản phẩm chính baogồm: vật liệu trang trí nội thất, cấu kiện lắp ráp đồng bộ nh cửa đi, cửa sổ lan,can cầu thang

Bên cạnh đó, ngành nghề t vấn thiết kế và chuyển giao công nghệ sảnxuất gạch ngói gốm sứ đợc công ty chú trọng phát triển, mục đích là tận dụngnăng lực kỹ thuật, công nghệ của đội ngũ cán bộ khoa học kỹ thuật hiện có ởcông ty Đây chính là lĩnh vực hoạt động có hiệu quả cao trong những nămqua và ít gặp rủi ro trong thực tế Các hoạt động xây lắp các công trình dândụng và công nghiệp sẽ đợc đẩy mạnh trong vài năm tới, phát huy những kinhnghiệm, khả năng của đội ngũ cán bộ công nhân viên.

Luận văn tốt nghiệp

Với tình hình kinh doanh nh hiện nay, thêm vào đó, công ty đang nằmtrong một môi trờng rất thuận lợi cho phát triển ngành công nghiệp vật liệuxây dựng trong tơng lai, Công ty Thạch Bàn hoàn toàn có khả năng thực hiệnnhững mục tiêu đề ra Đó cũng là những công việc mà Công ty Thạch Bàn cầnphải làm đợc để vững bớc đi lên cùng với xu thế phát triển chung của đất nớc.II Đặc điểm công tác kế toán tại công ty Thạch Bàn

1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Thạch Bàn

Tại công ty Thạch Bàn, đứng đầu bộ máy kế toán là kế toán trởng trựctiếp quản lý nhân viên kế toán, chịu trách nhiệm trớc ban lãnh đạo công ty vềcông tác thu thập xử lý và cung cấp thông tin kế toán Dới kế toán trởng là phóphòng kế toán và các nhân viên kế toán khác Phòng gồm 12 ngời đảm tráchcác phần hành kế toán khác nhau Công việc cụ thể của các kế toán viên trongphòng nh sau:

* Kế toán trởng: có nhiệm vụ giúp giám đốc trong lĩnh vực quản lý kinhtế toàn công ty và tổ chức công tác kế toán trong công ty.

* Phó phòng kế toán kiêm kế toán tổng hợp: chịu trách nhiệm sau kếtoán trởng, ký và giải quyết các công việc khi kế toán trởng đi vắng Đồngthời, kế toán có nhiệm vụ tính giá thành sản phẩm, phân tích giá thành hàngquý và làm các báo cáo tài chính theo định kỳ

* Kế toán thanh toán và ngân hàng: có nhiệm vụ theo dõi công nợ cánhân trong nội bộ đầy đủ, kịp thời; viết phiếu thu, phiếu chi và thanh toán tạmứng nội bộ; giao dịch với ngân hàng về vay và trả nợ; theo dõi quỹ tiền mặt vàkiểm quỹ thờng xuyên; làm báo cáo thu, chi tiền hàng tuần; chịu trách nhiệmsố d công nợ TK 111, TK112, TK 141,TK 331

* Kế toán bán hàng: công việc của kế toán bán hàng gồm có theo dõinhập, xuất, tồn kho thành phẩm của công ty; viết phiếu nhập kho thành phẩm;kiểm tra đối chiếu kho hàng, đối chiếu công nợ với các chi nhánh; kiểm trachi phí của các chi nhánh; theo dõi ký quỹ đối với các đại lý và tổng đại lý kịpthời, đầy đủ; chịu trách nhiệm số d TK 131.

* Kế toán vật t: kế toán này phải đảm trách các công việc liên quan đếnvật t Các công việc đó bao gồm: theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tđầy đủ kịp thời; viết phiếu nhập, phiếu xuất vật t; hàng tháng đối chiếu nhập,xuất, tồn kho vật t với thủ kho; định kỳ kiêm kê, tính chênh lệch thừa thiếu dokiểm kê để có biện pháp xử lý kịp thời.

* Kế toán tiền lơng, tài sản cố định (TSCĐ) và bảo hiểm xãhội(BHXH): bộ phận kế toán này phải làm các công việc nh: làm lơng bộ phậngián tiếp, lơng phục vụ và tổng hợp lơng toàn công ty; theo dõi quản lý tăng

Luận văn tốt nghiệp

Sơ đồ 7: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Thạch Bàn2 Các chế độ tài chính hiện nay công ty đang áp dụng

- Các chứng từ mà công ty sử dụng là những chứng từ đợc phát hànhtheo công văn số 544 TCT/ AC ngày 29/01/2002 của Tổng công ty Thuỷ tinhvà Gốm xây dựng

- Hình thức ghi sổ kế toán mà công ty áp dụng là: Nhật ký chung.- Phơng pháp hạch toán chi tiết thành phẩm: phơng pháp thẻ song song- Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01/N, kết thúc 31/12/N.

- Đơn vị tiền tệ đợc sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt Nam.- Nguyên tắc, phơng pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: theo tỉ giáhạch toán cố định trong cả niên độ, chênh lệch tỷ giá đa vào lãi lỗ trong kỳbáo cáo.

- Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: hàng tồn kho đợc tính theo giáthành thực tế Giá của vật t xuất kho đợc tính theo giá bình quân tại thời điểmxuất, giá của thành phẩm xuất kho đợc tính theo giá bình quân gia quyền- giábình quân cuối quý.

- Phơng pháp khấu hao: đợc tính theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng.- Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.- Phơng pháp hạch toán thuế giá trị gia tăng: doanh nghiệp sử dụng ph-ơng pháp khấu trừ, thuế suất là 10% trên giá bán cha có thuế giá trị gia tăng

Kế toán bán hàng

Nhân viên kinh tế NMGR

Nhân viên kinh tế PXCĐ

Nhân viên kinh tế XNXL

Nhân viên kinh tế XNKD

Kế toánMiền Bắc

Kế toánMiền Trung

Kế toán Miền NamPhó phòng kế toán

kiêm kế toán tổng hợp

Kế toán TL, TSCĐ

BHXH

III Hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩmgạch ốp lát granite trong công ty Thạch Bàn

1 Những vấn đề chung về tiêu thụ sản phẩm tại công ty Thạch Bàn

a Sản phẩm gạch ốp lát granite

Sản phẩm gạch ốp lát granite là loại sản phẩm gốm đợc sản xuất theocông nghệ hiện đại nhất, đợc áp dụng phổ biến cách đây không lâu ở các nớcphát triển có công nghệ sản xuất gốm sứ tiên tiến nh Italy, Đức, Tây Ban Nha.Hiện tại Italy đang là nớc dẫn đầu trong công nghệ sản xuất loại vật liệu này.Hiện nay, sản phẩm của công ty gồm các loại: granite bóng, granite men,granite nhám, granite men sần, Roll Feed, Spot Feeder và sản phẩm granitecông nghệ in lới Mỗi loại sản phẩm có nhiều kích cỡ khác nhau nh: 600x900,500x500, 400x400, 300x300 Không những vậy, đối với từng kích cỡ lại có sựđa dạng về màu sắc và chất lợng Sản phẩm của công ty có khoảng 50 màu,nếu thống kê tất cả các loại sản phẩm thì số lợng sản phẩm của công ty lên tớihơn 700 loại sản phẩm.

Mặt khác, gạch granite là loại sản phẩm có thể bảo quản lâu dài, trongthời gian bảo quản không bị hao hụt nhng lại cồng kềnh, dễ vỡ, có khối lợnglớn, dễ bị lỗi thời về màu sắc và kích cỡ Vì vậy, đối với loại sản phẩm này,đẩy nhanh việc tiêu thụ càng trở nên cần thiết

Về mặt chất lợng, sản phẩm gạch ốp lát granite Thạch Bàn trớc khinhập kho đều đợc bộ phận KCS kiểm tra theo đúng tiêu chuẩn chất lợng Sảnphẩm nhập kho là sản phẩm đã đạt đợc những chỉ tiêu gắt gao về chất lợng.Đối với những sản phẩm không đạt đợc các chỉ tiêu đó sẽ đợc nhập kho phếphẩm (gạch loại C và gạch vỡ) Gạch loại C vẫn đợc một bộ phận khách hàngchấp nhận, còn với gạch vỡ có thể đợc tận dụng để tạo thành loại sản phẩm cókích cỡ nhỏ hơn hoặc cắt gọt tạo thành gạch ốp lát chân tờng

Ngoài ra, trong quá trình vận chuyển hàng đi tiêu thụ, gạch ốp látgranite còn có bao bì kèm theo Tuy nhiên, bao bì của sản phẩm là vỏ hộpbằng cacton nên không thể quay vòng đợc, vì vậy chi phí bao bì đợc tính luôn

Luận văn tốt nghiệp

b Thị trờng tiêu thụ và tình hình tiêu thụ

Kể từ khi tung sản phẩm ra thị trờng vào năm 1997, đến nay sản phẩmgạch ốp lát granite của Công ty Thạch Bàn đã có mặt ở hầu hết các tỉnh thànhtrong cả nớc và có mặt tại một số nớc trên thế giới nh: Singapore, Hàn Quốc,Liên bang Nga Để dễ dàng cho việc tiêu thụ sản phẩm, công ty mở chinhánh ở cả 3 miền Bắc, Trung, Nam với hệ thống đại lý phân phối sản phẩmrộng lớn ở miền Bắc, công ty có phòng tiêu thụ phía Bắc, ở miền Trung cóchi nhánh miền Trung đặt tại Đà Nẵng còn chi nhánh miền Nam đặt tại thànhphố Hồ Chí Minh Không những vậy, để thực hiện mục tiêu mở rộng sản xuấtkinh doanh, từng bớc chiếm lĩnh thị trờng trong và ngoài nớc, công ty đangtriển khai thực hiện các dự án: dự án Nhà máy gạch đỏ Sô-ki-nô ở Liên bangNga, dự án Nhà máy đá mài Đông Đô, dự án Công ty cổ phần gạch ngóiThạch Bàn 2 tại Hà Tây, dự án Nhà máy gạch ốp lát tại Liên bang Nga, dự ánNhà máy ngói roman Bình Dơng, dự án Nhà máy gạch đỏ Bình Dơng

Tính đến năm 2002, công ty có 1.009 tổng đại lý , đại lý và cửa hànggửi mẫu trên toàn quốc Hệ thống phân phối sản phẩm của công ty gồm có cáccửa hàng gửi mẫu, đại lý gửi mẫu, đại lý ký quỹ và tổng đại lý Các chi nhánhcó nhiệm vụ tiếp nhận thành phẩm từ kho công ty chuyển đến dới hình thứcđiều chuyển nội bộ và thực hiện việc bán hàng cho các đại lý, tổng đại lý.Ngoài ra, việc bán hàng còn đợc thực hiện trực tiếp tại kho của công ty và tạicác cửa hàng của công ty Các chi nhánh cũng có sự điều chuyển hàng chonhau trong trờng hợp cần thiết và quá trình đó cũng đợc coi là điều chuyển nộibộ

Kể từ năm 1997 đến năm 2000, sản phẩm của công ty vẫn hầu nh độcchiếm trên thị trờng Việt Nam Vì vậy, số lợng sản phẩm tiêu thụ tăng nhanhchóng qua các năm Trong những năm này, lợi nhuận của công ty thu đợc làrất cao Tuy nhiên, từ năm 2001 trở lại đây, do vấp phải sự cạnh tranh gay gắtcủa các công ty sản xuất gạch ốp lát trong nớc và nớc ngoài, tình hình tiêu thụsản phẩm của công ty có phần chững lại so với các năm trớc đó Công ty đãphải nhiều lần thực hiện giảm giá sản phẩm tiêu thụ để cạnh tranh với các đốithủ trên thị trờng Hiện nay, các đối thủ trong nớc mà công ty phải đối mặt là:White house, Taicera, Đồng Tâm, Các công ty này cũng đa ra thị trờngnhững sản phẩm có chất lợng tơng đơng nên cuộc chạy đua giá cả là vũ khíchủ yếu của các công ty Chính vì vậy, tỷ lệ tăng doanh thu và lãi của công tygiảm dần qua các năm:

Biểu số 2

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công

Luận văn tốt nghiệp

ty Thạch Bàn giai đoạn 2000 - 2002

Tăng so với năm trớc(%)

2001/ 2000 2002/ 2001

Sản lợng tiêu thụ

1 Doanh thu (đ)125,807,717,118 146,800,176,506 158,177,993,5020.1670.0782 Các khoản giảm

trừ doanh thu (đ) 6,021,849,129 612,643,463 8,612,416,434 -0.898 13.0583 GVHB (đ)71,092,248,90998,777,682,034 103,047,803,1190.3890.0434 Chi phí QLDN (đ)26,968,359,40820,369,770,0836,088,117,125-0.245-0.7015 Chi phí BH (đ)14,904,808,71022,477,532,11926,431,200,2400.5080.1766 Lãi từ hđ kd (đ)6,820,450,9624,562,611,80713,998,456,584-0.3312.068

c Quy trình bán hàng tại công ty Thạch Bàn

* Thủ tục bán hàng:

Công ty bán hàng bằng hoá đơn của công ty phát hành theo công văn số544 TCT/ AC ngày 29/01/2002 của Tổng công ty Thuỷ tinh và Gốm xây dựng.Đối với các khách hợp đồng, bộ phận bán hàng dựa vào hợp đồng muahàng của khách hàng để giao hàng và lập HĐ GTGT.

Đối với khách đại lý, công ty dựa vào hợp đồng đã ký kết giữa công tyhoặc chi nhánh với đại lý để thực hiện thủ tục bán hàng Việc quyết định cóxuất hàng bán cho các đại lý hay không phụ thuộc vào mức d nợ của các đạilý Mức d nợ (tỷ lệ d nợ) là tỷ lệ giữa công nợ và số tiền ký quỹ của đại lý vớicông ty Nếu các đại lý có mức d nợ >2.0 mà không giải trình đợc với công tynguyên nhân thì công ty sẽ ngừng cấp hàng cho các đại lý đến khi mức d nợvề đúng quy định.

* Thủ tục xuất hàng:

Hàng hoá tại kho công ty không đem tiêu thụ trực tiếp mà đợc chuyểncho các kênh phân phối của công ty để thực hiện thủ tục bán hàng Khi xuấthàng ra khỏi kho công ty để chuyển cho các chi nhánh, bộ phận kho phải dựavào lệnh điều động của giám đốc để lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nộibộ Hàng ra khỏi kho đến các chi nhánh vẫn thuộc sở hữu của công ty Khicác đại lý đến mua hàng, bộ phận bán hàng lập hoá đơn GTGT và xuất hàngcho đại lý Lúc này, hàng ra khỏi kho của chi nhánh sẽ đợc coi là tiêu thụ.Ngoài ra, giữa các chi nhánh còn xuất hàng điều chuyển cho nhau khi có lệnhđiều động của giám đốc.

* Thủ tục thanh toán:

Đối với các khách hàng hợp đồng, dựa vào thoả thuận đã đợc chấp nhậntrong hợp đồng để khách hàng thanh toán tiền hàng với công ty.

Luận văn tốt nghiệp

Đối với các khách đại lý, sau 3-5 ngày kể từ ngày giao hàng các đại lýphải nộp tiền cho phòng tiêu thụ phía Bắc hoặc các chi nhánh mà đại lý muahàng Việc đối chiếu công nợ, quyết toán công nợ, ký biên bản xác nhận tiềnhàng giữa phòng tiêu thụ phía Bắc với các đại lý đợc thực hiện một kỳ một lầntrớc ngày 5 kỳ sau Công ty chấp nhận các hình thức thanh toán đối với kháchhàng rất đa dạng nh: thanh toán bằng tiền mặt, séc, ngân phiếu; thanh toánbằng chuyển khoản; thanh toán bù trừ; trả trớc tiền hàng Trong đó, hình thứcthanh toán chủ yếu là chuyển khoản.

* Các quy chế thởng bán hàng của công ty:

Thởng luỹ tiến bán hàng (áp dụng cho hệ thống tổng đại lý, đại lý kýquỹ): Đây :là hình thức thởng dựa trên doanh thu và sản lợng tiêu thụ Nếu đạilý có mức doanh thu và sản lợng tiêu thụ trong tháng vợt mức quy định, đồngthời mức d nợ (tỷ lệ d nợ) tháng đó <= 1.5 thì sẽ đợc thởng 1% doanh thu bánhàng tháng đó Nếu 3 tháng liên tục đại lý không đạt mức sản lợng theo quyđịnh, công ty sẽ giảm tỷ lệ thởng nộp tiền từ tháng thứ 4 là 1% doanh thu nộptiền mua hàng trong tháng Nếu đại lý không thực hiện đủ sản lợng quy địnhtrong 3 tháng tiếp theo thì công ty sẽ xem xét hạ cấp đại lý.

Thởng môi giới hợp đồng: Đối với hợp đồng do đại lý ký trực tiếp vớikhách hàng, trong vòng 7 ngày kể từ ngày hợp đồng đợc ký kết, đại lý phảigửi một bản hợp đồng gốc cho phòng tiêu thụ phía Bắc Phòng tiêu thụ phíaBắc có trách nhiệm gửi một bản về cho xí nghiệp kinh doanh, tiếp đó xínghiệp kinh doanh gửi bản gốc cho phòng tài chính kế toán và bản phô tô chophòng kế hoạch- đầu t Các hợp đồng không thực hiện theo quy định thì sẽkhông đợc hởng môi giới Mọi hợp đồng đợc ký kết đều phải có thời hạn thựchiện hợp đồng, điều khoản đặt cọc thực hiện hợp đồng Giá bán ghi tại thờiđiểm ký hợp đồng chỉ có giá trị thực hiện trong thời hạn 60 ngày, sau 60 ngàynếu còn tiếp tục thực hiện hợp đồng hai bên có trách nhiệm thống nhất và kýkết phụ lục hợp đồng cho đến khi chấm dứt quan hệ mua bán sản phẩm củacông ty Xí nghiệp kinh doanh hay công ty thực hiện mức thởng cho ngời môigiới mua hàng theo tỷ lệ % quy định của doanh thu thực hiện hợp đồng(không thuế GTGT) Nếu giá hợp đồng cao hơn giá bán lẻ thì mức thởng nàyđợc tính trên cơ sở doanh thu theo giá bán lẻ (không thuế GTGT).

Các khoản tiền thởng nói trên đợc khấu trừ trực tiếp vào công nợ đại lý(trừ trờng hợp thởng cho ngời môi giới hợp đồng).

Ngoài ra, công ty còn quy định chế độ thởng cho các đơn vị, cá nhân cóchức năng t vấn, thiết kế đa sản phẩm granite Thạch Bàn – TBC vào các côngtrình là 2.0% doanh thu giá trị thực hiện hợp đồng (không thuế GTGT) sau khi

2 Phơng pháp xác định giá vốn của sản phẩm tiêu thụ

Trong Công ty Thạch Bàn, giá thành của sản phẩm nhập kho và giá vốncủa sản phẩm xuất kho đợc tính theo giá thành thực tế Đối với sản phẩm nhậpkho, đơn giá nhập là giá thành sản xuất của từng loại sản phẩm Giá thành sảnxuất thực tế của thành phẩm nhập kho đợc xác định dựa trên cơ sở vận dụngphơng pháp tính giá thành theo định mức kết hợp với phơng pháp hệ số Đốivới thành phẩm xuất kho, giá vốn của hàng xuất bán là giá bình quân giaquyền, cụ thể là giá bình quân cuối quý Thời gian tính giá của thành phẩmxuất kho trong quý phụ thuộc vào thời gian tính giá của thành phẩm nhập khoở quý đó Do đặc điểm của tình hình tổ chức sản xuất và quản lý, giá nhập khocủa thành phẩm đợc xác định vào cuối mỗi quý Vì vậy, đến tháng đầu củaquý sau giá vốn của thành phẩm xuất kho mới xác định đợc Giá thành củathành phẩm xuất kho đợc tính riêng cho từng loại sản phẩm và đợc thực hiệntự động trên máy Cuối quý, kế toán giá thành tính giá của sản phẩm nhập khotrong quý, máy sẽ tự động nhập số liệu vào các phiếu nhập.

Căn cứ vào số lợng và giá trị của thành phẩm tồn kho cuối kỳ trớc, số lợng vàgiá trị của thành phẩm nhập kho trong kỳ, giá vốn từng loại sản phẩm tiêu thụ đợctính theo công thức sau:

Đơn giáthực tếbình quân

tồn kho+ Số lợng TPnhập kho

Trị giá thực tế TP xuất kho trong kỳ

Đơn giá thực tếbình quân

Số lợng TP xuất kho

trong kỳ

Luận văn tốt nghiệp

Trong đó, số lợng thành phẩm tồn kho đầu kỳ và trị giá thực tế củathành phẩm tồn kho đầu kỳ của công thức (***) đợc lấy từ cột “Hoàn thiện hạchTồn cuối kỳ”của bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn của quý trớc Số lợng thành phẩm nhậpkho trong kỳ và trị giá thực tế thành phẩm nhập kho trong kỳ đợc lấy tại cột "số lợng" và "Tiền" trong bảng Tổng hợp nhập trong quý.

Biểu số 3

tổng hợp nhập - Xuất – 2001 – 2002 tồn Kho sản phẩm

Từ ngày 01/10/2002 đến 31/12/2002Kho KH04 - Kho công ty

MVtTên vật t ĐVT

Tồn đầu kỳNhập trongkỳ

Xuất trong kỳTồn cuối kỳ

SL Giátrị SLGiá trịSLGiá trịSLGiá trị

Thủ kho Ngời lập biểu

Thủ kho Nguời lập biểu

3 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm tại công ty Thạch Bàn

a Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ

* Các chứng từ gốc:

+) Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Biểu số 10 trang 48 ): dophòng kinh tế kế hoạch thuộc xí nghiệp kinh doanh lập Phiếu này đợc lập

Luận văn tốt nghiệp

theo ấn chỉ kèm lệnh uỷ quyền của giám đốc và đợc lập trong trờng hợp doanhnghiệp xuất hàng chuyển cho các chi nhánh của công ty Trên phiếu chỉ phảnánh về mặt số lợng của thành phẩm xuất kho Trị giá của thành phẩm xuất khođợc tính vào cuối quý Khi xuất hàng chuyển cho chi nhánh, nhân viên phòngkinh tế kế hoạch thuộc xí nghiệp kinh doanh sẽ lập Phiếu xuất kho kiêm vậnchuyển nội bộ dựa trên lệnh điều động của Giám đốc XNKD Phiếu này đợclập thành 3 liên.

+ Liên 1: Lu tại phòng kinh tế kế hoạch

+ Liên 2, 3: Ngời vận chuyển cầm 2 liên này đem tới kho côngty, thủ kho sau khi kiểm tra tính pháp lý của phiếu sẽ căn cứ vào số lợng (cộtthực xuất) của từng thứ thành phẩm yêu cầu để tiến hành xuất kho Sau khi haibên ký nhận vào phiếu, thủ kho giữ lại liên 3 dùng để hạch toán nội bộ Liên 3đợc dùng để vào thẻ kho sau đó đợc chuyển lên phòng kế toán để vào sổ Cuốitháng, giữa kế toán và thủ kho có sự đối chiếu giữa thẻ kho của thủ kho với sổchi tiết của kế toán.

+) Phiếu xuất kho: do kế toán lập nhằm phản ánh nghiệp vụ hàng xuấtkho đem quảng cáo, chào hàng Phiếu xuất kho đợc lập thành 2 liên: liên 1sau khi thủ kho thực hiện xuất hàng kế toán sẽ lu lại ở phòng tài chính kế toáncủa công ty, liên 2 giao cho nơi nhận để làm chứng từ lấy đặt cọc Phiếu xuấtđợc lập trong trờng hợp công ty đem hàng đi quảng cáo, gửi mẫu khi giámđốc doanh nghiệp yêu cầu xuất hàng dựa trên đề nghị của giám đốc XNKD.Thủ tục luân chuyển chứng từ cũng tơng tự phiếu XKKVCNB

+) Hoá đơn GTGT: do bộ phận bán hàng lập Hoá đơn này có thể donhân viên của chi nhánh lập hoặc do nhân viên của cửa hàng công ty lập HĐGTGT đợc lập thành 3 liên: liên 1 đợc lu tại nơi lập, liên 2 đợc giao cho kháchhàng để vận chuyển hàng trên đờng, liên 3 đợc lu tại phòng kế toán của côngty Hàng ngày hoặc định kỳ, kế toán tiêu thụ nhập số liệu vào máy theotừng Hoá đơn GTGT do các cửa hàng ở phía Bắc và phòng tiêu thụ phía Bắccủa công ty chuyển về (liên 3) Từ HĐ GTGT kế toán cập nhật số liệu vàophân hệ kế toán Bán hàng\ Hoá đơn bán hàng Sau đó, máy sẽ tự động ghi sổNhật ký chung và Nhật ký bán hàng Việc lu giữ hoá đơn GTGT đợc kế toánthực hiện theo đúng quy định hiện hành.

Nếu các HĐ GTGT do nhân viên chi nhánh lập thì trớc khi đợc chuyểnvề phòng kế toán công ty, các hoá đơn này phải trải qua giai đoạn hạch toánban đầu tại chi nhánh Công việc hạch toán tại các chi nhánh cũng đợc làmtrên phần mềm kế toán máy nên việc cập nhật HĐ GTGT đợc thực hiện giống

Luận văn tốt nghiệp

phòng kế toán của công ty Báo cáo bán hàng kèm theo HĐ GTGT (liên 3) đểkế toán công ty vào sổ Sau đó, HĐ GTGT đợc lu giữ tại phòng kế toán củacông ty theo quy định.

Việc nhập dữ liệu vào máy cho các HĐ GTGT và Báo cáo bán hàng củacác chi nhánh đợc thực hiện nh sau :

Ví dụ: Từ Hoá đơn bán hàng số 12 ngày 30/03/2003 ta nhập số liệu vàomáy nh sau:

Tiền thuế: 4.551.913 TK nợ: 131TK có: 3331111

+) Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại: do nhân viên kinh tế ở chi nhánhlập Phiếu nhập kho đợc lập thành 2 liên, liên 1 giao cho nguời mua, liên 2 giữtại kho nhận Tại chi nhánh, kế toán tiến hành hạch toán ban đầu đối vớichứng từ này Phiếu nhập hàng bán bị trả lại đợc cập nhật vào phân hệ kế toánBán hàng\ Phiếu nhập hàng bán bị trả lại Sau khi nhập xong số liệu, máy sẽ tựđộng ghi sổ Nhật ký chung Cuối tháng, các chi nhánh in ra bảng kê phiếunhập hàng bán bị trả lại trong tháng đã đợc máy tự động lên sẵn Bảng kê nàyđợc chuyển về phòng kế toán của công ty cùng với liên 2 để làm cơ sở đốichiếu Tại phòng kế toán, do những quy định nghiêm ngặt về hàng bán bị trảlại, mặt khác do số lợng nghiệp vụ phát sinh ít nên kế toán sẽ cập nhật số liệucho từng phiếu nhập, không vào theo số liệu tổng hợp nh các báo cáo bánhàng Sau khi xử lý xong, liên 2 đợc lu giữ theo quy định tại phòng kế toán.Trong trờng hợp khách hàng chỉ trả lại một phần số hàng trên hoá đơn đã mua,nếu hàng đợc trả lại vào trong tháng, nhân viên bộ phận bán hàng sẽ lập lạihoá đơn GTGT cho số hàng mà khách hàng chấp nhận mua, nếu hàng bị trả lạivào tháng sau, nhân viên bán hàng không lập lại hoá đơn GTGT cho phầnhàng còn lại mà khách hàng chấp nhận mua.

b Tài khoản sử dụng

Công ty Thạch Bàn hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai ờng xuyên Vì vậy, công ty sử dụng các tài khoản sau đây để hạch toán tiêuthụ gạch ốp lát granite:

th TK 511th Doanh thu bán hàng TK này đợc mở chi tiết nh sau:

Luận văn tốt nghiệp

TK 5111- Doanh thu bán hàng hoá

TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm granite TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114- Doanh thu xây lắp, xây dựng TK 5115- Doanh thu bán phế phẩm TK 5116- Doanh thu khác

- TK 531- Hàng bán bị trả lại Tài khoản này dùng để phản ánh trị giáhàng bán bị trả lại không bao gồm thuế GTGT

- TK 632- Giá vốn hàng bán: TK này dùng để phản ánh giá vốn thực tếcủa thành phẩm bán ra trong kỳ

- TK 155 - Thành phẩm: phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho, cácloại thành phẩm của doanh nghiệp.

- TK 3331- Thuế GTGT phải nộp TK này phản ánh số thuế GTGT đầura, thuế GTGT phải nộp, thuế GTGT đã nộp, thuế GTGT còn phải nộp.

+TK 3331111: Thuế GTGT đầu ra thuế suất 10%

- TK 131- Phải thu của khách hàng TK này đợc chi tiết cho từng kháchhàng và cho ba chi nhánh.

c Sổ sách sử dụng

Công ty Thạch Bàn sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung để theo dõiquá trình tiêu thụ thành phẩm tại doanh nghiệp Tại phòng kế toán, đối với cácnghiệp vụ phát sinh, hàng ngày, định kỳ hoặc cuối tháng, kế toán tiến hànhnhâp dữ liệu vào máy Việc nhập dữ liệu trên đợc ghi vào chứng từ mã hoánhập dữ liệu Sau khi thực hiện các bút toán điều chỉnh, bút toán khoá sổ thìdữ liệu sẽ đợc chuyển vào các sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp cóliên quan.

Luận văn tốt nghiệp

* Sổ chi tiết:

Tuỳ theo yêu cầu sử dụng thông tin về tiêu thụ sản phẩm mà kế toánkhai báo dữ liệu đầu ra tơng ứng Một số sổ kế toán theo dõi chi tiết doanh thubán hàng và tình hình thanh toán với ngời mua thờng đợc sử dụng là:

- Sổ chi tiết tiêu thụ (Biểu số 6): Sổ này đợc mở chi tiết cho từng kho vàtừng chi nhánh Các chi tiêu phản ánh trên sổ này cũng giống nh các chỉ tiêuphản ánh trên các báo cáo bán hàng Qua đây biết đợc doanh thu của từngthành phẩm ở từng kho, từng chi nhánh trong tháng

Biểu số 6

Sổ chi tiết tiêu thụ

Chi nhánh Miền Trung

Ngời lập biểu Kế toán trởng

- Sổ chi tiết TK 131 (Biểu số 7 trang bên): Sổ này đợc lập chung cho tấtcả khách hàng Đối với công ty, các chi nhánh cũng đợc coi là khách hàng nênkhi số hàng mà công ty chuyển cho chi nhánh đợc coi là tiêu thụ thì phòngkinh doanh của công ty sẽ lập hoá đơn GTGT cho số hàng đó và ghi nợ chocác chi nhánh Nh vậy, căn cứ để lập sổ này là các Hoá đơn GTGT, phiếu thutiền mặt, giấy báo có của ngân hàng Sổ này cho biết tình hình công nợ vàthanh toán của khách hàng trong tháng.

01/031Miền Nam chuyển tiền 11211 1,000,000,00001/03 108764 Bán Granite 333111 9,056,000

01/03 108764 Bán Granite 5112 90,560,000

Ngày tháng năm

Kế toán trởng Ngời lập biểu

- Tổng hợp bán theo khách (Biểu số 8): Sổ này cũng là một dạng củabáo cáo bán hàng nhng đợc chi tiết tới từng khách hàng Qua đây biết đợc sốlợng và doanh thu của từng thứ thành phẩm đã bán trong tháng cho từng kháchhàng Sổ Tổng hợp bán theo khách đợc lập riêng cho từng chi nhánh.

ĐLKH: Đại lý ký quỹ Minh Thành

B3001TGranite: Men 300 x 300 màu 01 thờng m272,2704.630.599

Ngời lập biểu Kế toán trởng

Do kế toán nhập số liệu theo từng hoá đơn GTGT nên hàng tháng kếtoán có thể in ra sổ chi tiết TK 5112 và sổ tổng hợp bán theo khách chi tiếtcho phòng tiêu thụ phía Bắc Còn đối với các chi nhánh do hàng tháng kế toán

Luận văn tốt nghiệp

Biểu số 9

Sổ chi tiết

TK 5112-CNMT - Doanh thu bán thành phẩmTừ ngày 01/01/2003đến 31/01/2003

D có đầu kỳ:

Ngời lập biểu Kế toán trởng

* Sổ tổng hợp:

- Sổ Nhật ký chung (Biểu số 11 trang 48): dùng để ghi chép các nghiệpvụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian Việc ghi sổ Nhật kýchung đợc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản Số liệu trên sổ Nhật kýchung đợc làm cơ sở để ghi sổ Cái Tại công ty Thạch Bàn, do doanh nghiệpsử dụng kế toán máy nên sổ Nhật ký chung mà kế toán in từ máy ra có các chỉtiêu sau:

+ Chỉ tiêu “Hoàn thiện hạchNgày ghi chứng từ”: chỉ tiêu này là ngày lập củachứng từ gốc (nếu nhập số liêu của chứng từ gốc) hoặc là ngày cuối tháng(nếu nhập số liệu từ các báo cáo bán hàng) hoặc là ngày cuối quý (nếu là búttoán kết chuyển tự động).

+ Chỉ tiêu “Hoàn thiện hạchSố chứng từ”: chỉ tiêu này có thể là số của bút toánkết chuyển tự động, chứng từ, hoặc máy vào tự động theo các nghiệp vụ nhậpkho theo trình tự thời gian Những nghiệp vụ có nội dung kinh tế nh nhau màđợc vào từ một chứng từ hoặc một báo cáo của tháng thì có cùng số chứng từvà ngày chứng từ.

+ Chỉ tiêu “Hoàn thiện hạchDiễn giải”: phản ánh nội dung của một số nghiệp vụkinh tế phát sinh Tuy nhiên, nội dung của một số nghiệp vụ phản ánh trên sổcòn còn ghi tắt nh: chi nhánh miền Trung bán granite tháng 2, nhập khothành phẩm tháng 2 nhìn vào đây không biết từng thứ thành phẩm đã bánhoặc đã nhập Sai sót này là do phần cài đặt, mã hoá thông tin trên chứng từmã hoá nhập dữ liệu vào máy.

- Sổ Cái TK 511 (Biểu số 19 trang 68), sổ Cái TK 531 (Biểu số 18 trang67), sổ Cái TK 632 (Biểu 16 số trang 64): mỗi sổ Cái này dùng để ghi chépcác nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong niên độ kế toán có liên quanđến tài khoản của sổ Cái đó