Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
CP luôn là vấn đề được quan tâm hàng đầu trong bất kì một DN nào
Do đó, việc tối ưu quy trình quản lý CP được xem là yếu tố vô cùng quan trọng quyết định đến thành công của DN Trong đó, KTQT CP đóng vai trò hoạch định và kiểm soát thông tin CP của DN Nhờ đó độ chính xác, tính hiệu quả trong quản trị CP được đảm bảo, góp phần gia tăng giá trị cũng như nâng cao khả năng cạnh tranh cho DN
Viễn thông là một ngành dịch vụ thực hiện cầu nối trao đổi thông tin giữa con người và con người từ các vùng, miền, quốc gia này đến các vùng, miền, quốc gia khác Trong những năm gần đây, các DN viễn thông của Việt Nam đã có những bước phát triển mạnh mẽ, có những đóng góp to lớn vào công cuộc phát triển kinh tế, xã hội của đất nước Tuy nhiên, trong quá trình hội nhập kinh tế thế giới, bên cạnh các cơ hội cũng có không ít những thách thức, nhất là áp lực cạnh tranh từ các tập đoàn viễn thông quốc tế Đã có không ít DN viễn thông như EVN Telecom, Beeline, Sfone đã thất bại trên thị trường viễn thông trong nước Có thể nói, từ những năm 2015 trở lại đây, thị trường viễn thông đang phải đối mặt với tình trạng bão hòa của các DVVT truyền thống Mảng dịch vụ điện thoại cố định hiện chỉ còn mang tính cầm chừng, chủ yếu phục vụ cho cho các cơ quan nhà nước, các DN Điện thoại di động bùng nổ thay thế cho các thuê bao điện thoại cố định đến nay cũng ở trạng thái bão hòa do nhu cầu sử dụng giảm, sự phổ biến của các ứng dụng mạng xã hội, nhắn tin, gọi điện miễn phí
Viễn thông Bình Định – Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam (sau đây gọi tắt theo tên giao dịch là VNPT Bình Định) là đơn vị kinh tế thực thuộc Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam (VNPT), được thành lập trên
2 cơ sở tổ chức lại các đơn vị kinh doanh DVVT – công nghệ thông tin thuộc Bưu điện tỉnh Bình Định cũ Trước đây khi còn thuộc Bưu điện tỉnh Bình Định cũ chưa chuyển sang mô hình hoạt động mới theo quyết định của Hội đồng quản trị VNPT thì cơ chế hạch toán là bù chéo giữa Viễn thông và Bưu chính
Tuy nhiên, khi chuyển sang mô hình mới theo quyết định của Hội đồng quản trị VNPT thì cơ chế hạch toán bù chéo giữa Bưu chính và Viễn thông sẽ được thay bằng cơ chế hạch toán riêng lẻ Theo đó, tại VNPT Bình Định mới chỉ có hệ thống KTTC còn KTQT chi phí chưa hình thành rõ nét Chính vì vậy, thiết lập KTQT CP DVVT trong Công ty VNPT Bình Định hiện nay là hết sức cần thiết Nó là tiền đề, là cơ sở cho việc ra quyết định, chiến lược ngắn hạn cũng như dài hạn trong hoạt động SXKD của đơn vị
Xuất phát từ thực trạng và mục tiêu quan trọng nêu trên, tôi lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Viễn thông Bình Định – Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn
Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài
Qua tổng quan một số đề tài nghiên cứu trước đây đã được công bố về vấn đề KTQT CP tại các DN cho thấy có khá nhiều nghiên cứu liên quan, mỗi nghiên cứu đều có mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu, mục tiêu khác nhau, tuỳ thuộc vào góc nhìn nghiên cứu, điển hình như:
Nguyễn Thị Diệu Hiền (2016) với nghiên cứu “KTQT CP sản xuất tại Khách sạn trách nhiệm hữu hạn Mỹ Thuật Tân Miền Trung” Tác giả đã dựa vào các giáo trình để nêu các khái niệm về KTQT CP tại DN cũng như nêu ra thực trạng về KTQT CP như phân loại CP, lập dự toán, tính giá thành, phân tích CP phục vụ kiểm soát CP của Khách sạn; từ đó, đưa ra một số giải pháp để hoàn thiện KTQT CP như: Hoàn thiện phân loại CP, lập dự toán linh hoạt
3 đảm bảo dự toán sát thực tế, hoàn thiện báo cáo phân tích CP phục vụ kiểm soát CP, tổ chức mô hình kế toán Tuy nhiên ở phần thực trạng có nêu thực trạng về tính giá thành nhưng ở giải pháp tác giả không có giải pháp tốt để công tác tính giá thành được tốt hơn
Hay Nguyễn Thị Hường (2017) với nghiên cứu “Hoàn thiện tổ chức KTQT CP tại các Khách sạn trên địa bàn thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định” Trên cơ sở những lý luận về KTQT CP, tác giả đã trình bày phương hướng và một số giải pháp hoàn thiện KTQT CP tại các Khách sạn trên địa bàn thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định Các giải pháp đưa ra nhằm khắc phục những hạn chế về phân loại CP, lập dự toán CP, tính giá thành sản phẩm, kiểm soát doanh thu CP cũng như phân tích CP, sản lượng, lợi nhuận
Luận văn của Nguyễn Thị Huyền Trang (2021) với đề tài “Kế toán quản trị chi phí Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng số 18.3” đã hệ thống hoá được các vấn đề lý luận cơ bản về kế toán quản trị chi phí sản xuất Luận văn đã nghiên cứu bản chất, nội dung và phương pháp của kế toán quản trị chi phí sản xuất trong doanh nghiệp, tiến hành phân loại chi phí theo nhiều tiêu thức khác nhau… Nhằm làm cơ sở để xem xét và đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng số 18.3 Luận văn tập trung phản ánh thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất trong đơn vị xây lắp của Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng số 18.3 Đồng thời rút ra những ưu điểm và những tồn tại về tổ chức bộ máy kế toán, phân loại chi phí, hệ thống báo cáo kế toán nội bộ
Luận văn của Trần Trung Hiếu (2021) với đề tài “Kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần viễn thông FPT” đã hệ thống hóa lý luận cơ bản về kế toán quản trị chi phí tại doanh nghiệp Phân tích, đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần viễn thông FPT Đề xuất giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty trong thời gian tới
Từ các nghiên cứu trên cho thấy, mặc dù đã có nhiều nghiên cứu về KTQT CP Tuy nhiên, mỗi đơn vị khác khau, ngành nghề kinh doanh khác nhau đòi hỏi công tác KTQT CP là khác nhau Đồng thời, xuất phát từ thực tiễn công tác, tác giả nhận thấy cần phải xây dựng mô hình kế toán có sự hiện hữu của KTQT CP để góp phần hoàn thiện công tác lập dự toán CP, kế toán
CP và quản trị CP được tốt hơn tại VNPT Bình Định.
Mục tiêu nghiên cứu đề tài
Mục tiêu nghiên cứu tổng quát của đề tài là trên cơ sở đánh giá thực trạng công tác KTQT CP tại VNPT Bình Định, luận văn sẽ đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KTQT CP tại VNPT Bình Định trong thời gian tới.
Từ mục tiêu tổng quát nêu trên, đề tài hướng đến xác định các mục tiêu cụ thể như sau:
Thứ nhất, phân tích và đánh giá thực trạng KTQT CP tại VNPT Bình Định;
Thứ hai, đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao KTQT CP tại VNPT
Bình Định trong thời gian tới, giúp cho VNPT Bình Định có những quyết định chính xác, đạt được các mục tiêu trong chiến lược kinh doanh trước mắt cũng như lâu dài.
Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu của luận văn là thực trạng KTQT CP tại VNPT Bình Định Từ đó, tác giả đề xuất các giải pháp cần thiết để hoàn thiện công tác thực trạng KTQT CP tại VNPT Bình Định nhằm góp phần giúp đơn vị đánh giá chính xác hơn, toàn diện hơn về KTQT CP của đơn vị để từ đó có giải pháp thích hợp nhằm nâng cao KTQT CP của đơn vị
+ Về nội dung: Luận văn tập trung nghiên cứu cơ sở lý luận về KTQT
CP trong các DN, thực trạng và giải pháp hoàn thiện KTQT CP của VNPT Bình Định
+ Về không gian: Luận văn tập trung phân tích KTQT CP tại VNPT Bình Định
+ Về thời gian: Luận văn tập trung phân tích KTQT CP của VNPT Bình Định trong giai đoạn từ năm 2019 đến năm 2021.
Phương pháp nghiên cứu
Để tiến hành thu thập dữ liệu cho nghiên cứu, tác giả đã tiến hành xác định nguồn dữ liệu thu thập, phương pháp thu thập, phạm vi thu thập và xử lý dữ liệu như sau:
- Nguồn thu thập dữ liệu: Tác giả tiến hành thu thập từ hai nguồn chính là nguồn dữ liệu sơ cấp và nguồn dữ liệu thứ cấp
- Phương pháp thu thập dữ liệu: Nguồn dữ liệu thứ cấp được tác giả thu thập từ các báo cáo của VNPT Bình Định và các dữ liệu khác có liên quan đến KTQT CP của đơn vị Ngoài ra, tác giả còn thu thập các thông tin từ bên ngoài có liên quan đến đơn vị như xu hướng phát triển của ngành viễn thông,… từ Internet, sách, báo có liên quan để phục vụ cho công việc KTQT
CP Với nguồn dữ liệu sơ cấp, tác giả thu thập bằng cách tham khảo ý kiến trực tiếp các cán bộ quản lý có liên quan đến KTQT CP như: Ban giám đốc, các trưởng phòng, kế toán trưởng,
- Phạm vi thu thập dữ liệu: Các vấn đề liên quan đến KTQT CP tại
VNPT Bình Định trong khoảng thời gian từ năm 2019 đến năm 2021
- Xử lý dữ liệu thu thập: Đối với nguồn dữ liệu thứ cấp, tác giả tiến hành tập hợp để phân tích, so sánh, tổng hợp thông tin từ sổ sách, báo cáo nhằm đánh giá thực trạng KTQT CP tại VNPT Bình Định Với nguồn dữ liệu sơ cấp, tác giả tiến hành phỏng vấn, điều tra và thống kê nội dung các ý kiến
6 để làm cơ sở cho những nhận định của tác giả về thực trạng KTQT CP tại VNPT Bình Định.
Ý nghĩa thực tiễn của đề tài nghiên cứu
Luận văn có ý nghĩa thực tiễn vì đã đánh giá thực trạng KTQT CP tại
VNPT Bình Định Dựa vào kết quả đánh giá, tác giả sẽ chỉ ra những kết quả đạt được, những mặt còn tồn tại trong công tác KTQT CP tại VNPT Bình Định Từ đó, đề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao KTQT CP tại VNPT Bình Định.
Kết cấu của đề tài nghiên cứu
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục các từ viết tắt, danh mục bảng biểu, sơ đồ, danh mục tài liệu tham khảo Đề tài được kết cấu gồm có 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về KTQT CP trong DN kinh doanh dịch vụ Chương 2: Thực trạng công tác KTQT CP tại VNPT Bình Định
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện KTQT CP tại VNPT Bình Định
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ
KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ
1.1.1 Khái niệm, bản chất về kế toán quản trị chi phí
Sự ra đời của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và Luật kế toán Việt Nam nhấn mạnh tầm quan trọng của công cụ kế toán trong phát triển kinh tế Hệ thống kế toán Việt Nam đã có nhứng thay đổi đáng kể để phù hợp với các thông lệ kế toán quốc tế, một điều không thể thiếu trong quá trình hội nhập Theo đó, hệ thống tài khoản kế toán mới đã hình thành, là cơ sở để từng bước xây dựng KTQT
Vậy KTQT là gì? Tại sao nó lại gắn liền và quan trọng với nền kinh tế thị trường? Thực ra, theo mục đích sử dụng thông tin, hệ thống thông tin kế toán được chia thành hai bộ phận Một bộ phận chuyên cung cấp các thông tin cho các đối tượng bên ngoài gọi là KTTC và bộ phận cung cấp thông tin theo yêu cầu của các nhà quản trị trong nội bộ gọi là KTQT Môi trường cạnh tranh ngày càng gia tăng, hoạt động SXKD của DN càng phát triển và đa dạng thì vai trò của KTQT ngày càng được mở rộng
KTQT được Hiệp hội kế toán Mỹ định nghĩa: “là quá trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình và thông đạt các số liệu tài chính và phi tài chính cho ban quản trị để lập kế hoạch, theo dõi việc thực hiện kế hoạch trong phạm vi nội bộ một doanh nghiệp, đảm bảo việc sử dụng có hiệu quả các tài sản và quản lý chặt chẽ các tài sản này”
Theo Luật kế toán Việt Nam (khoản 3, điều 4), KTQT là “việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán”
KTQT nhằm cung cấp các thông tin về hoạt động nội bộ của DN như:
CP của từng bộ phận, từng công việc, sản phẩm; Phân tích, đánh giá tình hình thực hiện với kế hoạch về doanh thu, CP, lợi nhuận; quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn, công nợ; Phân tích mối quan hệ giữa CP với khối lượng và lợi nhuận; Lựa chọn thông tin thích hợp cho các quyết định đầu tư ngắn hạn và dài hạn; Lập dự toán ngân sách SXKD… nhằm phục vụ việc điều hành, kiểm tra và ra quyết định kinh tế KTQT là công việc của từng DN, Nhà nước chỉ hướng dẫn nguyên tắc, cách thức tổ chức và các nội dung, phương pháp
KTQT chủ yếu tạo điều kiện thuận lợi cho DN thực hiện [4,8,10]
Ngoài khái niệm KTTC và KTQT còn có khái niệm kế toán CP Theo Viện kế toán viên quản trị của Mỹ (IMA), kế toán CP được định nghĩa là “ kỹ thuật hay phương pháp để xác định chi phí cho một dự án, một quá trình hoặc một sản phẩm… CP này được xác định bằng việc đo lường trực tiếp, kết chuyển tuỳ ý, hoặc phân bổ một cách có hệ thống và hợp lý” Nội dung của kế toán CP là tập hợp, phân loại, tính giá theo yêu cầu nhất định của KTTC Với KTTC, bộ phận kế toán CP có chức năng tính toán, đo lường CP phát sinh trong tổ chức theo đúng các nguyên tắc kế toán để cung cấp thông tin về giá vốn hàng bán, các CP hoạt động trên báo cáo kết quả kinh doanh và giá trị hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán Với KTQT, bộ phận kế toán CP có chức năng đo lường, phân tích về tình hình CP và khả năng sinh lời của các sản phẩm, dịch vụ, các hoạt động và các bộ phận của tổ chức nhằm nâng cao hiệu quả và hiệu năng của quá trình hoạt động kinh doanh
Như vậy, bộ phận kế toán CP trong hệ thống KTQT được gọi là kế toán quản trị CP KTQT CP là một bộ phận của hệ thống KTQT nhằm cung cấp thông tin về CP để mỗi tổ chức thực hiện chức năng quản trị yếu tố nguồn lực
9 tiêu dùng cho các hoạt động, nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hoạt động và ra các quyết định hợp lý
1.1.2 Đối tƣợng của kế toán quản trị chi phí Đối tượng của KTQT CP là nghiên cứu CP trong mối quan hệ với việc hình thành giá trị CP được hiểu là giá trị của mọi khoản hao phí về nhân tài, vật lực nhằm thu được các loại sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ CP có thể được xem xét ở nhiều góc độ khác nhau để có thể cung cấp những thông tin phù hợp với nhu cầu của nhà quản trị, trong đó việc xem xét CP trong mối quan hệ với khối lượng, hay mức độ hoạt động và với lợi nhuận có thể được xem là đối tượng chủ yếu của KTQT CP [1,4,8,10]
KTQT CP nghiên cứu sâu về CP của DN theo các góc độ khác nhau như phân loại CP, dự toán CP, xây dựng định mức CP, lập các báo cáo quản trị CP nhằm mục đích kiểm soát và quản lý CP chặt chẽ và dự toán CP chính xác để tối thiểu CP
Xét về góc độ huy động và sử dụng nguồn lực, KTQT CP gắn liền với việc phản ánh, mô tả CP, diễn biến CP trong quá trình sử dụng ở các nơi tiêu dùng các CP đó (các bộ phận hoặc trung tâm) và sự kết tinh CP thành kết quả các hoạt động
Kiểm soát thực hiện từng khâu công việc, phân tích nguyên nhân gây ra sự biến động (tăng, giảm) CP theo dự toán và thực tế để có chế độ khen thưởng, cũng như kỷ luật, quy trách nhiệm của các cá nhân, bộ phận trong
DN Điều này, cũng đồng nghĩa với việc phát huy thế mạnh trong hoạt động SXKD cũng như biện pháp ngăn chặn những điểm yếu nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động [1,4,8,10]
KTQT CP còn tập trung phân tích CP nhằm đưa ra các quyết định của nhà quản trị như đầu tư thêm hay thu hẹp hoặc chấm dứt hoạt động của bộ phận nào đó, lựa chọn các phương án đầu tư,
1.1.3 Vai trò của kế toán quản trị chi phí
KTQT CP là một bộ phận của hệ thống kế toán nhằm cung cấp thông tin về CP cho các nhà quản lý, giúp họ thực hiện các chức năng quản trị DN Quản trị một DN bao gồm các chức năng cơ bản là lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, kiểm tra - đánh giá việc thực hiện kế hoạch và ra quyết định Các chức năng này được khái quát trong sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Các chức năng cơ bản của quản trị doanh nghiệp Để thực hiện tốt các chức năng quản trị DN, nhà quản trị cần phải đưa ra được các quyết định đúng đắn nhất cho hoạt động của DN và vai trò của KTQT CP chính là nguồn cung cấp thông tin quan trọng cho các nhà quản lý trong quá trình ra quyết định Vai trò của thông tin kế toán về CP với nhà quản trị được biểu hiện qua các chức năng như sau:
PHÂN LOẠI CHI PHÍ KINH DOANH DỊCH VỤ
1.2.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt đ ng
Theo cách phân loại này CP được tập hợp và quản lý căn cứ mục đích, công dụng đối với quá trình hoạt động của DN Cách phân loại này giúp cho kế toán, nhà quản lý nhận thức được vai trò, vị trí của CP đối với từng hoạt động SXKD khác nhau trong DN Theo cách phân loại này, toàn bộ CP được chia thành 2 loại là CP sản xuất và CP ngoài sản xuất [1,4,8,10]
CP sản xuất là toàn bộ CP liên quan đến chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ trong một thời kỳ nhất định và tùy thuộc vào đặc điểm của từng hoạt động, CP sản xuất được sắp xếp thành những khoản mục có nội dung kinh tế khác nhau và được phân thành ba khoản mục
- CP NVLTT là toàn bộ CP NVL sử dụng trực tiếp trong từng hoạt động như CP NVL chính (dây điện thoại; hộp bảo an; hộp cáp…), CP NVL phụ,… nó tuy chiếm tỷ lệ lớn trên tổng CP nhưng dễ nhận diện, định lượng chính xác, kịp thời khi phát sinh; được định mức theo từng loại dịch vụ, định mức vật tư trực tiếp
- CP NCTT là toàn bộ tiền lương và các khoản trích theo lương tính vào CP sản xuất như kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp của công nhân trực tiếp thực hiện từng hoạt động như nhóm nhân công khai thác, nhân công đi phát và nhân công phục vụ cho các hoạt động viễn thông,… nó dễ nhận diện, định lượng chính xác, kịp thời khi phát sinh; được định mức theo từng loại dịch vụ
- CP SXC là tất cả các CP sản xuất ngoài hai khoản mục CP trên Nó bao gồm CP nguyên liệu gián tiếp, CP lao động gián tiếp, CP khấu hao TSCĐ, các CP tiện ích như điện, nước và các CP sản xuất khác Đặc điểm của
CP sản xuất chung là không thể tính trực tiếp vào sản phẩm, chúng sẽ được tính vào CP sản phẩm thông qua việc phân bổ CP
Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho”, CP SXC lại được phân thành CP SXC cố định và CP SXC biến đổi
+ CP SXC cố định là những CP sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, như CP khấu hao, CP bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, và CP quản lý hành chính ở các phân xưởng sản xuất
+ CP SXC biến đổi là những CP sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất, như CP nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, CP nhân công gián tiếp
Thông tin liên quan đến CP SXC thường thu thập chậm; việc tập hợp, phân bổ dễ làm sai lệch CP trong từng hoạt động sản xuất dễ dẫn đến quyết định sai lầm
@ Chi phí ngoài sản xuất
CP ngoài sản xuất là những CP phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm và quản lý chung toàn DN CP ngoài sản xuất bao gồm hai khoản mục chính là CP bán hàng và CP QLDN
CP bán hàng là những CP đảm bảo cho việc thực hiện chính sách, chiến lược bán hàng của DN CP bán hàng bao gồm:
- CP lương và các khoản trích theo lương tính vào CP của toàn bộ lao động trực tiếp, gián tiếp hay quản lý trong hoạt động bán hàng, vận chuyển hàng hóa tiêu thụ;
- CP về nguyên, nhiên vật liệu dùng trong việc bán hàng, vận chuyển hàng hóa đi tiêu thụ;
- CP về công cụ, dụng cụ, bao bì sử dụng luân chuyển,… dùng cho việc bán hàng;
- CP khấu hao thiết bị và TSCĐ dùng trong bán hàng;
- CP dịch vụ thuê ngoài liên quan đến bán hàng như CP quảng cáo, hội chợ, bảo hành, khuyến mãi,…;
- Các CP khác bằng tiền phục vụ trong hoạt động bán hàng
Thông tin CP bán hàng cũng thường thu thập chậm, việc hạch toán và phân bổ phức tạp dễ dẫn đến sai lệch thông tin CP trong từng hoạt động, bộ phận ảnh hưởng nhiều đến các quyết định kinh doanh do sự gia tăng ngày càng nhiều về giá trị, tỷ trọng trong CP hoạt động của DN
CP QLDN là tất cả những CP liên quan đến công việc hành chính, quản trị ở DN CP QLDN bao gồm:
- CP lương và các khoản trích theo lương tính vào CP của người lao động, quản lý ở các bộ phận, phòng ban của DN;
- CP về vật liệu, năng lượng, nhiên liệu dùng trong hành chính quản trị;
- CP về công cụ, dụng cụ dùng trong công việc hành chính quản trị;
- CP khấu hao thiết bị và TSCĐ dùng trong việc hành chính quản trị;
- CP dịch vụ điện, nước, bảo hiểm,… phục vụ cho toàn DN;
- Các khoản thuế, lệ phí chưa tính vào giá trị tài sản;
- Các khoản CP liên quan đến sự giảm sút giá trị tài sản do tác động của thị trường, tình hình kinh tế tại DN như khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi
- Các CP khác liên quan đến phục vụ quản lý toàn DN
CP QLDN chịu ảnh hưởng nhiều ở trình độ tổ chức, phương thức quản lý, hành vi quản trị của DN Vì vậy, nó cũng thường tập hợp chậm, phân bổ phức tạp dẫn đến những sai lệch, khác biệt CP trong sản phẩm…đánh giá không chính xác thành quả đóng góp, tính năng động, sáng tạo của các bộ phận
1.2.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí
Cách phân loại này dựa vào sự thay đổi của CP khi có sự thay đổi của mức độ hoạt động kinh doanh Theo tiêu thức này, CP trong kỳ kế toán bao gồm biến phí, định phí và CP hỗn hợp Tuy nhiên, trong dài hạn chỉ bao gồm biến phí và định phí [1,4,8,10]
Biến phí là CP mà tổng số của nó sẽ biến động khi mức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp, chẳng hạn mức độ hoạt động có thể là: số lượng sản phẩm sản xuất hay tiêu thụ, số giờ máy vận hành,… Thông thường biến phí của một đơn vị hoạt động thì không đổi Biến phí chỉ phát sinh khi có hoạt động kinh doanh
Biến phí được chia thành hai loại như sau:
KHÁI QUÁT DỊCH VỤ VIỄN THÔNG
1.4.1 Đặc điểm dịch vụ viễn thông
DVVT có những đặc điểm cơ bản của dịch vụ nói chung nhưng đồng thời mang những sắc thái riêng, đặc thù gắn với hoạt động của ngành viễn thông và nhu cầu của các chủ thể thụ hưởng DVVT Những đặc điểm đó bao gồm: sản phẩm dịch vụ không mang hình thái hiện vật, hay là sản phẩm vô hình; không chia tách được, thiếu ổn định và không thể dự trữ được.
Biến đ ng định phí SXC Định phí SXC thực tế
= - Định phí SXC dự toán (1.14)
DVVT là sản phẩm vô hình
Hầu hết các DVVT không thể sờ mó hoặc sử dụng trước khi mua, khách hàng khó có thể đánh giá được là họ đang mua gì trước khi mua Sản phẩm DVVT khác với sản phẩm hàng hoá khác ở chỗ sản phẩm DVVT là loại sản phẩm hàng hoá đặc biệt, là dịch vụ truyền tải thông tin, không có tính vật thể Không thể kiểm tra, trưng bày hoặc bao gói dịch vụ được Khách hàng thường cảm thấy rủi ro hơn khi mua dịch vụ này so với các loại hàng hóa và dịch vụ khác và điều này cản trở trao đổi dịch vụ Các nhà cung cấp DVVT vượt qua các hạn chế này để tạo ra lợi thế cạnh tranh thông qua các cửa hàng bán lẻ, hình ảnh tượng trưng và sử dụng các biểu tượng để thay thế hàng hóa vì bản thân hàng hóa không thể nhìn thấy hoặc cầm nắm được Các nhà cung cấp DVVT sẽ phải tạo ra các ý niệm hữu hình cho các dịch vụ của họ
Nói chung, khách hàng khó đánh giá giá trị của bất cứ dịch vụ nào Khách hàng không thể hình dung các DVVT họ sử dụng được tạo ra như thế nào hay chi phí của dịch vụ là bao nhiêu
Quá trình sản xuất và tiêu dùng DVVT là không chia tách được
Quy trình sản xuất của DVVT không được gián đoạn, phải đảm bảo tính toàn trình, toàn mạng, không thể phân cắt Quá trình sản xuất và tiêu dùng dịch vụ diễn ra cùng một lúc Khi một khách hàng nhấc ống nghe liên lạc được với người cần gặp ở đầu máy bên kia là dịch vụ bắt đầu thực hiện được cuộc gọi, và anh ta bắt đầu phải trả tiền
Quá trình sản xuất và tiêu dùng diễn ra cùng một lúc Ngược lại, đối với DVVT, nếu không có tiêu dùng dịch vụ thì hệ thống dịch vụ cũng không hoạt động Trên thực tế hệ thống DVVT ở từng công đoạn, từng thời gian hoạt động có sự gián đoạn, nhưng trong cả hệ thống dịch vụ thì luôn luôn hoạt động 24/24 giờ trong ngày Vì vậy nếu khách hàng không sử dụng hết công suất phục vụ thì cũng xảy ra sự lãng phí trong cả hệ thống Đây cũng là bài
32 toán kinh tế cho các địa phương, DN và chính phủ trong xây dựng qui hoạch phát triển, điều hành sử dụng mạng lưới làm sao cho hợp lý, hiệu quả
DVVT có tính không ổn định Đối với khách hàng, dịch vụ và người cung cấp dịch vụ là một Nhưng trên thực tế thì chất lượng dịch vụ nhiều khi phụ thuộc vào các yếu tố nằm ngoài sự kiểm soát của nhà cung cấp dịch vụ, như đại diện của nhà cung cấp dịch vụ, môi trường cung cấp dịch vụ, khách hàng được cung cấp dịch vụ Khi một khách hàng nhấc ống nghe mà anh ta chưa liên lạc được với người cần gặp ở đầu máy bên kia thì anh ta không phải trả tiền, nhưng anh ta vẫn không hài lòng ngay cả khi biết rằng đây là trục trặc thường xảy ra rất ít
Vì vậy, các nhà cung cấp DVVT có thể giảm tính không ổn định của dịch vụ bằng cách xây dựng thực hiện tốt tự động hoá các khâu trong cả hệ thống, thực hiện tiêu chuẩn hoá qui trình cung cấp dịch vụ, tăng cường đào tạo nhân viên và củng cố thương hiệu
DVVT không thể dự trữ được
Sản phẩm vòng quay nhanh, bán và thu tiền nhanh, phạm vi rộng Hệ thống cơ sở hạ tầng của dịch vụ được dùng chung và thiết kế để có thể cung cấp một công suất nhất định tại bất cứ thời điểm nào Giảm giá cuối tuần và ban đêm cho điện thoại đường dài và di động là biện pháp điều tiết nhu cầu sử dụng dịch vụ trên hệ thống theo thời gian nhằm tránh quá tải của hệ thống, tăng hiệu quả kinh tế của dịch vụ, tăng nhu cầu về dịch vụ Những khoảng thời gian nào đó dịch vụ không bán được cũng có nghĩa là bị thất thu vĩnh viễn Thất thu còn xẩy ra khi hệ thống bị quá tải, nghĩa là khi người ta thấy máy nào cũng bận thì họ có thể sẽ không thực hiện cuộc gọi đó nữa
Tóm lại, DVVT là sản phẩm vô hình vì các dịch vụ không thể sờ mó hoặc sử dụng trước khi mua DVVT không chia tách được vì quá trình sản xuất và tiêu dùng của dịch vụ diễn ra cùng một lúc DVVT có tính không ổn
33 định vì chất lượng dịch vụ phụ thuộc vào các yếu tố nằm ngoài sự kiểm soát của nhà cung cấp DVVT không thể dự trữ, cất vào kho được, thời lượng dịch vụ không bán được cũng có nghĩa là bị lãng phí Những đặc điểm nêu trên có ảnh hưởng lớn tới hoạt động đầu tư vào
1.4.2 Phân loại dịch vụ viễn thông
Căn cứ theo Điều 3 của Thông tư số 05/2012/TT-BTTTT ngày 18 tháng 05 năm 2012 về phân loại các DVVT, Bộ trưởng Bộ Thông tin và Truyền thông quy định về DVVT chi tiết như sau:[2]
1 Theo đặc điểm công nghệ, phương thức truyền dẫn của mạng viễn thông, các DVVT cơ bản và giá trị gia tăng quy định tại Điều 9 Nghị định số 25/2011/NĐ-CP ngày 06 tháng 4 năm 2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Viễn thông được kết hợp với nhau thành các loại hình dịch vụ cụ thể sau đây: a) DVVT cố định bao gồm DVVT cố định mặt đất, DVVT cố định vệ tinh; b) DVVT di động bao gồm DVVT di động mặt đất, DVVT di động vệ tinh, DVVT di động hàng hải, DVVT di động hàng không
2 Theo hình thức thanh toán giá cước, các DVVT được phân thành dịch vụ trả trước và dịch vụ trả sau: a) Dịch vụ trả trước là dịch vụ mà người sử dụng DVVT thanh toán giá cước sử dụng dịch vụ trước khi sử dụng dịch vụ theo thỏa thuận giữa hai bên; b) Dịch vụ trả sau là dịch vụ mà người sử dụng DVVT thanh toán giá cước sử dụng dịch vụ sau khi sử dụng dịch vụ theo thỏa thuận giữa hai bên
3 Theo phạm vi liên lạc, các DVVT được phân thành dịch vụ nội mạng và dịch vụ liên mạng: a) Dịch vụ nội mạng là dịch vụ gửi, truyền, nhận và xử lý thông tin giữa những người sử dụng dịch vụ của cùng một mạng viễn thông;
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
TỔNG QUAN VỀ VNPT BÌNH ĐỊNH
2.1.1 Giới thiệu về VNPT Bình Định
Khái quát về VNPT Bình Định
Tên đầy đủ: Viễn thông Bình Định – Tập đoàn Bưu chính Viễn thông
Tên viết tắt: VNPT Bình Định
Trụ sở chính: Số 33, Nguyễn Trãi, P.Trần Phú, TP.Quy Nhơn, Bình Định, Việt Nam Đơn vị trực thu c: VNPT Bình Định có các đơn vị trực thuộc như sau: Trung tâm Điều hành thông tin: Số 114 Lê Hồng Phong, P.Lê Lợi,
TP Quy Nhơn, Bình Định, Việt Nam
Trung tâm Viễn thông 1: Số 197 Phan Bội Châu, P.Trần Hưng Đạo,
TP Quy Nhơn, Bình Định, Việt Nam
Trung tâm Viễn thông 2: Số 36, Quang Trung, P.Bồng Sơn, TX.Hoài
Nhơn, Bình Định, Việt Nam
Trung tâm Viễn thông 3: Số 229, Trần Phú, P.Bình Định, TX.An
Nhơn, Bình Định, Việt Nam
Trung tâm Công nghệ Thông tin: Số 33, Nguyễn Trãi, P.Trần Phú,
TP.Quy Nhơn, Bình Định, Việt Nam
Theo Điều lệ Tổ chức và hoạt động của Tập đoàn VNPT được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt theo Quyết Định số 265/2006/QĐ-TTg ngày 17 tháng 11 năm 2006 và quyết định số 164/2007/QĐ-TTg ngày 24 tháng 10 năm 2007 thì VNPT Bình Định là đơn vị kinh tế trực thuộc và hạch toán phụ
37 thuộc với Tập đoàn VNPT VNPT Bình Định là một bộ phận cấu thành của Tập đoàn VNPT, cùng với các đơn vị kinh doanh khác hoạt động kinh doanh và hoạt động công ích trong lĩnh vực công nghệ viễn thông liên hoàn, thống nhất cả nước VNPT Bình Định cùng với các đơn vị khác có mối liên hệ với nhau về mặt kinh tế tài chính cùng thực hiện mục tiêu do Tập đoàn đề ra
VNPT là tổ chức hoạt động có tên gọi, có con dấu, có đăng kí kinh doanh và có số tài khoản ngân hàng
Quá trình hình thành và phát triển
VNPT Bình Định được thành lập từ việc đổi mới mô hình kinh doanh, tách riêng bưu chính với viễn thông của Bưu điện tỉnh Bình Định Phạm vi hoạt động của VNPT Bình Định bao gồm phần viễn thông trên toàn bộ địa bàn tỉnh Bình Định
Hơn 75 năm qua, VNPT Bình Định tự hào là đơn vị cung cấp các dịch vụ viễn thông hiện đại số 1 tại tỉnh Bình Định, xây dựng được một cơ ngơi bề thế với đầy đủ tiện nghi làm việc cùng với các thiết bị, dây chuyền dịch vụ/sản phẩm viễn thông - công nghệ thông tin, nghiên cứu ứng dụng tiên tiến đã cho ra đời các dòng sản phẩm/dịch vụ có chất lượng cao ăn sâu vào lòng người tiêu dùng
2.1.2 Đặc điểm, chức năng, nhiệm vụ của VNPT Bình Định
VNPT có những hoạt động chính như sau:
Thứ nhất, dịch vụ cơ bản: Dịch vụ thoại: điện thoại cố định không dây -
Gphone, điện thoại cố định có dây, điện thoại di động Vinaphone Dịch vụ truyền số liệu: Mega VNN - Dịch vụ truy cập viễn thông, Fiber VNN - dịch vụ truy cập Internet tốc độ cao, My TV - dịch vụ truyền hình theo yêu cầu
Thứ hai, dịch vụ gia tăng: Mega E-Meeting: dịch vụ thội nghị truyền hình trực tiếp, dịch vụ điện thoại hội nghị ba bên; Mega E-Learning: Dịch vụ
38 học tập trực tuyến; Mega fun: Dịch vụ giải trí trực tuyến; VNPT-CA: Dịch vụ chữ kí số
Thứ ba, dịch vụ CNTT
Chức năng, nhiệm vụ của VNPT Bình Định
VNPT là đơn vị hoạt động kinh doanh về lĩnh vực công nghệ-viễn thông và có chức năng và nhiệm vụ như sau: Quản lý, tổ chức xây dựng, vận hành, lắp đặt khai thác, bảo dưỡng sửa chữa mạng viễn thông trên địa bàn tỉnh; Tổ chức, quản lí, kinh doanh và cung cấp DVVT, CNTT; Cung ứng,
SXKD thiết bị vật tư viễn thông-CNTT theo yêu cầu SXKD của khách hàng và của đơn vị kinh doanh; Khảo sát, thiết kế, tư vấn, bảo dưỡng và lắp đặt các công trình viễn thông-CNTT; Kinh doanh dịch vụ truyền thông, quảng cáo; Kinh doanh các ngành nghề khác khi được sự cho phép của Tập đoàn
2.1.3 Cơ cấu tổ chức của VNPT Bình Định
Sơ đồ bộ máy tổ chức của VNPT Bình Định
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức của VNPT Bình Định
(Nguồn: Phòng Nhân sự - Tổng hợp VNPT Bình Định)
Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận
@ Ban giám đốc: gồm 1 Giám đốc và 1 Phó Giám đốc có chức năng hoạch định, quyết định các chính sách của VNPT Bình Định Ngoài ra, ban giám đốc còn chỉ đạo trực tiếp các phòng, ban để đưa ra các quyết định có liên quan đến đơn vị trên những lĩnh vực mà VNPT phụ trách
@ Văn phòng viễn thông: gồm 3 phòng: Phòng Nhân sự - Tổng hợp,
Phòng Kế toán - Kế hoạch, Phòng Kỹ thuật - Đầu tư
Phòng Nhân sự - Tổng hợp: có chức năng là tham mưu giúp ban giám đốc tổ chức, quản lí và điều hành các hoạt động về công tác lao động, tổ chức cán bộ, đào tạo, tiền lương, bảo hộ lao động và chính sách khác liên quan đến người lao động Ngoài ra, còn tham mưu tổ chức, quản lí điều hành mọi hoạt
Phòng Nhân sự - Tổng hợp
Phòng Kế toán – Kế hoạch
Phòng Kỹ thuật – Đầu tư
Các tổ trạm sản xuất trực thuộc trung tâm
40 động thuộc lĩnh vực hành chính cũng như chăm sóc sức khỏe của người lao động
Phòng Kế toán – Kế hoạch: gồm hai bộ phận Bộ phận kế toán tham mưu, giúp việc cho giám đốc trong việc chỉ đạo điều hành, quản lý và tổ chức thực hiện công tác kế toán, thống kê, tài chính của toàn Viễn thông Bình Định theo Luật Kế toán, thống kê, các quy định về tài chính của Nhà nước và Tập đoàn Đảm bảo vật tư, tiền vốn cho hoạt động SXKD của Viễn thông tỉnh Quản lý, sử dụng nguồn vốn, tài sản, các qũy và các nguồn lực khác của Viễn thông tỉnh Bộ phận kế hoạch tham mưu, giúp giám đốc Viễn thông tỉnh các lĩnh vực như tổ chức quản lý, điều hành thực hiện công tác kế hoạch SXKD
Phòng Kỹ thuật - Đầu tư: Tham mưu giúp ban giám đốc tổ chức, điều hành, kiểm tra, giám sát và củng cố phát triển mạng viễn thông-CNTT và khai thác nghiệp vụ, DVVT trên toàn tỉnh Ngoài ra, bộ phận này còn tham mưu giúp ban giám đốc lĩnh vực đầu tư, xây dựng cơ bản về vỏ trạm, vật tư, thiết bị và các phương tiện khác liên quan đến lĩnh vực hoạt động mà Tập đoàn cho phép
VNPT bao gồm 5 đơn vị trực thuộc: Mỗi đơn vị trực thuộc phụ trách hoạt động SXKD theo địa bàn của tỉnh
Trung tâm Viễn thông 1: Phụ trách hoạt động SXKD của địa bàn TP.Quy Nhơn, huyện Vân Canh, Tuy Phước
Trung tâm Viễn thông 2: Phụ trách hoạt động của TX.Hoài Nhơn, Phù
Mỹ, Hoài Ân và An Lão
Trung tâm Viễn thông 3: Phụ trách hoạt động của TX.An Nhơn, Tây Sơn, Vĩnh Thạch và Phù Cát
Trung tâm Điều hành thông tin: Phụ trách xây dựng, lắp đặt, quản lí vận hành khai thác, bảo dưỡng, sửa chữa cơ sở hạ tầng kĩ thuật viễn thông và quản lí điều hành chất lượng mạng trên địa bàn tỉnh
Trung tâm CNTT: phụ trách công tác quản lí hệ thống, CNTT nội bộ và hô trợ cho các khách hàng đang sử dụng dịch vụ CNTT của VNPT cũng như viết phần mềm bán hàng cho khách hàng
Như vậy, bộ máy quản lý của VNPT Bình Định được tổ chức theo nguyên tắc trực tuyến tham mưu, một phần giảm bớt các tầng trung gian, một phần tạo ra sự rõ ràng về quan hệ chỉ đạo giữa Ban giám đốc VNPT Bình Định với các phòng, ban chức năng và các đơn vị trực thuộc
2.1.4 Tổ chức b máy kế toán của VNPT Bình Định
Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế toán của VNPT Bình Định
(Nguồn: Phòng Kế toán-Kế hoạch VNPT Bình Định) Chức năng, nhiệm vụ của từng thành viên trong bộ phận kế toán:
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VNPT BÌNH ĐỊNH
2.2.1 Phân loại chi phí tại VNPT Bình Định
Hiện nay, VNPT Bình Định phân loại CP theo chức năng hoạt động, bao gồm: CP sản xuất và CP ngoài SX
CP sản xuất tại VNPT Bình Định bao gồm: CP NVLTT, CP NCTT và
CP SXC CP sản xuất của VNPT Bình Định được thể hiện qua bảng 2.2
Qua bảng 2.2 cho thấy trong CP sản xuất, NVLTT luôn chiếm tỷ trọng cao nhất so với các 2 loại CP còn lại Cụ thể, năm 2019 CP NVLTT chiếm 70,97% CP sản xuất, năm 2020 chiếm 71,81% CP sản xuất và năm 2021 chiếm 72,71% CP sản xuất
Trong giai đoạn 2019-2021, CP sản xuất của VNPT Bình Định tăng mạnh qua các năm Cụ thể, năm 2019 CP sản xuất là 37.311,08 triệu đồng tăng lên thành 48.961,8 triệu đồng năm 2020 và 74.413,8 triệu đồng năm 2021, tốc độ tăng trưởng bình quân của CP sản xuất trong giai đoạn 2019-2021 là 41,6%
CP NVLTT tại VNPT Bình Định bao gồm:
+ Vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm, khai thác nghiệp vụ: dây điện thoại (dây thuê bao); dây nhảy; băng dính; rệp; modem, hộp bảo an; hộp cáp; khóa đai Inox;
+ Vật liệu dùng sửa chữa tài sản: măng xông, cột bê tông; ống co nhiệt; dây đo thử; dây cáp; keo dán…
+ Nhiên liệu, động lực: xăng, dầu chạy máy phát điện CP nhiên liệu động lực trên thực tế phản ánh CP xăng dầu, máy nổ phục vụ cho hoạt động của các tổng đài phát sinh ở các TTVT trực thuộc Viễn thông tỉnh, các công
47 ty dọc cung cấp đường truyền CP này không đáng kể ở bộ phận giao dịch tại các điểm
Tổng hợp CP NVLTT được thể hiện qua bảng 2.2 Tổng CP NVLTT có xu hướng tăng đều qua các năm Cụ thể, năm 2019 CP NVLTT là 26.478,6 triệu đồng tăng lên 35.160,9 triệu đồng năm 2020 và 54.105,54 triệu đồng năm 2021, tốc độ tăng trưởng bình quân của CP NVLTT trong giai đoạn 2019-2021 là 43,33% Xét về tỷ trọng trong tổng CP sản xuất của VNPT Bình Định thì CP NVLTT chiếm tỷ trọng lớn nhất bình quân trong giai đoạn này là trên 70%
CP NCTT tại VNPT Bình Định bao gồm tiền lương lao động trực tiếp của nhóm nhân công khai thác, nhân công đi phát và nhân công phục vụ cho các hoạt động viễn thông; nhóm lao động thực hiện các hoạt động giao dịch hoặc kiêm nhiệm giữa hoạt động giao dịch, hoạt dộng khai thác và hoạt động khác liên quan đến mạng viễn thông tại các CP NCTT bao gồm tiền lương theo đơn giá, tiền lương nhân công trực tiếp và tiền ăn ca
Trong CP NCTT thì tiền lương lao động trực tiếp luôn chiếm tỷ trọng cao nhất (chiếm tỷ trọng 80-86% qua các năm); CP tiền ăn ca chỉ chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong CP NCTT (dưới 7%)
Trong giai đoạn 2019-2021, CP NCTT tuy có sự tăng đều qua các năm nhưng lại có sự biến động về tỷ trọng trong CP sản xuất của đơn vị Cụ thể, năm 2019 CP NCTT chiếm 24,06% tới năm 2020 giảm còn 23,52% và đến năm 2021 giảm còn 22,8%
CP SXC gồm: tiền lương, phụ cấp phải trả, các khoản trích theo lương của cán bộ công nhân viên quản lý tại VNPT Bình Định; CP vật liệu, công
48 cụ, dụng cụ, khấu hao TSCĐ, CP dịch vụ thuê ngoài và các CP khác bằng tiền khác phục vụ chung ở VNPT Bình Định
CP SXC trong năm 2021 của VNPT Bình Định bao gồm chi phí tiền lương, tiền ăn ca là 2.207,29 triệu đồng; chiếm 66,03% CP SXC Đây là
CP chiếm tỷ trọng cao nhất trong CP SXC của VNPT Bình Định
Tỷ trọng CP SXC trong giai đoạn 2019-2021 có xu hướng giảm, lần lượt là 4,97% năm 2019; 4,67% năm 2020 và 4,49% năm 2021 Tốc độ tăng trưởng bình quân của CP SXC trong giai đoạn này là 34,72%
CP ngoài sản xuất của VNPT Bình Định bao gồm CP bán hàng và CP QLDN
CP ngoài sản xuất được thể hiện qua bảng 2.3 Trong giai đoạn 2019-
2021, CP ngoài sản xuất có xu hướng tăng qua các năm, năm 2019 CP ngoài sản xuất là 7.219,23 triệu đồng thì năm 2020 tăng lên 7.447,42 triệu đồng và năm 2021 tăng lên là 9.579,58 triệu đồng Tốc độ tăng trưởng bình quân của
CP ngoài sản xuất là 15,9% So với CP sản xuất thì giá trị và tốc độ tăng trưởng của CP ngoài sản xuất luôn thấp hơn CP sản xuất của VNPT Bình Định
CP bán hàng gồm các CP phát sinh trong quá trình tiêu thụ, hàng hóa, dịch vụ như: tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, hoa hồng đại lý, hoa hồng môi giới, tiếp thị, đóng gói, vận chuyển, bảo quản, khấu hao TSCĐ, CP vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, CP dịch vụ mua ngoài và các CP bằng tiền khác như: CP bảo hành, CP quảng cáo
Tỷ trọng CP bán hàng của VNPT Bình Định được thể hiện qua bảng 2.3 luôn chiếm cao hơn hẳn so với CP QLDN Tuy nhiên, tỷ trọng CP bán hàng biến động liên tục qua các năm trong giai đoạn 2019-2021 Cụ thể, năm
2019 tỷ trọng của CP bán hàng trong CP ngoài sản xuất của VNPT Bình Định là 75,57%; năm 2020 giảm còn 73,27% và năm 2021 tăng lên 75,46%
Tổng CP bán hàng có xu hướng tăng trong giai đoạn 2019-2021 từ 5.455,68 triệu đồng năm 2019 lên 7.228,36 triệu đồng năm 2021 Điều này cho thấy VNPT Bình Định đã chú trọng đầu tư để phát triển thị trường nhằm thu hút thêm các khách hàng tiềm năng của mình Trong CP bán hàng thì CP bán hàng khác (tuyên truyền quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại) của VNPT Bình Định chiếm tỷ trọng cao nhất và có xu hướng tăng mạnh qua các năm Cụ thể, năm 2019 CP bán hàng khác là 2.254,71 triệu đồng, chiếm tỷ trọng 41,33% thì năm 2021 tăng lên là 3.333,35 triệu đồng chiếm tỷ trọng 46,11% Thực tế việc tăng mức chi cho các hoạt động tuyên truyền, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại là một xu thế tất yếu để phát triển thị phần, lôi kéo khách hàng Tốc độ tăng trưởng bình quân của CP bán hàng khác là 22,57%/năm trong giai đoạn 2019-2021
CP quản lý doanh nghiệp
ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
2.3.1 Những kết quả đạt đƣợc
Thứ nhất, về phân loại CP tại VNPT Bình Định
VNPT Bình Định đã thực hiện việc phân loại CP theo chức năng hoạt động của CP, điều này đã hỗ trợ cho công tác lập báo cáo tài chính trong KTTC tại đơn vị
Thứ hai, về lập dự toán CP tại VNPT Bình Định
VNPT Bình Định đã dự toán tình hình CP cho năm sau một cách đầy đủ các khoản mục của từng trung tâm trong đơn vị Ngoài ra, phân bổ rõ ràng, cụ thể cho từng tháng, tùy theo mức tiêu thụ Như thế, công tác lập dự toán
C P xuyên suốt trong quá trình hoạt động của đơn vị ở kỳ sau, tránh tình trạng bị động do thiếu hụt ngân sách
Công việc lập dự toán trở nên đơn giản hơn do được sự trợ giúp của phần mềm Masco Accovting Sofware, việc lập dự toán chỉ đơn giản là nhập số lượng dịch vụ và những thay đổi vào phần mềm, hệ thống tự tính ra số liệu dự tính liên quan VNPT Bình Định tự lập dự toán cho đơn vị mình, cung cấp sự hiểu biết rõ ràng về CP sử dụng và sẽ chịu trách nhiệm về bảng dự toán do mình lập ra, phân công rõ ràng, cụ thể
Thứ ba, về tổ chức thực hiện CP tại VNPT Bình Định
Hệ thống tài khoản kế toán được mở chi tiết, cụ thể, rõ ràng và có hướng dẫn áp dụng Điều này giúp các nhân viên kế toán tránh nhầm lẫn trong quá trình
79 sử dụng tài khoản và hạch toán kế toán, tăng cường tính hiệu quả trong công việc kiểm tra của các nhân viên kế toán cũng như kế toán trưởng
Từng lĩnh vực kinh doanh của VNPT Bình Định đều được theo dõi và tổng hợp riêng doanh thu, CP để xác định kết quả cụ thể hoạt động SXKD của từng lĩnh vực kinh doanh, qua đó đánh giá hiệu quả cụ thể từng lĩnh vực mà có những quyết định phù hợp nhằm nâng cao kết quả hoạt động SXKD của đơn vị
Thứ tư, về kiểm soát CP tại VNPT Bình Định
Công tác kiểm soát CP cũng đã được chú trọng tại VNPT Bình Định Cách thiết lập một hệ thống CP từ trên xuống; phân quyền quản trị cho các trung tâm liên quan đã giúp cho hệ thống trở nên chặt chẽ hơn
Hàng năm, VNPT Bình Định lập ngân sách cho các trung tâm viễn thông trực thuộc, quy định từng mức CP cụ thể cho từng khoản mục CP thông qua dự toán CP Tiến hành đánh giá, so sánh CP thực tế và định mức hàng năm, điều chỉnh kịp thời nếu xảy ra trường hợp CP thực tế vượt các dự toán
2.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế
Thứ nhất, về phân loại CP tại VNPT Bình Định
Trên góc độ kế toán quản trị CP, cách phân loại CP hiện nay tại VNPT Bình Định về cơ bản chưa đáp ứng được yêu cầu cung cấp thông tin của quản trị nội bộ Do chưa nhận thức được tầm quan trọng của việc phân loại CP nên đơn vị chưa quan tâm đến việc xem xét đến các cách phân loại CP trong KTQT như phân loại CP theo mối quan hệ với đối tượng chịu CP Do đó, khi các nhà quản trị đưa ra các quyết định kinh doanh thường rất khó khăn vì thiếu những thông tin, những căn cứ khoa học vì thế cần phải thực hiện việc phân loại CP trong kế toán quản trị
Thứ hai, về lập dự toán CP tại VNPT Bình Định
Dự toán tại VNPT Bình Định chỉ mang tính chất dự toán CP cho kỳ sau của đơn vị; vì vậy không cung cấp đầy đủ tổng quát về tình hình hoạt động của đơn vị trong từng lĩnh vực cụ thể và từng thời kỳ Dự toán các khoản CP mua ngoài, CP khác bằng tiền, CP QLDN chưa có định mức cụ thể, chưa tiến hành
80 phân tích các mục CP này để thành công cụ hữu ích trong quản trị DN Dựa trên phương pháp chuyên gia, căn cứ kế hoạch hoạt động của đơn vị, các CP phát sinh năm kế hoạch dựa trên số liệu của các năm trước và tình hình thực tế sẽ diễn ra trong năm kế hoạch; do vậy, số liệu còn mang tính ước lượng, chưa khoa học và bị động KTQT CP chỉ mang tính chất thu nhận thông tin, chưa có sự kiểm tra đối chiếu cách lập dự toán ở các trung tâm của đơn vị; phụ thuộc hoàn toàn vào phần mềm trong lập dự toán Do đó, đa số ý kiến được phỏng vấn đều cho rằng tính đầy đủ so với yêu cầu thực tế của các CP trong dự toán là chưa cao
Thứ ba, về tổ chức thực hiện CP tại VNPT Bình Định
Nội dung phân tích còn đơn giản, các khoản mục CP chưa được phân tích đầy đủ nên thông tin thu thập được chưa đáp ứng được nhu cầu quản lý một cách có hiệu quả Việc phân tích CP tại đơn vị chỉ dừng lại ở việc so sánh giữa thực tế với định mức hàng năm; điều này chưa phục vụ cho mục đích ra quyết định
Thứ tư, về kiểm soát CP tại VNPT Bình Định
Các quy định về kiểm soát CP Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam đưa ra không còn phù hợp so với yêu cầu thực tế như hiện nay Do đó VNPT Bình Định chưa có các quyết định thực sự chính xác trong quản trị CP trong thời gian qua
Việc phân tích CP tại đơn vị chỉ dừng lại ở việc so sánh giữa thực hiện với kế hoạch chỉ nhằm mục đích đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị mà chưa phục vụ cho mục đích ra quyết định VNPT Bình Định chưa có hệ thống kiểm soát nội bộ để kiểm soát tất cả các công việc nên quá trình còn nhiều điểm yếu
Thứ năm, về các yếu tố khác tại VNPT Bình Định
Trình độ cán bộ quản lý của VNPT Bình Định nhìn chung vẫn còn nhiều hạn chế Nhiều cán bộ chưa tích cực học tập trong điều kiện khoa học công nghệ đang ngày càng phát triển nhanh chóng
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VNPT BÌNH ĐỊNH 83 3.1 ĐỊNH HƯỚNG, MỤC TIÊU PHÁT TRIỂN DỊCH VỤ VIỄN
Định hướng
Quán triệt tinh thần chỉ thị số 58-CT/TW ngày 17/10/2000 của Bộ Chính Trị về việc đẩy mạnh ứng dụng và phát triển công nghệ thông tin phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá; Nghị quyết của Đại hội Đảng IX về phát triển kinh tế xã hội giai đoạn 2015-2020 Trên cơ sở phân tích, đánh giá môi trường kinh doanh, xu hướng và các nguồn lực, quan điểm phát triển của VNPT Bình Định bao gồm:
Xác định việc xây dựng cơ sở vật chất, hạ tầng dịch vụ, mạng lưới thông tin quốc gia hiện đại, phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, đặc biệt là phục vụ phát triển công nghệ thông tin là nhiệm vụ trọng tâm trong suốt thời kỳ quá độ Bưu chính, viễn thông trong mối liên kết với tin học, truyền thông phải thực sự là một ngành mũi nhọn, phải đi trước, đi tắt đón đầu phát triển mạnh hơn nữa góp phần thúc đẩy, tạo điều kiện cho các ngành kinh tế
- xã hội phát triển, phục vụ việc đẩy nhanh ứng dụng, phát triển công nghệ thông tin trong mọi lĩnh vực và trong toàn xã hội
Tiếp tục lấy hợp tác quốc tế làm đòn bẩy cho việc thực hiện sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước Phát triển trên tinh thần độc lập tự chủ đi đôi với việc giữ gìn bảo đảm an ninh chủ quyền quốc gia, bảo vệ vững chắc tổ quốc Việt Nam XHCN Các mạng thông tin đặc biệt phục vụ sự lãnh đạo, chỉ đạo của Đảng và Nhà nước, an ninh quốc phòng cần được phát triển hiện đại, có độ bảo mật và an toàn cao
Phát huy nội lực, phát triển dựa vào nguồn lực trong nước là chủ yếu trên cơ sở tranh thủ tối đa các nguồn lực bên ngoài Thúc đẩy cạnh tranh, tạo điều kiện thuận lợi cho mọi thành phần kinh tế tham gia hoạt động, phát triển cơ sở
84 hạ tầng thông tin quốc gia Thực hiện mở cửa thị trường từng bước, “mở” đến đâu đảm bảo “quản” được đến đấy Các hệ thống đường trục, quốc tế do Nhà nước trực tiếp quản lý Mở cửa cạnh tranh giữa các thành phần kinh tế trong nước trước khi mở cửa cạnh tranh với bên ngoài Phát triển nhanh, chiếm lĩnh, đứng vững ở thị trường trong nước đồng thời vươn ra hoạt động kinh doanh trên thị trường quốc tế.
Mục tiêu
Tiên phong, đột phá trong lĩnh vực ứng dụng công nghệ hiện đại, sáng tạo đưa ra các giải pháp nhằm tạo ra sản phẩm, dịch vụ mới, chất lượng cao, với giá cước phù hợp đáp ứng nhu cầu và quyền được lựa chọn của khách hàng
Luôn quan tâm, lắng nghe, thấu hiểu, chia sẻ và đáp ứng nhanh nhất mọi nhu cầu của khách hàng
Gắn kết các hoạt động SXKD với các hoạt động nhân đạo, hoạt động xã hội
Sẵn sàng hợp tác, chia sẻ với các đối tác kinh doanh để cùng phát triển Hơn nữa Viễn thông tỉnh còn chú trọng đẩy mạnh phát triển hoạt động SXKD, nâng cao năng lực, vị trí của đơn vị với mục tiêu phục vụ mọi nhu cầu, đối tượng khách hàng, đưa DVVT tới khách hàng với chất lượng tốt nhất Không dừng lại ở mục tiêu "vươn xa, toả rộng" đơn thuần, với sự quan tâm đầu tư thích đáng của VNPT Bình Định, chất lượng mạng cũng không ngừng nâng cao, mở rộng dung lượng tổng đài
- Tổng doanh thu từ khách hàng đạt 685 tỷ đồng, tốc độ tăng trưởng năm bình quân đạt 18-22%
Tổng lợi nhuận đạt 46 tỷ đồng, tốc độ tăng trưởng bình quân đạt 24- 28%/ năm
Các chỉ số hiệu quả:
85 + Lợi nhuận/Lao động: 61 - 66 triệu đồng/lao động/năm
+ Thị phần dịch vụ di động VNP chiếm trên 37%, dịch vụ băng rộng trên 76% Đến năm 2025:
Tổng doanh thu đạt 1450 - 1475 tỷ đồng, tốc độ tăng trưởng bình quân đạt 17-19%
Các chỉ số hiệu quả:
Lợi nhuận/Lao động: 125-140 triệu đồng/lao động/năm.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI
3.2.1 Giải pháp hoàn thiện về phân loại chi phí Để có thể lập dự toán, kiểm soát và đánh giá hiệu quả sử dụng CP cũng như để có được thông tin có giá trị làm cơ sở cho việc tổng hợp, lập báo cáo sử dụng cho hoạt động quản trị, điều kiện tiên quyết là phải có sự hiểu biết về CP của đơn vị mình Trên mỗi góc độ, nhà quản trị cần những thông tin khác nhau về CP sản xuất Chính vì vậy, ngoài cách phân loại CP như hiện nay tại đơn vị thì để có thể vận hành được hệ thống KTQT CP, cần phân loại CP tại VNPT Bình Định theo cách ứng xử của CP Theo cách phân loại này, CP kinh doanh dịch vụ được chia thành biến phí và định phí nhằm mục đích kiểm soát CP và đánh giá hiệu quả hoạt động của từng bộ phận trong đơn vị Đặc điểm kinh doanh viễn thông là tất cả các dịch vụ đều được cung cấp trên cùng cơ sở hạ tầng là một mạng viễn thông, cùng băng thông Trong quá trình cung cấp dịch vụ cho khách hàng, dù có người sử dụng hay không các thiết bị viễn thông đều phải vận hành 24/24 giờ nên các CP cho kinh doanh mạng viễn thông đều mang tính cố định Tuy nhiên, đối với từng loại CP cụ thể, có thể phân loại chúng thành biến phí và định phí căn cứ vào mối quan hệ của chúng với mức hoạt động được sử dụng làm căn cứ cho việc dự toán CP Chẳng hạn, CP nhiên liệu dùng cho phương tiện vận tải được coi là biến phí nếu phân loại theo mối quan hệ với quãng đường vận chuyển Tương tự, CP tiền lương
86 bao gồm tiền lương làm việc trong giờ và tiền lương làm việc ngoài giờ do khắc phục sự cố mạng Do vậy CP này là cố định với các thuê bao nhưng lại là CP hỗn hợp nếu dựa theo thời gian làm việc Như vậy, để phục vụ cho việc ra quyết định quản trị của VNPT Bình Định, các CP kinh doanh của đơn vị cần được phân loại thành biến phí và định phí phụ thuộc vào mục đích sử dụng thông tin
CP của nhà quản trị tại VNPT Bình Định Các CP có thể được hạch toán theo từng dự án, theo từng bộ phận hoặc từng phân khúc kinh doanh, Chẳng hạn, đối với các hoạt động cung cấp dịch vụ cho khách hàng, biến phí chủ yếu là phí cước nối phải trả cho các mạng khác, dựa trên thông tin này nhà quản trị của VNPT Bình Định có thể ra các quyết định về giá, tính điểm hòa vốn để lựa chọn phương án đầu tư, Để phân loại được CP thành biến phí và định phí phục vụ cho phân tích CP để ra quyết định quản trị, tác giả đề xuất VNPT Bình Định có thể sử dụng một trong hai phương pháp để phân loại các CP thành biến phí và định phí như sau:
Cách thứ nhất, sử dụng phương pháp bình phương nhỏ nhất và bảng tính excel để xác định biến phí và định phí Phương pháp này sử dụng tất cả các dữ liệu về CP và mức hoạt động do kế toán thu được trong một khoảng thời gian đủ lớn (từ 6 tháng trở lên) để phân tích CP và cho kết quả tin cậy nhất Sử dụng phương pháp này, trước hết các CP này được coi là CP hỗn hợp, sau đó căn cứ vào dữ liệu thu được về CP và mức hoạt động lựa chọn tùy theo mục đích phân loại hàng tháng để xác định biến phí và định phí theo trình tự sau:
Sử dụng hàm SLOPE trong Excel để xác định biến phí trên một đơn vị hoạt động Sử dụng hàm INTERCEPT để xác định định phí Dùng hàm RSQ để kiểm tra độ tin cậy của kết quả Nếu RSQ cho kết quả từ 90% trở lên là chấp nhận được
Biến phí và định phí quan hệ với tổng CP theo phương trình sau:
- a là biến phí trên một đơn vị
Cách thứ hai, dựa trên đặc tính biến đổi hay cố định của CP với tiêu thức phân loại để xác định từng loại biến phí và định phí Đối với các CP hỗn hợp cũng được tách thành hai loại CP này bằng phương pháp bình phương bé nhất sử dụng các hàm có sẵn trong Excel để tính toán
3.2.2 Giải pháp hoàn thiện về lập dự toán chi phí
Hiện nay, mặc dù công tác KTQT CP tại VNPT Bình Định đã được quan tâm tuy nhiên công tác KTQT CP chưa nhận được sự quan tâm đúng mức theo đúng chức năng vốn có của nó Bộ máy kế toán của đơn vị được xây dựng chủ yếu tập trung vào công tác thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin KTTC mà chưa xử lý cung cấp thông tin phục vụ cho yêu cầu quản trị và yêu cầu phân tích hoạt động kinh doanh
Công tác lập dự toán CP của VNPT Bình Định chủ yếu là do Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam lập và phân bổ cho đơn vị Như đã phân tích, dự toán CP tại VNPT Bình Định chỉ mang tính chất dự toán CP cho kỳ sau của đơn vị; vì vậy không cung cấp đầy đủ tổng quát về tình hình hoạt động của VNPT Bình Định trong từng lĩnh vực cụ thể và từng thời kỳ Do đó trong thời gian tới công tác lập dự toán CP tại VNPT Bình Định cần nâng cao chất lượng dự toán chi phí hàng năm thông qua việc xây dựng hệ thống định mức CP Định mức là căn cứ để lập dự toán và phân tích chênh lệch CP Việc xây dựng định mức có vai trò quan trọng trong lập kế hoạch và kiểm soát CP của đơn vị Lập kế hoạch và kiểm soát CP chỉ có ý nghĩa khi dựa trên các định mức được xây dựng đúng đắn và phù hợp Nếu sử dụng các định mức không phù hợp thì hoạt động lập kế hoạch và kiếm soát chỉ mang tính hình thức thậm chí bị phản tác dụng Các định mức VNPT Bình Định cần xây dựng gồm: định mức các CP theo biến phí và định phí; định mức theo sản phẩm Để có thể xây dựng định mức CP phù hợp, việc xây dựng định mức CP cần có sự tham gia của các bộ phận liên quan như Ban giám đốc, Trưởng các bộ phận, phòng Kế toán – Kế hoạch và cán bộ kỹ thuật và cán bộ vật tư và đặc biệt là có sự tham gia, góp ý của TTVT các huyện, thành phố
88 Các dự toán khoản CP mua ngoài, CP khác bằng tiền, CP QLDN cần có định mức cụ thể dựa trên việc tiến hành phân tích các mục CP này để thành công cụ hữu ích trong quản trị DN và dựa trên phương pháp chuyên gia, căn cứ kế hoạch hoạt động của đơn vị, các CP phát sinh năm kế hoạch dựa trên số liệu của các năm trước và tình hình thực tế sẽ diễn ra
Dự toán CP của VNPT Bình Định được lập theo biến phí và định phí; theo sản phẩm như sau:
- Dự toán CP NVLTT được lập như bảng 2.4;
- Dự toán CP NCTT được lập như bảng 3.1 sau:
Bảng 3.1: Dự toán CP NCTT của VNPT Bình Định năm 2023
TT Chỉ tiêu Đơn giá Số lƣợng
Tiền lương theo đơn giá
(đồng/Thuê bao thực tăng) 157.500 11.362 1.789,52
Tiền ăn ca (đồng/tháng nếu đi làm đủ ngày công) 735.000 1.181 868,22 Tiền lương lao động trực tiếp 11.393,4
(Nguồn: Tác giả đề xuất và tính toán)
- Dự toán CP SXC được lập như bảng 3.2 và bảng 3.3 sau:
Bảng 3.2: Dự toán CP SXC của VNPT Bình Định năm 2023
Chỉ tiêu Dự toán (triệu đồng)
1.1 Chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp, tiền ăn ca 553,15
1.2 Chi phí dịch vụ mua ngoài 68,33
1.3 Chi phí bằng tiền khác 441,61
2.1 Chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp, tiền ăn ca 1.453,49
2.2 Chi phí dịch vụ mua ngoài 79,26
2.3 Chi phí bằng tiền khác 462,2
(Nguồn: Tác giả đề xuất và tính toán) Bảng 3.3: Dự toán CP SXC theo số lượng sản phẩm của VNPT Bình Định năm 2023
(Nguồn: Tác giả đề xuất và tính toán)
Như vậy, VNPT Bình Định tính toán định mức để dự toán CP SXC dựa vào số lượng sản phẩm Khi số lượng sản phẩm càng cao thì CP sẽ giảm
- Dự toán CP bán hàng được lập như bảng 3.4 và bảng 3.5 sau:
Bảng 3.4: Dự toán CP bán hàng của VNPT Bình Định năm 2023
(Nguồn: Tác giả đề xuất và tính toán)
Chỉ tiêu Số tiền l Dự toán sản phẩm (SP) 11.362
2 Định mức biến phí SXC/SP (triệu đồng) 0,093564
3 Dự toán biến phí SXC (3=1 x 2) (triệu đồng) 1.063
4 Dự toán định phí SXC (triệu đồng) 1.994,5
5 Dự toán CP SXC (5=3+4) (triệu đồng) 3.058,02
1.1 Sửa chữa TSCĐ mua ngoài 526,81
2.1.Sửa chữa TSCĐ mua ngoài 926,44
Bảng 3.5: Dự toán CP bán hàng theo số lượng sản phẩm của VNPT Bình Định năm 2023
(Nguồn: Tác giả đề xuất và tính toán)
- Dự toán CP QLDN được lập như bảng 3.6 sau:
Bảng 3.6: Dự toán CP QLDN của VNPT Bình Định năm 2023
(Nguồn: Tác giả đề xuất và tính toán)
3.2.3 Giải pháp hoàn thiện về tổ chức thực hiện chi phí
Việc ghi chép phát sinh các khoản CP nên được thực hiện thường xuyên, kịp thời nhằm tổng hợp những số liệu một cách nhanh chóng phục vụ cho các quyết định chính xác của nhà quản trị
Chỉ tiêu Số tiền l Dự toán sản phẩm (SP) 11.362
2 Định mức biến phí bán hàng/SP (triệu đồng) 0,21215
3 Dự toán định phí bán hàng (triệu đồng) 4002,33
3.1 Lương NV bán hàng và bảo hiểm (triệu đồng) 2.278 3.2 Quảng cáo và CP khấu hao (triệu đồng) 1.724
4 Dự toán CP bán hàng {4=(1x2)+3} (triệu đồng) 6.412,78
5 CP không thực chi bằng tiền mặt (triệu đồng) 572,1
6 Dự toán CP bán hàng bằng tiền mặt (6=4-5) (triệu đồng) 5.841
1 Dự toán tổng biến phí QLDN (1 = 1.1 x 1.2) (triệu đồng) 1.091
1.1 CP tiền lương LĐTT (triệu đồng) 11.393,4 1.2 Định mức tỷ lệ biến phí QLDN 0,0958
2 Dự toán tổng định phí QLDN (2 = 2.1 + 2.2) (triệu đồng) 1.106,34
2.1 CP tiền lương (triệu đồng) 915
2.2 CP Khấu hao TSCĐ (triệu đồng) 191,34
3 Dự toán CP QLDN (3 = 1+2) (triệu đồng) 2.197,83
4 CP Khấu hao (triệu đồng) 200,19
5 Dự toán CP QLDN bằng tiền mặt (5 = 3-4) (triệu đồng) 1.197,64
Tổ chức thực hiện các CP phải dựa trên những căn cứ và quy định cụ thể trong quy chế chi tiêu nội bộ của Viễn thông Bình Định, các quy định của Nhà nước và quy định của Tập đoàn
Cụ thể hóa hệ thống tài khoản kế toán chi tiết tại Viễn thông Bình Định đã đảm bảo phản ánh, hệ thống hóa đầy đủ, cụ thể mọi nội dung đối tượng hạch toán, mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong đơn vị Đáp ứng yêu cầu quản lý, yêu cầu xử lý thông tin trên máy và thoả mãn nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng
Nâng cao chất lượng nội dung phân tích các khoản CP của Viễn thông Bình Định, phân tích và thu thập thông tin đầy đủ các khoản mục CP để đáp ứng được nhu cầu quản lý một cách có hiệu quả Việc phân tích CP tại đơn vị không nên chỉ dừng lại ở việc so sánh giữa thực hiện với kế hoạch chỉ nhằm mục đích đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị mà phải dựa trên sự phân tách rõ ràng giữa các CPNVLTT, CP NCTT, CP SXC, CP bán hàng và CP QLDN để qua đó phục vụ cho mục đích ra quyết định
3.2.4 Giải pháp hoàn thiện về kiểm soát chi phí
Xây dựng quy chế nội bộ để gắn trách nhiệm của các bộ phận có liên quan đến quản trị CP: Các quy chế hoạt động chung của VNPT Bình Định (thoả ước lao động tập thể, quy chế dân chủ, quy chế bổ nhiệm cán bộ ), Quy chế bộ phận, phòng ban (quy trình giải quyết công việc,…), Quy chế cá nhân (quy định quyền hạn và nhiệm vụ của các chức danh cụ thể)…
KIẾN NGHỊ
Thứ nhất, đối với Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
Hỗ trợ Viễn thông các tỉnh trong việc xây dựng và hoàn thiện các phần mềm kế toán hỗ trợ công tác KTQT CP
Có chính sách hỗ trợ và khuyến khích các đơn vị trực thuộc tăng cường công tác KTQT CP tại các đơn vị
Tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát các đơn vị thành viên tron g việc sử dụng các CP SXKD
Thứ hai, đối với VNPT Bình Định
Tăng cường nhận thức về vai trò KTQT CP trong phát triển kinh doanh của đơn vị
Bố trí và sử dụng cán bộ trực thuộc đơn vị hợp lý và có hiệu quả Ưu tiên sử dụng những cán bộ có kinh nghiệm, năng lực chuyên môn cao
95 Thực hiện tốt công tác phân loại CP theo các mục đích kinh tế, theo tính chất kinh tế và các hình thức phân loại khác để có thể phân tích, đánh giá hiệu quả đầu tư theo CP của đơn vị
Từ nền tảng hệ thống hóa về cơ sở lý luận về KTQT CP trong DN kinh doanh dịch vụ được trình bày ở Chương 1, cũng như thực trạng KTQT CP tại VNPT Bình Định ở Chương 2; trong Chương 3, luận văn đã đưa ra những giải pháp hoàn thiện KTQT CP tại VNPT Bình Định Cụ thể:
- Hoàn thiện về phân loại CP
- Hoàn thiện về lập dự toán CP
- Hoàn thiện về tổ chức thực hiện CP và kiểm soát CP
Các giải pháp mà tác giả đề xuất sẽ góp phần hoàn thiện công tác KTQT
CP tại VNPT Bình Định trong thời gian tới.
Chúng ta đang bước vào một thời kỳ mới, thời kỳ mở cửa và vận hành nền kinh tế theo cơ chế thị trường với quá trình hội nhập kinh tế và cạnh tranh gay gắt, do đó các DN cần phải tự tìm được chỗ đứng để tồn tại và phát triển Vì vậy, việc hoàn thiện công tác KTQT CP ngày càng có ý nghĩa quan trọng đối với các DN
Qua nghiên cứu lý luận về KTQT CP trong DN kinh doanh dịch vụ và tìm hiểu thực trạng KTQT CP tại VNPT Bình Định, tôi đã thực hiện luận văn với đề tài: “ Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Viễn thông Bình Định – Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam ” Qua nghiên cứu những lý luận và đi sâu tìm hiểu thực tế tại đơn vị cùng với sự giúp đỡ của Giáo viên hướng dẫn, luận văn đã giải quyết được một số vấn đề sau:
Thứ nhất, hệ thống hoá những vấn đề lý luận cơ bản về KTQT CP trong
Thứ hai, tìm hiểu đặc điểm, tình hình chung của VNPT Bình Định, thực trạng KTQT CP tại VNPT Bình Định và đưa ra những đánh giá về công tác KTQT CP của VNPT Bình Định
Thứ ba, trên cơ sở nghiên cứu lý luận kết hợp với thực tiễn về KTQT CP tại VNPT Bình Định, luận văn đã đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác
KTQT CP của VNPT Bình Định
Mặc dù đã có nhiều cố gắng nghiên cứu, nhưng do những khó khăn về tìm hiểu thực tế của đơn vị, cùng với quỹ thời gian hạn hẹp do tác giả vừa học vừa làm nên luận văn với những đánh giá và đề xuất hoàn thiện về KTQT CP của VNPT Bình Định khó tránh khỏi những thiếu sót Tuy nhiên, với nội dung đã thực hiện trong luận văn, tác giả hy vọng sẽ phần nào giúp ích cho VNPT Bình Định thực hiện tốt hơn công tác KTQT CP nhằm giúp ban giám đốc VNPT Bình Định và các đối tượng khác cũng quan tâm đến VNPT Bình Định đều có được những thông tin thật sự hữu ích
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Bộ Tài chính, Thông tư số 53/2006/TT-BTC ban hành ngày 12/6/2006, hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp
2 Bộ Thông tin Truyền thông, Thông tư số 05/2012/TT-BTTTT ngày 18 tháng 05 năm 2012, về phân loại các DVVT
3 Nguyễn Thị Huyền Trang (2021), Kế toán quản trị chi phí Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng số 18.3, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Quốc gia
4 Phạm Văn Dược (2010), Kế toán quản trị, phần 1 và 2, Nhà xuất bản Đại học Công nghiệp TP Hồ Chí Minh
5 Nguyễn Thị Diệu Hiền (2016), KTQT CP sản xuất tại Khách sạn trách nhiệm hữu hạn Mỹ Thuật Tân Miền Trung, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học
6 Trần Trung Hiếu (2021), Kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần viễn thông FPT, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
7 Nguyễn Thị Hường (2017), Hoàn thiện tổ chức KTQT CP tại các Khách sạn trên địa bàn thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định, Luận văn Thạc sĩ,
Trường Đại học Quy Nhơn
8 Huỳnh Lợi (2007), Kế toán quản trị, Nhà xuất bản Thống kê
9 Viễn thông Bình Định (2019, 2020, 2021), Số liệu Báo cáo tài chính các năm 2019, 2020, 2021
10 Nguyễn Ngọc Quang (2014), Giáo trình kế toán quản trị, Nhà xuất bản Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội
PHỤ LỤC 1: DANH SÁCH CÁN BỘ THAM GIA KHẢO SÁT
TT Họ và tên Chức vụ
1 Phạm Quốc Trung Q.Giám đốc
2 Lê Xuân Quý TP Nhân sự Tổng hợp
3 Ngô Văn Nam CV Phòng Nhân sự Tổng hợp
4 Nguyễn Bá Định TP Kỹ thuật Đầu tư
5 Nguyễn Thanh Hải CV Phòng Kỹ thuật Đầu tư
6 Bùi Anh Tú CV Phòng Kỹ thuật Đầu tư
7 Nguyễn Thị Ngọc Hiền TP Kế toán Kế hoạch
8 Ngô Bình Hà CV Phòng Kế toán Kế hoạch
9 Phạm Duy Hiếu Phó giám đốc phụ trách Trung tâm Viễn thông 1
10 Trần Văn Dũng Nhân viên tổng hợp TTVT1
11 Nguyễn Thị Hòa Kế toán phụ trách TTVT1
12 Hoàng Minh Tiến Tổ trưởng Tổ Kỹ thuật Quy Nhơn 1
13 Nguyễn Cao Trí Nhân viên Tổ Kỹ thuật Quy Nhơn 1
14 Tưởng Tài Thái Nhân viên Tổ Kỹ thuật Quy Nhơn 1
15 Trần Đức Trung Tổ trưởng Tổ Kỹ thuật Quy Nhơn 2
16 Lê Văn Sơn Nhân viên Tổ Kỹ thuật Quy Nhơn 2
17 Nguyễn Bá Hưng Nhân viên Tổ Kỹ thuật Quy Nhơn 2
18 Nguyễn Trọng Nhân Tổ trưởng Tổ Kỹ thuật Tuy Phước Vân Canh
19 Nguyễn Đức Dũng Nhân viên Tổ Kỹ thuật Tuy Phước Vân Canh
20 Nguyễn Hoàng Trung Tổ trưởng Tổ Hạ tầng
21 Phan Văn Hùng Nhân viên Tổ Hạ tầng
22 Nguyễn Tấn Hạnh Giám đốc Trung tâm Viễn thông 2
23 Trịnh Tiến Long Phó giám đốc Trung tâm Viễn thông 2
24 Nguyễn Đình Chánh Nhân viên tổng hợp TTVT2
25 Nguyễn Thị Ngọc Trâm Thủ kho, thủ quỹ, văn thư TTVT2
26 Lê Thị Hồng Hạnh Kế toán phụ trách TTVT2
27 Nguyễn Quốc Văn Tổ trưởng Tổ Hạ tầng
28 Nguyễn Hoài Nam Nhân viên Tổ Hạ tầng
29 Huỳnh Văn Tổ trưởng Tổ Kỹ thuật Hoài Nhơn
30 Nguyễn Anh Tuấn Nhân viên Tổ Kỹ thuật Hoài Nhơn
31 Hà Duy Thành Nhân viên Tổ Kỹ thuật Hoài Nhơn
32 Đỗ Văn Trọng Tổ trưởng Tổ Kỹ thuật Phù Mỹ
33 Phạm Tấn Đức Nhân viên Tổ Kỹ thuật Phù Mỹ
34 Tô Việt Khoa Nhân viên Tổ Kỹ thuật Phù Mỹ
35 Nguyễn Văn Tĩnh Tổ trưởng Tổ Kỹ thuật Hoài Ân An Lão
36 Võ Tuấn Hùng Nhân viên Tổ Kỹ thuật Hoài Ân An Lão
37 Phùng Hải Giám đốc Trung tâm Viễn thông 3
38 Nguyễn Tùng Vân Phó giám đốc Trung tâm Viễn thông 3
39 Trần Thanh Toàn Nhân viên tổng hợp TTVT3
40 Nguyễn Thị Việt Chinh Thủ kho, thủ quỹ, văn thư TTVT3
41 Võ Thị Mai Kế toán phụ trách TTVT3
42 Võ Thành Hưng Tổ trưởng Tổ Hạ tầng
43 Nguyễn Đông Triều Nhân viên Tổ Hạ tầng
44 Võ Thanh Dũng Tổ trưởng Tổ Kỹ thuật An Nhơn
45 Lê Minh Tân Nhân viên Tổ Kỹ thuật An Nhơn
46 Võ Công Chức Nhân viên Tổ Kỹ thuật An Nhơn
47 Văn Đình Trung Tổ trưởng Tổ Kỹ thuật Phù Cát
48 Võ Văn Thư Nhân viên Tổ Kỹ thuật Phù Cát
49 Võ Minh Hoàng Nhân viên Tổ Kỹ thuật Phù Cát
50 Nguyễn Hoàng Anh Tổ trưởng Tổ Kỹ thuật Tây Sơn Vĩnh Thạnh
51 Tạ Công Vũ Nhân viên Tổ Kỹ thuật Tây Sơn Vĩnh Thạnh
52 Võ Văn Hoàng Giám đốc Trung tâm Điều hành Thông tin
53 Lê Đức Phục Phó giám đốc Trung tâm Điều hành Thông tin
54 Lý Kim Quy Nhân viên tổng hợp
55 Phạm Mạnh Hùng Tổ trưởng Tổ Kỹ thuật
56 Chung Anh Tuấn Nhân viên Tổ Kỹ thuật
57 Nguyễn Thành Danh Tổ trưởng Tổ Khai thác
58 Nguyễn Thọ Truyền Nhân viên Tổ Khai thác
59 Nguyễn Đình Văn Tổ trưởng Tổ Vô tuyến
60 Nguyễn Anh Kỳ Nhân viên Tổ Vô tuyến
61 Lưu Phạm Tuyên Giám đốc Trung tâm Công nghệ Thông tin
62 Lê Thị Cường Tổ trưởng Tổ Quản trị hệ thống CNTT
63 Lê Minh Nhật Nhân viên Tổ Quản trị hệ thống CNTT
64 Nguyễn Khắc Chính Tổ trưởng Tổ Giải pháp CNTT
65 Đinh Trọng Huy Nhân viên Tổ Giải pháp CNTT
PHỤ LỤC 2: BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT
I Câu hỏi về công tác lập dự toán CP tại VNPT Bình Định
1 Số lượng thành viên tham gia công tác lập dự toán có đáp ứng yêu cầu công việc?
2 Công tác lập dự toán CP có kịp thời không?
3 Các căn cứ để lập dự toán CP đã phù hợp hay chưa?
4 Chi phí dự toán có phù hợp với yêu cầu thực tế phát sinh?
5 Chi phí dự toán có đầy đủ với yêu cầu thực tế phát sinh?
II Câu hỏi về tổ chức thực hiện CP tại VNPT Bình Định
1 Các chi phí phát sinh có được ghi chép đầy đủ?
2 Các chi phí phát sinh có được ghi chép kịp thời?
3 Các căn cứ trong quản trị CP đã được thực hiện chính xác chưa?
4 Đánh giá chung về tổ chức thực hiện CP tại đơn vị đã tốt hay chưa tốt
III Câu hỏi đánh giá về công tác kiểm soát chi phí tại VNPT Bình Định
1 Các quy định về thực hiện kiểm soát CP có phù hợp không?
2 Các chi phí phát sinh tại đơn vị có được xử lý kịp thời không?
3 Các nguyên nhân làm tăng/ giảm CP đã được phát hiện đầy đủ không?
4 Số lượng cán bộ tham gia công tác kiểm soát chi phí có phù hợp không?
