$ kễtoAh-kiễmtoAh HỒN THIỆN KẾTỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍTẠI CÁC DOANH NGHIỆP điện LựCVIỆT nam • NHIỆTĐIỆN •• THUỘCTẬPĐOAN •• ••• NGUYỄN THỊ KIM CHI Trong điểu kiện nguồn lực ngày khan hiếm, hết công ty sản xuất nhiệt điện Việt Nam cần phải nâng cao hiệu sử dụng nguổn lực Thơng tin kếtốn quản trị nói chung, kếtốn quản trị chi phí nói riêng gắn với hầu hết định nhà quản trị trình lập kếhoạch, kiểm soát đánh giá hiệu hoạt động I/Ỉ vậy, việc nghiên cứu hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhiệt điện thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) cẩn thiết đểgiúp nâng cao hiệu quản trị nguồn lực đơn vị Từ khóa: Kế tốn, kế tốn quản trị chi phí, điện lực, EVN IMPROVING COST ACCOUNTING AT THERMAL POWER ENTERPRISES UNDER VIETNAM ELECTRICITY GROUP Nguyen Thi KimChi In the context of scarce resources, more than ever, Vietnamese thermal power companies need chi phí (KTQTCP) DN (Bảng 1) Thực tế hoạt động kế toán quản trị chi phí DN nhiệt điện thuộc EVN cho thây nhiều vấn đề đặt cần giải pháp đê nâng cao hiệu hoạt động này, cụ thể: Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí to improve their resource efficiency Management accounting and cost accounting information is associated with most of the decisions of managers in the process of planning, controlling, and evaluating operational efficiency Therefore, it is necessary to study and improve cost accounting at thermal power enterprises under the Electricity of Vietnam (EVN) to improve the efficiency of resource management in these units Keywords: Accounting, cost accounting, electricity, EVN Ngày nhận bài: 10/5/2022 Ngày hoàn thiện biên tập: 25/5/2022 Ngày duyệt đăng: 3/6/2022 Vấn đề đặt giải pháp hoàn thiện kê' tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhiệt điện EVN Thơng qua tìm hiểu Chiến lược phát triển doanh nghiệp (DN) nhiệt điện thuộc EVN, tác giả vận dụng mơ hình SWOT đê’ phân tích điểm mạnh, điểm yếu, CO' hội thách thức đơn vị làm tiền đề cho việc hồn thiện kế tốn quản trị 138 Hiện nay, máy KTQTCP DN nhiệt điện EVN tổ chức tập trung theo mơ hình kết hợp Tuy nhiên, mơ hình chưa thực rõ nét phát huy hiệu việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin KTQTCP cho nhà quản trị Vì thế, để KTQTCP thực tốt chức máy kế tốn DN nhiệt điện EVN nên tổ chức theo mơ hình hỗn hợp Đây kết hợp mơ hình kết hợp mơ hình tách biệt Dựa tổ chức máy kế tốn có, chi cần bổ sung thêm chức năng, nhiệm vụ cho tùng phận mở rộng chức KTQTCP mà không cần thay đổi máy kế toán, đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm, gọn nhẹ hiệu tổ chức cơng tác kế tốn Mơ hình hỗn hợp có số phận kế tốn quản trị tổ chức độc lập với kế tốn tài (KTTC) phận tư vấn định, số phận khác lại tô chức kết hợp như: Bộ phận lập kế hoạch, dự toán, phận đánh giá, phân tích hoạt động Cơng việc KTTC: Thực ghi chép, theo dõi số phát sinh liên quan tới nghiệp vụ kế tốn phần hành giao Cơng việc KTQT: Mở sổ kế toán chi tiết phù hợp với đối tượng kế toán yêu cầu quản trị Lập dự toán liên quan đến hoạt động mà phân hành kế tốn TÀI CHÍNH - Tháng 6/2022 BẢNG 1: Mõ HlNH SWOT ĐÊ PHÂN TÍCH Phân tích SWOT Tích cực/có lọi Tiêu cực/có hại Điểm mạnh (S) Tác nhân bên -Đã hình thành lâu dài có chiến lược phát triển, định hướng rõ ràng đại hóa, tăng suất lao động - Có nguón nguyên liệu dổi dào, Nhà nước tạo điều kiện phát triển - Nguồn lao động rè đáp ứng yêu cầu - Có khách hàng ổn định Điểm yếu (W) - Quản trị chi phí sản xuất chưa chặt chẽ - Chưa vận dụng linh hoạt mô hình chi phí Kaizen, ABC,Target cost - Vấn để môi trường xử lý chất thải Thách thức (T) Cơ hội (0) Tác nhân bên - Cần tìm kiếm giải pháp quản lý áp dụng cơng - Việt Nam có quy mơ nguốn điện đứng thứ Đông nghệ đại phù hợp để nâng cao hiệu quà, sử dụng Nam Á, quy mô lưới điện 500kV dài gần gấp lấn tiết kiệm lượng q trình sản xuất góp phấn chiều dài đất nước giảm giá thành sản phẩm đảm bảo - EVN ứng dụng nhiều tiến khoa học công chất lượng sản phẩm BVMT nghệ vào sản xuất vận hành lưới điện nhằm nâng - Đề đáp ứng nhu cầu phụ tải điện giai đoạn tới, Việt cao chất lượng điện đảm bảo cấp điện an Nam phải nhập lượng sơ cấp (than LNG) để toàn, chẳng hạn hệ thống SCADA UAV, hệ thống đáp ứng nhu cẩu nước cho phát điện, song song định vị cỗ, ứng dụng vật liệu toán nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực - Dự án áp dụng công nghệ xử lý chất thải công - Đối mặt với việc tăng cường hiệu quản lý xử lý nghiệp làm nguyên liệu đấu vào cho lĩnh vực xây vấn đề liên quan đến chất thải từ sản xuất đảm bào dựng Việt Nam vấn đề môi trường, phát triển bền vững Nguón: Tác già đễ xuát đảm nhiệm, cung cấp số liệu thực tế để lập báo cáo phận theo yêu cầu nhà quản trị Đồng thời, phân tích, đánh giá, tu vấn cho nhà quản trị cấp ban hành định phù hợp Vói mơ hình hỗn hợp, cơng ty tận dụng đuợc nhân kế toán, phân hành phận kế tốn có mối quan hệ chặt chẽ hom việc cung cấp xử lý thông tin Việc thực KTQTCP kế thừa phân thông tin KTTC nguồn thông tin KTQTCP sử dụng để phân tích có độ tin cậy cao hom tránh lãng phí thời gian, chi phí KTQTCP phải tìm hiểu thơng tin KTTC cách độc lập Công tác nhận diện xác định trung tâm chi phí Hiện nay, kế tốn trách nhiệm doanh ngiệp nhiệt điện EVN vấn đề chưa phổ biến Mơ hình kế tốn trách nhiệm phân hệ thống kiêm soát đánh giá hiệu quả, sử dụng để đo lường kết hoạt động trung tâm trách nhiệm Trong đó, trung tâm trách nhiệm đom vị, phận phần tổ chức mà người quản lý phải có trách nhiệm cho số hoạt động cụ thể Với mơ hình tơ’ chức máy kế toán DN nhiệt điện đề xuất theo mơ hình kế tốn hỗn hợp, KTTC kết hợp KTQTCP, tác giả đề xuất trung tâm chi phí Trong hệ thống kế tốn trách nhiệm, trung tâm trách nhiệm giao sô' quyền hạn cụ thể Trách nhiệm quản lý cấp bậc đánh giá hiệu dựa việc so sánh kế hoạch với kết thực tế đê đánh giá việc họ quản lý yếu tố thuộc quyền kiểm soát họ Căn vào khu vực sản xuất ngồi sản xuất chia làm nhóm trung tâm chi phí: Trung tâm chi phí sản xuất; Trung tâm chi phí quản lý; Trung tâm chi phí kinh doanh Các trung tâm có mối quan hệ chặt chẽ đê hỗ trợ nhà quản trị kiểm soát chi phí giá thành Qua đánh giá thực trạng hoạt động KTQTCP DN nhiệt điện EVN, tác giả đề xuất giải pháp Trung tâm chi phí (Cost Center) trung tâm trách nhiệm mà nhà quản lý chịu trách nhiệm, có quyền kiểm sốt chi phí Trung tâm chi phí thường xác định dựa phận chức DN phân xưởng sản xuất, phòng ban, tổ, đội sản xuất Người đầu trung tâm chi phí người quản lý phận phân quyền định cấu chi phi yếu tố đầu vào Để đánh giá hiệu hoạt động trung tâm chi phí cần phái lập dự toán báo cáo hoạt động theo trung tâm Các tiêu sử HÌNH 1: CÁC TRUNG TÂM CHI PHÍ GẲN LIÉN VỚI TĨ CHỨC BỘ MÁY Khu vực sán xuất Khu vực sản xuất ► Các phân xưởng — Các Trung tâm chi phí sàn xuất Các phận quàn lý — Các Trung tâm chi phí quàn lý Các phận kinh doanh Các Trung tâm chi phi kinh doanh Nguón: Tác già đé xuất 139 KÊ TOÁN- KIÊM TOÁN dụng để đánh giá hiệu hoạt động trung tâm chi phí thường tỷ lệ chi phí thực tế so với dự tốn, tỷ lệ giảm chi phí so với năm trước, giá thành đơn vị sản phẩm tỷ lệ giảm giá thành Đê xác định trung tâm chi phí DN nhiệt điện cần phân cấp quản lý cách rõ ràng, vào chức năng, nhiệm vụ phận thẩm quyền người đứng đầu phận chịu trách nhiệm để xác định trung tâm trách nhiệm tương ứng Để thực việc nhà quản lý phải đưa quy định đê người đứng đầu phận tăng cường tính chủ động tự chịu trách nhiệm chi phí phát sinh phạm vi phận phụ trách Phương pháp xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí BÀNG 2: BÀNG TĨNG HỢP CHI PHÍ THEO PHƯƠNG PHÁP CỦA KÉ TỐN DỊNG CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU (MFCA) Chi tiết Đon vị tính (1) (2) (3) Sản lượng bán (thực giao) Triệu kWh II CHI PHÍ Triệu 11.1 Chi phí nguyên vật liệu Triệu Nhiên liệu than (tiêu hao + khởi động) Triệu đống Đá vôi Triệu đồng Bi máy nghiến Triệu đồng Hoá chất Triệu Dấu mỡ bôi tron Triệu Dấu F0 (đốt kèm + khởi động) Triệu Dấu DO Triệu đồng Vật tư cho sửa chữa thường xuyên Triệu 11.2 Chi phí lượng Triệu đồng Nước cơng nghiệp Triệu đống TT Năm N Chi phí Tỷ lệ chi phí (%) (4) Điện tự dùng cho sx (gổm: Điện Hiện nay, công ty sản xuất Triệu nhận ngừng TM, điện KĐ) nhiệt điện EVN thực xác Triệu định loại chi phí theo phương Chi phí hệ thống 11.3 pháp chi phí thực tế Tuy nhiên, với Triệu Chi phí nhân công phương pháp xác định quản trị Triệu đồng Khấu hao tài sản cố định chi phí khó việc kiểm Triệu đồng Chi phí cố định khác sốt chi phí, hạ giá thành sản phẩm Triệu Chi phí hoạt động tài điện quy trình thực thơng Triệu đồng Chi phí chất thải 11.3 thường Vói đặc thù sản xuất điện Triệu ứng phó cố tràn dầu ổn định chất lượng Triệu Thu gom rác, xử lý chất thải định mức kỹ thuật, tác giả đề xuất phương pháp xác định chi phí cho Triệu đóng Phạt vệ sinh môi trường DN nhiệt điện theo phương pháp Triệu đống Vận chuyển rác thải chi phí thực tế kết hợp với định mức Triệu đống Chi phun diệt trùng Những chi phí phát sinh trực tiếp Triệu đồng Chi phí dọn tro xỉ đêh đối tượng chịu chi phí như: chi phí Ngn: Tác già tồng hợp nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp tập hợp theo chi Phương pháp lập dự tốn hoạch định chi phí phí thực tế phát sinh cho đối tượng môi công Qua nghiên cứu thực trạng hoạt động DN đoạn sản xuất Chi phí sản xuất chung tập hợp phân bổ cho đối tượng chịu chi phí theo định nhiệt điện EVN cho thấy, đơn vị dựa sở định mức xây dựng mức đê’ xác định giá phí sản phẩm kỳ kịp thời Cuối kỳ phần chênh lệch chi phí sản xuất chung sản lượng kế hoạch để đưa dự tốn tương thực tế chi phí chung định mức điều chỉnh ring với mức độ Có hai cách lập dự tốn dự giai đoạn cuối cho thành phẩm Nếu chênh lệch toán tính dự tốn linh hoạt, với dự tốn tình tức chi phí chung thực tế lớn chi phí chung định hướng đêh sản lượng định nên dự tốn mức chênh lệch phân bổ vào vào thành mang tính chất cố định cịn dự tốn linh hoạt phẩm giá vốn hàng bán với tỷ lệ hợp lý Nếu dự toán tương ling với mức độ sản lượng khác chênh lệch nhỏ tính giảm giá thành sản Trong điều kiện ngành sản xuất nhiệt điện nói chung cần lập dự tốn linh hoạt điều kiện xuất giảm giá vốn hàng bán 140 TÀI CHÍNH yêù tố đầu vào chưa ổn định, đầu bị phụ thuộc nhiều vào nhân tố bên ngồi Phương pháp lập dự tốn chi phí linh hoạt minh họa với bước là: Xác định mức độ hoạt động theo khoảng; tập hợp biến phí, định phí; tập hợp định mức chi phí đơn vị tương ứng với danh mục biến phí, định phí; lập bảng tổng hợp dự tốn chi phí sản xuất linh hoạt Kê tốn mơi trường doanh nghiệp nhiệt điện EVN Trong định hướng phát triển, ngành nhiệt điện Việt Nam hướng đến sản xuất điện không gây ô nhiễm môi trường tác động tiêu cực đê’ phát triêh bền vững Vì thế, việc áp dụng kế tốn mơi trường DN nhiệt điện giải pháp đem lại hiệu lâu dài, nhiên giải pháp chưa thực đơn vị nhiệt điện EVN Áp dụng kế tốn mơi trường DN nhiệt điện EVN tổ chức việc thu nhận, hệ thống hóa cung cấp thơng tin hoạt động hoạt động xử lý, tiêu thụ tro xỉ đơn vị điều kiện đảm bảo tuân thủ Luật Kế toán, Chuẩn mực kế toán, đảm bảo phản ánh xác chi phí, thu nhập hoạt động, đàm bảo chế độ kiểm tra kế toán, chế độ bảo quản lưu trữ tài liệu kế toán, cung cấp thơng tin kế tốn xác đầy đủ cho đối tượng quan tâm Sản phẩm cuối kế tốn mơi trường báo cáo kế tốn liên quan nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cho đối tượng sử dụng thơng tin Có thê’ nói, kế tốn dịng ngun vật liệu cơng cụ hữu ích kế tốn quản trị mơi trường Từ phân tích cơng đoạn dòng chảy nguyên vật liệu than nêu tác giả xây dựng mâu biểu cho việc phân tích dịng chảy nguyên vật liệu than nhà máy nhiệt điện EVN (như Bảng 2) Như vậy, theo nghiên cứu, lãng phí nguyên vật liệu (NVL) than chủ yếu phát sinh công đoạn: Nghiền than đốt than chủ yếu công đoạn đốt than Hâu hết đánh giá lãng phí việc than khơng đốt cháy hết đê tạo nhiệt lượng Lị Nguyên nhân lãng phí do: Cơng nghệ sử dụng đốt lị Mức tiêu chuẩn chế độ cháy tỷ lệ than không cháy hết 6-8% nhiên khó đạt tỷ lệ trung bình trên, Vậy, theo bảng trên, tổn thất cân tính tốn đầy đủ, chủ yếu tổn thất từ đốt khơng hết than, ngồi cịn tổn thất giá (theo giá Bộ Cơng Thương xác định Tập đồn Than khống sản Việt Nam), tổn thất việc chuyên đổi than từ giai đoạn công đoạn sản xuất -Tháng6/2022 Những bảng số liệu kế tốn dịng chi phí NVL giúp DN phân tích hợp lý xác giai đoạn sản xuất, xác định ảnh hưởng dòng di chuyển NVL tới giá trị thành phẩm, lãng phí NVL Từ định lượng v'ê lãng phí NVL q trình sản xuất, DN cần tiến hành cải tiến q trình sản xuất, phân tích chi phí nhằm cắt giảm giá thành sản xuất từ dẫn đến yêu cầu nghiên cứu sản phẩm, xây dựng định mức nguyên vật liệu; Hỗ trợ công tác lập kế hoạch, đặt mục tiêu cụ thể cho việc cải tiến phân xưởng, nhà máy (kiểm tra chất lượng, ISO, bảo trì máy móc ) Phân tích dịng NVL cơng cụ KTQTCP nhằm cắt giảm lãng phí sử dụng NVL tác động đến mơi trường Các DN nhiệt điện áp dụng công cụ phân tích dịng NVL, đảm bảo cân vật chất sử dụng NVL chính, tính đủ tổn thất, giá thành điện chi phí khơng tính vào chi phí sản phẩm Kết luận Dựa sở định hướng Chiến lược phát triển nhiệt điện EVN, việc hoàn thiện KTQTCP cho đơn vị cấp thiết cần phải đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin đầy đủ, phù hợp, kịp thời, đa dạng phục vụ quản trị DN bối cảnh Việc hoàn thiện KTQTCP cho DN nhiệt điện phải xuất phát từ điều kiện thực tế quy mô, đặc điểm tô’ chức SXKD, tô’ chức quản lý trình độ cán quản lý xu hướng phát triển đơn vị, có vậy, hệ thống KTQTCP phát huy vai trò có tác dụng thiết thực với việc tổ chức SXKD DN Tài liệu tham khảo: Quốc hội (2015), Luậtkếtốn, ngày 20/11/2015; Thủ tướng Chính phủ (2017), Quyết định sô'452/QĐ-TTg ngày 12/4/2017 phê duyệt đề án đầy mạnh xử lý, sử dụng tro, xì, thạch coo nhà máy nhiệt điện, nhà máy hóa chất, phân bón làm nguyên liệu sản xuất vật liệu xây dựng cơng trình xây dựng; ĩ Thủ tướng Chính phủ (2014), Quyếtđịnhsố 1696/QĐ-TTg ngày 23/9/2014 giải pháp thực xử lý tro, xỉ, thạch cao nhà máy nhiệt điện, nhà máy hóa chất phân bón để làm nguyên liệu sàn xuất vật liệu xây dựng; Thông tư số200/2014/TT-BTC; Thông tư số 133/2016/TT-BTC; Nội dung hướng dẫn 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Thống kê; Hồng Thị Bích Ngọc (2014), Kế tốn gn trị mơi trường Nhật Bản học kinh nghiệm cho Việt Nam Thông tin tác giả: Nguyễn Thị Kim Chi Khoa Kinh tế quàn lý, Trường Đại học Điện lực Email: chintk@epu edu 141 ... nhóm trung tâm chi phí: Trung tâm chi phí sản xuất; Trung tâm chi phí quản lý; Trung tâm chi phí kinh doanh Các trung tâm có mối quan hệ chặt chẽ đê hỗ trợ nhà quản trị kiểm sốt chi phí giá thành... biến phí, định phí; lập bảng tổng hợp dự tốn chi phí sản xuất linh hoạt Kê tốn mơi trường doanh nghiệp nhiệt điện EVN Trong định hướng phát triển, ngành nhiệt điện Việt Nam hướng đến sản xuất điện. .. 11.2 Chi phí lượng Triệu đồng Nước công nghiệp Triệu đống TT Năm N Chi phí Tỷ lệ chi phí (%) (4) Điện tự dùng cho sx (gổm: Điện Hiện nay, công ty sản xuất Triệu nhận ngừng TM, điện KĐ) nhiệt điện