NGHIÊN CỨU RESEARCH Đánh giá thực trạng kiến nghị xây dựng mơ hình kết tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Nguyễn Đức Quang Khoa Kinh tế & Quản lý, Trường Đại học Điện lực Tại Việt Nam tính đến thời điểm này, nghiên cứu đề tài ứng dụng kế toán quản trị chi phí có nhiều song chưa đủ kinh tế sản xuất ln vận động khơng ngừng Qua báo, nhóm tác giả muốn tìm hiểu để đánh giá thực trạng ứng dụng kế tốn quản trị chi phí kiến nghị xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Đặt vấn đê Vai trò doanh nghiệp sản xuất kinh tế thị trường phủ nhận, doanh nghiệp sản xuất ví đơn vị kinh tế sở, tế bào kinh tế quốc dân Lịch sử phát triển lâu dài kế tốn nói chung, kế tốn quản trị chi phí nói riêng hình thái kinh tế xã hội đặc biệt gắn liền với đời, tồn phát triển doanh nghiệp sản xuất Chính thế, nghiên cứu ứng dụng kế tốn quản trị nói chung hay kế tốn quản trị chi phí nói riêng nhằm góp phần nâng cao hiệu hoạt động đơn vị sản xuất luôn vấn đề chưa lạc hậu, mang ý nghĩa vô quan trọng cấp thiết tất ngành, loại hình tổ chức phận liên quan Đánh giá thực trạng ứng dụng Kê' tốn quản trị chi phí doanh nghệp sản xuất 2.1 Thực trạng nhận diện phân loại chi phí Theo kết khảo sát nhóm tác giả, chi phí doanh nghiệp sản xuất chủ yếu phân loại theo khoản mục với tỷ lệ 100%, theo nội dung kinh tể 60% Với tiêu thức phân loại chi phí theo khoản mục tồn chi phí sản xuất chia thành chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT chi phí sxc Đồng thời rõ mục đích việc phân loại CPSX nhằm để tính GTSP với tỷ lệ 80%, phân tích hiệu kinh tế 20% so sánh với dự tốn 33% - Chi phí sản xuất phân loại theo khoản mục gồm: + Khoản mục chi phí NVL trực tiếp + Chi phí NVL phụ, + Nhiên liệu + Khoản mục chi phí NCTT gồm tiền lương 136 Kinh tê Châu Ả - Thái Bình Dương (Tháng 5/ 2022) khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất KPCĐ, BHYT, BHXH, BHTN công nhân trực tiếp sản xuất + Khoản mục chi phí sxc + Các chi phí ngồi sản xuất CPBH CPQLDN cơng ty phân loại theo nội dung kinh tế gồm có tiểu mục chi phí như: chi phí nhân viên, chi phí ngun vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác 2.2 Thực trang công tác xây dựng định mức nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Xây dựng hệ thống định mức tiêu dùng nguyên vật liệu công việc phức tạp doanh nghiệp sản xuất, chủng loại NVL thường phong phú đa dạng, khối lượng công việc cần phải định mức nhiều Việc xây dựng định mức có vai trị to lớn việc nâng cao chất lượng quản lý, cung ứng sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu Hiện doanh nghiệp sản xuất phần lớn xây dựng ban hành "Định mức NVL" Việc lập định mức có ý nghĩa quan trọng, cụ thể: giúp cho NVL lưu giữ kho khơng có biến động bất thường đảm bảo tính liên tục cho sản xuất mà cịn khơng gây ứ đọng vốn giúp cho nhà quảnlý, ban lãnh đạo Cơng ty có kế hoạch thu mua NVL cho hợp lý, bố trí kho bãi, chỗ chứa, khơng làm ảnh hưởng đến chất lượng NVL lãng phí chi phí kho tàng bảo quản, đáp ứng tính liên tục cho sản xuất giúp cho nhà quản lý có cho việc xuất NVL để sản xuất sản phẩm, kiểm sốt chi phí, suất tiêu hao nguyên vật liệu khâu, công đoạn sản xuất 2.3 Thực trạng phương pháp xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí Xác định đối tượng kế tốn chi phí Kết khảo sát nhóm tác giả cho thấy doanh nghiệp sản xuất tập hợp chi phí theo q trình sản xuất sử dụng phương pháp xác định chi phí theo chi phí thực tế phát sinh Đối với :hi phí trực tiếp liên quan đển đối tượng tập hợp chi phí đơn vị thực phương pháp tập hợp trực tiếp, chi phí chung tập hợp chung phân bổ cho đối tượng theo tiêu thức phù hợp Công tác lập định mức dự tốn chi phí yề định mức Hiện doanh nghiệp sản xuất hầu hết thực xây dựng ban hành "Định mức tiêu hao loại NVL, nhiên liệu phục vụ sản xuất" Kết khỏa sát cho thấy việc xây dựng định mức tiêu dùng NV Phòng Kỹ thuật sản xuất doanh nghiệp chủ trì phối kết hợp với phịng ban, phíin xưởng có liên quan doanh nghiệp trực tiếp thựchiện Các doanh nghiệp sản xuất ý thức việc xây dựng định mức có vai trị to lớn việc nâng cao chất lượng quản lý, cung ứng sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu Về việc lập dự tốn chi phí Theo kết khảo sát nhóm tác giả doanh nghiệp sản xuất nay, nhà quản lý kế toán tiến hành lập dự tốn chi phí 100%; dự toan lập theo mơ hình tĩnh, từ lên 100% vàlsử sử dụng dự tốn chi phí vào mục đích lập kể kế hoạch 82%, có 20% sư dụng cho kiểm sốt chi phí Tham gia vào q trình lập dự tốn bao gơm Ban giám doc, phịng kế hoạch phịng kế tốn 100% Cơ sở lập dự toán giá lấy theo giá thị trường 40% giá bình quân 60% thực điều chỉnh dự tốn chi phí hàng năm 20% 2.4 Thực trạng hệ thống báo cáo phân tích báo cáo ke tốn quản trị chi phí Theo kết khảo sát nhóm tác giả phương diện người quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin KTQTCP thông qua Báo cáo quản trị rat cần thiết, 72% cho thông tin KTQTCP cung cấp để phục vụ công việc điều hành lĩnh vực phụ trách chưa tốt 28% cho tạm Điều khẳng định thông tin KTQTCP cung cấp chưa đáp ưng yêu cầu quản lý cap trung, thực quản trị điều hành quản lý cấp cao quản trị điều hành chiến lược Theo kết khảo sát nhân viên trực tiếp làm làm kế tốn có báo cáo lập doanh nghiệp là: + Báo cáo dự tốn chi phí lập: theo phân xưởng 40%, theo phận kinh doanh 40%; + Những Báo cáo tình hình chi phí thực hiện: theo phân xưởng 100%, theo phận bán hàng 100% theo phận quản lý 100%; + Báo cáo giá thành sản phẩm lập 100%; + Phân tích báo cáo quản trị chi phí: việc phân tích chi phí cơng ty sản xuất nhiều thực Tuy nhiên việc lập báo cáo chênh lệch chi phí tập trung số doanh nghiệp có quy mơ lớn Những điểm cịn tồn số khuyến nghị xây dựng mơ hình kê' tốn quản trị chi phí cac doanh nghiệp sản xuất 3.1 Những điểm tồn ứng dụng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Về việc xây dựng trung tâm chi phí: Đây nội dung chưa thực nhiều doanh nghiệp sản xuất Mặc dù số cơng ty có phân cấp quản lý quy định trách nhiệm người phụ trách phận, nhiên việc áp dụng kế toán trách nhiệm phận chưa rõ ang Chưa xác định cụ thể trung tâm chi phí quy chế phân cấp rõ ang trách nhiệm kiểm sốt chi phí người đứng đầu Về nhận diện phân loại chi phí: chi phí phát sinh doanh nghiệp phục vụ cho việc theo dõi để tính GTSP (chi phí NVL TT, chi phí NCTT, chi phí SXC) chi phí phát sinh phân xưởng sản xuất theo KTTC mà chưa phải nhận diện, phân loại theo KTQTCP Các doanh nghiệp chưa quan tâm nhiều đến mối quan hệ với mức độ hoạt động chưa phân loại chi phí để gắn với vấn đề kiểm sốt chi phí Nhận diện phân loại chi phí cần gắn với việc tập hợp chi phí KTTC để hồn thành cách tồn diện công ty Về phương pháp xác định chi phí: Phần lớn doanh nghiệp thực xác định chi phí theo phương pháp chi phí thực tế theo kỳ tính giá thành Việc xác định chi phí theo phương pháp dồn cơng việc vào cuối kỳ kế tốn, tính kịp thời việc cung cấp thơng tin chi phí giá thành sản phẩm bị hạn chế Về việc xây dựng hệ thống định mức lập dự toán: Xây dựng hệ thống định mức cần gắn với đặc điểm kỹ thuật khảo sát thực tế phải phân định theo định phí, biến phí có tính linh hoạt Hệ thống định mức xây dựng đầy đủ làm xây dựng dự toán để cơng ty hoạch định chiến lược Về hệ thống báo cáo KTQTCP phương pháp phân tích: doanh nghiệp sản xuất có Báo cáo KTQTCP nhiên cịn mang tính tự phát, chưa xây dựng lập cách có hệ thống, đồng bộ, ảnh hưởng đến thơng tin KTQTCP cung cấp 3.2 Một số kiến nghị xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Kinh tế Châu  - Thái Bình Dương (Tháng 5/ 2022) 137 NGHIÊN CỨU RESEARCH a Kiến nghị xây dựng Trung tâm chi phí Đối với doanh nghiệp sản xuất, nhóm tác giả đề xuất thiết lập trung tâm chi phí sau: Trung tâm chi phí sản xuất: Người đứng đầu đơn vị sản xuất, phân xưởng chịu trách nhiệm trước Nhà quản trị cấp cao chi phí trực tiếp phát sinh phận chi phí khác sử dụng phận phụ trợ Kiểm soát đánh giá hiệu TTCP dựa vào việc so sánh chi phí kễ hoạch, định mức với chi phí thực tế phát sinh - Trung tâm chi phí quản lý: Là TTCP dự toán, bao gồm phịng ban có chức quản lý chung gián tiếp như: Phịng tổ chức hành chính; phịng kế tốn tài chính; phịng đời sống w Trưởng phịng ban ủy quyền cấp chịu trách nhiệm chi phí phát sinh phạm vi phịng ban chi phí tiền lương, văn phịng phẩm, lễ tân, khánh tiết, chi phí khác - Trung tâm chi phí kinh doanh: Đây TTCP dự tốn gồm có trung tâm tiêu thụ sản phẩm phòng kế hoạch kinh doanh Trung tâm tạo doanh thu phí phát sinh lớn như: Chi phí nhân viên kinh doanh, nhân viên bán hàng; chi phí quảng cáo sản phẩm; chi phí vận chuyển; thuê kho bãi tập kết có lợi chi phí thực tế thấp chi phí định mức Mục đích phân tích biến động khoản mục chi phí nhằm đánh giá chung mức chênh lệch thực tế so với định mức để làm rõ mức tiết kiệm hay vượt chi khoản mục chi phí phát sinh Doanh nghiệp cần phân tích biến động số loại chi phí sau: Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Phân tích biến động chi phí lao động trực tiếp Phân tích biến động chi phí sản xuất chung: Phân tích biến động chi phí sản xuất chung khả biến Phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến Ngồi ra, để kiểm sốt loại chi phí khác, nhà quản lý cịn tiến hành phân tích biến động chi phí hàng tồn kho, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp d Kiến nghị áp dụng Kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất Trong định hướng phát triển, ngành sản xuất Việt Nam hướng đến sản xuất không gây ô nhiễm môi trường tác động tiêu cực để phát triển bền vững Vì thế, việc áp dụng kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất giải pháp đem lại hiệu lâu dài Áp dụng kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất việc tổ chức thu nhận, hệ thống hóa cung cấp thông tin hoạt động hoạt động xử lý, tiêu thụ rác thải sản xuất đơn vị điều kiện đảm bảo tuân thủ Luật kế toán , chuẩn mực kế tốn, đảm bảo phản ánh xác chi phí, thu nhập hoạt động, đảm bảo chế độ kiểm tra kế toán, chế độ bảo quản lưu trữ tài liệu kế tốn, cung cấp thơng tin kế tốn xác đầy đủ cho đối tượng quan tâm Sản phẩm cuối kế tốn mơi trường báo cáo kế toán liên quan nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cho đối tượng sử dụng thông tin./ Kiến nghị nhận diện phân loại chi phí Từ kết khảo sát cho thấy doanh nghiệp sản xuất phân loại chi phí theo khoản mục chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí quản lý Xong để vận dụng ứng dụng KTQTCP như: phân tích điểm hịa vốn; định kinh doanh; lập dự toán hay đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp cần phải nhận diện phân loại chi phí theo mức độ hoạt động chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất b Kiến nghị phương pháp xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí Hiện nay, doanh nghiệp sản xuất thực xác định loại chi phí theo phương pháp chi phí thực tế Tuy nhiên, với phương pháp xác định quản trị chi phí khó Tài liệu tham khảo việc kiểm sốt chi phí, hạ giá thành sản phẩm điện quy trình thực thơng thường Nhóm tác Quốc hội (2015), Luật kế toán, ban hành giả đề xuất thêm phương pháp xác định chi phí cho 20/11/2015 doanh nghiệp sản xuất là: phương pháp chi phí Bộ Tài Chính,Thơng tư 200/2014/TT-BTC thực tế kết hợp với định mức Bộ Tài Chính,Thơng tư 133/2016/TT-BTC c Kiến nghị phân tích biến động chi phí thực tể so Bộ Tài Chính (2008), Nội dung hướng dẫn 26 với định mức chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Nxb Thống kê a Chi phí phát sinh thực tể cao thấp so với định mức ban đầu, điều tạo nên biến động chi phí so với định mức Biến động bất lợi chi phí thực tế cao chi phí định mức 138 Kinh tế Châu Ả - Thái Bình Dương (Tháng 5/ 2022) ... khuyến nghị xây dựng mơ hình kê' tốn quản trị chi phí cac doanh nghiệp sản xuất 3.1 Những điểm tồn ứng dụng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Về việc xây dựng trung tâm chi phí: Đây... RESEARCH a Kiến nghị xây dựng Trung tâm chi phí Đối với doanh nghiệp sản xuất, nhóm tác giả đề xuất thiết lập trung tâm chi phí sau: Trung tâm chi phí sản xuất: Người đứng đầu đơn vị sản xuất, phân... tích biến động chi phí hàng tồn kho, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp d Kiến nghị áp dụng Kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất Trong định hướng phát triển, ngành sản xuất Việt Nam