Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại bệnh viện đa khoa tỉnh thanh hóa

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƯỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC LÊ NGỌC MAI HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI BỆNH VIỆN ĐA KHOA TỈNH THANH HÓA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 834.03.01 Người hướng dẫn khoa học: TS Lê Thị Minh Huệ THANH HĨA, NĂM 2020 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng cá nhân Các số liệu, kết nêu luận văn kết trực tiếp thu thập, thống kê xử lý cách khách quan, trung thực chưa công bố cơng trình khác Các nguồn liệu khác sử dụng luận văn có ghi nguồn trích dẫn xuất xứ Thanh Hóa, ngày tháng năm 2020 Tác giả luận văn Lê Ngọc Mai i LỜI CẢM ƠN Trong trình học tập thực đề tài nghiên cứu, nhận nhiều giúp đỡ nhiệt tình đóng góp q báu nhiều tập thể cá nhân Trước hết, xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến TS Lê Thị Minh Huệ người trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ tơi suốt q trình học tập, thực nghiên cứu đề tài hồn thành Luận văn Tơi xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến thầy cô giáo phòng Quản lý đào tạo sau đại học Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh, Trường Đại học Hồng Đức giúp đỡ tơi hồn thành trình học tập thực Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo, anh chị công tác tại Bệnh viện đa khoa tỉnh Thanh Hóa giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cung cấp thông tin cần thiết cho tơi q trình nghiên cứu thực Luận văn Cuối cùng, tơi xin cảm ơn gia đình, bạn bè, đồng nghiệp động viên giúp đỡ hồn thành chương trình học tập thực Luận văn Tác giả luận văn Lê Ngọc Mai ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG vii DANH MỤC SƠ ĐỒ viii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Kết cấu luận văn Chương 1.CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CĨ THU 1.1 Đặc điểm hoạt động đơn vị nghiệp có thu 1.1.1 Đặc điểm đơn vị nghiệp có thu 1.2.2 Đặc điểm hoạt động tài Đơn vị nghiệp có thu 1.2 Lý luận kế toán quản trị chi phí 10 1.2.1 Khái niệm, chất kế toán quản trị chi phí 10 1.2.2 Chức thơng tin kế tốn quản trị chi phí đơn vị nghiệp có thu 12 1.2.3 Yêu cầu nguyên tắc kế toán quản trị chi phí trong đơn vị nghiệp có thu 14 1.3 Nội dung kế tốn quản trị chi phí đơn vị nghiệp có thu 16 iii 1.3.1 Phân loại chi phí 16 1.3.2 Lập dự toán 20 1.3.3 Xác định ghi nhận chi phí đơn vị nghiệp có thu 23 1.3.4 Kiểm tra đánh giá thực dự toán 23 1.3.5 Phân tích chi phí việc định 26 1.3.6 Mơ hình tổ chức kế tốn quản trị chi phí đơn vị nghiệp có thu 27 Chương 2.THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI BỆNH VIỆN ĐA KHOA TỈNH THANH HÓA 31 2.1 Tổng quan bệnh viện đa khoa tỉnh Thanh Hóa 31 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 31 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa 32 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa 34 2.1.4 Một số hoạt động kết Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa 35 2.1.5 Đặc điểm tổ chức kế tốn Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa 39 2.1.6 Đặc điểm chế tài Bệnh viện 40 2.2 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí tại bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa 47 2.2.1 Thực trạng phân loại chi phí Bệnh viện 47 2.2.2 Thực trạng xây dựng định mức chi phí lập dự toán 49 2.2.3 Thực trạng xác định chi phí ghi nhận chi phí 61 2.2.4 Thực trạng kiểm tra, kiểm sốt, đánh giá tình hình thực dự tốn 65 2.2.5 Cung cấp thơng tin thích hợp cho việc định 71 2.3 Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí tại bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa 72 2.3.1 Đánh giá mặt tích cực đạt 72 2.3.2 Những mặt tồn 74 2.3.3 Nguyên nhân tồn 78 iv Chương 3.HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI BỆNH VIỆN ĐA KHOA TỈNH THANH HÓA 80 3.1 Cơ sở hồn thiện kế tốn quản trị chi phí định hướng hồn thiện kế tốn quản trị chi phí tại Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa 80 3.1.1 Cơ sở hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Bệnh viện 80 3.1.2 Định hướng hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Bệnh viện 80 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện kế tốn quản trị chi phí tại bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa 83 3.2.1 Hồn thiện phân loại chi phí 83 3.2.2 Hoàn thiện định mức chi phí dự tốn Bệnh viện 84 3.2.3 Hoàn thiện ghi nhận chi phí xác định giá phí dịch vụ Bệnh viện 88 3.2.4 Hồn thiện phân tích thơng tin kế toán 91 3.3 Điều kiện thực giải pháp 98 KẾT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 101 PHỤ LỤC P1 v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Nội dung BN Bệnh nhân BTC Bộ tài BCTC Báo cáo tài CBCNV Cán cơng nhân viên CCDC Cơng cụ dụng cụ CP Chính phủ DV Dịch vụ KD Kinh doanh KH Kế hoạch KTQT Kế toán quản trị NĐ Nghị định NSNN Ngân sách nhà nước HCSN Hành nghiệp HĐND Hội đồng nhân dân UBND Ủy ban nhân dân TSCĐ Tài sản cố định TK Tài khoản SXKD Sản xuất kinh doanh VTYT Vật tư y tế vi DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 - Phân loại chi phí theo tiêu thức 18 Bảng 2.1 - Cơ cấu nguồn thu tại Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa giai đoạn 2017-2019 42 Bảng 2.2 Cơ cấu chi thường xuyên giai đoạn 2017-2019………………… 46 Bảng 2.3 Dự toán nguồn thu Bệnh viện giai đoạn 2017-2019 57 Bảng 2.4 Dự toán chi thường xuyên Bệnh viện giai đoạn 2017-2019 59 Bảng 2.5: Dự toán kết hoạt động năm 2017-2019 60 Bảng 2.6: Dự toán phân phối thặng dư năm 2019 61 Bảng 2.7: Dự tốn mức trích lập quỹ 61 Bảng 2.8 Tình hình thực kế hoạch Bệnh viện 66 Bảng 2.9 Bảng kiểm tra việc thực dự toán thu giai đoạn 2017-2019 68 Bảng 2.10 Bảng kiểm tra việc thực dự toán chi giai đoạn 2017 - 2019 70 Bảng 3.1: Phân loại chi phí 84 Bảng 3.2 Dự toán thu chi linh hoạt theo quy mô giường bệnh số khoa ngày 88 Bảng 3.3 Phân tích thơng tin nhằm kiểm sốt chi tốn cho cá nhân 92 Bảng 3.4 Phân tích thơng tin nhằm kiểm sốt chi nghiệp vụ chun mơn 93 Bảng 3.5 Phân tích thơng tin nhằm kiểm sốt chi mua sắm sửa chữa khoản chi khác 95 vii DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sử dụng kết hoạt động tài Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa 34 Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy kế tốn Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa 40 Sơ đồ 2.3: Mô hình lập dự tốn tại bệnh viện tỉnh Thanh Hóa 55 Đồ thị 2.1: Cơ cấu nguồn thu tại Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa 43 giai đoạn 2017-2019 43 Đồ thị 2.2: Cơ cấu chi thường xuyên giai đoạn 2017-2019 47 viii MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong xu hướng phát triển nay, Việt Nam đưa phương pháp để cải cách tài chính, ban hành Nghị định 16/2015/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 06/4/2015, Nghị định quy định nguyên tắc, quy định chung chế tự chủ đơn vị nghiệp công lập lĩnh vực: Giáo dục đào tạo; dạy nghề; y tế; văn hóa, thể thao du lịch; thơng tin truyền thơng báo chí; khoa học cơng nghệ; nghiệp kinh tế nghiệp khác, đồng thời nghị định ban hành đưa rõ lộ trình tính giá dịch vụ nghiệp cơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước buộc đơn vị nghiệp có thu phải tự chủ kinh tế đặc biệt đơn vị sử nghiệp có thu Kế tốn quản trị xem mơn khoa học, công cụ, hệ thống đo lường, thu thập, tổng hợp, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin hữu ích để đơn vị tổ chức quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động nhằm tối ưu hóa mục tiêu đơn vị Nếu kế tốn tài phản ánh thơng tin q khứ, mang tính khách quan kế tốn quản trị phản ảnh thơng tin tại, mang tính dự báo tương lai Kế tốn quản trị chi phí phận kế tốn quản trị góp phần hồn chỉnh hệ thống kế tốn đơn vị, góp phần thiết lập để tạo thành hệ thống thông tin chi tiết phục vụ cho việc điều hành quản lý đơn vị nói chung đơn vị nghiệp có thu nói riêng Với xu hướng tự chủ đơn vị nghiệp có thu cần kiểm sốt tốt khoản chi phí tạo lập sở thơng tin chi phí đáp ứng u cầu lý từ đề định phù hợp Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa đơn vị nghiệp có thu, nên việc điều chỉnh quản lý hoạt động thu chi cách hợp lý thời gian cải cách hoạt động đơn vị cho phù hợp với Nghị định 16/2015/NĐCP điều còn khó khăn nan giải Vì muốn chủ động kiểm soát thu chi tại, cần có giải pháp để nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài Ví dụ: Tại bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa có 43 khoa phịng, trung tâm thực chức khám chữa bệnh tại bệnh viện, khoa phịng có số lượng nhân viên khác số lượng giường bệnh khoa khác Bênh viện vào số lượng nhân viên khoa để phân bổ chi phí với tình hình hoạt động khoa cho phù hợp Dự toán thu chi linh hoạt linh hoạt theo quy mô giường bệnh số khoa ngày Bảng 3.2 Dự toán thu chi linh hoạt theo quy mô giường bệnh số khoa ngày Nội dung Đơn giá giường ngày Tổng Thu 150 Tổng Chi Đvt: 1.000 đồng Quy mô giường bệnh Khoa Chấn thương (180 giường bệnh) 27.000 Khoa Tai Mũi-Họng (160 giường bệnh) Khoa Hồi sức Cấp cứu (60 giường bệnh) 24.000 9.000 14.400 12.800 4.800 Tiền công cho nhân viện(1NV/5 giường bệnh) 40 7.200 6.400 2.400 Chi phí điện nước, phí mơi trường/1 giường bệnh 10 1.800 1.600 600 5.400 4.800 1.800 12.600 11.200 4.200 Chi phí trích lại cho khoa(20%) Kết hoạt động (Nguồn: tác giả) Với bảng lập dự toán linh hoạt giúp cho Giám đốc Bệnh viện nắm bắt thông tin nhằm xác định chi phí xác với thực tế đưa định mang lại lợi ích cao cho Bệnh viện 3.2.3 Hồn thiện ghi nhận chi phí xác định giá phí dịch vụ Bệnh viện - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí lao động trực tiếp 88 - Chi phí sản xuất chung Ví dụ xác định tính giá thành dịch vụ Chụp X Quang phim >24x30 cm (1 tư thế) tại bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa Tính giá thành dịch vụ theo chi phí thực tế kết hợp chi phí ước tính Giá dịch vụ chụp X Quang = chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + chi phí lao động trực tiếp + chi phí sản xuất chung Trong đó: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính theo chi phí thực tế gồm: phim bì đựng phim trị giá 30.000 đ - Chi phí lao động trực tiếp tính theo chi phí thực tế gồm: kỹ thuật viên trình độ đại học (1 người ngồi máy tính, người thực với máy chụp phim người hướng dẫn bệnh nhân thực hiện) Lương nhân viên chụp X quang tháng = 2,34 x 2.920.000 đồng = 6.832.800 đồng Trung bình tháng làm 24 ngày, ngày lương người 36.832.800 đồng/24 = 284.700 đồng Trung bình ngày làm tiếng, tiếng lương người 284.700/8 = 35.876 đồng Để hoàn thành xong dịch vụ chụp phim cần tốn phút phút 35.876/60 = 593 đồng => phút cần 593 x = 2.966 đ/1 người Với người cần 2.966 x = 8.897 đồng Vậy nhân cơng trực tiếp để hồn thành dịch vụ chụp phim là: 8.897 + 0,7% x 8.897 (độc hại từ tia X Quang chụp phim) 15.125 đồng Chi phí sản xuất chung tính theo chi phí ước tính gồm: Chi phí hao mòn máy móc thiết bị chụp x quang cho lần chụp 5.000 (bộ máy chụp X quang 100.000.000 khấu hao năm, năm khấu hao theo phương pháp đường thẳng 100.000.000/5 = 20.000.000 đồng, tháng khấu hao 20.000.000/12 = 1.666.667 đồng, với tháng 30 ngày ngày khấu hao 1.666.667/30 = 89 55.556 đồng, theo thống kê tại bệnh viện trung bình ngày bệnh viện chụp 7-15 phim, giả định ngày bệnh viện chụp 11 phim phân bổ cho 11 phim phim khấu hao khoảng 5.000 đồng) Chi phí cơng cụ dụng cụ (gồm chi phí tiền bàn ghế, máy vi tính, viết mực, kim bấm, giấy, mực in…) 10.000 đồng Chi phí vệ sinh (tiền lương lao công, xà phòng, khăn lâu, khăn tay, trang, chổi lâu ) 5.000 đồng Chi phí điện, nước 5.000 đồng Chi phí sản xuất chung ước tính : 5.000 + 10.000 + 5.000 + 5.000 = 25.000 đồng Vậy giá dịch vụ chụp x quang phim > 24 x 30 cm (1 tư thế) là: 30.000 + 15.125 + 25.000 = 70.125 đồng Trong giá niêm yết theo y tế dịch vụ chụp x quang phim > 24 x 30 cm (1 tư thế) 55.200 đồng Để đáp ứng yêu cầu đối chiếu thơng tin chi tiết kế tốn quản trị với thơng tin tổng hợp kế tốn tài u cầu đơn vị cần có đồng việc sử dụng hệ thống tài khoản kế tốn việc ghi nhận chi phí Có đem lại thơng tin xác hiệu cao Cụ thể là: Để phản ánh nguồn chi sử dụng TK 611, đơn vị áp dụng TK cấp 1, 2, (chi tiết theo nguồn chi chi tiếp khách, chi công tác theo khoản mục chi chi phí lương phụ cấp theo lương) Cụ thể sau: TK 6111- Thường xuyên: Phản ánh khoản chi thực nhiệm vụ thường xuyên chi tiền lương, chi hoạt động chuyên môn, chi quản lý, + Tài khoản 61111 - Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên: Phản ánh khoản chi tiền lương, tiền công chi khác cho người lao động phát sinh năm; Tài khoản 61111.1 - Chi phí tiền lương, tiền công Tài khoản 61111.2 - Chi khác cho người lao động phát sinh năm 90 + Tài khoản 61112- Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng: Phản ánh chi phí vật tư, công cụ dịch vụ sử dụng cho hoạt động năm; Tài khoản 61112.1 - Chi phí vật tư, cơng cụ sử dụng cho hoạt động năm Tài khoản 61112.2 - Chi dịch vụ sử dụng cho hoạt động năm + Tài khoản 61118- Chi hoạt động khác: Phản ánh khoản chi khác khoản chi phát sinh năml đó: TK 61118.1- Chi tiếp khách; TK 61118.2 - Chi công tác; Trên sở liệu nguồn thu chi phí tài khoản tổ chức trên, đơn vị kết xuất liệu cần thiết phục vụ cho cơng tác lập sổ kế tốn báo cáo cung cấp thông tin cho việc lập dự tốn, báo cáo phân tích khoản thu, báo cáo phân tích chi phí, nhằm cung cấp kịp thời thông tin cho nhà quản trị đơn vị 3.2.4 Kiểm tra, kiểm sốt thơng tin dự tốn Trong trình hoạt động tại bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa, Bệnh viện xây dựng quy định chế độ, định mức thu chi dự toán thu chi lập từ đầu năm, nhiên thực tế tại đơn vị phát sinh khoản chi cao thấp so với định mức quy định Vì vậy, để cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản trị để định điều chỉnh cho thích hợp với mục tiêu đề yêu cầu kiểm tra, kiểm sốt chi phí thơng qua thiết lập báo cáo kiểm sốt điều khách quan cần phải có Việc kiểm tra, kiểm sốt chi phí tại Bệnh viện nhằm giúp cho đơn vị có dự tốn chi phí hợp lý lơgic q trình hoạt động Việc phân tích thơng tin nhằm kiểm sốt chi phí phân tích tổng số phân tích chênh lệch theo khoản mục: kiểm soát chi toán cho cá nhân; kiểm sốt chi nghiệp vụ chun mơn; kiểm soát chi mua sắm sửa chữa khoản chi khác 91 Bảng 3.3 Kiểm soát chi toán cho cá nhân Tháng….năm… ĐVT: 1.000 đồng Chi Thanh toán cho cá nhân Tiền lương Tiền lương biên chế Tiền lương hợp đồng Phụ cấp lương Phụ cấp chức vụ Phụ cấp thêm Phụ cấp độc hại, nguy hiểm Phụ cấp ưu đãi nghề Phụ cấp trách nhiệm theo nghề, theo công tác Phụ cấp đặc biệt khác ngành Phụ cấp thâm niên vượt khung Phụ cấp công tác Đảng Phụ cấp khác Phúc lợi tập thể Tiền tàu xe nghỉ phép năm Tiền khám bệnh định kỳ Tiền nước uống Các khoản đóng góp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đồn Bào hiểm thất nghiệp Ccác khoản toán khác cho cá nhân Tổng chi toán cho cá nhân Dự toán Thực x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x Chênh lệch Thơng qua phân tích thơng tin chi tốn cá nhân Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa thấy chênh lệch mức chi dự toán chi thực tế Nếu chênh lệch khoản mục có thay đổi đột biến, 92 gây lãng phí, nhà quản trị thực biện pháp nhằm kiểm sốt khoản chi phí trên, đảm bảo cho hoạt động hiệu Bảng 3.4 Kiểm sốt chi nghiệp vụ chun mơn Tháng….năm… ĐVT: 1.000 đồng Chi nghiệp vụ chun mơn Dự tốn Thực Chênh lệch Thanh tốn dịch vụ cơng cộng Thanh tốn tiền điện x x x Thanh toán nhiên liệu x x x Thanh tốn vệ sinh, mơi trường x x x Văn phòng phẩm x x x Vật tư văn phòng khác x x x Cước phí điện thoại nước x x x Cước phí bưu x x x Cước phí internet, thư viện điện tử x x x Khác x x x In, mua tài liệu x x x Bồi dưỡng giảng viên báo cáo viên x x x Thuê hội trường, phương tiện vận chuyển x x x Chi phí khác x x x Tiền vé máy bay, tàu xe x x x Phụ cấp công tác phí x x x Tiền thuê phòng ngủ x x x Vật tư văn phịng Thơng tin, tun truyền, liên lạc Hội nghị Cơng tác phí 93 Khốn cơng tác phí x x x Khác x x x Thuê phương tiện vận chuyển x x x Thuê đào tạo lại cán x x x Chi phí thuê mướn khác x x x Ơ tơ con, tơ tải x x x Trang thiết bị kỹ thuật chuyên dùng x x x Điều hòa nhiệt độ x x x Máy photocopy x x x Máy bơm nước x x x Bảo trì hồn thiện phần mềm máy tính x x x Đường điện cấp thoát nước x x x Các tài sản cơng trình hạ tầng sở khác x x x Chi mua hàng hóa, vật tư dùng cho chuyên môn ngành x x x Chi mua, in ấn, phô tô tài liệu dùng cho chuyên môn ngành x x x Bảo hộ lao động x x x Chi thuê mướn Sửa chữa tài sản phục vụ công tác chuyên môn Chi phí nghiệp vụ chun mơn ngành Tổng cộng Thơng qua phân tích thơng tin chi tốn chun mơn Bệnh viện thấy chênh lệch mức chi dự toán chi thực tế khoản mục chi Nếu chênh lệch khoản mục có thay đổi đột biến, gây lãng phí như: Chi mua, in ấn, phô tô tài liệu, mua tài liệu hội nghị, chi vật tư văn phòng nhà quản trị Bệnh viện thực biện pháp 94 nhằm kiểm sốt khoản chi phí trên, đảm bảo cho hoạt động hiệu Bảng 3.5 Kiểm soát chi mua sắm sửa chữa khoản chi khác Tháng….năm… ĐVT: 1.000 đồng Nội dung Dự toán thực chênh lệch Chi mua sắm sửa chữa Trang thiết bị kỹ thuật chuyên dùng x x x Chi hỗ trợ khác x x x Chi tiếp khách x x x Các khoản chi khác Tổng cộng 3.2.5 Phân tích thơng tin hỗ trợ việc định Quá trình định nhà quản trị lựa chọn nhiều phương án khác nhau, phương án xem xét dựa nhiều thông tin KTQT đặc biệt thông tin chi phí với mục đích mong muốn đạt lợi ích kinh tế cao Để đảm bảo việc định đắn, nhà quản trị cần xác định thơng tin thích hợp, thơng tin khơng thích hợp cần loại bỏ, xem xét thông tin thật cần thiết thích hợp định đơn vị Căn vào đặc thù hoạt động Bệnh viện cơng tác xây dựng định mức lập dự tốn thực tốt, theo quy định Nhà nước, nguồn thơng tin phục vụ cho việc xác định điểm hòa vốn xác lập, điểm hòa vốn tính theo số liệu dự toán Mặt khác, đặc thù Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa vừa đơn vị sử dụng Ngân sách Nhà nước vừa đơn vị cung ứng dịch vụ nên có khoản chi khó bóc tách được, đặc biệt chi phí sở vật chất nên bước đầu điểm hòa vốn nên xác định theo nguồn thu (doanh thu hòa vốn mức thu hòa vốn) 95 Cơ sở liệu xác định doanh thu hòa vốn: Định phí: Trên sở số liệu dự toán Ngân sách năm, phân định chi hoạt động theo mức độ hoạt động Thông thường định phí xác định theo dự tốn tương đối chuẩn xác khoản chi cố định tuân thủ theo định mức ký hợp đồng dịch vụ cố định hoạt động đầu tư sở vật chất xây dựng kế hoạch từ trước Trong trường hợp, muốn xác định định phí theo thực tế vào tổng số chi thực tế tốn phân tích chi hoạt động theo định phí biến phí Nguồn thu (Doanh thu): Tổng nguồn thu theo dự toán xác lập theo số liệu dự toán ngân sách năm Nguồn ngân sách cấp giao dự toán cố định từ đầu năm, nguồn thu nghiệp dịch vụ xác định sở giá dịch vụ Đơn giá dịch vụ xác định theo năm, số lượng dịch vụ giao theo tiêu ngân sách có kế hoạch theo năm Thơng thường dự tốn nguồn thu xác định theo số liệu dự toán tương đối xác thực Trong trường hợp, muốn xác định nguồn thu theo thực tế tính kết thúc năm tài sở số thu thực tế tốn Biến phí: Theo số liệu dự tốn biến phí xác định theo đơn giá mức độ hoạt động Đơn giá cho công việc xác định cụ thể quy chế chi tiêu nội bộ, mức độ hoạt động xác lập theo số liệu dự toán ngân sách Trong trường hợp muốn xác định biến phí theo thực tế tính kết thúc năm tài sở số chi thực tế toán Xác định điểm hòa vốn: Doanh thu hòa vốn = Tỷ lệ số dư đảm phí = Định phí Tỷ lệ số dư đảm phí Doanh thu – Biến phí Doanh thu 96 c Phân tích nhằm cung cấp thơng tin cho việc định Hiện tại định ngắn hạn bệnh viện thường liên quan chủ yếu đến vấn đề lập dự toán mua thuốc, hóa chất, vật tư y tế, bên cạnh có quan tâm đến định trích lập khoản phúc lợi xã hội, thu nhập tăng thêm… Tất định nên cung cấp thơng tin thích hợp cho việc định Trong việc lập dự tốn mua thuốc men, hóa chất, vật tư: không nên dựa vào số liệu khoa Dược cung cấp để định, mà nên quản lý thông tin sử dụng thêm từ khoa phòng thơng qua phòng Kế Hoạchsẽ tăng thêm tính hiệu nên cần xây dựng định mức sử dụng hóa chất, vật tư tiêu hao, sinh phẩm Việc chi trả tiền thu nhập tăng thêm tại BV chưa với lực người, thu nhập hộ lý lâu năm hẳn thu nhập bác sỹ Bệnh viện theo công suất sử dụng giường bệnh (Đủ nhân lực theo quy định) Chi khen thưởng cho tập thể khoa phòng liên quan trường hợp sau: + Công suất giường bệnh đạt mức tăng 20% so với chi tiêu giao quý, 06 tháng hội đồng khen thưởng BV đề xuất lãnh đạo duyệt chi với số tiền 1.000.000đ/quý tháng + Công suất giường bệnh đạt mức tăng 30% so với chi tiêu giao quý, 06 tháng hội đồng khen thưởng BV đề xuất lãnh đạo duyệt chi với số tiền 2.000.000đ/quý tháng Để đánh giá khen thưởng vào công suất sử dụng giường bệnh chưa đủ, Bệnh viện cần theo tần suất lượt vào khoa, số lượt vào khám nhiều cho công suất hoạt động phải nhiều Những quy định việc đánh giá chất lượng làm việc cán công chức để cung cấp thông tin thích hợp cho ban giám đốc việc trích lập mức thu nhập tăng thêm, cần cung cấp thông tin, tình trạng sử dụng 97 máy móc, trang thiết bị bệnh viện để lập kế hoạch tu sửa chữa định kỳ từ tính định mức lập dự phòng mua sắm sửa chữa nhỏ tháng, quý 3.3 Điều kiện thực giải pháp * Đối với nhà nước quan chức Hiện chưa có văn quy định hướng dẫn đơn vị nghiệp có thu Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Tuy nhiên thực tiễn đơn vị có biểu Hồn thiện kế tốn quản trị để phục vụ cho công tác quản lý đơn vị Để đơn vị Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí thời gian tới, tác giả đưa số kiến nghị nhà nước quan chức sau: - Nhà nước cần sớm ban hành văn hướng dẫn, Hoàn thiện kế tốn quản trị vào đơn vị nghiệp có thu để đơn vị vận dụng cụ thể vào trình quản lý hoạt động đơn vị để đạt hiệu tối đa mục tiêu đề - Một giải pháp thiếu để Hồn thiện kế tốn quản trị cách tốt vào Bệnh viên cơng lập vấn đề đào tạo bồi dưỡng nguồn lực thực kế tốn quản trị Vì Bộ Y tế quan chủ quản năm nên tổ chức lớp tập huấn bồi dưỡng Hồn thiện kế tốn quản trị cho Bệnh viện công lập trực thuộc * Đối với Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa Ban Lãnh đạo Bệnh viện cần hỗ trợ tích cực việc xây dựng hệ thống KTQT chi phí tại bệnh viện Hoàn thiện tổ chức chức quản lý phận kế toán kế hoạch phải đồng Xây dựng, bổ sung Quy chế chi tiêu nội định mức thu chi - Cần phải tổ chức lại máy kế toán, cử cán kế toán đào tạo tập huấn KTQT chi phí 98 - Cần xây dựng bổ sung nâng cấp chương trình kế tốn cho phù hợp để vận dụng KTQT chi phí Đồng thời cần nâng cao nhận thức trình độ quản lý lĩnh vực kế tốn nói chung kế tốn quản trị nói riêng cho nhà quản trị đơn vị, để nhà quản trị thấy vai trò quan trọng thơng tin phận kế tốn quản trị cung cấp để đưa sách đắn kịp thời 99 KẾT LUẬN Đề tài mang đến ý nghĩa mặt lý luận lẫn thực tiễn, luận văn tập trung giải số vấn đề sau: Hệ thống hóa sở lý luận kế tốn quản trị chi phí đơn vị nghiệp có thu, bậc việc cần thiết hồn thiện KTQT chi phí đơn vị nghiệp có thu Phân tích thực trạng việc tổ chức thực KTQT chi phí tại Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa, qua đánh giá khách quan mặt đạt được, hạn chế nguyên nhân tồn tại vận dụng KTQT chi phí Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa Luận văn đưa sở hồn thiện kế tốn quản trị chi phí định hướng hồn thiện kế tốn quản trị chi phí tại Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa, đồng thời điều kiện hồn thiện kế tốn quản trị chi phí tại Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa Trên sở đề xuất hồn thiện nội dung KTQT chi phí Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa, qua góp phần nhấn mạnh tầm quan trọng việc hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa nói riêng Bệnh viện cơng lập nói chung, việc quản lý bệnh viện ngày hiệu quả, góp phần xây dựng đất nước giàu mạnh Ngoài ra, luận văn đưa điều kiện để thực hồn thiện kế tốn quản trị chi phí tại Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa thể qua kết hợp Nhà nước, quan chức thân Bệnh viện Đa khoa tỉnh Thanh Hóa Tuy nhiên, hạn chế thời gian, đối tượng nghiên cứu nên luận văn chắn khơng tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong đóng góp ý kiến chân thành nhà khoa học bạn đọc quan tâm để luận văn hoàn thiện hơn./ 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2017), Thơng tư số 107/2017/TT-BTC 10/10/2017 chế độ kế tốn hành chính, nghiệp [2] Bộ tài (2006), Thông tư số 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp, Hà Nội [3] Nguyễn Tuấn Duy, Nguyễn Phú Giang (2008), Kế toán quản trị, Nhà xuất tài [4] Chung Thị Thanh Huyền (2013), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí tại bệnh viện hữu nghị đa khoa tỉnh Nghệ An, Luận văn thạc sĩ kinh tế [5] Nghị định 16/2015/ND - CP có hiệu lực từ ngày 06/04/2015, nghị định quy định chế tự chủ đơn vị nghiệp cơng lập [6] Nguyễn Ngọc Quang (2011), Kế tốn quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân [7] Quốc hội (2015), Luật Kế toán số 88/2015/QH13 văn hướng dẫn thực [8] Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Giáo dục [9] Vũ Thị Thanh Thủy (2017) Kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội, luận án tiến sĩ kinh tế đại học kinh tế quốc dân 101 PHỤ LỤC QUY TRÌNH THU VIỆN PHÍ Bệnh nhân Đăng kí khám bệnh Khám bệnh Xét nghiệm Thủ thuật Cấp thuốc Kết luận thầy thuốc Cấp đơn Nhập viện Thanh toán cp khám bệnh Thanh toán điều trị nội trú Nộp tiền vào quỹ P1