(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam

(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN ĐƯỢC THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY TNHH MAZARS VIỆT NAM SVTH: LÊ MINH THÀNH MSSV: 1154040491 Ngành: Kế toán – Kiểm toán GVHD: TH.S LÊ THỊ THANH XUÂN Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2015 MỤC LỤC CHƯƠNG 1: Chương mở đầu 03  Lý chọn đề tài 03  Mục tiêu nghiên cứu 04  Phương pháp nghiên cứu 04  Phạm vi đề tài 05 CHƯƠNG 2: Cơ sở lý luận chung 06 2.1 Khái niệm đánh giá rủi ro kiểm toán 06 2.2 Các phận rủi to kiểm toán 06 2.2.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu 07 2.2.1.1 Khái niệm 07 2.2.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng 08 2.2.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát 09 2.2.2 Rủi ro phát 14 2.2.2.1 Khái niệm 14 2.2.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng 14 2.3 Mô hình rủi ro kiểm tốn 15 2.3.1 Mơ hình rủi ro kiểm toán 15 2.3.2 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán mức trọng yếu kiểm toán Báo cáo tài 16 2.4 Thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch theo qui trình kiểm tốn mẫu VACPA 17 2.4.1 Thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn tiền kế hoạch theo qui trình kiểm tốn mẫu VACPA 17 2.4.2 Thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch theo qui trình kiểm tốn mẫu VACPA 18 CHƯƠNG 3: Thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch thực Công ty TNHH Mazars Vietnam 26 3.1 Giới thiệu doanh nghiệp 26 3.1.1 Sơ lược trình hình thành phát triển Mazars 26 3.1.2 Các dịch vụ cung cấp Công ty TNHH Mazars Việt Nam 26 3.1.3 Cơ cấu tổ chức nhân 27 3.2 Giới thiệu quy trình chung 29 3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 30 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 34 3.2.3.Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 35 3.3 Thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch áp dụng Công ty TNHH Mazars Việt Nam 35 3.3.1 Đánh giá theo COSO 36 3.3.2 Các bên liên quan 37 3.3.3 Gian lận 37 3.3.4 Khả hoạt động liên tục 38 3.3.5 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 39 3.3.6 Đánh giá rủi ro kiểm soát 41 3.4 Minh hoạ áp dụng vào khách hàng cụ thể 42 3.4.1 Tìm hiểu Cơng ty ABC 42 3.4.2 Thủ tục đánh giá rủi ro công ty ABC 45 CHƯƠNG 4: So sánh nhận xét thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Mazars Vietnam so với chương trình kiểm tốn mẫu VACPA 54 4.1 So sánh với chương trình kiểm toán mẫu VACPA 54 4.2 Nhận xét việc thực quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Mazars Vietnam 55 CHƯƠNG 1: CHƯƠNG MỞ ĐẦU  Lý chọn đề tài Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển Việt Nam hai mươi năm qua, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Kiểm tốn độc lập tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thơng tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động đổi mới, cổ phần hoá doanh nghiệp, xác nhận, hợp thu hút hoạt động đầu tư nước, tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển kinh tế đất nước Kiểm tốn độc lập khẳng định vị trí vai trò quan trọng kinh tế Do phát triển không ngừng kinh tế thị trường, đặc biệt vươn lên mạnh mẽ thị trường chứng khốn, khách hàng tìm đến cơng ty kiểm tốn khơng đơn dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài thơng thường Các địi hỏi ngày đa dạng: Kiểm toán trước cổ phần hoá, kiểm toán trước giải thể, phá sản, sát nhập, hợp nhất,… Điều làm cho Báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng ngày lớn đến đời sống xã hội Nó khơng đảm bảo cho lợi ích nhà đầu tư ngồi nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ thân doanh nghiệp mà cịn giúp cho quan nhà nước xã hội có thơng tin kinh tế tài trung thực từ doanh nghiệp Để phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thực nhiều thủ tục kiểm toán để kiểm toán khoản mục khác Trong đó, việc đánh giá rủi ro q trình kiểm tốn u cầu bắt buộc Trong điều kiện môi trường kinh tế thay đổi liên tục, việc đánh giá rủi ro giai đoạn trước chấp nhận hợp đồng kiểm toán cho cơng ty hạn chế rủi ro ảnh hưởng tới cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên Ở giai đoạn lập kế hoạch giúp kiểm tốn viên xác định loại rủi ro, đánh giá ảnh hưởng rủi ro lên khoản mục tồn báo cáo tài Khi đánh giá rủi ro giúp kiểm toán viên lập kế hoạch tốt hơn, xác định nhân cần thiết cho kiểm toán, thời gian kiểm tốn Được tiếp xúc với mơi trường làm việc chun nghiệp Công ty THNH Mazars Việt Nam, tiếp xúc với tài liệu thực tế, nhân viên kiểm tốn chun nghiệp tích luỹ số kinh nghiệm cho mình, em định chọn đề tài cho khố luận tốt nghiệp: “Thủ tục đánh giá rủi ro q trình lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam” Đề tài vấn đề mà kiểm toán viên phải thực kiểm toán, định lớn đến kiểm toán Việc tìm hiểu thực tế đề tài giúp em hiểu rõ việc đánh giá rủi ro, so sánh kiến thức học trường đại học với thực tế thực Bên cạnh đó, đưa ý kiến góp ý cho công ty thông qua nhận xét nhìn sinh viên thực tập, ý kiến khách quan, không bị ràng buộc nhân viên khác  Mục tiêu nghiên cứu Hiện nay, số lượng chất lượng công ty kiểm toán ngày phát triển, nhiên, việc đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty khách hàng chưa thực cách trọng Mặc dù sinh viên thực tập trường chưa có nhiều kinh nghiệm đánh giá rủi ro, cơng việc mà thường phụ trách kiểm toán viên dày dặn kinh nghiệm với kiến thức học trường đại học thời gian tìm hiểu thực tế thủ tục đánh giá rủi ro Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam, em hoàn thành việc nghiên cứu đề tài Bắt nguồn từ tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro q trình kiểm tốn báo cáo tài thực tế cơng việc thực cơng ty, đề tài giúp tìm hiểu thủ tục đánh giá rủi ro công ty Từ xem xét mặt chưa việc thực thủ tục đánh giá rủi ro Sau đưa giải pháp, kiến nghị góc nhìn từ bên thứ ba để giúp cơng ty hồn thiện thêm Đề tài giúp người đọc trả lời câu hỏi: - Quy trình chung kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Mazars - Vai trị việc đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Cơng ty Mazars - Minh hoạ quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoanh lập kế hoạch khách hàng cụ thể Công ty Mazars - Đưa ý kiến nhận xét đánh giá rủi ro kiểm tốn Cơng ty Mazars so sánh với quy trình ban hành VACPA  Phương pháp nghiên cứu Nhằm giải mục tiêu nghiên cứu trên, báo cáo sử dụng phương pháp phù hợp: - Dựa theo Chuẩn mực kiểm tốn hành, chương trình kiểm tốn mẫu ban hành VACPA chương trình kiểm tốn Mazars - Phỏng vấn trưởng nhóm kiểm tốn (Senior Audit), người có nhiều năm kinh nghiệm việc đánh giá rủi ro - Tham khảo hồ sơ kiểm tốn khách hàng cơng ty - Tham khảo thông nguồn thông tin khác từ phương tiện thơng tin đại chúng có uy tín để thu thập thêm thông tin khách hàng Từ thực tiễn áp dụng lý thuyết học, em đưa so sánh, nhận xét mặt tốt tồn chưa giải Công ty TNHH Mazars Việt Nam thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài  Phạm vi đề tài Đề tài gói gọn nghiên cứu quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn Cơng ty TNHH Mazars, giới hạn đề tài nên em xin trình bày hồ sơ khách hàng tiêu biểu thống kê số hồ sơ theo quy trình mẫu Việc đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch thực Mazars thực kiểm tốn viên trưởng phịng nên đề tài em tiếp xúc thông qua giấy tờ làm việc nên chắn khơng có đánh giá cách sâu sắc Đề tài nghiên cứu theo chuẩn mực kiểm tốn văn hành có liên quan Do thời gian thực tập công ty hạn chế nên mức độ tìm hiểu đề tài có giới hạn định Do tính bảo mật thông tin khách hàng nên người viết dùng số liệu khách hàng mang tính chất tham khảo, minh hoạ Kết cấu đề tài: Chương 1: Chương mở đầu: lý chọn đề tài, mục tiêu, phương pháp nghiên cứu phạm vi đề tài Chương 2: Cơ sở lý luận: khái niệm rủi ro kiểm toán, loại rủi ro kiểm toán, mối quan hệ loại rủi ro (mơ hình rủi ro- audit risk model), quy trình đánh giá rủi ro ban hành VACPA Chương 3: Quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch áp dụng Công ty TNHH Mazars Việt Nam Chương 4: Nhận xét, so sánh quy trình đánh giá rủi ro thực Mazars CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG 2.1 KHÁI NIỆM ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN Trong kiểm tốn nào, có hạn chế tiềm tàng, xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác Những nguyên nhân kiểm toán viên thường lấy mẫu để kiểm tra không kiểm tra toàn bộ, việc thu thập chứng đánh giá tính trung thực hợp lý thông tin chứng minh số liệu báo cáo tài xác tuyệt đối, xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên,…Bởi nên việc có sai sót q trình kiểm toán dẫn đến rủi ro kiểm toán điều tránh khỏi Vấn đề mấu chốt làm để hạn chế rủi ro mức tối thiểu Theo đoạn 13, VSA 200 – Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét không phù hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn hệ rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) rủi ro phát hiện.” 2.2 CÁC BỘ PHẬN CỦA RỦI TO KIỂM TỐN Có phận cấu thành tạo nên rủi ro kiểm toán Một yếu tố phụ thuộc vào doanh nghiệp sai sót trọng yếu báo cáo tài (rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát) Hai phụ thuộc kiểm toán viên rủi ro mà kiểm tốn viên khơng phát sai sót có trọng yếu báo cáo tài (rủi ro phát hiện) Hình 1: Rủi ro kiểm tốn phận cấu thành Rủi ro tiềm tàng Có sai lầm cụ thể hay khơng? Có Rủi ro kiểm sốt Hệ thống KSNB có phát hay khơng? Không Rủi ro phát KTV phát thủ tục kiểm tốn hay khơng? Khơng Rủi ro kiểm tốn Ý kiến sai 2.2.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu 2.2.1.1 Khái niệm Theo đoạn 13 – Chuẩn mực Kiểm tốn số 200: “Rủi ro có sai sót trọng yếu Là rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu trước kiểm toán Tại cấp độ sở dẫn liệu, rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm hai phận: Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, khả sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh chứa đựng sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước xem xét đến kiểm sốt có liên quan Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh mà kiểm soát nội đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời.” 2.2.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng: Dựa vào định nghĩa rủi ro tiềm tàng nêu trên, rủi ro tiềm tàng xuất phát từ chất ngành nghề môi trường kinh doanh chất khoản mục báo cáo tài Việc xác định đánh giá rủi ro phụ thuộc vào xét đốn mang tính chun mơn hiểu biết kiểm toán viên ngành nghề Cụ thể, nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng mức độ tổng thể: - Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp: Nếu ngành nghề mà có thay đổi liên tục, chóng mặt cơng nghệ sản xuất, hàng tồn kho làm tăng rủi ro tiềm tàng Các ngành sản xuất điện tử, điện thoại thơng minh ví dụ điển hình - Các sách kinh tế: Tốc độ phát triển kinh tế, thay đổi sách địi hỏi doanh nghiệp phải cập nhật áp dụng để tồn phát triển - Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết Ban giám đốc thay đổi thành phần ban quản lý xảy niên độ kế tốn - Trình độ, kinh nghiệm chun mơn kế toán trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm tốn viên nội thay đổi (nếu có) họ - Những áp lực bất thường Ban giám đốc, kế toán trưởng, hồn cảnh bắt buộc Ban giám đốc, kế tốn trưởng phải trình bày Báo cáo tài khơng trung thực - Khả tiếp cận vốn: Các sách lãi suất liên quan tới việc hoạt động doanh nghiệp Nếu khách hàng có vấn đề việc toán khoản nợ ngắn hạn, khả vay với mức lãi suất ưu đãi so với doanh nghiệp ngành thấp có khả phải tạm dừng hoạt đóng cửa Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ khoản mục, số dư tài khoản loại nghiệp vụ: - - Việc xác định số dư số phát sinh tài khoản, nghiệp vụ kinh tế như: số dư tài khoản dự phịng, nghiệp vụ ghi nhận chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định (đưa vào chi phí hay ghi tang nguyên giá) Mức độ dễ mát, biển thủ tài sản như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu chi tiền mặt, tạm ứng với số lượng lớn, thời gian toán dài Mức phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng đòi hỏi ý kiến chuyên gia kiện tụng, trộm cắp, … Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp, đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ Các nghiệp vụ kinh tế, tài bất thường khác 2.2.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát: Rủi ro kiểm soát thể hiệu việc thiết kế, vận hành trì kiểm sốt nội Ban Giám đốc nhằm giải rủi ro xác định cản trở việc hồn thành mục tiêu đơn vị trình lập trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, hạn chế vốn có kiểm sốt nội bộ, dù thiết kế phù hợp vận hành hiệu khơng thể loại trừ hồn tồn rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài mà làm giảm bớt rủi ro Ví dụ hạn chế vốn có kiểm sốt nội gồm: khả người thực gây nhầm lẫn lỗi, số kiểm sốt bị vơ hiệu thông đồng hay lạm dụng quyền người quản lý Do đó, số rủi ro kiểm sốt ln tồn Các chuẩn mực kiểm tốn đưa điều kiện mà theo kiểm tốn viên bắt buộc phải, lựa chọn, kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt (thử nghiệm kiểm sốt) để xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thử nghiệm cần thực Kiểm sốt nội q trình thiết kế chịu ảnh hưởng Hội đồng quản trị, nhà quản lý, cá nhân khác để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu liên quan đến trung thực báo cáo tài chính, vận hành hữu hiệu hiệu tuần thủ cáp yêu cầu luật pháp sách liên quan Hệ thống kiểm sốt nội công ty thiết kế vận hành nhằm mục đích đạt mục tiêu: hoạt động hữu hiệu hiệu quả; tin cậy việc lập trình bày báo cáo tài chính; tn thủ luật quy định Do đó, hệ thống kiểm soát nội vận hành cách hiệu giúp kiểm toán viên thuận lợi q trình kiểm tốn Nếu hệ thống kiểm sốt nội đủ mạnh kiểm toán viên đánh giá mức độ tin tưởng cao kiểm tốn viên tăng thử nghiệm kiểm soát, giảm thử nghiệm Ngược lại, hệ thống kiểm soát nội lỏng lẻo, kiểm toán viên phải tăng thử nghiệm bản, để đảm bảo khơng có sai sót trọng yếu tồn báo cáo kiểm toán Theo COSO, hệ thống kiểm soát nội bao gồm thành phần: - Mơi trường kiểm sốt Đánh giá rủi ro Thông tin truyền thông Hoạt động kiểm soát Quản lý kiểm soát - - Chính sách tiền tệ cơng ty chịu ảnh hưởng thay đổi tỷ giá, lãi suất Cuộc khủng hoảng tồn cầu cịn ảnh hưởng đến nhu cầu khách hàng, số lượng bán hàng từ thị trường có chưa kỳ vọng, nhiên, tình hình khả quan năm ngối Lãi suất tăng ảnh hưởng tới việc vay từ công ty mẹ Lạm phát trì ổn định năm khơng có ảnh hưởng đáng kể lên cơng ty Khơng có biến động đáng kể tỷ giá giao dịch ngoại tệ Bản chất công ty, bao gồm việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp - - - - Bản chất công ty doanh nghiệp sản xuất, khách hàng chủ yếu cơng ty tập đồn: SBC, ABC China,… hầu hết sản phẩm sản xuất ABC Việt Nam sử dụng để xuất Điều kiện thành toán cho SBC Việt Nam 60 ngày, công ty khác 85 ngày Theo sách Tập đồn, điều kiện giao hàng cho nước FCA Ho Chi Minh, cho nội địa Kho công ty Công ty có kho: N, A, M tất tỉnh Đồng Nai Nhà cung cấp nguyên vật liêu C, B, P H Một số cơng ty nước hỗ trợ việc lắp ráp Q, OF… Tất nhân viên tháng lương thứ 13 theo hợp đồng lao động họ Công ty áp dụng sách Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp theo quy định Tiền thưởng cho nhân viên áp dụng theo sách cơng ty, dựa chất lượng cơng việc hồn thành Giao dịch chủ yếu với bên liên quan bán hàng, mua hàng, vay Trong năm 2013, công ty nhân chuyển giao tất hoạt động ABC China, việc chuyển giao chưa hoàn tất ABC Việt Nam mua chuyền sản xuất cho kho A Công ty thuê văn phòng nhà kho cho hoạt động sản xuất kinh doanh ABC SBC thương hiệu tiếng lĩnh vực mình, giúp cho việc kinh doanh thuận lợi Hàng tồn kho công ty đánh giá dựa tỷ lệ chuẩn (standard rate) Tất giao dịch với bên liên quan sử dụng ngoại tệ để giao dịch Có số tài sản cố định không tuân theo Thông tư 45, công ty ghi nhận vào sổ, xử lý giai đoạn thực kiểm toán Mục tiêu chiến lược: - Các sản phẩm công ty kiểm định đăng ký quyền Dây chuyển thử nghiệm vào tháng năm 2014 43 - Các phần mềm kế toán đáng tin cậy, phần mềm giúp chuyển đổi (maapping) tài khoản Việt Nam tài khoản kế tốn theo sách tập đồn Đo lường đánh giá tình hình tài chính: - - Các số thống kê hoạt động: Lợi nhuận gộp giảm nhẹ so với năm ngối 16% (năm 2013) xuống 11% (2014) năm 2014, cơng ty có số điều chỉnh giá nguyên vật liệu đơn giá hàng tồn kho Các yếu tố quan tâm chủ yếu doanh thu, lợi nhuận gộp, vốn lưu động, lợi nhuận sau thuế Thông thường, mức thưởng tháng lương bản, tùy theo mức độ hồn thành cơng việc Doanh thu tăng so với năm ngối nên kinh tế trở nên tốt hơn, tăng 8% Kiểm sốt nội bộ: - - - Mơi trường kiểm sốt: Khơng có phận kiểm tốn nội bộ, Ban giám đốc thực hoạt động quản lý riêng, tùy thuộc vào phận, tình hình tài hàng tháng lập báo cáo chuyển sang cho bên tập đoàn Đánh giá rủi ro: Việc đánh giá rủi ro thực Kiểm sốt tài (Financial Controller) theo dõi CFO bổ nhiệm tập đồn Thơng tin truyền thơng: Kể từ tháng 10 năm 2011, công ty sử dụng hệ thống SAP cho tất hoạt động sản xuất, kinh doanh Do đó, hàng tồn kho kiểm sốt hiệu Hoạt động kiểm soát: Tất chứng từ thực trực tiếp SAP phải sử dụng chữ ký điện tử để phê duyệt Quản lý: Có họp hàng tháng để xem xét hoạt động mình, cập nhật dự báo ngân sách công ty Từ năm 2012, Công ty phân bổ ngân sach cho phận để kiểm soát chi phí tốt Ảnh hưởng sách kế tốn - - Căn theo Thơng tư 45, tài sản cố định thấp 30 triệu đồng cần phải phân loại vào chi phí trả trước phân bổ không năm Tống giá gốc giá trị ghi sổ tài sản cố định mà không đáp ứng Thông tư 45 12,6 tỷ đồng 3,9 tỷ đồng Vấn đề theo dõi điều chỉnh giai đoạn thực kiểm tốn Theo thơng tư 194/2010/TT-BTC Bộ Tài bán hàng, Cơng ty đáp ứng điều kiện để trì hỗn toán thuế Nhập thuế Giá trị gia tăng nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng xuất Tuy nhiên, kế toán chưa ghi nhận khoản nợ phải trả thuế Thu nhập thuế Giá trị gia tăng 44 hàng nhập sổ kể từ tháng 10 năm 2011 đến Các khoản phải trả theo dõi bà Hương 3.4.2 Thủ tục đánh giá rủi ro áp dụng cho Công ty ABC Tại Mazar, khách hàng ABC xem khách hàng lớn (non-VSE), nên việc thực thủ tục đánh giá mức chi tiết hơn, số lượng câu hỏi để đánh giá nhiều Nếu khách hàng khơng xem non-VSE kiểm toán viên thực thêm bảng đánh giá nữa, để xem khách hàng trung bình (VSE) hay nhỏ (micro-entity) Khi khách hàng VSE hay Micro-entity, thủ tục đánh giá hơn, khơng chi tiết mà dừng lại mức tổng quát Việc lựa chọn ABC khách hàng lớn để nhằm cho thấy đầy đủ quy trình cách chi tiết 3.4.2.1 Đánh giá dựa COSO Môi trường kiểm soát: Theo đánh giá kiểm toán viên Mazars, sau có hiểu biết cơng ty ABC, kiểm toán viên thấy rằng, - - - - Nhà quản lý quan tâm tập trung vào hệ thống kiểm soát nội cách cẩn thận, chi tiết, có chu trình kiểm sốt cụ thể quy trình với hướng dẫn tập đồn SBC Mơ tả cơng việc cho cấp, phòng ban liệt kê cách đầy đủ, trưởng phận chịu trách nhiệm cho việc huấn luyện cho nhân viên để đảm bảo nhân viên phận hiểu rõ trách nhiệm, cơng việc cách rõ ràng Có phân quyền rõ ràng công ty Trưởng phận chịu trách nhiệm xem lại phê duyệt tất hoạt động phịng, ban trước đưa lên trình ban giám đốc người phê duyệt cuối Chính sách quản lý nhân khơng có thay đổi việc tuyển dụng, định hướng, đào tạo, … Đánh giá rủi ro - Khơng có rủi ro kinh doanh liên quan đến mục tiêu báo cáo tài Mơi trường kinh doanh khơng có thay đổi Có thay đổi mơ hình kinh doanh: Từ năm ngối, tất hoạt động sản phẩm ABC Trung Quốc chuyển sang cho ABC Việt Nam Những sản phẩm kiểm tra đưa thị trường từ tháng năm 2014 45 Thông tin truyền thông - - Kể từ tháng 10 năm 2011, công ty sử dụng hệ thống SAP cho tất hoạt động sản xuất, kinh doanh Các chu trình cơng ty lưu ý bao gồm: bán hàng, mua hàng, hàng tồn kho Các trình, bao gồm việc áp dụng hệ thống công nghệ thông tin xử lý tay để nhằm đảm bảo giao dịch ghi nhận, xử lý, sửa chữa kịp thời Hoạt động kiểm soát: - - - - Ngun tác bất kiêm nhiệm: Cơng ty có sách rõ ràng việc bất kiêm nhiệm phịng ban Kiểm sốt việc phê dut: Trường phận chịu trách nhiệm xem xét, chấp thuận từ chối phê duyệt cho tất hoạt động, giao dịch phận Đối chiếu thông tin: Các số liệu đối chiếu phòng ban đối chiếu với nhau, giúp cho hạn chế thấp việc sai sót bắt nguồn từ việc nhập số liệu Kiểm sốt hệ thống thơng tin: Việc kiểm sốt thực hệ thống thơng tin kế tốn thực hồn tồn tự động, tức sử dụng mật (password) để truy cập Mỗi cấp nhân viên truy cập vào phạm vi định Nếu truy cập vào phần không phép, hệ thống tự động gửi email tới cho trưởng phận Các báo cáo tài báo cáo hàng tháng trực tiếp cho ơng Duy – Kiểm sốt tài (Financial Controller) Giám sát: Cơng ty khơng có kiểm tốn nội bộ, thơng thường hàng tháng có họp cấp quản lý giám sát Trong họp, cấp quản lý giám sát xem xét lại việc thực ngân sách số liệu thực tế 46 Sau đánh giá hết biểu mẫu dựa COSO, kiểm toán viên đánh giá trọng yếu theo chu trình Chu trình Bán hàng/ Phải thu Tài sản cố định Tài sản tài Lương Vốn Thuế Nợ khác Trọng yếu Có Có Khơng áp dụng Có Khơng Có Có Chu trình Hàng tồn kho Tiền Mua hàng/ Phải trả Vay nợ tài Dự phịng Tài sản khác Doanh thu, thu nhập khác Trọng yếu Có Khơng Có Có Khơng áp dụng Khơng Có Giao dịch với Không bên liên quan 3.4.2.2 Các bên liên quan: - - Kiểm toán viên xác định giao dịch với bên liên quan, chất, giá trị giao dịch bên liên quan Những thay đổi so với kỳ trước ý Các giao dịch với bên liên quan chấp thuận Tổng Giám đốc Khơng có giao dịch vượt hạn mức giao dịch thông thường Thủ tục áp dụng giao dịch bên liên quan gửi thư xác nhận để xác nhận giá trị giao dịch năm số dư cuối kỳ Kết luận kiểm toán viên rủi ro bên liên quan không trọng yếu 3.4.2.3 Gian lận Việc đánh giá gian lận thông qua họp thành viên nhóm kiểm tốn, đại diện Mazars đại diện công ty Cuộc họp thành viên nhóm kiểm tốn - Ngày họp: 19 tháng 11 năm 2014 Người tham dự: thành viên nhóm kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm tốn, giám đốc kiểm toán Vấn đề thảo luận: kiểm soát nguyên vật liệu thô, tài sản cố định Kết luận: khơng có rủi ro có gian lận xác định Cuộc họp đại diện Mazars ABC - Người tham dự: Ơng Duy, Kiểm sốt tài ABC Việt Nam Ơng Boris, chủ nhiệm kiểm tốn 47 - Vấn đề thảo luận: kiểm soát tài sản, báo cáo tài chính, vấn đề phát Hệ thống kiểm soát nội áp dụng phận để tránh gian lận Thảo luận với Kiểm sốt tài tồn Tập đồn SBC Việt Nam Kết luận: khơng có rủi ro có gian lận xác định 3.4.2.4 Hoạt động liên tục - - - Từ năm 2013, công ty bắt đầu có lợi nhuận, thêm vào đó, cơng ty mở rộng hoạt động kinh doanh cách chuyển giao tất hoạt động từ ABC Trung Quốc sang ABC Việt Nam Dựa kiến thức hiểu biết doanh nghiệp vầ xét đốn chun mơn, kiểm tốn viên thấy khơng có nghi ngờ khả công ty hoạt động tiếp tục vịng năm Cơng ty khơng phụ thuộc vào khách hàng hay nhà cung cấp nhiều Công ty khơng gặp khó khăn việc huy động vốn 3.4.2.5 Đánh giá rủi ro cáo sai sót trọng yếu cấp độ báo cáo tài - - Rủi ro tiềm tàng liên quan tới phân khúc thị trường kinh doanh: Sau trao đổi với ông Duy, có suy thối ngành cơng nghệ điện, hậu tình hình bán hàng tính đến tháng năm 2014 thấp mức doanh số dự đốn Khơng có rủi ro liên quan tới sản phẩm công ty tất sản phẩm cơng tắc, phích cắm bán cho hộ gia đình, tồ nhà quản lý chất lượng cách cẩn thận trước xuất xưởng, cung cấp thị trường Rủi ro tiềm tàng liên quan tới mơi trường tài chính: Tất tài khoản kế toán xem lại, kiểm tra hai lần ông Duy Báo cáo tài hàng tháng gửi sang tập đồn bên tập đồn kiểm tra ABC khơng ghi nhận bút toán điều chỉnh kiểm toán giai đoạn 2011 đến 2013 vào Sổ Các bút toán điều chỉnh liên quan đến thuế, giá vốn hàng bán, tài sản cố định, mua hàng, hàng tồn kho, chi phí ABC chuyển đổi (mapping) hệ thống cho phù hợp với VAS ghi nhận bút toán điều chỉnh Trong năm 2014, khơng có thay đổi sách kế tốn Việc quản lý thơng tin thực hệ thống SAP Các số đo lường tính khoản tốt năm trước, số toán ngắn hạn 1,09 (2013: 1,08), tổng tài sản/ tổng nợ 1,38 (2013: 1,28) Công ty tạo mối quan hệ tốt với ngân hàng, khơng có xung đột hay tranh chấp xảy Các dự đoán tình hình tài cập nhật hàng q Khơng có giao dịch bất thường phức tạp xảy năm Cơng ty có cam kết liên quan tới việc thue hoạt động 48 - - - Rủi ro tiềm tàng liên quan đến mơi trường pháp lý: Tất hàng hố bán cho bên liên quan Chỉ có nhà đầu tư nhất, nên khơng có xung đột, dẫn đến xung đột lợi ích bên liên quan Mơi trường kiểm sốt chung: Khơng có khuyết điểm hay sai sot phát hệ thống kiểm soát nội năm trước Tập đoàn SBC ban hành ban hành cẩm nang nhằm hướng dẫn cách quản lý chung cho tất cơng ty tập đồn Hệ thống kiểm soát nội thiết lập với nhận thức cao cấp quản lý cao cấp nhằm ngăn chặn hành vi lạm quyền Vai trò nhân viên đề cập hợp đồng họ Công ty sử dụng dịch vụ thuế PwC để giúp họ tính thuế CIT Ơng Duy thực đối chiếu việc thực thực tế với ngân sách quý Dựa kiến thức doanh nghiệp, kiểm tốn viên thấy chu trình dẫn đến sai sót cấp độ báo cáo tài bán hàng, mua hàng hàng tồn kho Trong đó, việc tính giá vốn khơng xem xét tốt Có nhiều sản phẩm khơng có giá vốn, khác biệt giá vốn trọng yếu không phân bổ vào giá vốn hàng tồn kho năm ngoái Rủi ro đánh giá mức trung bình Cách thực kiểm tốn kiểm toán viên đưa xem lại danh sách hàng tồn kho vào cuối năm đảm bảo tất mặt hàng có giá, tính lại việc phân bổ khác biệt vào giá hàng tồn kho, kiểm tra việc tính giá 3.4.2.6 Đánh giá rủi ro tiềm tàng thực theo chu trình cụ thể sau: - - Bán hàng phải thu: Hầu hết khách hàng bên liên quan họ trả hạn Số ngày cho nợ thông thường giao động từ 70 đến 80 ngày Khơng có dự phịng cho khoản nợ xấu Tuy nhiên, có rủi ro cần lưu ý Giấy chứng nhận đầu tư không đề cập đến việc doanh nghiệp bán nguyên vật liệu, ABC bán nguyên vật liệu cho bên khác Rủi ro trình bán hàng phải thu đánh giá mức trung bình Các thực kiểm tốn đề xuất gửi thư xác nhận cho bên liên quan Hàng tồn kho: số ngày tồn kho năm cao năm trước 111 ngày (2013: 49 ngày), lý việc ABC mua thêm nguyên vật liệu phục vụ cho dự án mới, lợi nhuận biên năm thấp năm ngoái 4,8% so với 11,1% ABC điều chỉnh giá vốn nguyên vật liệu năm trước tính sai Cách thức tính giá khơng có thay đổi, tính dựa chuẩn định (standard cost) Kế toán giá thành điều chỉnh đơn giá nguyên vật liệu thành phẩm, kiểm toán viên điều tra thêm việc để đảm bảo khơng có sai sót lớn Rủi ro khoản mục đánh giá trung bình Các 49 - - - thức kiểm toasn xem lại danh sách hàng tồn kho cuối kỳ, thu thập bảng giá phê duyệt kiểm trả thay đổi quan trọng Tài sản cố định: Công ty mở rộng hoạt động kinh doanh, đặc biệt việc thay máy móc cũ, nên mua sắm thêm tài sản cố định, đồng thời, day chuyền sản xuất chuyển giao từ ABC Trung Quốc Các máy móc thiết bị điều kiện tốt, sử dụng để sản xuất, khơng bị lỗi thời Nhà kho nhà xưởng thuê từ bên khác Khơng có chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm Khơng có thay đổi việc đo lường tài sản cố định, công ty tuân thủ theo quy định hành Điều cần lưu ý tài sản cố định chi phí vốn hố, cần xem xét liệu chi phí có thoả mãn để vốn hố, nên xem xét thêm việc chuyển giao dây chuyền sản xuất từ ABC Trung Quốc Rủi ro tiềm tàng đánh giá mức trung bình Cách thức kiểm toán xác định thu thập hợp đồng chứng từ khác, điều tra chất giao dịch (các chi phí việc chuyển giao, cách thức ghi nhận nguyên giá, giá trị khấu hao có hợp lý hay không?, tác động thuế?) Tiền: Công ty khơng có khoản đầu tư ngắn hạn, tiền chủ yếu gửi ngân hàng Khơng có rủi ro trọng yếu với khoản mục Tài sản tài chính: Khơng có Mua hàng phải trả: Thấp Lương: Thấp Vay nợ tài chính: Thấp Vốn: Thấp Dự phịng: Khơng có Thuế: Cơng ty khơng ghi nhận thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng hàng nhập sổ cái, cơng ty miễn trừ sau xuất hàng hoá sản xuất từ nguyên vật liệu nhập Rủi ro tiềm tàng mức trung bình Cách thức kiểm tốn ước tính tổng số ảnh hưởng vào cuối năm, điều chỉnh trọng yếu, xem xét việc thuyết minh sách hưởng Tài sản khác: Thấp Nợ khác: Thấp Thu nhập chi phí khác: Thấp Giao dịch với bên liên quan: Tất sản phẩm ABC bán cho bên liên quan Mỗi tháng, kế toán gửi thư xác nhận nội đến tất bên liên quan để xác nhận số dư giao dịch tháng Rủi ro tiềm tàng mức thấp Cách thức kiểm toán gửi thư xác nhận tới bên liên quan để xác nhận số dư cuối năm, giao dịch năm 3.4.2.7 Đánh giá kiểm soát nội 50 - - - - Bán hàng/ Phải thu: Các đơn hàng quản lý hệ thống SAP, đánh số liên tục cho đơn hàng, tránh việc thiếu hay thất lạc Các đơn hàng chưa giao theo dõi cập nhật bỏi bà Trâm – kế toán bán hàng phải thu Bà Trâm xem xét giá trị đơn hàng, giá trị đơn hàng lớn, vượt phạm vi cho phép phê duyệt, bà Trâm chuyển quyền phê duyệt lên cấp cao Tất khách hàng bên liên quan Bà Trâm phụ trách việc xuất hoá đơn giá trị gia tăng với ngày giao hàng Việc xuất giám sát thông qua PO, kế tốn cần nhập liệu, cịn việc xử lý hoá đơn, cài đặt hệ thống Hệ thống SAP tự động theo dõi tuổi nợ, báo khoản nợ xấu khoản đến gần ngày tốn cho kế tốn cơng nợ (bà Trâm) Việc giám sát thực ông Duy – Kiểm tra tài Rủi ro kiểm sốt đánh giá mức thấp Hàng tồn kho: ông Vũ – trưởng phận chuỗi cung ứng ông Thọ - trưởng phận kho chịu trách nhiệm quản lý Kho đơn vị kiểm tra, bảo vệ dịch vụ bảo vệ, tài sản mua bảo hiểm Đối với nguyên vật liệu, khách hàng sử dụng mẫu “Phiếu nhận nguyên vật liệu”, thành phẩm mẫu “Phiếu xuất kho”, tất đánh số tự động bỏi SAP Việc phê duyệt tự động chữ ký điện tử Hàng chậm luân chuyển xác định nhu cầu khách hàng năm Bộ phận chuỗi cung ứng chịu trách nhiệm cho việc phân tích khác biệt hàng tồn kho Cách thức tính giá giá chuẩn (Standard cost) Kiểm tra chấp thuận việc tính giá thực ơng Duy Rủi ro kiểm sốt đánh giá mức thấp Tài sản cố định: Bộ phận mua hàng đưa danh sách nhà cung cấp có khả năng, từ đó, trình lên Ban Giám đốc xem xét, chấp thuận Tài sản cố định đơn vị tài sản thuê hoạt động phân loại theo Chuẩn mực kế toán số Thơng tư 45 Chính sách khấu hao dựa chuẩn mực số Thông tư 45 Việc theo dõi khấu hao thực SAP Mỗi năm lần, vào cuối năm, công ty thực việc kiểm đếm tài sản cố định Ln có từ đến nhân viên chịu trách nhiệm trì, bảo dưỡng máy móc nhà máy Khi muốn lý tài sản cố định, danh sách tài sản lập ông Duy, trình lên Tổng Giám đốc chấp thuận Các tài sản lý thông thường chuyển giao cơng ty tập đồn Tất tài sản mua bảo hiểm Rủi ro kiểm sốt trung bình Kiểm tốn viên thực thử nghiệm chi tiết, kiểm tra việc mua tài sản cố định Mua hàng/ phải trả: Ông Vũ – giám đốc phận chuỗi cung ứng chịu trách nhiệm chấp thuận yêu cầu mua hàng Ông Cẩm – nhân viên phận chịu trách nhiệm theo dõi trình mua hàng Bộ phận kiểm soát chất lượng (Q&A) kiểm tra chất lượng hàng hoá trước cho hàng nhập vào kho Quản lý kho kiểm đếm số lượng hàng nhập vào Bộ phận Q&A, kho, 51 - - giao hàng phải ký vào biên nhập kho, để xác minh số lượng, chất lượng hàng nhập vào kho đủ tiêu chuẩn Mỗi loại nguyên vật liệu đánh mã riêng, thuận tiện cho việc theo dõi Khi nhận Phiếu nhập kho, bà Yến – kế toán kho nhập vào hệ thống Hàng tháng, bà Trinh – kế toán in danh sách hoá đơn chưa toán thực toán Các chứng từ toán, báo cáo hàng tháng xem xét chấp thuận bỏi ông Duy Rủi ro kiểm soát mức thấp Kiểm toán viên kiểm tra “cut-off” việc mua hàng giai đoạn cuối năm đề xuất điều chỉnh có dựa Incoterm (International Commerce Terms – điều khoản thương mại quốc tế) Lương: Khách hàng có máy để tính lao động sau xem xét lại trưởng phận Bảng lương lập bà Hoa – phó phịng nhân chấp thuận bà Hà - trưởng phịng nhân sự, ơng Duy (FC) Tổng Giám đốc Rủi ro kiểm soát cao, Kiểm toán viên thực thử nghiệm để kiểm toán phần hành Các chu trình khác khơng trọng yếu, thực thử nghiệm mà không cần đánh giá chi tiết 3.4.2.8 Đánh giá rủi ro mức độ khoản mục sở dẫn liệu Sau hoàn thành việc đánh giá rủi ro, tất thông tin hệ thống tổng hợp, sau có mẫu biểu đưa mức rủi ro cho chu trình, theo sở dẫn liệu có liên quan (phụ lục 8) Do giới hạn phạm vi, cụ thể mẫu biểu câu trả lời thể biểu mẫu cụ thể phần phụ lục 3.4.3 Thống kê việc thực thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch thực Công ty TNHH Mazars Việt Nam: Theo phần trước đề cập, Mazars Việt Nam, phân chia theo cấp độ doanh nghiệp trước đánh giá rủi ro, phân chia phụ thuộc vào thảo luận chủ nhiệm kiểm tốn (manager), trưởng nhóm kiểm tốn (senoir) có tham khảo ý giám đốc kiểm toán (partner) Sự phân loại xét đoán nghề nghiệp, dựa nhiều yếu tố quy mô hoạt động, vốn,…Từ đó, phân chia thành quy mơ lớn (non-VSE), trung bình (VSE) nhỏ (Micro-entity) Sau phân loại, trưởng nhóm kiểm tốn người thực việc đánh giá theo yếu tố đề cập tới Chương 52 Bảng cho thấy khác biệt trình đánh giá rủi ro nonVSE, VSE, Micro-entity Trong đó: x: có, o: khơng Biểu mẫu đánh Cơng Công Công Công Công Công Công Công Công giá ty A ty B ty C ty D ty E ty F ty G ty H ty I X x o x x x x x X COSO X x x x x x x x - Tóm tắt O o o x x x x x - Chi tiết Các bên liên X x o x x x x x x quan x x o x x x x x x Gian lận Hoạt động liên x x o x x x x x x tục Rủi ro có sai sót mức độ tổng thể báo cáo tài x x o x x x x x x x x x x x x x x - Tóm tắt o o o x x x x x - Chi tiết x o x x x x x x Rủi ro tiềm tàng x x x x x x x x x - Tóm tắt o o o x x x x x - Chi tiết x o x x x x x x Rủi ro kiểm soát x x x x x x x x x - Tóm tắt o o o x x x x x - Chi tiết Rủi ro mức độ tổng thể theo chu trình x Rủi ro theo x sở dẫn liệu Khác: mẫu tổng o hợp Công ty J x x x x x x x x x x x x x x x x o x x x x x x x x o x x x x x x x o x o o o o o o o Theo bảng thống kế, thấy doanh nghiệp đánh giá non-VSE thực trả lời nhiều câu hỏi hơn, mức độ chi tiết so với doanh nghiệp VSE hay micro-entity Những doanh nghiệp VSE có biểu mẫu non-VSE dừng lại mức tóm tắt, khơng sâu vào chi tiết Cịn với doanh nghiệp đánh giá Micro-entity, tất nội dung đánh giá bao gồm mẫu biểu Hai biểu mẫu có nội dung tương tự mẫu đánh giá cho non-VSE hay VSE, có nội dung bị lược bỏ cho việc đánh giá trở nên phù hợp, lãng phí thời gian 53 CHƯƠNG 4: SO SÁNH VÀ NHẬN XÉT THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH MAZARS VIETNAM SO VỚI CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU CỦA VACPA 4.1 So sánh với chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Chương trình kiểm tốn Mazars Việt Nam nói chung thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch nói riêng dựa Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA- Internation Standards on Accounting) Vì thế, có khác biệt định so với thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch so với Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Giống nhau: Việc tìm hiểu khách hàng , hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, yếu tố ảnh hưởng đến doanh nghiệp thực trọng giai đoạn Tổng thể việc đánh giá rủi ro tương đối giống nhau, nhiên, vào khía cạnh để đánh giá, có khác định Khác nhau: Nội dung Mazars VACPA Các khía cạnh đánh - COSO - Tìm hiểu khách hàng - Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động giá môi trường hoạt động - Tìm hiểu sách kế - Các bên liên quan (related tốn chu trình kinh parties): doanh quan trọng - Gian lận - Phân tích sơ báo cáo - Hoạt động liên tục tài - Đánh giá rủi ro có sai sót - Đánh giá chung hệ trọng yếu mức độ tổng thể thống kiểm soát nội - Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro gian lận - Đánh giá rủi ro kiểm sốt - Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu theo qui trình, sở dẫn liệu COSO (hệ thống - Mơi trường kiểm sốt - Mơi trường kiểm sốt kiểm sốt nội bộ) - Hoạt động kiểm soát - Đánh giá rủi ro 54 Các bên liên quan Hoạt động liên tục Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ tổng thể, - Đánh giá rủi ro Thông tin truyền thơng Giám sát Có mẫu biểu riêng, đánh giá rủi ro tiềm tàng từ mối quan hệ với bên liên quan - Có mẫu biểu riêng, đánh giá yếu tố ảnh hưởng tới giả định hoạt động liên tục - Có mẫu biểu riêng - Giám sát - Là phần việc tìm hiểu khách hàng, chưa sâu vào phân tích mối quan hệ tiềm tàng dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu - Khơng có mẫu riêng để đánh giá - Khơng có mẫu biểu riêng 4.2 Nhận xét việc thực thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Mazars Việt Nam: Thủ tục đánh giá rủi ro Mazars Việt Nam thực tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đầy đủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành Ngồi ra, thấy rằng, thủ tục Mazars chi tiết hơn, có nhiều mẫu biểu để đánh giá, tuỳ thuộc vào mục đích cụ thể, loại khách hàng Khơng giống quy trình chung VACPA, biểu mẫu dùng chung cho hầu hết trường hợp, giai đoạn đánh giá, tìm hiểu khách hàng, hệ thống tự động phân loại, sau biểu mẫu đưa để kiểm toán viên trả lời Điều tránh dư thừa, tuỳ trường hợp có loại biểu mẫu phù hợp Công việc thực chủ yếu trưởng nhóm kiểm tốn (Senior), người có 3-4 năm kinh nghiệm, điều giúp cho việc đánh giá rủi ro thực hiệu Đồng thời, giám sát chủ nhiệm kiểm toán (Manager) giám đốc kiểm toán (Partner) đảm bảo việc đánh giá rủi ro hướng Đối với khách hàng lớn chủ nhiệm kiểm toán, giám đốc kiểm toán cho việc kiểm toán phức tạp, chủ nhiệm kiểm toán giám đốc kiểm toán trực tiếp thảo luận thực việc đánh giá với kiểm toán viên Điều 55 giúp cho việc đánh giá đảm bảo tính xác Trước kiểm tốn, có buổi họp (kick-off meeting), trao đổi giám đốc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn để truyền đạt lại rủi ro đánh giá, giúp cho việc kiểm toán thực tốt Cùng với hệ thống cung cấp Tập đoàn Mazars, công ty lớn giới lĩnh vực kiểm toán, với chuyên gia hàng đầu, câu hỏi thiết kế cách khoa học, giúp cho kiểm toán viên đưa đánh giá xác cho trường hợp mơi trường Việt Nam Tuy nhiên, đôi khi, vài câu hỏi dường mang ý nghĩa tương tự nhau, làm cho trưởng nhóm kiểm tốn phải trả lời lại, làm tốn thời gian 56 KẾT LUẬN Thủ tục đánh giá rủi ro q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng việc vơ quan trọng Hiện nay, việc kiểm toán tiếp cận theo hướng dựa rủi ro kiểm tốn để kiểm tốn Vì vậy, đánh giá rủi ro đầy đủ, chi tiết cơng việc kiểm tốn trở nên đơn giản hơn, tiết kiệm nguồn nhân lực, thời gian, chi phí Do mức độ phức tạp cơng việc này, địi hỏi phải có kinh nghiệm kiến thức kiểm toán viên dày dặn kinh nghiệm nên khơng phải làm công ty thực tốt Tại Mazars Việt nam, công việc thực đầy đủ theo quy trình VACPA theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế nên tương đối đầy đủ hợp lý Từ kiến thức mà em học giảng đường thời gian thực tập, tiếp xúc thực tế Công ty Mazars em áp dụng kiến thức học trường vào thực tế, so sánh, đối chiếu thay đổi, cập nhật quy định liên quan tới ngành nghề mà tham gia để bắt kịp với xu hướng mới, cách làm việc để khơng bị lạc hậu Thơng qua q trình tìm hiểu, trao đổi với anh chị kiểm toán viên dày dặn kinh nghiệm, em tự rút cho kinh nghiệm quý giá thủ tục đánh giá rủi ro Kiến thức cách làm việc thu q trình làm khố luận hữu ích tảng để em tiếp tục nghiên cứu vấn đề khác, phức tạp ngành kế toán – kiểm toán Bài làm khơng tránh khỏi sai sót, em mong nhận góp ý thầy anh chị kiểm toán viên Em xin chân thành cảm ơn! ... kiểm toán giám đốc kiểm toán để hỗ trợ cho việc ý kiến kiểm toán vào giai đoạn 3.3 Thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch áp dụng Công ty TNHH Mazars Việt Nam Không phải tất rủi ro xác... chung kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Mazars - Vai trị việc đánh giá rủi ro kiểm tốn giai đoạn lập kế hoạch Công ty Mazars - Minh hoạ quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoanh lập kế hoạch. .. 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 34 3.2.3 .Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 35 3.3 Thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch áp dụng Công ty TNHH Mazars Việt Nam 35 3.3.1 Đánh