3.2.3 .Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
3.4 Minh hoạ áp dụng vào một khách hàng cụ thể
3.4.1 Tìm hiểu về Công ty ABC
Bản chất kinh doanh: ngành nghề, các chế độ luật pháp và kế toán áp dụng, và
các nhân tố khác bên ngồi ảnh hưởng đến việc áp dụng khn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính.
- Ngành nghề: sản xuất các thiết bị điện công nghệ cao và các bộ phận phụ tùng chính để lắp ráp thành sản phẩm, bao gồm công tắc, ổ cắm, quạt thơng gió, ngắt mạch, ống PVC và phụ kiện, thiết bị chiếu sáng, cáp và phụ tùng điện thoại, vật liệu lắp đặt…
- Các đối thủ cạnh tranh trên thị trường: P, S, M, L. - Hầu hết khách hàng là các bên liên quan
- Trong năm 2013, Công ty cũng đã mua một số máy móc mới, bảo trì, bảo dưỡng các máy móc hiện có để nâng cao năng suất và mở rộng hoạt động của họ.
- Đối với những giao dịch với bên liên quan, giá được xác định vào đầu năm trên cơ sở chi phí của sản phẩm đó cộng thêm 10%. Đối với những khách hàng khác, giá được tính tùy vào từng trường hợp cụ thể. Hầu hết doanh số bán hàng là bán hàng nội bộ, không bị ảnh hưởng bởi giá trên thị trường.
- Hoạt động sản xuất không phải theo là hoạt động theo mùa vụ.
- Sự thay đổi về công nghệ không ảnh hưởng nhiều tới hoạt động sản xuất.
- Chính sách kế tốn áp dụng là theo hướng dẫn của Chuẩn mực kế tốn Việt
Nam (VAS). Chính sách Luật được áp dụng theo Luật Việt Nam có liên quan. - Các loại thuế ảnh hưởng tới Công ty bao gồm Thuế Giá trị gia tăng, Thuế Thu nhập Cá nhân, Thu nhập Doanh nghiệp, Thuế Nhà thầu. Trong đó, thuế suất thuế Thu nhập Doanh nghiệp cho hoạt động chính là 15% và các hoạt động khác là 25%.
43
- Chính sách tiền tệ của cơng ty chịu ảnh hưởng bởi sự thay đổi của tỷ giá, và lãi suất.
- Cuộc khủng hoảng tồn cầu vẫn cịn ảnh hưởng đến nhu cầu khách hàng, số
lượng bán hàng từ thị trường hiện có vẫn chưa như kỳ vọng, tuy nhiên, tình hình vẫn khả quan hơn năm ngối.
- Lãi suất tăng ảnh hưởng tới việc vay từ cơng ty mẹ. Lạm phát duy trì ổn định trong năm và khơng có ảnh hưởng đáng kể lên cơng ty. Khơng có sự biến động nào đáng kể trong tỷ giá giao dịch ngoại tệ.
Bản chất của công ty, bao gồm việc lựa chọn và áp dụng chính sách kế tốn phù hợp.
- Bản chất của công ty là một doanh nghiệp sản xuất, các khách hàng chủ yếu là các công ty trong cùng tập đoàn: SBC, ABC China,… và hầu hết các sản phẩm được sản xuất ở ABC Việt Nam được sử dụng để xuất khẩu. Điều kiện thành toán cho SBC Việt Nam là 60 ngày, và các công ty khác là 85 ngày. - Theo chính sách của Tập đoàn, điều kiện giao hàng cho nước ngoài là FCA Ho
Chi Minh, cho nội địa là ở Kho của cơng ty.
- Cơng ty có 3 kho: ở N, A, M tất cả đều ở tỉnh Đồng Nai.
- Nhà cung cấp nguyên vật liêu chính là C, B, P và H. Một số công ty trong nước hỗ trợ việc lắp ráp như Q, OF…
- Tất cả các nhân viên được một tháng lương thứ 13 theo hợp đồng lao động của họ. Cơng ty áp dụng các chính sách về Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, và Bảo hiểm thất nghiệp theo quy định. Tiền thưởng cho nhân viên được áp dụng theo chính sách của cơng ty, dựa trên chất lượng cơng việc hồn thành.
- Giao dịch chủ yếu với các bên liên quan là bán hàng, mua hàng, vay.
- Trong năm 2013, công ty nhân chuyển giao tất cả hoạt động của ABC China,
việc chuyển giao này vẫn chưa hoàn tất. ABC Việt Nam mua một duy chuyền sản xuất mới cho kho A.
- Cơng ty th văn phịng và nhà kho cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
- ABC và SBC là một thương hiệu nổi tiếng trên lĩnh vực của mình, giúp cho
việc kinh doanh được thuận lợi.
- Hàng tồn kho của công ty được đánh giá dựa trên một tỷ lệ chuẩn (standard
rate).
- Tất cả các giao dịch với bên liên quan được sử dụng ngoại tệ để giao dịch.
- Có một số tài sản cố định không tuân theo Thông tư 45, nhưng công ty vẫn
đang ghi nhận vào trong sổ, sẽ được xử lý trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Mục tiêu và chiến lược:
- Các sản phẩm mới của công ty đã được kiểm định và đã được đăng ký bản quyền. Dây chuyển mới đang được thử nghiệm vào tháng 3 năm 2014.
44
- Các phần mềm kế toán là đáng tin cậy, phần mềm giúp chuyển đổi (maapping)
giữa các tài khoản của Việt Nam và tài khoản kế tốn theo chính sách của tập đồn.
Đo lường và đánh giá tình hình tài chính:
- Các chỉ số chính và thống kê hoạt động: Lợi nhuận gộp giảm nhẹ so với năm
ngoái 16% (năm 2013) xuống 11% (2014) bởi vì trong năm 2014, cơng ty có
một số điều chỉnh giá nguyên vật liệu và đơn giá của hàng tồn kho. Các yếu tố được quan tâm chủ yếu là doanh thu, lợi nhuận gộp, vốn lưu động, lợi nhuận sau thuế.
- Thông thường, mức thưởng sẽ là 5 tháng lương cơ bản, tùy theo mức độ hồn
thành cơng việc.
- Doanh thu tăng so với năm ngối bởi vì nên kinh tế đang trở nên tốt hơn, tăng 8%.
Kiểm soát nội bộ:
- Môi trường kiểm sốt: Khơng có bộ phận kiểm toán nội bộ, Ban giám đốc thực hiện các hoạt động quản lý riêng, tùy thuộc vào bộ phận, tình hình tài chính hàng tháng sẽ được lập báo cáo và chuyển sang cho bên tập đoàn.
- Đánh giá rủi ro: Việc đánh giá rủi ro được thực hiện bởi Kiểm sốt tài chính (Financial Controller) và được theo dõi bởi CFO được bổ nhiệm bởi tập đồn. - Thơng tin và truyền thông: Kể từ tháng 10 năm 2011, công ty sử dụng hệ
thống SAP cho tất cả hoạt động sản xuất, kinh doanh. Do đó, hàng tồn kho được kiểm soát hiệu quả hơn.
- Hoạt động kiểm soát: Tất cả các chứng từ được thực hiện trực tiếp trong SAP và phải sử dụng chữ ký điện tử để phê duyệt.
- Quản lý: Có các cuộc họp hàng tháng để xem xét hoạt động của mình, cập nhật dự báo và ngân sách của công ty. Từ năm 2012, Công ty sẽ phân bổ ngân sach cho từng bộ phận để kiểm sốt chi phí tốt hơn.
Ảnh hưởng bởi các chính sách kế tốn
- Căn cứ theo Thông tư 45, tài sản cố định thấp hơn 30 triệu đồng cần phải được
phân loại vào chi phí trả trước và sẽ được phân bổ nhưng khơng quá 3 năm.
Tống giá gốc và giá trị ghi sổ hiện tại của tài sản cố định mà không đáp ứng Thông tư 45 lần lượt là 12,6 tỷ đồng và 3,9 tỷ đồng. Vấn đề này sẽ được theo dõi và điều chỉnh trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn.
- Theo thơng tư 194/2010/TT-BTC do Bộ Tài chính bán hàng, Cơng ty đáp ứng
được các điều kiện để trì hỗn thanh tốn thuế Nhập khẩu và thuế Giá trị gia tăng nhập khẩu nguyên vật liệu để sản xuất hàng xuất khẩu. Tuy nhiên, các kế toán chưa ghi nhận khoản nợ phải trả thuế Thu nhập và thuế Giá trị gia tăng
45
hàng nhập khẩu trong sổ cái kể từ tháng 10 năm 2011 đến nay. Các khoản phải trả được theo dõi bởi bà Hương.
3.4.2 Thủ tục đánh giá rủi ro được áp dụng cho Công ty ABC
Tại Mazar, khách hàng ABC được xem là một khách hàng lớn (non-VSE), nên việc thực hiện các thủ tục đánh giá sẽ ở mức chi tiết hơn, số lượng các câu hỏi để đánh giá cũng nhiều hơn.
Nếu một khách hàng không được xem là non-VSE thì kiểm tốn viên sẽ thực hiện thêm một bảng đánh giá nữa, để xem khách hàng đó là trung bình (VSE) hay nhỏ (micro-entity). Khi khách hàng là VSE hay Micro-entity, các thủ tục đánh giá sẽ ít hơn, khơng đi q chi tiết mà chỉ dừng lại ở mức tổng quát. Việc lựa chọn ABC là một khách hàng lớn để nhằm cho thấy đầy đủ quy trình một cách chi tiết.
3.4.2.1 Đánh giá dựa trên COSO
Mơi trường kiểm sốt:
Theo đánh giá của kiểm toán viên của Mazars, sau khi có những hiểu biết về cơng ty ABC, kiểm tốn viên thấy rằng,
- Nhà quản lý luôn quan tâm và tập trung vào hệ thống kiểm soát nội bộ một cách rất cẩn thận, chi tiết, có những chu trình kiểm sốt cụ thể đối với từng quy trình với sự hướng dẫn của tập đoàn SBC.
- Mơ tả cơng việc cho từng cấp, từng phịng ban được liệt kê ra một cách đầy
đủ, trưởng bộ phận chịu trách nhiệm cho việc huấn luyện cho nhân viên để đảm bảo rằng nhân viên của bộ phận mình hiểu rõ trách nhiệm, cơng việc của mình một cách rõ ràng.
- Có sự phân quyền rõ ràng trong cơng ty. Trưởng các bộ phận chịu trách nhiệm xem lại và phê duyệt tất cả các hoạt động trong phịng, ban của mình trước khi đưa lên trình ban giám đốc hoặc người phê duyệt cuối cùng.
- Chính sách quản lý nhân sự khơng có thay đổi trong việc tuyển dụng, định hướng, đào tạo, …
Đánh giá rủi ro
- Khơng có bất kỳ rủi ro kinh doanh nào liên quan đến mục tiêu báo cáo tài chính.
- Mơi trường kinh doanh khơng có bất kỳ thay đổi nào.
- Có một sự thay đổi trong mơ hình kinh doanh: Từ năm ngoái, tất cả các hoạt
động và sản phẩm của ABC Trung Quốc đã được chuyển sang cho ABC Việt Nam. Những sản phẩm mới đã được kiểm tra và đưa ra thị trường từ tháng 3 năm 2014.
46
Thông tin và truyền thông
- Kể từ tháng 10 năm 2011, công ty sử dụng hệ thống SAP cho tất cả hoạt động
sản xuất, kinh doanh. Các chu trình chính trong cơng ty được lưu ý bao gồm: bán hàng, mua hàng, hàng tồn kho.
- Các quá trình, bao gồm cả việc áp dụng hệ thống công nghệ thông tin và xử lý bằng tay để nhằm đảm bảo các giao dịch được ghi nhận, xử lý, sửa chữa kịp thời.
Hoạt động kiểm soát:
- Nguyên tác bất kiêm nhiệm: Cơng ty có một chính sách rõ ràng trong việc bất kiêm nhiệm ở mỗi phịng ban
- Kiểm sốt việc phê duyêt: Trường của từng bộ phận chịu trách nhiệm xem xét, chấp thuận hoặc từ chối phê duyệt cho tất cả các hoạt động, giao dịch của từng bộ phận.
- Đối chiếu thông tin: Các số liệu sẽ được đối chiếu giữa các phòng ban sẽ được đối chiếu với nhau, giúp cho hạn chế thấp nhất việc sai sót bắt nguồn từ việc nhập số liệu.
- Kiểm sốt hệ thống thơng tin: Việc kiểm sốt được thực hiện trong hệ thống
thông tin kế toán được thực hiện hoàn toàn tự động, tức là sẽ sử dụng mật khẩu (password) để truy cập. Mỗi cấp nhân viên chỉ được truy cập vào một phạm vi nhất định. Nếu truy cập vào những phần không được phép, hệ thống sẽ tự động gửi email tới cho trưởng bộ phận đó.
- Các báo cáo tài chính sẽ được báo cáo hàng tháng trực tiếp cho ơng Duy – Kiểm sốt tài chính (Financial Controller).
Giám sát:
Cơng ty khơng có kiểm tốn nội bộ, thơng thường hàng tháng sẽ có những cuộc họp giữa cấp quản lý và giám sát. Trong cuộc họp, cấp quản lý và giám sát sẽ xem xét lại việc thực hiện giữa ngân sách và số liệu thực tế.
47
Sau khi đánh giá hết biểu mẫu dựa trên COSO, kiểm toán viên sẽ đánh giá trọng yếu theo các chu trình
Chu trình Trọng yếu Chu trình Trọng yếu
Bán hàng/ Phải thu Có Hàng tồn kho Có
Tài sản cố định Có Tiền Khơng
Tài sản tài chính Khơng áp dụng Mua hàng/ Phải trả Có
Lương Có Vay và nợ tài chính Có
Vốn Không Dự phịng Khơng áp dụng
Thuế Có Tài sản khác Khơng
Nợ khác Có Doanh thu, thu nhập
khác
Có
Giao dịch với các bên liên quan
Không
3.4.2.2 Các bên liên quan:
- Kiểm toán viên xác định các giao dịch với các bên liên quan, bản chất, giá trị của các giao dịch giữa các bên liên quan. Những thay đổi so với kỳ trước sẽ được chú ý.
- Các giao dịch với các bên liên quan sẽ được chấp thuận bởi Tổng Giám đốc. Khơng có giao dịch nào vượt quá hạn mức giao dịch thông thường.
- Thủ tục được áp dụng đối với giao dịch giữa các bên liên quan là sẽ gửi thư xác nhận để xác nhận giá trị giao dịch trong năm và số dư cuối kỳ.
- Kết luận của kiểm toán viên về rủi ro giữa các bên liên quan là không trọng yếu.
3.4.2.3 Gian lận
Việc đánh giá gian lận thông qua các cuộc họp giữa thành viên nhóm kiểm tốn, đại diện Mazars và đại diện công ty.
Cuộc họp giữa các thành viên nhóm kiểm tốn.
- Ngày họp: 19 tháng 11 năm 2014
- Người tham dự: thành viên nhóm kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm tốn, và giám
đốc kiểm toán.
- Vấn đề được thảo luận: kiểm sốt ngun vật liệu thơ, và tài sản cố định. - Kết luận: khơng có rủi ro có gian lận nào được xác định.
Cuộc họp giữa đại diện của Mazars và ABC
- Người tham dự: Ông Duy, Kiểm sốt tài chính của ABC Việt Nam. Ông Boris, chủ nhiệm kiểm toán.
48
- Vấn đề thảo luận: kiểm sốt tài sản, báo cáo tài chính, các vấn đề được phát hiện.
- Hệ thống kiểm soát nội bộ áp dụng ở mỗi bộ phận để tránh gian lận.
- Thảo luận với Kiểm sốt tài chính về tồn bộ Tập đồn SBC ở Việt Nam.
- Kết luận: khơng có rủi ro có gian lận nào được xác định.
3.4.2.4 Hoạt động liên tục
- Từ năm 2013, công ty bắt đầu có lợi nhuận, thêm vào đó, cơng ty cũng mở rộng hoạt động kinh doanh bằng cách chuyển giao tất cả hoạt động từ ABC Trung Quốc sang ABC Việt Nam.
- Dựa trên những kiến thức hiểu biết về doanh nghiệp vầ sự xét đoán chuyên mơn, kiểm tốn viên thấy rằng khơng có bất kỳ nghi ngờ về khả năng cơng ty không thể hoạt động tiếp tục trong vòng một năm.
- Công ty không phụ thuộc vào một khách hàng hay nhà cung cấp nào quá nhiều.
- Cơng ty khơng gặp khó khăn trong việc huy động vốn.
3.4.2.5 Đánh giá rủi ro cáo sai sót trọng yếu trên cấp độ báo cáo tài chính
- Rủi ro tiềm tàng liên quan tới phân khúc thị trường kinh doanh: Sau khi trao đổi với ơng Duy, hiện tại đang có một cuộc suy thối trong ngành công nghệ điện, hậu quả của nó là tình hình bán hàng tính đến tháng 9 năm 2014 thấp hơn mức doanh số dự đốn. Khơng có bất kỳ rủi ro nào liên quan tới những sản phẩm của cơng ty bởi vì tất cả sản phẩm là cơng tắc, phích cắm bán cho các hộ gia đình, tồ nhà đều được quản lý chất lượng một cách cẩn thận trước khi xuất xưởng, cung cấp ra thị trường.
- Rủi ro tiềm tàng liên quan tới mơi trường tài chính: Tất cả các tài khoản kế toán đều được xem lại, và kiểm tra hai lần bởi ông Duy. Báo cáo tài chính
hàng tháng đều được gửi sang tập đoàn để cho bên tập đoàn kiểm tra. ABC
khơng ghi nhận các bút tốn điều chỉnh của kiểm toán trong giai đoạn 2011 đến 2013 vào Sổ cái. Các bút toán điều chỉnh này liên quan đến thuế, giá vốn hàng bán, tài sản cố định, mua hàng, hàng tồn kho, và các chi phí. ABC đã chuyển đổi (mapping) hệ thống của mình cho phù hợp với VAS và ghi nhận các bút toán điều chỉnh. Trong năm 2014, khơng có bất kỳ sự thay đổi nào trong chính sách kế tốn. Việc quản lý thơng tin được thực hiện bởi hệ thống