CHƯƠNG 2 : Cơ sở lý luận chung
3.1 Giới thiệu về doanh nghiệp
3.1.1 Sơ lược về quá trình hình thành và phát triển của Mazars
Về Mazars Worldwide
Mazars là một trong những công ty đa quốc gia về kế toán, kiểm toán, thuế, tư vấn và dịch vụ tư vấn pháp luật. Theo báo cáo thường niên 2013/2014 của tập đồn, tính đến 01/09/2014, Mazars hiện diện tại 72 quốc gia trên toàn thế giới với 14.088
chuyên gia (trong đó khu vực Châu Á – Thái Bình Dương chiếm 137 chuyên gia trên
tổng số).
Doanh thu toàn cầu của Mazars tính đến 31/08/2014 đạt 1.080,8 triệu Euro, tăng 3,3% so với giai đoạn kết thúc ngày 31/8/2014, Châu Á - Thái Bình Dương 56.9 triệu Euro. Mức doanh thu này tăng 60% so với năm 2007 (657 triệu Euro). Mazars Worldwide đặt tham vọng đạt doanh thu ở mốc 2 tỷ Euro vào năm 2020.
Về Mazars Việt Nam
Mazars Việt Nam được thành lập tại Việt Nam năm 1994 và là cơng ty có 100% vốn đầu tư nước ngoài (theo VACPA) với 2 văn phịng tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh.
Địa chỉ văn phịng Thành phố Hồ Chí Minh: tầng 10-11, toà nhà Việt Dragon, số 141 Nguyễn Du, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh.
Địa chỉ văn phịng Hà Nội: tầng 17, tồ nhà MIPEC, số 299 Tây Sơn, Quận Đống Đa, Hà Nội.
Theo báo cáo thường niên 2013/2014 của tập đoàn, mặc dù tốc độ tăng trưởng doanh thu tại khu vực Châu Á – Thái Bình Dương giảm 12,7% so với cùng kỳ năm ngoái, Mazars Việt Nam vẫn đạt mức tăng trưởng tốt (chiếm 21% trong tổng doanh thu của khu vực Châu Á – Thái Bình Dương).
3.1.2 Các dịch vụ cung cấp bởi Công ty TNHH Mazars Việt Nam
Mazars cung cấp đa dạng các loại hình dịch vụ tài chính, trong đó bao gồm: - Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo (Audit and Assurance): đối với dịch vụ này,
27
và kiểm toán Việt Nam, kiểm tốn Báo cáo tài chính hợp nhất theo IFRS, US GAAP, HK GAAP,… Ngồi ra, Mazars cịn tư vấn cho doanh nghiệp về hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như hệ thống kế toán để giúp khách hàng nâng cao hiệu quả trong hoạt động kinh doanh.
- Dịch vụ kế toán (Accounting and Business Process Outsourcing): Một số nghiệp vụ cụ thể Mazars cung cấp cho khách hàng bao gồm lập Báo cáo tài chính hàng tháng và Báo cáo tài chính cuối niên độ, phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam/ Chuẩn mực kế toán quốc tế; xem xét sổ sách kế toán, quyết toán thuế; thiết lập hệ thống tài khoản và quy trìn làm việc của doanh nghiệp…
- Dịch vụ tính lương (Payroll Outsourcing): Với dịch vụ này, khách hàng được
Mazars tư vấn để đảm bảo doanh nghiệp mình đáp ứng được các yêu cầu của Luật Lao động, Bảo hiểm xã hội…; quản lý tiền lương cho người lao động nước ngoài và Việt Nam.
- Dịch vụ tính thuế trong và ngồi nước (Local and International Taxation): Một số nghiệp vụ cụ thể Mazars cung cấp cho khách hàng đối với loại hình dịch vụ này bao gồm tư vấn thuế (Tax Advisory); hỗ trợ khách hàng các nghiệp vụ nhằm tuân thủ theo quy định về thuế (Tax compliance) như kê khai thuế hàng tháng/ quyết toán thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng…
- Dịch vụ hỗ trợ thành lập doanh nghiệp (Business Start-up Assistance): Đối với dịch vụ này, Mazars tư vấn cho khách hàng những mơ hình quản lý hiệu quả nhất, tư vấn và hỗ trợ trong các nhiệm vụ sau cấp phép thành lập công ty hoặc văn phòng đại diện, hỗ trợ trong việc xin cấp giấy phép lao động, thẻ cư trú, và thị thực…
3.1.3 Cơ cấu tổ chức và nhân sự
Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Mazars Việt Nam sẽ được trình bày theo phịng ban và cụ thể tại bộ phận kiểm tốn bằng hai sơ đồ sau.
28
Sơ đồ cơ cấu tổ chức theo phòng ban:
Sơ đồ cơ cấu tổ chức của bộ phận kiểm toán (Audit and Assurance)
Trong đó:
- Managing Partner: Chủ tịch Hội đồng thành viên - Audit Partner: Chủ tịch bộ phận kiểm toán
- Director: Giám đốc bộ phận kiểm toán
- Senior Manager, Manager: Chủ nhiệm kiểm tốn
- Senior: Trưởng nhóm kiểm tốn
29
Chức năng của từng cấp ở bộ phận kiểm toán sẽ được trình bày cụ thể ở phần Giới thiệu quy trình kiểm tốn chung được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam.
3.2 Giới thiệu quy trình kiểm tốn chung được thực hiện tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam
Các hướng dẫn kiểm toán của tập đoàn được quy định trong Mazars Audit Manual (MAM) (xuất bản vào tháng 12 năm 2012, được cập nhật ngày 26/05/2014). Các hướng dẫn này được thiết lập dựa trên tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế ISAs (International Standard on Auditing) do Uỷ ban Quốc tế về Chuẩn mực Kiểm toán và Dịch vụ bảo đảm (IAASB – International Auditing and Assurance Standard Board) ban hành. MAM bao gồm các hướng dẫn cụ thể mà kiểm toán viên cần thực hiện trong các giai đoạn chuẩn bị kiểm toán (bao gồm tiền kế hoạch, lập kế hoạch), thực hiện kiểm tốn và hồn thành kiểm tốn. Quy trình kiểm tốn chung mà Mazars áp dụng cho tất cả các quốc gia trong tập đoàn tuân thủ theo nguyên tắc định hướng rủi ro (Audit Risk Approach) bao gồm đánh giá rủi ro (risk assessment), thiết lập các thủ tục giảm thiểu rủi ro (risk response) và báo cáo (reporting) trước khi đưa ra ý kiến kiểm toán.
30
Sơ đồ quy trình kiểm tốn chung thực hiện ở Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam
3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn tương ứng với bước đánh giá rủi ro (risk assessment) trong quy trình kiểm tốn định hướng rủi ro (Audit Risk Approach). Theo MAM và tài liệu đào tạo nội bộ (Mazars University) quy định rõ, giai đoạn này bao gồm ba bước chính:
(1) Thủ tục chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ;
(2) Hiểu biết về doanh nghiệp được kiểm toán và mơi trường hoạt động của doanh nghiệp đó;
(3) Nhận diện, đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán. Một số giấy tờ cần chuẩn bị cho giai đoạn này bao gồm:
- Bảng câu hỏi cho cam kế chấp nhận/ tiếp tục duy trì (Questionaire for acceptance/ Continuance of the engagement – A&C checklist)
31
- Hợp đồng dịch vụ kiểm toán (Engagement letter) - Kế hoạch kiểm toán (Audit Strategy Memorandum)
- Bảng liệt kê các danh mục cần kiểm tra liên quan đến các bên liên quan (related parties), gian lận (Fraud checklist), khả năng hoạt động liên tục (Going concern checklist),…
- Bảng câu hỏi sợ bộ đánh giá rủi ro sai lệch trọng yếu ở cấp độ Báo cáo tài chính (Assessment of risk at material misstatement at financial statement level), đánh giá rủi ro tiềm tàng ( Assessment of inherent risk), đánh giá rủi ro kiểm soát (Assessment of internal control risk).
Thứ nhất, chủ nhiệm kiểm toán (manager) phụ trách việc xem xét và chấp nhận khách hàng mới cũng như duy trì khách hàng cũ. Theo đó, các vấn đề mà chủ nhiệm kiểm toán quan tâm bao gồm: gian lận, hoạt động rửa tiền, phí kiểm tốn, ngân sách (về nguồn lực và thời gian) của công ty, các tiêu chuẩn kiểm toán một số loại hình doanh nghiệp đặc biệt mà công ty phải đáp ứng…Thông qua việc trả lời A&C checklist, giám đốc kiểm toán (partner) sẽ xem xét và phê duyệt.
Thứ hai, đối với việc nhận diện rủi ro thơng qua tìm hiểu về doanh nghiệp và mơi trường hoạt đơng của doanh nghiệp đó, sau khi khách hàng được tiếp tục/ chấp nhận hợp đồng mới, chủ nhiệm kiểm toán (manager) sẽ tạo một mã khách hàng cho doanh nghiệp đó trên AuditSoft. Theo đó, trưởng nhóm kiểm tốn phụ trách (senior) tiến hành điền các thông tin cần thiết và lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng đó.
Cụ thế, chủ nhiệm kiểm tốn và trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành tìm hiểu các thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh thông qua một cuộc họp với khách hàng, ví dụ: cấu trúc doanh nghiệp, các vấn đề pháp lý liên quan, các thay đổi trong hoạt động kinh doanh (sản xuất sản phẩm mới…) khả năng hoạt động liên tục, gian lận, hệ thống kế tốn,… trong đó tập trung vào hệ thống kiểm sốt nội bộ. Đồng thời, việc tiến hành thu thập dữ liệu, chứng từ liên quan đến vấn đề pháp lý của công ty như giấy phép đăng ký đầu tư, đăng ký mã số thuế,… cũng được tiến hàng đối với khách hàng kiểm toán lần đầu.
Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích sơ bộ (Preliminary Analytical Procedures) cũng được thực hiện. Đây là thủ tục bắt được được thực hiện với tất cả các khách hàng được kiểm tốn tại Mazars. Theo đó, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành phân tích số liệu báo cáo tài chính năm nay và số liệu đã được kiểm tốn năm trước. Việc phân tích sơ bộ này có thể tiến hành trên tồn bộ Báo cáo tài chính (đối với khách hàng mới) hoặc tập trung ở các khoản mục có rủi ro cao (đối với các khách hàng cũ). Mục đích của thủ tục này giúp kiểm toán viên hiểu rõ bản chất hoạt động của doanh nghiệp được kiểm toán, xác định sự hiện hữu của các giao dịch bất thường, xác định rủi ro
32
tiềm tàng (potential risk) để từ đó lập kế hoạch kiểm toán cũng như thiết kế các thủ tục kiểm tốn phù hợp.
Thứ ba, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành nhận diện và đánh giá rủi ro, xác lập mức trọng yếu và lập kế hoạch kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán sau khi lập được xem xét và phê duyệt bởi chủ nhiệm kiểm toán và giám đốc bộ phận kiểm toán.
Việc nhận diện và đánh giá rủi ro theo MAM quy định bao gồm: đánh giá rủi ro sai lệch trọng yếu ở mức độ tổng thể Báo cáo tài chính, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro sai lệch trọng yếu ở mức độ khoản mục và quy trình, rủi ro ở mức độ cơ sở dẫn liệu. Việc nhận diện và đánh giá rủi ro được thực hiện thông qua bảng câu hỏi dạng Có/ Khơng kèm theo phần giải thích của kiểm tốn viên cho mỗi câu trả lời. Biểu mẫu câu hỏi đánh giá rủi ro được quy định chung cho tất cả các khách hàng, tuy nhiên mức độ chi tiết của việc đánh giá rủi ro này cịn phụ thuộc vào quy mơ khách hàng được kiểm toán. Việc đánh giá mức độ rủi ro trên sẽ ảnh hưởng đến các thủ tục kiểm toán được thiết kế trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn. Đây là cơng việc mà trưởng nhóm kiểm tốn phải thực hiện trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán giai đoạn giữa kỳ và được cập nhật liên tục trong suốt quá trình thực hiện cho tới khi kiểm tốn cuối kỳ. Ngồi ra, riêng phần đánh giá rủi ro sai lệch trọng yếu ở mức độ báo cáo tài chính (theo từng phần hành) và ở cơ sở dẫn liện sẽ được AuditSoft tự tính tốn sau khi trưởng nhóm kiểm tốn đã hồn thành việc đánh giá rủi ro gian lận, khả năng hoạt động liên tục, đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu ở mức độ tổng thể, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt. Trong giai đoạn này, việc có hay khơng thực hiện thử nghiệm kiểm soát cho từng phần hành phụ thuộc vào mức độ quan trọng của từng phần hành, việc khách hàng có thiết lập quy trình kiểm sốt cho phần hành đó hay không, quy mô doanh nghiệp.
Tại Mazars, mức trọng yếu tổng thế của Báo cáo tài chính (Overall Materiality – OM) được xác định bằng một tỷ lệ phần trăm cụ thể dựa trên một số tiêu chí nhất định như lợi nhuận trước thuế, tơng doanh thu, tổng tài sản, tổng vốn chủ sở hữu hoặc lợi nhuận trước thuế, lãi vay và khấu hao (EBITDA).
33
Cụ thể, mức trọng yếu tổng thể của Báo cáo tài chính được xác định như sau:
Tiêu chí xác định Tỷ lệ phần trăm Ghi chú Lợi nhuận trước thuế
5-10 - Thông thường áp dụng đối với loại hình cơng ty thương mai, sản xuất (profit-oriented entity).
- Không áp dụng nếu doanh nghiệp đang hoạt động ở mức hoà vốn hoặc lỗ, ngoại trừ nếu tình trạng thua lỗ diễn ra đều đặn. Trong trường hợp này, có thể xem xét một số tiêu chí khác hoặc sử dụng mức lợi nhuận trước thuế trung bình qua một số năm.
Tổng tài sản
0,5-2 - Áp dụng cho các cơng ty có bảng cân đối kế tốn có nhiều tài khoản (heavy balance sheet) ví dụ như cơng ty nắm giữ các khoản đầu tư hoặc các công ty đầu tư tài sản
(investment property entity). Tổng
doanh thu
0,5-2 - Áp dụng cho các công ty đang hoạt động ở mức hoà vốn hoặc mức doanh thu cung cấp những chỉ số tốt nhất về mức độ hoạt động trong một thời kỳ.
- Áp dụng cho công ty được đo lường bởi doanh thu hoạt động (turnover acitvity), ví dụ cơng ty phần mềm hoặc cơng ty hoạt động trong lĩnh vực viễn thông.
Tổng vốn chủ sở hữu
1-5 - Áp dụng cho cơng ty có bằng cân đối gồm nhiều tài khoản (heavy balance sheet).
Lợi nhuận trước thuế, trước khấu hao
(EBITDA)
4-6 - Áp dụng cho các cơng ty có số dư tài sản cố định vơ hình hoặc tài sản cố định hữu hình dài hạn (tangible long-term asset).
Đối với mức trọng yếu thực hiện (Performance materiality – PM) được xác định bằng 50% - 80% mức trọng yếu tổng thể. Tuy nhiên, theo MAM, kiểm tốn viên sẽ khơng sử dụng việc tính tốn PM như một cơng thức tốn học mà cần phải có sự xét đốn nghề nghiệp dựa trên một số yếu tố như: sự hiểu biết về doanh nghiệp, mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ, các rủi ro phát hiện khi thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro, bản chất và mức độ của những sai lệch trọng yếu ở các niên độ trước và dự đoán của Mazars liên quan đến sai lệch trọng yếu kỳ hiện tại. Ngoài ra, mức sai sót có thể bỏ qua (Clearly trivial threshold – CTT) thông thường được xác định bằng 2% - 3% mức độ trọng yếu tổng thể Báo cáo tài chính (OM) và khơng được vượt q 5%
34
OM. Mức trọng yếu được xác định trong việc lập kế hoạch ở giai đoạn kiểm toán giữa kỳ và được tính tốn lại trong giai đoạn cuối kỳ.
Việc lập kế hoạch kiểm toán bao gồm một số bước: xây dựng chiến lược kiểm tốn và ma trận rủi ro, tính phí, liệt kê danh sách các chứng từ cần được khách hàng chuẩn bị cũng như các cuộc họp sẽ diễn ra với khách hàng… Cụ thể, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành lập ngân sách (budget) cho việc kiểm toán khách hàng, trong đó bao gồm: phân bổ thời gian kiểm toán, số lượng kiểm tốn viên, và ước tính phí kiểm toán.
Dựa trên số liệu Báo cáo tài chính giữa kỳ mà khách hàng cung cấp, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành ước tính số liệu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho cả năm và tính tốn mức độ trọng yếu sau khi cân nhắc các yếu tố rủi ro và sai lệch số liệu (ví dụ biến động doanh thu theo mùa vụ của khách hàng…). Theo đó, các khoản mục có giá trị lớn hơn PM hoặc nhỏ hơn PM nhưng rủi ro cao sẽ được chú ý khi thiết kế các thủ tục kiểm tốn. Ngồi ra, việc thiết kế các thủ tục này còn phụ thuộc vào sự hiểu biết về khách hàng, môi tường hoạt động cũng như xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Tuy nhiên, một số phần hành quan trong như doanh thu, hàng tồn kho, mua hàng phải trả người bán… được trưởng nhóm kiểm tốn chú trọng khi thực hiện kiểm tốn tại khách hàng.
Theo đó, tất cả những thông tin liên quan đến sự hiểu biết về khách hàng, kế hoạch kiểm toán… sẽ được thể hiện trên AuditSoft để tất cả các thành viên trong nhóm kiểm tốn có thể tìm hiểu trước khi xuống khách hàng (field work) kiểm toán.
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán tại Mazars tương ứng với bước thiết lập các thủ tục giảm thiểu rủi ro (risk response) bao gồm hai bước quan trọng là:
(1) Thiết kế kế hoạch kiểm toán chi tiết;
(2) Thực hiện các thủ tục kiểm toán (thử nghiệm kiểm soát, thủ nghiệm cơ bản). Trước khi thực hiện cuộc kiểm toán tại khách hàng, các thành viên trong nhóm kiểm tốn phải tìm hiểu, nắm rõ các thông tin liên quan đến khách hàng, kế hoạch kiểm toán trên AuditSoft cũng như giấy tờ làm việc của niên độ trước liên quan đến phần hành của mình sẽ kiểm tốn trong năm nay. Ngồi ra, một cuộc họp (kick-off meeting) giữa các thành viên trong nhóm kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm toán và giám đốc kiểm toán cũng được tổ chức. Mục đích của buổi họp này nhằm giúp các thành viên trong nhóm có sự hiểu biết cụ thể hơn đối với các vấn đề được thể hiện trên