BÀI GIẢNG LÝ THUYẾT LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Điều 2: Đối tượng nộp thuế1.“Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định của Luật thuế TNCN phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân phát sinh trong lãnh thố Việt Nam2.Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau:a)Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Namb)Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn3.Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện quy định tại khoản 2 Điều này”Phân tích:1.Đối tượng nộp thuế:Cá nhân cư trú có TNCT phát sinh trong và ngoài lãnh thổ VN (là thu nhập toàn cầu)Cá nhân không cư trú có TNCT phát sinh trong lãnh thổ VNĐây là điểm khác biệt lớn nhất của cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú
BÀI GIẢNG LÝ THUYẾT LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN I Những vấn đề chung Tài liệu Văn hợp 15/VBHN-VPQH 2014 hợp Luật thuế TNCN Văn hợp 14/VBHN-BTC năm 2015 hợp Nghị định hướng dẫn Luật thuế TNCN Luật thuế TNCN sửa đổi Văn hợp 68/VBHN-BTC năm 2019 hợp Thông tư hướng dẫn thực Luật thuế TNCN, Luật thuế TNCN sửa đổi Nghị định 65/2013/NĐ-CP Thông tư 92/2015/TT-BTC: hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh Khái niệm Thuế TNCN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế định Thuế TNCN điều chỉnh khơng cá nhân nước mà cá nhân nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Đặc điểm chung Là thuế trực thu, người chịu thuế người nộp thuế khó chuyển dịch gánh nặng thuế sang cho chủ khác Là sắc thuế có độ nhảy cảm cao, loại thuế có liên quan trực tiếp đến lợi ích NNT liên quan hầu hết cá nhân xã hội Đặc điểm xuất phát từ tính chất thuế trực thu Thuế TNCN Đánh thuế theo nguyên tắc có xem xét đến khả trả thuế hay hoàn cảnh cá nhân NNT việc quy định số khoản khấu trừ có tính chất xã hội trước tính thuế Mang tính chất lũy tiến cao, thuế suất thiết kế theo biểu lũy tiến phần nhằm đảm bảo tính cơng cá nhân phải nộp thuế Khơng bóp méo giá hàng hóa, dịch vụ thuế TNCN yếu tố cấu thành giá bán hàng hóa, dịch vụ Vai trị Là cơng cụ góp phần thực cơng xã hội, giảm bớt chênh lệch thu nhập người có thu nhập cao người có thu nhập thấp xã hội Là công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng ổn định cho Ngân sách Nhà nước Là công cụ kinh tế vĩ mô Nhà nước sử dụng để điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm Góp phần quản lý thu nhập dân cư, đảm bảo công điều tiết thu nhập cá nhân phù hợp với thông lệ quốc tế II Nội dung chủ yếu Luật thuế TNCN CHƯƠNG I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều 1: Phạm vi điều chỉnh “Luật quy định đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, giảm thuế tính thuế thu nhập cá nhân” (5) Điều 2: Đối tượng nộp thuế “Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Luật thuế TNCN phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Luật thuế thu nhập cá nhân phát sinh lãnh thố Việt Nam Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau: a) Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam b) Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện quy định khoản Điều này” Phân tích: Đối tượng nộp thuế: Cá nhân cư trú có TNCT phát sinh ngồi lãnh thổ VN (là thu nhập toàn cầu) Cá nhân khơng cư trú có TNCT phát sinh lãnh thổ VN Đây điểm khác biệt lớn cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: 2.1 Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam, ngày đến ngày tính (01) ngày Ngày đến ngày vào chứng thực quan quản lý xuất nhập cảnh hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) cá nhân đến rời Việt Nam Trường hợp nhập cảnh xuất cảnh 01 ngày tính chung 01 ngày cư trú 2.2 Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú Có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế Trường hợp cá nhân có nơi thường xuyên Việt Nam theo quy định thực tế có mặt Việt Nam 183 ngày năm tính thuế mà cá nhân khơng chứng minh đối tượng cư trú nước cá nhân đối tượng cư trú Việt Nam Tóm lại: Khi xét cá nhân cư trú hay khơng phải xét xem: Trong năm dương lịch đó, cá nhân có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên (quá tháng) Ví dụ có mặt Việt Nam từ ngày 1/2 tính từ ngày 1/2 đến ngày 31/12 (ngày 31/12 ngày cuối năm dương lịch) Nếu xét điều kiện năm dương lịch không đủ điều kiện xét tiếp 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam (ví dụ: từ 1/2/N tính 1/2/N đến 31/1/N+1 Nếu khơng đủ điều kiện xét tiếp điều kiện có nơi đăng ký thường trú Điều 3: Thu nhập chịu thuế (10 loại thu nhập chịu thuế) (Trích Điều 2, VBHN số 68/VBHN-BTC năm 2019) Theo quy định Điều Luật thuế TNCN Điều Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, khoản thu nhập chịu thuế TNCN bao gồm: Thu nhập từ kinh doanh (Tìm hiểu thêm Thông tư hướng dẫn thuế TNCN từ kinh doanh Thông tư 92/2015/BTC Thông tư 40/2021/TT-BTC) Thu nhập từ kinh doanh thu nhập có từ hoạt động sản xuất, kinh doanh lĩnh vực sau: a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định pháp luật như: sản xuất, kinh doanh hàng hóa; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uống; kinh doanh dịch vụ, kể dịch vụ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân lĩnh vực, ngành nghề cấp giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật c) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản không đáp ứng đủ điều kiện miễn thuế Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập người lao động nhận từ người sử dụng lao động, bao gồm: a) Tiền lương, tiền cơng khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng hình thức tiền không tiền b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp sau: b.1) Trợ cấp, phụ cấp ưu đãi hàng tháng trợ cấp lần theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng b.2) Trợ cấp hàng tháng, trợ cấp lần đối tượng tham gia kháng chiến, bảo vệ tổ quốc, làm nhiệm vụ quốc tế, niên xung phong hoàn thành nhiệm vụ b.3) Phụ cấp quốc phòng, an ninh; khoản trợ cấp lực lượng vũ trang b.4) Phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề cơng việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm b.5) Phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực b.6) Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, mức hưởng chế độ thai sản, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm, trợ cấp thất nghiệp khoản trợ cấp khác theo quy định Bộ luật Lao động Luật Bảo hiểm xã hội b.7) Trợ cấp đối tượng bảo trợ xã hội theo quy định pháp luật b.8) Phụ cấp phục vụ lãnh đạo cấp cao b.9) Trợ cấp lần cá nhân chuyển cơng tác đến vùng có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, hỗ trợ lần cán công chức làm công tác chủ quyền biển đảo theo quy định pháp luật Trợ cấp chuyển vùng lần người nước đến cư trú Việt Nam, người Việt Nam làm việc nước ngoài, người Việt Nam cư trú dài hạn nước Việt Nam làm việc b.10) Phụ cấp nhân viên y tế thôn, b.11) Phụ cấp đặc thù ngành nghề (Ghi chú: b3, b4, b5, b6, b8, b11 hay có tập tính thuế TNCN) c Tiền thù lao nhận hình thức như: tiền hoa hồng đại lý bán hàng hóa, tiền hoa hồng mơi giới; tiền tham gia đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia dự án, đề án; tiền nhuận bút theo quy định pháp luật chế độ nhuận bút; tiền tham gia hoạt động giảng dạy; tiền tham gia biểu diễn văn hóa, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền dịch vụ quảng cáo; tiền dịch vụ khác, thù lao khác => khoản thù lao nhận nơi khác, khoản thù lao bị khấu trừ thuế 10% => tính TNCT TNCN phải quay thu nhập trước thuế (hay gọi thu nhập bao gồm thuế) => đề tập cho: khoản thù lao nhận sau khấu trừ thuế tính TNCT TNCN, ta phải quay khoản thù lao thu nhập trước thuế (hay gọi thu nhập bao gồm thuế) Ví dụ 1: Nhận khoản thù lao giảng dạy từ nơi khác sau khấu trừ thuế 10% 18.000.000 đồng Thu nhập trước thuế (hay gọi thu nhập bao gồm thuế) khoản thù lao = Thu nhập sau thuế /(1- tỷ lệ khấu trừ) = 18.000.000/(1-10%) = 20.000.000 Thuế TNCN khấu trừ nguồn = Thu nhập sau thuế * Thuế suất = 20.000.000*10% = 2.000.000 d Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị doanh nghiệp, ban kiểm soát doanh nghiệp, ban quản lý dự án, hội đồng quản lý, hiệp hội, hội nghề nghiệp tổ chức khác đ Các khoản lợi ích tiền khơng tiền ngồi tiền lương, tiền cơng người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế hưởng hình thức: đ.1) …Khoản tiền thuê nhà, điện nước dịch vụ kèm theo (nếu có) nhà đơn vị sử dụng lao động trả thay tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế trả thay không vượt 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước dịch vụ kèm theo (nếu có)) đơn vị khơng phân biệt nơi trả thu nhập Phân tích: Khi gặp tập có tiền thuê nhà chi trả hộ tiền thuê nhà tính vào TNCT khơng vượt q 15% tổng TNCT chưa bao gồm tiền thuê nhà tiền thuê nhà doanh nghiệp chi trả hộ, khác hoàn toàn DN chi trả cho người lao động người lao động tự thuê nhà - Khi gặp dạng tập có tiền th nhà phải tính cho được: - Tổng TNCT chưa bao gồm tiền thuê nhà? - 15% tổng TNCT chưa bao gồm tiền thuê nhà? - Tiền thuê nhà tính vào TNCT = Min (15% tổng TNCT chưa bao gồm tiền thuê nhà; tiền thuê nhà đề cho) Ví dụ 2: Trong kỳ, ơng A cơng ty chi trả tiền lương 20.000.000 đồng Ngồi tiền lương chi trả 20.000.000 đồng, cơng ty cịn chi trả hộ ơng A: 7.000.000 đồng tiền nhà Tính TNCT kỳ? Giải: đơn vị tính: đồng - TNCT chưa bao gồm tiền thuê nhà: 20.000.000 - Tiền thuê nhà tính vào TNCT = TNCT chưa bao gồm tiền thuê nhà*15% = 20.000.000 *15% = 3.000.000 Tổng TNCT = TNCT chưa bao gồm tiền thuê nhà Tiền thuê nhà tính vào TNCT = 20.000.000 + 3.000.000 = 23.000.000 đ.2 Khoản tiền người sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy phí bảo hiểm; mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện đóng góp Qũy hưu trí tự nguyện cho người lao động Trường hợp người sử dụng lao động mua cho người lao động sản phẩm bảo hiểm khơng bắt buộc khơng có tích lũy phí bảo hiểm (kể trường hợp mua bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam phép bán bảo hiểm Việt Nam) khoản tiền phí mua sản phẩm bảo hiểm khơng tính vào thu nhập chịu thuế cá nhân người lao động Bảo hiểm khơng bắt buộc khơng có tích lũy phí bảo hiểm gồm sản phẩm bảo hiểm như: bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tử kỳ (không bao gồm sản phẩm bảo hiểm tử kỳ có hồn phí)… mà người tham gia bảo hiểm khơng nhận tiền phí tích lũy từ việc tham gia bảo hiểm, khoản tiền bảo hiểm bồi thường theo thỏa thuận hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm chi trả đ.3 Phí hội viên khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu như: chăm sóc sức khỏe, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ, cụ thể sau: đ.3.1 Khoản phí hội viên (như thẻ hội viên sân gơn, sân quần vợt, thẻ sinh hoạt câu lạc văn hóa nghệ thuật, thể dục thể thao…) thẻ có ghi đích danh cá nhân nhóm cá nhân sử dụng Trường hợp thẻ sử dụng chung, không ghi tên cá nhân nhóm cá nhân sử dụng khơng tính vào thu nhập chịu thuế đ.3.2 Khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân hoạt động chăm sóc sức khỏe, vui chơi, giải trí thẩm mỹ… nội dung chi trả ghi rõ tên cá nhân hưởng Trường hợp nội dung chi trả phí dịch vụ không ghi tên cá nhân hưởng mà chi chung cho tập thể người lao động khơng tính vào thu nhập chịu thuế đ.4 Phần khốn chi văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại, trang phục…cao mức quy định hành Nhà nước Mức khốn chi khơng tính vào thu nhập chịu thuế số trường hợp sau: đ.4.2 Đối với người lao động làm việc tổ chức kinh doanh, văn phịng đại diện: khốn chi áp dụng phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo văn hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Phân tích: - Đối với văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại không bị giới hạn số tiền, bị giới hạn quy chế tài cơng ty Bởi vậy, gặp văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại phù hợp với quy chế tài cơng ty khoản khơng bị tính vào TNCT Nếu tập khơng nói đến quy chế, cần giả định phù hợp với quy chế tài cơng ty khoản khơng bị tính vào TNCT - Đối với trang phục, bị giới hạn triệu đồng/người/năm Phần vượt triệu đồng/người/năm bị tính vào TNCT Ví dụ 3: Trong năm chi tiền trang phục: triệu đồng => Phần vượt mức quy định: triệu – triệu = triệu bị tính vào TNCT đ.5 Đối với khoản chi phương tiện phục vụ đưa đón người lao động từ nơi đến nơi làm việc ngược lại khơng tính vào thu nhập chịu thuế người lao động theo quy chế đơn vị đ.6 Đối với khoản chi trả hộ tiền đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động phù hợp với công việc chuyên môn, nghiệp vụ người lao động theo kế hoạch đơn vị sử dụng lao động khơng tính vào thu nhập người lao động đ.7 Các khoản lợi ích khác Các khoản lợi ích khác mà người sử dụng lao động chi cho người lao động như: chi ngày nghỉ, lễ; thuê dịch vụ tư vấn, thuê khai thuế cho đích danh một nhóm cá nhân; chi cho người giúp việc gia đình lái xe, người nấu ăn, người làm công việc khác gia đình theo hợp đồng e Các khoản thưởng tiền khơng tiền hình thức, kể thưởng chứng khoán, trừ khoản tiền thưởng sau đây: e.1 Tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, bao gồm tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng theo quy định pháp luật thi đua, khen thưởng e.2 Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế Nhà nước Việt Nam thừa nhận e.3 Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan Nhà nước có thẩm quyền cơng nhận e.4 Tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan Nhà nước có thẩm quyền g Khơng tính vào thu nhập chịu thuế khoản sau: g.1 Khoản hỗ trợ người sử dụng lao động cho việc khám chữa bệnh hiểm nghèo cho thân người lao động thân nhân người lao động g.1.1 Thân nhân người lao động trường hợp bao gồm: đẻ, nuôi hợp pháp, giá thú, riêng vợ chồng; vợ chồng; cha đẻ, mẹ đẻ; cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng); cha dượng, mẹ kế; cha nuôi, mẹ nuôi hợp pháp g.1.2 Mức hỗ trợ không tính vào thu nhập chịu thuế số tiền thực tế chi trả theo chứng từ trả tiền viện phí tối đa khơng q số tiển trả viện phí người lao động thân nhân người lao động sau trừ số tiền chi trả tổ chức bảo hiểm Ví dụ 4: Số tiền viện phí người lao động 10 triệu, bảo hiểm chi trả triệu => phần khơng tính vào thu nhập chịu thuế không 10 – =7 triệu g.2 Khoản tiền nhận theo quy định sử dụng phương tiện lại quan Nhà nước, đơn vị nghiệp công lập, tổ chức Đảng, đoàn thể g.3 Khoản tiền nhận theo chế độ nhà công vụ theo quy định Pháp luật g.4 Các khoản nhận ngồi tiền lương, tiền cơng tham gia ý kiến, thẩm định, thẩm tra văn pháp luật, Nghị quyết, báo cáo trị; tham gia đoàn kiểm tra giám sát; tiếp cử tri, tiếp công dân; trang phục công việc khác có liên quan đến phục vụ trực tiếp hoạt động Văn phòng Quốc hội, Hội đồng dân tộc Ủy ban Quốc hội, Đoàn đại biểu Quốc hội; Văn phòng Trung ương Ban Đảng; Văn phòng Thành ủy, Tỉnh ủy Ban Thành ủy, Tỉnh ủy g.5 Khoản tiền ăn ca, ăn trưa người sử dụng lao động tổ chức bữa ăn giữa, ăn trưa ca cho người lao động hình thức trực tiếp nấu ăn, mua suất ăn, cấp phiếu ăn Trường hợp người sử dụng lao động không tổ chức bữa ăn ca, ăn trưa mà chi tiền cho người lao động khơng tính vào thu nhập chịu thuế cá nhân mức chi phù hợp với hướng dẫn Bộ Lao động – Thương binh Xã hội Trường hợp mức chi cao mức hướng dẫn Bộ Lao động – Thương binh Xã hội phần chi vượt mức phải tính vào thu nhập chịu thuế cá nhân Phân tích: Căn vào Khoản Điều 22 Thông tư số 26/2016/TT-BLĐTBXH ngày 01/9/2016 Bộ Lao động – Thương binh Xã hội “Công ty thực mức tiền chi bữa ăn cá cho người lao động tối đa không vượt 730.000 đồng/người/tháng.” Tóm lại: Tổng quan phụ cấp tiền ăn ca, ăn trưa sau: - Về thuế TNDN: tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN - Về thuế TNCN: Công ty tự tổ chức nấu ăn, mua suất ăn cấp phiếu ăn cho người lao động => khơng tính vào thu nhập chịu thuế TNCN Công ty không tổ chức bữa ăn ca, ăn trưa mà chi tiền cho người lao động theo mức chi phù hợp với hướng dẫn Bộ Lao động – Thương binh Xã hội => khơng tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân (tức là: tối đa 730.000 đồng/người/tháng) Trường hợp công ty không đáp ứng hình thức nêu phải tính vào thu nhập chịu thuế người lao động (Tức là: chi tiền mà vượt 730.000 đồng/người/tháng => phần vượt chịu thuế TNCN) g.6 Khoản tiền mua vé máy bay người dử dụng lao động trả hộ (hoặc toán) cho người lao động người nước làm việc Việt Nam, người lao động người Việt Nam làm việc nước phép năm lần g.7 Khoản tiền học phí cho người lao động nước làm việc Việt Nam học Việt Nam, người lao động Việt Nam làm việc nước học nước theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông người sử dụng lao động trả hộ g.8 Các khoản thu nhập cá nhân nhận từ Hội, tổ chức tài trợ không tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân nhận tài trợ thành viên Hội, tổ chức; kinh phí tài trợ sử dụng từ nguồn kinh phí Nhà nước quản lý theo quy định Nhà nước, việc sáng tác tác phẩm văn học nghệ thuật, cơng trình nghiên cứu khoa học…thực nhiệm vụ trị Nhà nước hay theo chương trình hoạt động phù hợp với Điều lệ Hội, tổ chức g.9 Các khoản toán mà người sử dụng lao động trả để phục vụ việc điều động, luân chuyển người lao động người nước làm việc Việt Nam theo quy định hợp đồng lao động, tuân thủ lịch lao động chuẩn theo thông lệ quốc tế số ngành dầu khí, khai khống Ví dụ 5: Ơng X người nước ngồi nhà thầu dầu khí Y điều chuyển đến làm việc giàn khoan thềm lục địa Việt Nam Theo quy định hợp đồng lao động, chu kỳ làm việc ông X giàn khoan 28 ngày liên tục, sau nghỉ 28 ngày Nhà thầu Y tốn cho ơng X khoản tiền vé máy bay từ nước đến Việt Nam ngược lại lần đổi ca, chi phí cung cấp trực thăng đưa đón ơng X chặng từ đất liền Việt Nam giàn khoan ngược lại, chi phí lưu trú trường hợp ông X chờ chuyến bay trực thăng đưa giàn khoan làm việc khơng tính khoản tiền vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân ông X g.10 Khoản tiền nhận tổ chức, cá nhân trả thu nhập chi đám hiếu, hỉ cho thân gia đình người lao động theo quy định chung tổ chức, cá nhân trả thu nhập phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo văn hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a Tiễn lãi cho vay (Tiền lãi nhận từ việc cho tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, nhóm kinh doanh vay theo hợp đồng vay thỏa thuận vay, trừ tiền lãi nhận từ tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi) b Lợi tức cổ phần c Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dung đất, phát minh, sáng chế; trừ thu nhập nhận từ lãi trái phiếu Chính phủ, thu nhập sau nộp Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế (Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp cơng ry TNHH, bao gồm công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên), công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hơp tác xã, quỹ tín dụng nhân dân, tổ chức kinh tế, tổ chức khác b Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán (bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định) c Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: a Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất (tài sản gắn liền với đất bao gồm: Nhà ở, kể nhà hình thành tương lai; kết cấu hạ tầng cơng trình xây dựng gắn liền với đất, kể cơng trình hình thành tương lai; tài sản khác gắn liền với đất bao gồm tài sản sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiêp trồng, vật nuôi.) b Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà c Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, quyền thuê mặt nước d Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản hình thức Thu nhập từ trúng thưởng a Trúng thưởng xổ số (do công ty xổ số phát hành trả thưởng) b Trúng thưởng hình thức khuyến mại (khi tham gia mua bán hàng hóa, dịch vụ) c Trúng thưởng hình thức cá cược (các hình thức cá cược, đặt cược pháp luật cho phép) d Trúng thưởng trị chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác Thu nhập từ quyền, bao gồm: a Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ (Quyền tác giả quyền liên quan đến quyền tác giả; quyền sở hữu công nghiệp; quyền giống trồng) b Thu nhập từ chuyển giao cơng nghệ (bí kỹ thuật, kiến thức kỹ thuật, giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi công nghệ) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Nhượng quyền thương mại hoạt động thương mại, theo bên nhượng quyền cho phép yêu cầu bên nhận quyền tự tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo điều kiện bên nhượng quyền hợp đồng nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhượng quyền thương mại khoản thu nhập mà cá nhân nhận từ hợp đồng nhượng quyền thương mại nêu Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng (tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng với quan quản lý Nhà nước như: ô tô, xe gắn máy, xe ô tô, tàu thủy, kể sà lan, ca nô, tàu kéo, tàu đẩy; thuyền, kể du thuyền; tàu bay; súng săn, súng thể thao) 10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoản, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Điều Thu nhập miễn thuế - gồm 16 loại thu nhập miễn thuế (5,6,13,14,15,16 – đọc qua, khơng có tập) (Điều -Văn hợp số 14/VBHN-BTC năm 2015 hợp Nghị định) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (bao gồm nhà ở, cơng trình xây dựng hình thành tương lai theo quy định pháp luật kinh doanh bất động sản) giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp người chuyển nhượng có nhà ở, quyền sử dụng đất Việt Nam Thời gian cá nhân có quyền sở hữu, quyền sử dụng nhà ở, đất tính đến thời điểm chuyển nhượng tối thiếu 183 ngày Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất trả tiền giảm tiền sử dụng đất theo quy định pháp luật Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản (bao gồm nhà ở, cơng trình xây dựng hình thành tương lai theo quy định pháp luật kinh doanh bất động sản) giữa: Vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với Phân tích: Khi gặp nghiệp vụ thừa kế, quà tặng phải ý: - Nếu thừa kế, quà tặng bất động sản => phải xét tiếp thuộc mối quan hệ => để xác định xem có thuộc thu nhập miễn thuế hay khơng - Nếu thừa kế, quà tặng tài sản đăng ký quyền sử dụng, đăng ký quyền sở hữu => khơng phải tính thuế Ví dụ 6: Con thừa kế xe ô tô từ cha đẻ => trường hợp tính thuế thu nhập cá nhân tơ khơng phải bất động sản để miễn thuế tài sản đăng ký quyền sử dụng, quyền sở hữu để loại khỏi thu nhập chịu thuế Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Thu nhập từ chuyển đổi đất nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng, thu nhập từ lãi hợp đồng bảo hiểm nhân thọ (bao gồm thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ) Phân tích: Nếu cá nhân đem tiền gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng phẫn lãi thu thu nhập miễn thuế Nếu cá nhân đem tiền đầu tư vốn công ty phần lãi thu từ đầu tư vốn thu nhập chịu thuế Thu nhập từ kiều hối (là khoản tiền cá nhân nhận từ nước thân nhân người Việt Nam định cư nước ngồi, người Việt Nam lao động, cơng tác, học tập nước gửi tiền cho thân nhân nước.) Ví dụ 7: Bà B có xuất lao động Nhật Bản, tháng 8/2020, bà B gửi tiền Việt Nam 2.000 USD => 2.000 USD thu nhập miễn thuế Phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật Ví dụ 8: Ơng A có mức lương trả theo ngày làm việc bình thường theo quy định cảu Bộ luật Lao động 40.000 đồng/giờ Trường hợp cá nhân làm thêm vào ngày thường, cá nhân trả 60.000 đồng/giờ, thu nhập miễn thuế là: 60.000 đồng/giờ - 40.000 đồng/giờ = 20.000 đồng/giờ Trường hợp cá nhân làm thêm vào ngày nghỉ ngày lễ, cá nhân trả 80.000 đồng/giờ, thu nhâp miễn thuế là: 80.000 đồng/giờ - 40.000 đồng/giờ = 40.000 đồng/giờ 10 Tiền lương hưu Quỹ bảo hiểm xã hội chi trả theo quy định Luật bảo hiểm xã hội, tiền lương hưu nhận hàng tháng từ Qũy hưu trí tự nguyện, cá nhân sinh sống, làm việc Việt Nam miễn thuế tiền lương hưu nước trả 11 Thu nhập từ học bổng, bao gồm: a Học bổng nhận từ ngân sách Nhà nước bao gồm: học bổng Bộ Giáo dục Đào tạo, Sở GD ĐT, trường công lập học bổng khác có nguồn từ NSNN b Học bổng nhận từ tổ chức nước nước (bao gồm khoản tiền sinh hoạt phí) theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức 12 Tiền bồi thường bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiển sức khỏe, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật 13 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích thu lợi nhuận 14 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức Chính phủ phi Chính phủ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt 15 Thu nhập từ tiền lương, tiền công thuyền viên người Việt Nam nhận làm việc cho hãng tàu nước hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế 16 Thu nhập cá nhân chủ tàu, cá nhân có quyền sử dụng tàu cá nhân làm việc tàu có từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động khai thác thủy sản xa bờ Điều Giảm thuế Người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp Bộ Tài quy định thủ tục, hồ sơ việc xét giảm thuế thu nhập cá nhân quy định Điều Điều Kỳ tính thuế Đối với cá nhân cư trú a Kỳ tính thuế theo năm: áp dụng thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công Trường hợp năm dương lịch, cá nhân có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên kỳ tính thuế tính theo năm dương lịch Trường hợp năm dương lịch, cá nhân có mặt Việt Nam 183 ngày tính 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên kỳ tính thuế xác định 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam Từ năm thứ hai, kỳ tính thuế vào năm dương lịch Ví dụ 9: Ơng B người nước ngồi lần đến Việt Nam từ ngày 20/4/2014 Trong năm 2014 tính đến ngày 31/12/2014, ơng B có mặt Việt Nam tổng cộng 130 ngày Trong năm 2015, tính đến 19/4/2015 ơng B có mặt Việt Nam tổng cộng 65 ngày Kỳ tính thuế ơng B xác định từ ngày 20/4/2014 đến hết ngày 16/4/2015 Kỳ tính thuế thứ hai xác định từ ngày 01/01/2015 đến hết ngày 31/12/2015 b Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập: áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế, thu nhập từ quà tặng c Kỳ tính thuế theo lần phát sinh theo năm áp dụng thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Đối với cá nhân khơng cư trú Kỳ tính thuế cá nhân khơng cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập Trường hợp cá nhân kinh doanh khơng cư trú có địa điểm kinh doanh cố định cửa hàng, quầy hàng ký tình thuế áp dụng cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh CHƯƠNG II CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI MỘT SỐ LOẠI THU NHẬP CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ Điều 10 Thuế thu nhập từ kinh doanh (Điều 6, VBHN số 14/VBHN-BTC năm 2015, hợp Nghị định) Cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập theo tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu tương ứng với lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh Doanh thu tính thuế từ kinh doanh toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế, số trường hợp quy định cụ thể sau: a Doanh thu tính thuế hàng hóa bán bán theo phương pháp trả góp xác định theo giá bán hàng hóa trả tiền lần khơng bao gồm tiền lãi trả chậm b Doanh thu tính thuế hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm trao đổi, biếu tặng c Doanh thu tính thuế hoạt động gia cơng hàng hóa tiền thu từ hoạt động gia cơng bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hóa d Doanh thu tính thuế hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định theo doanh thu trả tiền lần Thuế suất thu nhập từ kinh doanh lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh sau: a Phân phối, cung cấp hàng hóa: 0,5% b Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 2% Riêng hoạt động cho thuê tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp: 5% c Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 1,5% d Hoạt động kinh doanh khác: 1% Điều 11 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định tổng số thu nhập quy định khoản Điều Luật mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Điều 12 Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn tổng số khoản thu nhập từ đầu tư vốn quy định khoản Điều Luật mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Điều 13 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn xác định giá bán trừ giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán, thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng lần Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định pháp luật Điều 14 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng lần Chính phú quy định nguyên tắc, phương pháp xác định giá chuyển nhượng bất động sản Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định pháp luật Điều 15 Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế Ví dụ 10: Ơng A trúng 10 tờ vé số, vé có giải 10 triệu đồng => ơng A khơng phải chịu thuế tncn từ trúng thưởng Ơng B trúng tờ vé số, tờ trúng triệu, tờ trúng 12 triệu => ông B phải nộp thuế tncn thu nhập từ trúng thưởng tờ số phần vượt 10 triệu 12-10 = triệu Điều 16 Thu nhập chịu thuế từ quyền Thu nhập chịu thuế từ quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao cơng nghệ theo hợp đồng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế Điều 17 Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo hợp đồng nhượng quyền thương mại Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế Điều 18 Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế quy định sau: a Đối với thu nhập từ thừa kế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thừa kế b Đối với thu nhập từ quà tặng thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Điều 19 Giảm trừ gia cảnh Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ tiền lương, tiền cơng đối tượng cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây: Nghị 954/2020/UBTVQH14 ban hành ngày 02/6/2020 Mức giảm trừ người nộp thuế 11 triệu đồng/tháng (132 triệu đồng/năm) – trước triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm) Mức giảm trừ người phụ thuộc 4,4 triệu đồng/tháng – trước 3,6 triệu đồng/tháng, kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tác người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế Người phụ thuộc người mà đối tượng có trách nhiệm ni dưỡng, bao gồm: (VBHN số 68/VBHN-BTC năm 2019 – Hợp Thông tư) Gồm nhóm sau: Nhóm 1: nhóm Nhóm 2: nhóm cịn lại (vợ chồng; bố, mẹ; người khơng nơi nương tựa mà trực tiếp ni dưỡng như: ông, bà, cháu, anh chị em ruột, cô, dì, chú, bác ruột ) Nhóm 1: nhóm - Con (bao gồm con, đẻ, nuôi hợp pháp, riêng vợ, riêng chồng) 18 tuổi => Luôn người phụ thuộc, không cần biết có thu nhập hay khơng - Con (bao gồm con, đẻ, nuôi hợp pháp, riêng vợ, riêng chồng) từ 18 tuổi trở lên bị khuyết tật khơng có khả lao động => Ln người phụ thuộc, bất cần biết có thu nhập hay khơng có thu nhập - Con (bao gồm con, đẻ, nuôi hợp pháp, riêng vợ, riêng chồng) học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, kể từ 18 tuổi trở lên học bậc học phổ thơng mà khơng có thu nhập có thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 1.000.000 đồng (bao gồm học Việt Nam nước ngồi) Ví dụ 11: Con theo học Đại học Việt Nam, trúng tờ vé số giá 100 triệu đồng Như thu nhập bình quân tháng năm người theo học đại học 100 triệu đồng/12 tháng = 8,33 triệu đồng > triệu đồng => khơng thỏa mãn điều kiện người phụ thuộc Ví dụ 12: Con theo học Cao học, bị thất nghiệp khơng có thu nhập => khơng thỏa mãn điều kiện người phụ thuộc Nhóm 2: nhóm cịn lại, chia làm trường hợp: độ tuổi lao động - Trong độ tuổi lao động: để thỏa mãn điều kiện người phụ thuộc, đồng thời phải thỏa mãn điều kiện sau: Điều kiện 1: Bị khuyết tật, khơng có khả lao động Điều kiện 2: Khơng có thu nhập có thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn khơng vượt q 1.000.000 đồng - Ngồi độ tuổi lao động: để thỏa mãn điều kiện người phụ thuộc, cần thỏa mãn điều kiện thu nhập: thu nhập có thu nhập bình qn tháng năm từ tất nguồn không vượt 1.000.000 đồng Thời gian phát sinh thời gian kết thúc người phụ thuộc - Phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng người phụ thuộc: băt đầu phát sinh từ thời điểm tính giảm trừ cho người phụ thuộc từ thời điểm (tính trịn tháng) - Kết thúc nghĩa vụ nuôi dưỡng người phụ thuộc từ kết thúc giảm trừ người phụ thuộc từ (tính trịn tháng) Ví dụ 13: Con ông H sinh ngày 25 tháng năm 2014 tính giản trừ người phụ thuộc từ tháng năm 2014 (tính đủ theo tháng) Ví dụ 14: Bố ông H ngày 01/4/2014 => tháng ông H tính giảm trừ gia cảnh Bố, dừng việc giảm trừ từ tháng Điều 20 Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo trừ vào thu nhập trước tính thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú, bao gồm: a Khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già khơng nơi nương tựa b Khoản đóng góp vào QUỸ từ thiện, QUỸ nhân đạo, QUỸ khuyến học Tổ chức, cở sở quỹ quy định điểm a điểm b khoản Điều phải quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận 3 Khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo phát sinh vào năm tính giảm trừ vào thu nhập chịu thuế năm đó, khơng chuyển trừ vào thu nhập chịu thuế năm Điều 21 Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế quy định Điều 10 Điều 11 Luật này, trừ khoản đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, quỹ hưu trí tự nguyện, khoản giảm trừ theo quy định Điều Chính phủ quy định mức tối đa trừ khoản đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện quy định khoản Phân tích: Thu nhập = tính thuế Thu nhập chịu thuế - Khoản giảm trừ gia cảnh (1) - Khoản đóng góp bảo hiểm, hưu trí (2) - Khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học (3) Trong đó: (1) Các khoản giảm trừ gia cảnh theo quy định (2) Các khoản đóng góp bảo hiểm, hưu trí bao gồm: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, khoản bảo hiểm bắt buộc khác (nếu có) theo quy định pháp luật, khoản đóng góp Qũy hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện (3) Các khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học hoạt động theo quy định Các khoản đóng vào Quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện ( Khoản 2, Điều VBHN số 68) “Mức đóng vào quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện trừ khỏi thu nhập chịu thuế theo thực tế phát sinh tối đa không (01) triệu đồng/tháng…” “Khoản đóng góp bảo hiểm, đóng góp vào Quỹ hưu trí tự nguyện năm trừ vào thu nhập chịu thuế năm đó” Điều 22 Biểu thuế lũy tiến phần Biểu thuế lũy tiến phần áp dụng thu nhập tính thuế quy định khoản Điều 21 Luật Biểu thuế lũy tiến phần quy định sau: Bậc Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Điều 23 Biểu thuế toàn phần Biểu thuế toàn phần áp dụng thu nhập tính thuế quy định khoản Điều 21 Luật Biểu thuế toàn phần quy định sau: Thu nhập tính thuế Thuế suất (0%) a) Thu nhập từ đầu tư vốn b) Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại c) Thu nhập từ trúng thưởng 10 d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định khoản Điều 13 Luật 20 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định khoản Điều 13 Luật 0,1 e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản CHƯƠNG III CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ Điều 25 Thuế thu nhập từ kinh doanh Thuế thu nhập từ kinh doanh cá nhân không cư trú xác định doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh quy định khoản Điều X thuế suất quy định khoản Điều Doanh thu toàn số tiền phát sinh từ việc cung ứng hàng hóa, dịch vụ bao gồm chi phí bên mua hàng hóa, dịch vụ trả thay cho cá nhân không cư trú mà không hồn trả Trường hợp thỏa thuận hợp đồng khơng bao gồm thuế thu nhập cá nhân doanh thu tính thuế phải quy đổi toàn số tiền mà cá nhân không cư trú nhận hình thức từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ Việt Nam không phụ thuộc vào địa điểm hình thành hoạt động kinh doanh Thuế suất thu nhập từ kinh doanh quy định lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh sau: a 1% hoạt động kinh doanh hàng hóa b 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ c 2% hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác Trường hợp cá nhân khơng cư trú có doanh thu từ nhiều lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh khác không tách riêng doanh thu lĩnh vực, ngành nghề thuế suất thu nhập cá nhân áp dụng theo mức thuế suất cao lĩnh vực ngành nghề thực tế hoạt động toàn doanh thu Điều 26 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công quy định khoản Điều nhân với thuế suất 20% Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng số tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận thực công việc Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập Điều 27 Thuế thu nhập từ đầu tư vốn Thuế thu nhập từ đầu tư vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 5% Điều 28 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn cá nhân không cư trú xác định tống số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 0,1%, không phân biệt việc chuyển nhượng thực Việt Nam hay nước Điều 29 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam cá nhân không cư trú xác định giá chuyển nhượng bất động sản nhân với thuế suất 2% Điều 30 Thuế thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại ... nộp thu? ?? “Đối tượng nộp thu? ?? thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thu? ?? quy định Luật thu? ?? TNCN phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thu? ?? quy định Luật thu? ??. .. chủ yếu Luật thu? ?? TNCN CHƯƠNG I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều 1: Phạm vi điều chỉnh ? ?Luật quy định đối tượng nộp thu? ??, thu nhập chịu thu? ??, thu nhập miễn thu? ??, giảm thu? ?? tính thu? ?? thu nhập cá nhân? ??... thu? ?? toàn phần Biểu thu? ?? tồn phần áp dụng thu nhập tính thu? ?? quy định khoản Điều 21 Luật Biểu thu? ?? toàn phần quy định sau: Thu nhập tính thu? ?? Thu? ?? suất (0%) a) Thu nhập từ đầu tư vốn b) Thu nhập