0 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 NỘI DUNG 0 I Phân tích đặc trưng của thuế thu nhập cá nhân 1 1 Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu 1 2 Thu nhập của cá nhân là đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân 2 3 Thuế t.
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Phân tích đặc trưng thuế thu nhập cá nhân 1 Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu Thu nhập cá nhân đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân có tính ổn định khơng cao phức tạp Nguồn luật điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân bao gồm văn pháp luật quốc gia quốc tế II Lý giải lý pháp luật thuế thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế Pháp luật thuế thu nhập cá nhân phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế ? Lý giải pháp luật lại phân biệt vậy: III Những thủ đoạn chủ yếu để cá nhân gian lận thuế thu nhập cá nhân Một số “thủ đoạn” cá nhân nhằm gian lận thuế thu nhập cá nhân Giải pháp để hạn chế hành vi gian lận thuế thu nhập cá nhân 10 KẾT LUẬN 11 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU Thu nhập cá nhân đối tượng mà pháp luật thuế hướng đến để điều chỉnh nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đảm bảo công xã hội, thu hẹp khoảng cách giàu nghèo, Mặt khác, thuế TNCN mang đặc trưng đặc biệt để phân biệt với loại thuế khác Tại Việt Nam, từ năm 1990, pháp luật đưa Pháp lệnh thu nhập người có thu nhập cao, đến năm 2007 ban hành Luật Thuế TNCN nhằm nâng cao hiệu pháp luật loại hình thuế đặc thù Tuy nhiên, nay, q trình thực pháp luật cịn nhiều bất cập, vướng mắc, phát sinh hệ lụy nảy sinh trường hợp gian lận thuế TNCN, gây thất thoát nguồn thu cho ngân sách nhà nước Sau em xin lựa chọn đề số 10: “Phân tích đặc trưng thuế TNCN? Tại pháp luật thuế thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để cá nhân gian lận thuế thu nhập cá nhân cho ví dụ thực tiễn minh họa ?” làm đề tập học kỳ mơn Luật tài em NỘI DUNG I Phân tích đặc trưng thuế thu nhập cá nhân Theo quan điểm TS Trần Vũ Hải sách “Tìm hiểu thuật ngữ pháp lý tài công”, thuế thu nhập cá nhân hiểu sau: “Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu mà đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân theo quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân.” Như vậy, đưa khái niệm chung sau thuế TNCN: Thuế TNCN loại thuế mà Nhà nước sử dụng để điều tiết phần thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước với mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước thực công xã hội1 Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu Thuế trực thu loại thuế mà chủ thể nộp thuế đồng thời chủ thể gánh chịu thuế Điều có nghĩa chủ thể nộp thuế phần thu nhập để nộp thuế Coi thuế TNCN thuế trực thu cá nhân có thu nhập chịu thuế người nộp thuế Nguyễn Anh Phong, Cơ sở xây dựng Luật Thuế thu nhập cá nhân tối ưu, Nghiên cứu lập pháp.Văn phòng Quốc hội,Số 19/2012, tr 32 - 35 1 Việc nộp thuế cá nhân tiến hành từ việc khấu trừ trực tiếp từ thu nhập cá nhân mà không qua hành vi tiêu dùng chủ thể trung gian khác Do thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào TNCN, có xem xét đến hồn cảnh, điều kiện khả người nộp thuế nên có tác dụng việc điều hịa thu nhập, góp phần giảm bớt chênh lệch thu nhập tài sản tầng lớp dân cư Tuy nhiên thuế trực thu có hạn chế lớn dễ gây phản ứng từ phía người nộp thuế xảy tình trạng trốn, gian lận thuế quy định mức thuế suất cao Việc theo dõi, tính tốn thu thuế diễn phức tạp, đặc biệt thuế TNCN có diện thu thuế rộng phân tán Từ hạn chế cần đưa biện pháp quản lý thu thuế hiệu nhằm tập trung nguồn lực đầy đủ cho ngân sách nhà nước2 Thu nhập cá nhân đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Định nghĩa thu nhập, hiểu sau: Thu nhập khoản cải tính thành tiền mà cá nhân, doanh nghiệp kinh tế nhận khoảng thời gian định từ công việc, dịch vụ hoạt động Trong kinh tế thị trường nay, thu nhập cá nhân phát sinh theo cách đa dạng Căn theo hoạt động làm phát sinh thu nhập thu nhập bao gồm: thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh; thu nhập từ lao động; thu nhập từ tài sản, tiền vốn; thu nhập từ chuyển nhượng; thu nhập từ thừa kế, tặng cho; thu nhập từ quyền; thu nhập bồi thường; thu nhập từ trúng tưởng; thu nhập từ Nhà nước xã hội dành cho khoản thu nhập khác Các loại thu nhập nêu thu nhập thu nhập chịu thuế Tại Điều Luật Thuế TNCN năm 2014 định rõ ràng thu nhập chịu thuế TNCN Điều Luật xác định thu nhập miễn thuế TNCN Nhìn chung, thu nhập chịu thuế TNCN khoản thu nhập hợp pháp, chia thành hai nhóm thu nhập chịu thuế suất lũy tiến phần thu nhập chịu thuế suất toàn phần Thu nhập chịu thuế suất lũy tiến phần thu nhập cá nhân cư trú có từ hoạt động kinh doanh, từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ hoạt động kinh doanh xác định doanh thu trừ chi phí tạo thu nhập kỳ tính thuế Thu nhập từ tiền lương, tiền công tổng số thu nhập từ tiền lương, tiền cơng kỳ tính thuế Thu nhập chịu mức thuế suất toàn phần khoản thu nhập người cư trú từ đầu tư vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng tất khoản thu nhập chịu thuế người không cư trú Trần Minh Đức, Cơ sở xác định thu nhập chịu thuế pháp luật thuế thu nhập cá nhân góc độ công bằng, Nhà nước Pháp luật.Viện Nhà nước Pháp luật,Số 2/2012, tr 70 - 74 2 Cá nhân đối tượng nộp thuế TNCN Cá nhân nộp thuế TNCN chia thành hai loại người cư trú người không cư trú Cá nhân cư trú người có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính theo 12 tháng liên tục cá nhân có nơi thường xuyên Việt Nam Những cá nhân không đáp ứng hai điều kiện cá nhân không cư trú Nghĩa vụ thuế cá nhân cư trú để có điểm khác với cá nhân không cư trú thu nhập chịu thuế tính thuế Cá nhân khơng cư trú phải nộp thuế thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân cư trú phải chịu thuế với khoản thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam Đối với thu nhập cá nhân cư trú từ kinh doanh, tiền lương, tiền cơng áp dụng nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Đặc điểm nhằm điều tiết đối tượng có thu nhập cao, góp phần thực cơng xã hội Điều thể mà phần thu nhập tăng thêm cao thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền cơng phải tính thuế suất cao Thuế thu nhập cá nhân có tính ổn định khơng cao phức tạp Đặc điểm thuế TNCN thể chỗ quy định thu nhập chịu thuế, thu nhập không chịu thuế thường xuyên thay đổi theo biến động kinh tế, xã hội theo thời kỳ Ngoài quy định giảm trừ gia cảnh, mức thuế suất có thay đổi linh hoạt thuế điều tiết trực tiếp vào thu nhập cá nhân nên có tác động lớn đến mức sống dân cư chịu ảnh hưởng giá thị trường Việc quản lý thuế TNCN tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thường lớn so với loại thuế khác ngồi việc xác định khoản thu nhập chịu thuế phải xác định nguồn gốc thu nhập, thời hạn cư trú chủ sở hữu tính ổn định thu nhập Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ tính thuế nhằm đảm bảo mục tiêu cơng khuyến khích đối tượng nộp thuế Nguồn luật điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân bao gồm văn pháp luật quốc gia quốc tế Đây đặc trưng loại thu nhập nói chung, có thuế TNCN Hầu hết thuế TNCN quốc gia giới không áp dụng cơng dân mà cịn áp dụng người ngoại quốc có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ quốc gia Để tránh tình trạng đánh thuế hai lần lên đối tượng chịu thuế, hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký kết quốc gia ký kết Đây coi nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế TNCN Tính đến tháng 7/2014,Việt Nam ký với 69 nước hiệp định tránh đánh thuế hai lần Bên cạnh hiệp định tránh đánh thuế hai lần quốc gia, nguồn quan trọng điều chỉnh thuế TNCN Luật Thuế thu nhập cá nhân Văn pháp luật hành Luật Thuế thu nhập cá nhân 2014 Cùng với Nghị định, Thông tư hướng dẫn chi tiết thi hành góp phần xây dựng hệ thống văn pháp luật thuế TNCN thống nhất, tạo điều kiện bảo đảm thực tốt pháp luật thuế TNCN II Lý giải lý pháp luật thuế thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế Pháp luật thuế thu nhập cá nhân phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế ? Tại Điều 21 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2014 phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế (thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng) cách quy định thành hai Khoản riêng biệt để làm xác định đối tượng cho mục Biểu thuế Theo đó, vào Điều 22 Điều 23 xác định sau: Áp dụng biểu thuế lũy tiến phần thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công3; Áp dụng biểu thuế toàn phần thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng4 Ngoài ra, thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công cá nhân cư trú áp dụng giảm trừ gia cảnh5và áp dụng giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo6 Điểm khác biệt khác quy định kỳ tính thuế: Căn Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, kỳ tính thuế theo năm thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công Cũng theo Điều này, kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế tặng cho Lý giải pháp luật lại phân biệt Trước hết, thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công thu nhập phát sinh thường xuyên, định kỳ, ổn định Trong thu nhập chịu thuế khác khơng mang tính ổn định vậy, thời điểm phát sinh phân tán, khơng thường xun Thước đo đánh giá người có thu nhập cao hay không đến từ thu nhập thường xuyên tốt thu nhập không thường xuyên Thu nhập từ việc trúng thưởng đầu tư vốn, thu nhập có tính chất thường xun, có tính chất đặn, phát sinh lần, đợt riêng lẻ Việc thu thuế với loại thu nhập cần phải áp dụng theo biểu thuế lũy tiến toàn phần Điều 22 Luật thuế TNCN Điều 23 Luật Thuế TNCN Điều 19 Luật Thuế TNCN Điều 20 Luật Thuế TNCN 4 Bởi áp dụng biểu thuế lũy tiến phần việc tính thuế khó tính khơng thường xun đặn loại thu nhập Biểu thuế thuế suất lũy tiến phần áp dụng thu nhập từ kinh doanh, tiền công, tiền lương khoản thu nhập có tính chất phổ biến, thường xuyên, ổn định cá nhân theo năm nên mức thu nhập tính thuế tính theo năm tạm thu theo tháng Biểu thuế lũy tiến phần làm cho mức động viên thuế thấp so với pháp lệnh cũ, thể chủ trương khoan sức dân Đảng, Nhà nước Đồng thời mức điều tiết hợp lý tạo điều kiện nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật kê khai, nộp thuế, giảm thiểu vi phạm pháp luật thuế Xuất phát từ việc thuế TNCN xây dựng ngun tắc: Lợi ích; Cơng Khả nộp thuế Ngun tắc lợi ích người xã hội hưởng thành phát triển đất nước thể chế luật pháp, sở hạ tầng, phúc lợi xã hội, an ninh trật tự,… đồng thời có nghĩa vụ đóng góp phần thu nhập cho xã hội thơng qua việc nộp thuế Nguyên tắc “công bằng” “khả nộp thuế” thể chỗ: người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập có hồn cảnh khó khăn nộp thuế hơn, người có thu nhập thấp chưa phải nộp thuế7 Ở đây, thuế suất lũy tiến coi phương pháp hiệu để đánh thuế theo khả nộp thuế cá nhân Áp dụng thuế suất lũy tiến đánh vào người có thu nhập cao làm tăng tính hữu dụng thu nhập giảm thiểu mát tổng thể xã hội Từ áp dụng thuế suất lũy tiến phần vào thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, xa tái phân phối cải xã hội nhằm mục đích cân đời sống xã hội, hạn chế khoảng cách giàu nghèo Do vậy, pháp luật quy định riêng việc đánh thuế theo biểu thuế lũy tiến phần thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công, phân biệt rõ ràng với thu nhập chịu thuế khác III Những thủ đoạn chủ yếu để cá nhân gian lận thuế thu nhập cá nhân Xuất phát từ kẽ hở việc thực pháp luật thuế TNCN Việt Nam, nhiều đối tượng nảy sinh thủ đoạn để cá nhân gian lận thuế TNCN Nguyễn Hải Ninh, Kiểm soát thu nhập người nộp thuế trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam; Hà Nội,2017 Một số “thủ đoạn” cá nhân nhằm gian lận thuế thu nhập cá nhân 1.1 Thủ đoạn gian lận thuế kê khai khoản thu nhập Thứ nhất, phân tán thu nhập từ chủ thể có thu nhập cao sang chủ thể có thu nhập thấp Xuất phát từ đặc thù thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công áp dụng biểu thuế lũy tiến phần, người có thu nhập cao phải đóng thuế nhiều người có thu nhập trung bình thấp Đây đặc điểm đem lại công cho kinh tế, xã hội Tuy nhiên lí mà người có thu nhập cao nảy sinh ý định phân tán phần thu nhập cho người có thu nhập thấp Hình thức thực tế gọi “gửi lương” Cụ thể diễn giải qua tình sau8: “Chị Hoa công tác lĩnh vực xây dựng Hà Nội Kể từ ngành khó khăn, lương chị triệu đồng tháng Chị ni nhỏ, thu nhập 5,6 triệu đồng tháng chị phải nộp thuế thu nhập cá nhân Biết tình trạng chị, đồng nghiệp cơng ty có thu nhập lên tới 50 triệu đồng tháng nhận hợp đồng làm thêm mang lương đến "gửi" chị để tránh phải nộp thuế bậc cao "Nếu họ khơng đem gửi lương phải tới chục triệu tiền thuế, gửi lương cho nhiều người thu nhập bị phân tán bớt, phải nộp thuế bậc thấp Nhiều người khác công ty anh gửi gắm khoản thu nhập kếch xù tháng", chị Hoa cho hay Sắp tới đây, thu nhập từ 12,6 triệu đồng trở lên bắt đầu phải nộp thuế, chị dự đốn có thêm nhiều đồng nghiệp gửi lương hàng tháng cho mình.” Thứ hai, khơng kê khai khoản thu nhập mang tính vãng lai, thu nhập khó kiểm sốt Thực tiễn cơng tác quản lý thuế TNCN Việt Nam thời gian qua cho thấy thuế TNCN chủ yếu thực thông qua biện pháp khấu trừ nguồn Cơ quan chi trả thu nhập khấu trừ thuế trước chi trả thu nhập với nhiều khoản thu nhập chịu thuế: thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, chứng khốn, đầu tư vốn Tuy nhiên, việc kiểm tra kiểm soát khấu trừ thuế chưa chặt chẽ với thị trường tiền mặt phổ biến dẫn đến tình trạng chưa bình đẳng thu thuế Trong đó, thu nhập khó kiểm sốt thu nhập Xem https://vnexpress.net/kinh-doanh/muon-kieu-lach-thue-thu-nhap-ca-nhan-2755782.html truy cập 20/4/2021 không quan thuế nắm bắt nắm bắt rõ nguồn phát sinh thu nhập đâu để truy thu Trên thực tiễn, có số trường hợp cá nhân làm việc quan quản lý nhà nước, đơn vị hành nghiệp, doanh nghiệp, quan chi trả thực khấu trừ thuế tương đối đầy đủ, nghiêm túc Ngược lại, cá nhân hành nghề có thu nhập vãng lai nhiều nơi bán hàng đa cấp, bán hàng qua mạng chưa kiểm soát thu nhập dẫn đến thất thuế thiếu bình đẳng nghĩa vụ nộp thuế Ngồi ra, động văn hóa giải trí, show biểu diễn, người tiếng đối tượng gian lận thuế TNCN Báo chí vạch thủ đoạn gian lận thuế sau9: “Với tài hâm mộ khán giả, nhiều nhân vật tiếng có thu nhập năm cao Theo số chuyên gia tài chính, có mức thu nhập khiến nhiều người mơ ước song khơng nhân vật tiếng làm nhiều cách để né tránh nghĩa vụ nộp thuế TNCN Một chiêu thức phổ biến giảm giá trị hợp đồng ký kết biểu diễn để gian lận số tiền thuế phải nộp Hình thức né thuế phổ biến khác tự thành lập công ty để giao dịch Mức cát xê lúc nghệ sĩ "tự biên, tự diễn" nên dễ dàng giảm hàng chục, chí trăm triệu đồng xuống mức rất… khiêm tốn Tiền thuế TNCN phải nộp giảm đáng kể.” Thứ ba, cá nhân bị chủ thể khác trộm mã số thuế để lợi dụng kê khai, khấu trừ thuế Đây tình trạng gian lận yếu tố xâm phạm vào mã số thuế cá nhân, từ kê khai khống để khấu trừ thuế Nhiều trường hợp người nộp thuế bị chứng minh thư nhân dân mã số thuế bị lọt ngoài, bị doanh nghiệp khác lợi dụng, độn chứng từ trả tiền công, tiền lương đưa vào bảng kê khai chi phí doanh nghiệp, nên bị truy thuế oan Lấy ví dụ ghi nhận từ báo chí 10: “Ơng Nguyễn Văn Nhàn (ngụ đường Thống Nhất, P.11, Q.Gị Vấp) làm hồ sơ toán thuế Chi cục Thuế Q.8 để xin hoàn số thuế 7,6 triệu đồng phát mã số thuế bị sử dụng để kê khai thu nhập công ty vận tải Q.5 “Chi cục Thuế Q.8 u cầu tơi giải trình việc có phát sinh thu nhập chịu thuế không kê khai tốn thuế năm 2013 Tơi khơng làm việc cơng ty họ lại kê khai tơi có thu nhập công ty?” - ông Nhàn xúc.” Thứ tư, chia thu nhập thành phần nhỏ để miễn thuế Xem http://hanoimoi.com.vn/Tin-tuc/Kinh-te/586734/thue-thu-nhap-ca-nhan-doi-voi-nguoi-noi-tieng-can-nhin-nhancong-bang truy cập 20/4/2021 10 Xem https://tuoitre.vn/khai-khong-de-giam-thue-609890.htm truy cập 21/4/2021 Để đơn giản hóa quản lý thuế, pháp luật thuế TNCN loại bỏ khoản thu nhập từ tài sản thừa kế, quà tặng, giải thưởng nhượng quyền thương mại 10 triệu VNĐ lần toán Tuy nhiên quy định khuyến khích người nộp thuế lách luật việc chia thu nhập thành phần nhỏ 10 triệu VNĐ lần toán để miễn thuế11 Lấy ví dụ: Anh A hưởng thu nhập nhượng quyền thương mại 30 triệu đồng anh A chia thành lần toán theo tháng , lần triệu đồng Như anh A miễn thuế 1.2 Thủ đoạn gian lận thuế chuyển nhượng bất động sản Thứ nhất, ghi giá hợp đồng thấp giá thực tế chuyển nhượng để gian lận thuế Pháp luật thuế TNCN quy định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất giá thực tế ghi hợp đồng, thời điểm chuyển nhượng không thấp giá đất ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng Theo thông tư 111/2013/TT – BTC ngày 15/8/2013 hướng dẫn Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐCP quy định trường hợp chuyển nhượng bất động sản giá chuyển nhượng bất động sản làm tính thuế TNCN giá theo hợp đồng chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng Trường hợp không xác định giá thực tế chuyển nhượng giá ghi hợp đồng chuyển nhượng thấp giá đất ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng giá chuyển nhượng xác định theo bảng giá đất ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định Nhưng thực tế thị trường giá đất chuyển nhượng thường cao nhiều so với giá đất ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định Vì lợi ích bên (bên chuyển nhượng phải nộp thuế TNCN hơn, bên nhận chuyển nhượng nộp lệ phí trước bạ thấp hơn), nên bên thường thỏa thuận ghi giá hợp đồng chuyển nhượng thấp giá thực tế Việc thỏa thuận dễ thực Lấy ví dụ chênh lệch giá chuyển nhượng bất động sản Quận Long Biên, Hà Nội: Trường hợp giá đất thổ cư Phố Mai Phúc sau: Giá Ủy ban nhân dân tỉnh niêm yết 16.000.000 đồng/ m2 ; Giá thị trường 35.000.000 đồng/m212 Giả sử anh A mua 100 m2 đất thổ cư từ anh B; Giá thực tế 3.500.000.000 đồng; Thuế anh A phải nộp 70.000.000 đồng; Tuy nhiên, theo giá ghi hợp đồng 1.600.000.000 đồng; Thuế anh A phải nộp 32.000.000 đồng; Số tiền chênh lệch 38.000.000 đồng Đây Trần Minh Đức (2012), Bảo đảm công thuế thu nhập cá nhân, Nghiên cứu lập pháp (06), Tr 40-42 Bảng giá đất thuộc địa bàn quận Long Biên kèm theo Quyết định số 96/2014/QĐ-UBND Ủy ban Nhân dân thành phố Hà Nội tham khảo thông tin trang web: batdongsan.com.vn 11 12 khoản thất thu ngân sách cho giao dịch chuyển nhượng bất động sản Theo phổ biến cao hình thức gian lận này, khoản thất ngân sách nhà nước trở nên khơng lồ Thứ hai, lợi dụng đối tượng miễn thuế chuyển nhượng, thừa kế, quà tặng bất động sản, sử dụng mối quan hệ bắc cầu để trốn thuế Khoản Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân quy định: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ chồng; cha mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với miễn thuế TNCN Lợi dụng quy định này, nhiều trường hợp sử dụng mối quan hệ bắc cầu để trốn thuế Ví dụ vấn đề nêu sau13: vợ chồng ông Lê Văn H bà Lý Thị X đứng tên sở hữu chung nhà thị xã Đồng Xoài Ông H, bà X anh trai chị dâu ông N, vợ chồng ông H bà X tặng lại nhà cho em trai em chồng ơng N, ơng N phải nộp thuế thu nhập cá nhân Vì tài sản thuộc diện quà tặng, mà giao dịch tặng hay cho chị dâu với em chồng khơng miễn thuế Để giúp ơng N khơng phải đóng thuế, bà X làm thủ tục tặng phần sở hữu cho chồng ơng H Sau đó, ơng H làm thủ tục tặng nhà cho em trai ông N Ở trường hợp này, vợ chồng ông H làm thủ tục tặng nhà cho cha mẹ sau cha mẹ ơng H lại làm thủ tục tặng cho ông N Và cách làm khơng phải đóng thuế thu nhập cá nhân Thứ ba, trách nhiệm chủ thể việc tự khai bất động sản tài sản Theo quy định Khoản Điều Luật Thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất miễn nộp thuế TNCN Khi đối tượng chuyển nhượng bất động sản đồng thời người chuyển nhượng bất động sản phải tự khai chịu trách nhiệm tính trung thực kê khai Tuy nhiên bối cảnh hệ thống thơng tin quản lý cá nhân quan quản lý nhà nước cịn chưa đáp ứng, cơng tác kiểm tra đối chiếu cần nhiều thời gian, khó khăn quản lý nguồn hình thành tài sản Vì quan chức khơng thể kiểm sốt cá nhân có nhà ở, đất Mặt khác, người dân lại tìm cách để trốn thuế khiến cho vấn đề trở nên khó khăn Việc quản lý yếu của quan nhà nước dẫn đến khơng người có nhiều nhà ở, đất 13 Xem http://baobinhphuoc.com.vn/Content/ke-ho-trong-chinh-sach-mien-thue-thu-nhap-ca-nhan-382016 truy cập 18/4/2021 chuyển nhượng sẵn sàng kê khai tài sản để nộp thuế Thực tế việc diễn phổ biến gây thất thu cho ngân sách nhà nước14 Lấy ví dụ báo chí ghi lại: 15 “Theo Luật Thuế TNCN, chuyển nhượng nhà ở, đất người bán miễn nộp thuế TNCN Việc xác định nhà ở, đất vào kê khai người nộp thuế theo nguyên tắc tự kê khai, tự chịu trách nhiệm Chi cục Thuế quận 10 cách gần hai tháng tiếp nhận hồ sơ khai nhà người dân Cán chi cục thuế nhận thấy tên người bán nhà “quen quen” trước người mua nhà nhiều lần nộp hồ sơ Ngay sau đó, người dân vội vàng xin khai lại rút lại tờ cam kết nhà nhất.” Giải pháp để hạn chế hành vi gian lận thuế thu nhập cá nhân Thực tế pháp luật thuế TNCN cịn chưa hồn thiện, tạo nhiều kẽ hở để phát sinh hành vi gian lận thuế, theo cá nhân em, cần đưa giải pháp cụ thể để hạn chế hành vi gian lận thuế TNCN: Thứ nhất, hoàn thiện pháp luật thuế TNCN, xây dựng văn quy phạm pháp luật kiểm sốt TNCN nhằm nắm bắt xác thu nhập cá nhân tạo sở chắn để xác định nghĩa vụ thuế TNCN Thứ hai, bổ sung quy định bắt buộc phải kiểm tra, kiểm soát người kê khai người phụ thuộc trước cấp mã số thẻ Mặt khác đòi hỏi nâng cao lực liên kết khâu quản lý hộ tịch với quản lý thuế để xác định người phụ thuộc có đáp ứng u cầu hay khơng Thứ ba, để thu nhập từ tiền lương người nộp thuế khơng cịn thu nhập danh nghĩa, nhà nước cần có điều chỉnh sách tiền lương, tiền công cho phù hợp với thực tế, đưa khoản thu nhập lương vào thu nhập chịu thuế Để thực được, sách tiền lương, tiền công cần xây dựng theo hướng sát với đời sống thực tế16 Thứ tư, cần xem xét lại việc xác định thu nhập chuyển nhượng bất động sản đối tượng cần quan tâm, điều chỉnh theo hướng khắc phục bất cập hạn chế việc lợi dụng sách để trục lợi chuyển nhượng bất động sản Theo quy định vấn đề thu thuế theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản; quy định chặt chẽ khâu giám sát giao dịch bất động sản; có liên hệ chặt chẽ quan thuế Trần Thế Hệ (2016), Gian lận thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản, Luật sư Việt Nam (04), Tr 26-28 Xem https://plo.vn/thoi-su/chinh-tri/phat-hien-hai-vu-khai-gian-thue-thu-nhap-ca-nhan-235764.html truy cập 17/04/2021 16 Hồ Thị Hải (2014), Một số vấn đề pháp lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam – Thực trạng giải pháp hoàn thiện, Luận văn thạc sĩ Luật học, Hà Nội 14 15 10 quan quản lý tài ngun mơi trường nhằm xác minh tính thật việc có hay khơng tồn tài sản Thứ năm, cần quy định chế tài xử phạt nghiêm khắc hành vi khai báo khơng trung thực, trốn thuế, cố tình gây khó dễ Bổ sung thêm hành vi vi phạm mức độ vi phạm nghĩa vụ nộp thuế bị xem xét truy cứu trách nhiệm hình nhằm mục đích răn đe, nâng cao tinh thần tuân thủ pháp luật KẾT LUẬN Thơng qua phần trình bày tập học kỳ này, em làm rõ đặc trưng thuế TNCN Với đặc trưng thuế suất lũy tiến phần pháp luật quy định áp dụng thu nhập từ kinh doanh, tiền công, tiền lương, làm sáng tỏ lý pháp luật lại quy định Cuối thông qua việc thủ đoạn gian lận thuế TNCN, cho thấy hạn chế tồn việc quy định pháp luật thực pháp luật thuế TNCN Bài tập học kỳ cịn nhiều thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp từ thầy cô tổ môn Em xin chân thành cảm ơn 11 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn pháp luật Luật Thuế thu nhập cá nhân sửa đổi bổ sung năm 2014 Giáo trình, tạp chí Trường Đại học Luật Hà Nội (2018), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội Trần Thế Hệ (2016), Gian lận thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản, Luật sư Việt Nam (04), Tr 26-28 Trần Minh Đức (2012), Bảo đảm công thuế thu nhập cá nhân, Nghiên cứu lập pháp (06), Tr 40-42 Khóa luận, luận văn, luận án Nguyễn Hải Ninh (2017), Kiểm sốt thu nhập người nộp thuế q trình thực thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, Luận án tiến sĩ Luật học, Hà Nội Hồ Thị Hải (2014), Một số vấn đề pháp lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam – Thực trạng giải pháp hoàn thiện, Luận văn thạc sĩ Luật học, Hà Nội Nguyễn Linh Chi (2015), Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật Việt Nam – Thực trạng giải pháp, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội Website https://vnexpress.net/kinh-doanh/muon-kieu-lach-thue-thu-nhap-ca-nhan-2755782.html http://hanoimoi.com.vn/Tin-tuc/Kinh-te/586734/thue-thu-nhap-ca-nhan-doi-voi-nguoi- noi-tieng-can-nhin-nhan-cong-bang 10 https://tuoitre.vn/khai-khong-de-giam-thue-609890.htm 11 http://baobinhphuoc.com.vn/Content/ke-ho-trong-chinh-sach-mien-thue-thu-nhap-ca- nhan-382016 12 https://plo.vn/thoi-su/chinh-tri/phat-hien-hai-vu-khai-gian-thue-thu-nhap-ca-nhan235764.html 12 ... pháp luật thu? ?? TNCN II Lý giải lý pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đánh thu? ?? thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thu? ?? Pháp luật thu? ?? thu. .. thu nhập cá nhân phân biệt việc đánh thu? ?? thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thu? ?? ? Tại Điều 21 Luật Thu? ?? thu nhập cá nhân 2014 phân biệt việc đánh thu? ?? thu. .. đề số 10: ? ?Phân tích đặc trưng thu? ?? TNCN? Tại pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đánh thu? ?? thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thu? ??? Tìm