Đang tải... (xem toàn văn)
Ở Việt Nam, phù hợp với thực tiễn đời sống kinh tế xã hội, hệ thống thuế hình thành và ngày càng phát triển. Vai trò quan trọng của thuế được thể hiện thông qua tỷ trọng đóng góp của nguồn thu này đối với ngân sách nhà nước. Trong đó, thuế thu nhập cá nhân là sắc thuế có chức năng cơ bản là phân phối thu nhập, qua việc điều tiết trực tiếp vào thu nhập cá nhân nhằm giảm bớt sự phân hóa giàu nghèo. Tuy nhiên hiện nay công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân vẫn còn yếu kém, tình trạng “thất thu thuế” đã và đang diễn ra trong thực tiễn
MỤC LỤC MỞ ĐẦU Ở Việt Nam, phù hợp với thực tiễn đời sống kinh tế - xã hội, hệ thống thuế hình thành ngày phát triển Vai trị quan trọng thuế thể thơng qua tỷ trọng đóng góp nguồn thu ngân sách nhà nước Trong đó, thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có chức phân phối thu nhập, qua việc điều tiết trực tiếp vào thu nhập cá nhân nhằm giảm bớt phân hóa giàu nghèo Tuy nhiên cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân yếu kém, tình trạng “thất thu thuế” diễn thực tiễn Để giải vấn đề trên, trước hết ta phải có nhận thức rõ ràng quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân Vì vậy, em chọn đề 13 “Phân tích đặc trưng thuế thu nhập cá nhân? Tại pháp luật thuế thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế khác? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để cá nhận gian lận thuế thu nhập cá nhân cho ví dụ từ thực tiễn để minh họa” để làm chủ đề cho tập lớn học kỳ Do kiến thức hiểu biết hạn hẹp nên viết cịn nhiều sai sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy để hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn NỘI DUNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Bất kỳ quốc gia có kinh tế vận động theo chế thị trường coi thuế thu nhâp cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng lớn việc huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước thực công xã hội Ở Việt Nam, thuế thu nhập cá nhân dần hồn thiện theo thời gian Nói khái niệm thuế thu nhập cá nhân, pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam không đưa khái niệm “thuế thu nhập cá nhân”, nhiên ta hiểu cách chung sau: - Thuế thu nhập tên gọi để sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế1 Thu nhập cá nhân tổng giá trị tài sản cải biểu hình thức tiền tệ mà cá nhân tạo nhận được, khơng phân biệt nguồn gốc hình thành khoảng thời gian định2 Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Trường Đại học Luật Hà Nội, Nxb CAND, 2016, tr.205 Như vậy, rút định nghĩa thuế thu nhập cá nhân sau: Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế mà nhà nước sử dụng để điều tiết phần thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước với mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước thực công xã hội3 Cở sở đời thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế áp dụng từ lâu nước phát triển, đối tượng nộp thuế dân cư nước người nước ngồi có thu nhập phát sinh nước sở không phân biệt nghề nghiệp địa vị xã hội Trong hệ thống thuế nước, thuế thu nhập cá nhân loại thuế quan trọng áp dụng phổ biến nước có kinh tế thị trường phát triển Sự đời thuế thu nhập cá nhân bắt nguồn từ lý sau đây: Thứ nhất, xuất phát từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội Trong kinh tế thị trường, cá nhân nắm giữ tư liệu sản xuất, tài sản, vốn,… nhiều có ưu chiếm phần thu nhập cao Từ phân phối mang tính kinh tế tất yếu dẫn đến phân hóa giàu nghèo xã hội Hiển nhiên người có thu nhâp cao nhờ vào xã hội mà họ có được, thuế thu nhập cá nhập công cụ mà Nhà nước sử dụng để tái phân phối lại thu nhập xã hội, đảm bảo công xã hội Thứ hai, đời thuế thu nhập cá nhân cịn bắt nguồn từ nhu cầu tài Nhà nước Bất kỳ Nhà nước cần có nguồn tài để đáp ứng nhu cầu chi tiêu, với xu phát triển kinh tế - xã hội, khả mang lại thu nhập cho cá nhân ngày cao, Nhà nước tìm thấy khả huy động nguồn tài to lớn cho thơng qua thuế thu nhập cá nhân Thứ ba, thuế thu nhập cá nhân cịn cơng cụ để Nhà nước quản lý điều tiết hoạt động kinh tế xã hội Ở quốc gia, Nhà nước ngày đóng vai trị quan trọng q trình điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội cộng đồng thuế thu nhập cá nhân công cụ quan trọng góp phần thực chức Thu nhập cá nhân, tổ chức hay quốc gia tiêu quan trọng định vấn đề tích lũy, đầu tư, tiết kiệm, tiêu dùng vấn đề phân bổ nguồn lực xã hội Thông qua việc đánh thuế vào thu nhập với cách thức khác nhau, Nhà nước thực chức điều tiết Vai trò thuế thu nhập cá nhân Nguyễn Hải Ninh, Kiểm soát thu nhập người nộp thuế trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam: luận án tiến sĩ luật học, Người hướng dẫn: TS Nguyễn Văn Tuyến, PGS TS Nguyễn Thị Ánh Vân, Hà Nội, 2017, tr 31 Hồ Thị Hải, Một số vấn đề pháp lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Thực trạng giải pháp hoàn thiện: luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội, 2014, tr Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng cơng cụ chủ yếu Nhà nước nhằm huy động phận cải xã hội nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Bất kỳ Nhà nức để thực chức phải có nguồn lực vật chất thuế nguồn thu quan trọng để đáp ứng nhu cầu Thuế thu nhập cá nhân hình thành từ việc điều tiết phần thu nhập chịu thuế cá nhân trước hành vi tiêu dùng xảy Mức thu thuế tỷ lệ thuận với phát triển kinh tế mức sống người dân xã hội, có nghĩa thu nhập dân cư cao mức thu từ thuế thu nhập cá nhân tăng Do đó, thuế thu nhập cá nhập dần đóng vai trị quan trọng cấu thu thuế cho ngân sách nhà nước Thứ hai, thuế thu nhập cá nhân công cụ để Nhà nước tái phân phối sản phẩm xã hội, giảm phân hóa giàu nghèo, góp phần đảm bảo tính cơng xã hội Sở dĩ thuế thu nhập cá nhân điều tiết trực tiếp vào thu nhập cá nhân với tính chất lũy tiến thuế thu nhập cá nhân thu hẹp khoảng cách thu nhập cá nhân có mức thu nhập cao cá nhân có thu nhập thấp Thứ ba, thuế thu nhập cá nhân công cụ gắn liền với việc thực sách kinh tế, sách xã hội Nhà nước Thuế thu nhập cá nhân có tác dụng điều tiết vĩ mơ kinh tế Loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả tốn cá nhân bị giảm Từ cầu hàng hóa, dịch vụ giảm tác động đến sản xuất Mặt khác, để tiến hành thu thuế thu nhập cá nhân, Nhà nước phải xây dựng hệ thống hành thu thuế, từ đánh giá tình hình thu nhập dân cư thực trạng kinh tế Từ Nhà nước đưa sách bảo hiểm, sách trợ cấp xã hội,… Thứ tư, thuế thu nhập cá nhân góp phần giúp nhà nước kiểm sốt thu nhập, phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế cho thấy nhiều khoản thu nhập số cá nhân thực từ hành vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật mà nhà nước khơng kiểm sốt tham ô, trốn thuế,… Cần phải kết hợp nhiều biện pháp để ngăn chặn chống lại hành vi trên, số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trị thuế thu nhập cá nhân II NHỮNG ĐẶC TRƯNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Thuế thu nhập cá nhân hiểu loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm, tháng lần Chính thế, thuế thu nhập cá nhân mang số đặc trưng sau: Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Trường Đại học Luật Hà Nội, Nxb CAND, 2016, tr 256 Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu: Thuế trực thu loại thuế mà chủ thể nộp thuế đồng thời chủ thể gánh chịu thuế, nghĩa chủ thể nộp thuế phần thu nhập thuế Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu cá nhân có thu nhập chịu thuế người nộp thuế, việc nộp thuế tiến hành từ việc khấu trừ trực tiếp từ thu nhập cá nhân mà khơng thơng qua hành vi tiêu dùng chủ thể trung gian khác Do thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập, tài sản tổ chức cá nhân, có xem xét đến hồn cảnh, điều kiện khả đóng góp người nộp thuế nên có tác dụng việc điều hịa thu nhập, góp phần giảm bớt chênh lệch thu nhập tài sản tầng lớp dân cư Tuy nhiên, thuế trực thu lại có hạn chế lớn dễ gây phản ứng từ phía người nơp thuế dễ xảy tình trạng trốn, lậu thuế quy định mức thuế suất cao Hơn nữa, việc theo dõi, tính tốn thu thuế phức tạp, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân với diện thu thuế rộng phân tán Vì vậy, khơng có biện pháp quản lý thu thuế hiệu dễ dẫn đến hạn chế tác dụng loại thuế việc tập trung số thu đầy đủ, kịp thời cho ngân sách nhà nước Thứ hai, thuế thu nhập cá nhân có đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Trong trình lao động, người tạo thu nhập nhiều hình thức khác tùy thuộc vào tiêu chí phân loại Mục đích việc phân loại thu nhập sở cho việc phân định đối tượng chịu thuế sắc thuế khác đặt chế hành thu hiệu Khái niệm “thu nhập” chưa hiểu thống nên cịn nhiều quan điểm khác Chính vậy, nhà làm luật thường liệt kê khoản coi thu nhập tổ chức, cá nhân mà không đưa khái niệm thu nhập Trong kinh tế thị trường, thu nhập cá nhân phát sinh đa dạng Nếu vào hoạt động giao dịch làm phát sinh thu nhập thu nhập bao gồm: thu nhâp từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; thu nhập từ lao động; thu nhập từ tài sản, tiền vốn; thu nhập từ chuyển nhượng; thu nhập từ thừa kế, tặng cho; thu nhập từ quyền; thu nhập bồi thường; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ Nhà nước xã hội dành cho khoản thu nhập khác Các khoản thu nhập kể thu nhập thu nhập chịu thuế mà có số khoản thu nhập đáp ứng điều kiện định thu nhập chịu thuế Pháp luật thuế thu nhập cá nhân nói riêng thuế thu nhập nói chung quốc gia quy định khoản thu nhập chịu thuế làm sở cho việc đánh thuế Thông thường thu nhập chịu thuế phải khoản thu nhập hợp pháp, thực tế phát sinh, có tính phổ biến Nhà nước kiểm sốt Có vậy, pháp luật thuế thu nhập cá nhân đảm bảo tính khả thi, tính công đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Thứ ba, việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Thuế suất lũy tiến hiểu việc áp dụng thuế suất tăng dần nhóm đối tượng chịu thuế tồn đối tượng chịu thuế Theo đó, thuế thu nhập cá nhân chủ yếu áp dụng thuế suất lũy tiến thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền công, tiền lương Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực cơng xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến phần đáp ứng nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao Thứ tư, thuế thu nhập cá nhân loại thuế có tính ổn định khơng cao phức tạp Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân thể chỗ quy định thu nhập chịu thuế, thu nhập không chịu thuế thường xuyên thay đổi theo biến động kinh tế - xã hội thời kỳ Ngoài ra, quy định giảm trừ gia cảnh, mức thuế suất có thay đổi linh hoạt thuế điều tiết trực tiếp vào thu nhập cá nhân nên có tác động lớn đến mức sống dân cư chịu ảnh hưởng giá thị trường Việc quản lý thuế thu nhập cá nhân tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thường lớn so với loại thuế khác việc xác định khoản thu nhập chịu thuế phải xác định nguồn gốc thu nhập, thời hạn cư trú chủ sở hữu, tính ổn định thu nhập Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ tính thuế nhằm đảm bảo mục tiêu cơng khuyến khích đối tượng nộp thuế Thứ năm, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập cá nhân bao gồm văn pháp luật quốc gia luật quốc tế Đây đặc trưng thuế thu nhập nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng Hầu thuế thu nhập cá nhân quốc gia giới không áp dụng cơng dân mà cịn người nước ngồi có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ quốc gia Để tránh tình trạng đánh thuế hai lần đối tượng chịu thuế, hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký kết quốc gia nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập cá nhân III TẠI SAO PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN LẠI PHÂN BIỆT VIỆC ĐÁNH THUẾ GIỮA THU NHẬP TỪ KINH DOANH, TỪ TIỀN Theo quy định khoản Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2014 LƯƠNG, TIỀN CÔNG VỚI CÁC KHOẢN THU NHẬP KHÁC CHỊU THUẾ Các khoản thu nhập phải chịu thuế thu nhập cá nhân Như đề cập trên, thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu mà đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân theo quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân Theo đó, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập hợp pháp, chia thành hai nhóm thu nhập chịu thuế suất lũy tiến phần thu nhập chịu thuế suất toàn phần6: Thứ nhất, thu nhập chịu thuế suất lũy tiến phần thu nhập cá nhân cư trú8 có từ họat động kinh doanh, từ tiền lương, tiền công - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh xác định doanh thu trừ chi phí tạo thu nhập kỳ tính thuế Thu nhập từ tiền lương, tiền công tổng số thu nhập từ tiền lương, tiền cơng kỳ tính thuế Thu nhập tính thuế trường hợp xác định thu nhập chịu thuế trừ khoản đóng góp bảo hiểm (như: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, quỹ hưu trí tự nguyện); khoản giảm trừ gia cảnh (9 triệu đồng/ tháng (108 triệu đồng/năm) với đối tượng nộp thuế 3,6 triệu đồng/tháng người phụ thuộc)9; khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo10 Mức thuế suất lũy tiến phần chia thành bậc, với mức thuế suất khởi điểm 5% (cho phần thu nhập tính thuế 60 triệu đồng/năm) mức cao 35% (cho phần thu nhập vượt 960 triệu đồng/năm) Thứ hai, thu nhập chịu thuế suất toàn phần khoản thu nhập người cư trú từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng tất khoản thu nhập chịu thuế người không cư trú Đối với khoản thu nhập người cư trú chịu thuế suất toàn phần, thu nhập chịu thuế luật thuế thu nhập cá nhân quy định trường hợp cụ thể Với Trần Vũ Hải, Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tài cơng, Nxb Tư Pháp, Hà Nội, 2009, tr 213-214 “Thuế suất lũy tiến phần loại thuế tăng theo phần tăng lên đối tượng tính thuế” Giáo trình Luật Thuế, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh, Nxb Hồng Đức, 2017 Xem thêm Khoản Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2014 Theo quy định Điều 19, Luật Thuế thu nhập cá nhân 2014 10 Theo quy định Điều 20, Luật Thuế thu nhập cá nhân 2014 khoản thu nhập từ trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng, thu nhập chịu thuế khoản thu nhập từ 10 triệu đồng trở lên Mức thuế suất quy định cho trường hợp Ví dụ: thu nhập từ đầu tư vốn 5%, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 25%, chuyển nhượng chứng khoán 0,1% Đối với người không cư trú11, khoản thu nhập phát sinh Việt Nam chịu thuế suất toàn phần Tại pháp luật thuế thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế khác? Như nói trên, thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập mang tính chất thường xuyên, tương đối ổn định năm tính thuế thu nhập chịu thuế suất lũy tiến phần Thì thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân lại thường mang tính phát sinh lần khơng phổ biến Chính vậy, việc xác định thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập dựa tính thuế khác biệt với thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công Cụ thể, khoản thu nhập khác này, thu nhập tính thuế đồng thời thu nhập chịu thuế áp dụng Biểu thuế suất toàn phần xác định thuế thu nhập cá nhân phải nộp Ngoài ra, cá nhân phát sinh thu nhập thực nghĩa vụ thuế không hưởng quy định giảm trừ gia cảnh; khoản giảm trừ đóng góp bảo hiểm, từ thiện, nhân đạo,… tính chất khoản thu nhập khác khơng thường xuyên Pháp luật thuế thu nhập cá nhân có phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế khác xuất phát từ số lý sau: Thứ nhất, phân biệt mức thuế suất khác cho hai nhóm thu nhập chịu thuế Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu, mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, cịn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hòa thu nhập xã hội nên thường gắn liền với sách kinh tế xã hội nhà nước Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập cá nhân thường có quy định thực việc áp dụng đánh thuế theo biểu thuế lũy tiến phần số khoản thu nhập chịu thuế để thực mục tiêu điều tiết Như phân tích, thuế thu nhập cá nhân chia thành hai nhóm thu nhập chịu thuế suất lũy tiến phần (gồm thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công) thu nhập chịu thuế suất toàn phần (các khoản thu nhập khác chịu thuế khác) Đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền cơng thu nhập mang tính thường xun người nộp thuế chiếm tỷ trọng lớn nguồn 11 Xem thêm Khoản Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2014 thu thuế thu nhập cá nhân áp dụng Biểu thuế suất lũy tiến phần Bởi thuế suất luỹ tiến phần có ưu điểm thuế đánh tăng dần theo mức tăng thu nhập, tài sản, sát với khả đóng góp đối tượng nộp thuế nên đáp ứng mục tiêu công xã hội theo chiều dọc, vậy, thường sử dụng sắc thuế thu nhập thuế tài sản Tuy nhiên, loại thuế suất có nhược điểm kỹ thuật tính tốn thuế phức tạp Khó áp dụng với loại thu nhập có tính chất không thường xuyên Mặc khác, biểu thuế lũy tiến phần có quan điểm cho cá nhân có thu nhập tăng dần đến mức độ định việc chi tiêu cho tiêu dùng có khuynh hướng giảm dần thay vào khuynh hướng tiết kiệm tăng lên, thơng qua hình thức: đầu tư, kinh doanh, mua trái phiếu, gửi ngân hàng… nhằm gia tăng lợi tức Do đó, hình thức tiết kiệm có vai trị tích cực với phát triển kinh tế nước nhà Vì vậy, việc phân biệt giúp Nhà nước dễ dàng thể đối xử khác với hai nhóm thu nhập này, nhằm đảm bảo áp dụng sách thuế linh hoạt với định Nhà nước Thứ hai, xác định khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ tính thuế Nếu thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền cơng xác định là: thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế - (giảm trừ gia cảnh + đóng góp từ thiện + đóng góp bảo hiểm bắt buộc) Thì thu nhập tính thuế khoản thu nhập khác chịu thuế tính: thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế Như vậy, có khoản thu nhập mang tính chất thường xuyên, ổn định thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền cơng giảm trừ tính thuế Sở dĩ có khác biệt quy định tính thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công thu nhập có tính chất thường xun ổn định có chức bảo đảm sống người nộp thuế khoản thu nhập lại thu nhập mang tính đột xuất, khơng thường xun Như nhìn chung, quy định thu nhập chịu thuế theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành theo xu hướng phân loại thu nhập tạo tảng cho việc tính thuế phù hợp với thơng lệ quốc tế Từ giúp Nhà nước điều tiết tốt lĩnh vực khác IV TÌM HIỂU NHỮNG “THỦ ĐOẠN” CHỦ YẾU ĐỂ MỘT CÁ NHÂN GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN HIỆN NAY Những “thủ đoạn” chủ yếu để cá nhận gian lận thuế thu nhập cá nhân cho ví dụ từ thực tiễn để minh họa Thuế thu nhập cá nhân khoản thu thường xuyên Nhà nước Thuế thu nhập cá nhân xác định thu dựa hình thức kê khai thu nhập cá nhân Đây hình thức tạo chủ động cho người nộp thuế, nhiên lại lỗ hổng để cá nhân trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế dễ dàng lách qua Hiện nay, việc xác định thuế thu nhập cá nhân chủ yếu dựa vào việc tự kê khai cá nhân tổ chức chi trả thu nhập (đối với cá nhân làm việc quan sản xuất, kinh doanh có đăng ký kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân cho lao động sở mình) Như nói, phần lớn Nhà nước dựa vào tự giác người dân việc thu thuế thu nhập cá nhân, mà tự giác lại khơng có đảm bảo Do đó, việc gian lận thuế kê khai thu nhập cá nhân điều tất yếu Thứ nhất, thủ đoạn gian lận thuế thu nhập cá nhân thông qua việc lợi dụng trường hợp miễn thuế thu nhập từ bất động sản Thu nhập từ bất động sản khoản quy định thu nhập tính thuế pháp luật thuế thu nhập cá nhân Thu nhập từ bất động sản thường khoản thu nhập lớn (trong trường hợp chuyển nhượng bất động sản) khoản thu nhập thường xuyên (trong trường hợp cho thuê bất động sản) Do đó, khoản thu nhập đáng kể Tuy nhiên, pháp luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi, để lại vài kẽ hở để đối tượng trốn thuế dựa vào để lách luật Một kẽ hở lớn pháp luật thuế thu nhập cá nhân việc quy định trường hợp miễn thuế thu nhập từ bất động sản Sau đây, ba cách phổ biến mà cá nhân sử dụng để gian lận thuế thu nhập cá nhân: - Gian lận lợi dụng quy định miễn thuế trường hợp cá nhân có nhà ở, đất (Tự khai tài sản nhất) Khoản Điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân 2014 quy định: Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất miễn thuế; đồng thời người chuyển nhượng bất động sản tự khai chịu trách nhiệm tính trung thực kê khai Tuy nhiên, bối cảnh hệ thống thông tin quản lý cá nhân quan quản lý nhà nước, có ngành thuế cịn chưa đáp ứng; cơng tác kiểm tra, đối chiếu cần nhiều thời gian vài năm đầu, quan chức khơng thể kiểm sốt cá nhân có nhà ở, đất Đây kẽ hở để khơng người có nhiều nhà ở, đất chuyển nhượng sẵn sàng kê khai tài sản để nộp thuế Thực tế diễn hàng ngày phổ biến, gây thất thu lớn cho ngân sách nhà nước 10 - Gian lận lợi dụng quy định miễn thuế trường hợp chuyển nhượng bất động sản cho người nhà (Chuyển nhượng bắc cầu) Theo quy định Khoản Điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân 2014 thu nhập từ chuyển nhượng, thừa kế, tặng cho bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; mẹ chồng, cha chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với miễn thuế Như vậy, việc chuyển nhượng bất động sản người gia đình, dù mang lại thu nhập lớn đến đâu, thuộc diện miễn thuế Điều dẫn đến tình trạng người dân “đi đường vịng” để khơng phải nộp thuế Ví dụ bà A vợ ông B, muốn chuyển nhượng lại mảnh đất cho chị chồng bà X (mảnh đất tài sản riêng bà A) Nếu chuyển nhượng trực tiếp thu nhập từ việc chuyển nhượng phải chịu thuế bình thường Nhưng để lách thuế, bà A chuyển nhượng mảnh đất cho ơng B, sau ơng B chuyển nhượng cho bà X, vậy, thu nhập từ việc chuyển nhượng chịu đồng thuế - Hạ giá chuyển nhượng Hệ thống văn pháp luật thuế thu nhập cá nhân quy định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất giá thực tế ghi hợp đồng, thời điểm chuyển nhượng không thấp giá đất UBND tỉnh, TP quy định Thực tế thị trường bất động sản, giá đất mua bán thường cao giá đất UBND tỉnh, TP quy định Nhưng lợi ích người mua người bán (bên bán nộp thuế thu nhập cá nhân hơn, bên mua nộp lệ phí trước bạ thấp hơn), nên họ thường thoả thuận ghi giá hợp đồng chuyển nhượng thấp thực tế Và để quan Nhà nước chấp nhận hồ sơ, họ ghi hợp đồng mức giá ngang cao chút đỉnh so với giá UBND tỉnh, TP quy định Như nộp thuế thấp số thực tế phải nộp Kết là, đôi bên mua bán đất có lợi, riêng Nhà nước chịu thất thu thuế Ví dụ: Ơng A bán lô đất giá thực tế mua bán tỷ đồng, giá chuyển nhượng ghi hợp đồng 1,5 tỷ đồng (tương đương giá đất UBND tỉnh quy định) số thuế thu nhập cá nhân bị thất thu là: (2 tỷ đồng - 1,5 tỷ đồng) x 2% = 10 triệu đồng Đây trường hợp với giá trị mua bán không lớn Trên thực tế, ngày có giao dịch diễn với giá trị giao dịch lên đến hàng chục tỷ đồng chắn số thuế thất thu lớn, thời điểm bất động sản “sốt” Thứ hai, khai chồng chéo người phụ thuộc để tăng mức giảm trừ 11 Theo điểm b khoản Điều 19, Luật Thuế Thu nhập cá nhân 2014 quy định: Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng Lợi dụng quy định trên, có tình trạng kê khai chồng chéo người phụ thuộc để tăng mức giảm trừ nhằm tránh nộp thuế Ví dụ, gia đình có vợ chồng làm hai địa bàn khác "ăn gian" vợ chồng khai chung bố, mẹ người phụ thuộc Thứ ba, “mượn” danh người khác phân tán bớt thu nhập từ tiền lương, tiền công để chịu mức thuế suất thấp Theo báo vnexpress đưa tin12, “Chị Hoa công tác lĩnh vực xây dựng Hà Nội Kể từ ngành khó khăn, lương chị triệu đồng tháng Chị ni nhỏ, thu nhập 5,6 triệu đồng tháng chị phải nộp thuế thu nhập cá nhân Biết tình trạng chị, đồng nghiệp cơng ty có thu nhập lên tới 50 triệu đồng tháng nhận hợp đồng làm thêm mang lương đến "gửi" chị để tránh phải nộp thuế bậc cao "Nếu họ khơng đem gửi lương phải tới chục triệu tiền thuế, gửi lương cho nhiều người thu nhập bị phân tán bớt, phải nộp thuế bậc thấp Nhiều người khác công ty anh gửi gắm khoản thu nhập kếch xù tháng", chị Hoa cho hay” Bên cạnh trường hợp tự nguyện cho người khác dùng tên để lách thuế, có cá nhân bị trộm mã số thuế để kê khai, khấu trừ thuế mà Chị Vân nhà Gia Lâm chia sẻ, học đại học tin bạn chị cho mượn chứng minh thư, đến làm công ty yêu cầu làm mã số thuế để trả lương chị tá hỏa phát người bạn lấy chứng minh thư để đăng ký mã số thuế kê khai vào bảng lương doanh nghiệp anh làm chủ "Khi đó, tơi lo dưng phải nộp thuế nơi", chị Vân xúc Như vậy, với trường hợp kể trên, việc kiểm soát khó khăn đến người chủ mã số thuế dùng để gian lận thuế cịn khơng biết có biết tự nguyện để người khác dùng Những biện pháp ngăn ngừa “thủ đoạn” chủ yếu để cá nhận gian lận thuế thu nhập cá nhân Không phủ nhận việc cải cách để chế ngày thơng thống mục tiêu mà quản quản lý hàng phấn đấu để đạt tới Tuy nhiên, giai đọan độ, ý thức phận dân cư cịn thấp cần phải có giải pháp ngắn hạn đề chấn chỉnh, kiểm soát Trên sở nhận diện hành vi lách 12 https://vnexpress.net/kinh-doanh/muon-kieu-lach-thue-thu-nhap-ca-nhan-2755782.html 12 thuế, tránh thuế phát sinh triển khai thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, thiết nghĩ, cấp quản lý cần khẩn trương có giải pháp hữu hiệu, theo tập trung vào biện pháp sau: Thứ nhất, phía Nhà nước, phải xây dựng quản lý hệ thống thơng tin cá nhân đầy đủ tồn diện, sở ngành thuế ngành tài nguyên & môi trường kết nối mạng thông tin thống phạm vi toàn quốc để quản lý việc sở hữu bất động sản mã số thuế chi tiết cá nhân Từ đó, chống man khai tài sản chuyển nhượng bất động sản để miễn thuế với việc tránh tình trạng “mượn” mã số thuế người khác để khác phân tán thu nhập từ tiền lương, tiền công Thứ hai, UBND tỉnh, TP để chống việc lách thuế qua việc ghi thấp giá hợp đồng chuyển nhượng việc xây dựng ban hành giá nhà, đất hàng năm phải phù hợp sát giá thực tế chuyển nhượng thị trường tự Thứ ba, riêng ngành thuế, với vị trí, vai trị quan chịu trách nhiện chính, phải tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến đạo lý Luật Thuế thu nhập cá nhân đến tầng lớp dân cư để giúp họ nắm hiểu quy định, đồng thời kinh nghiệm kỹ quản lý chuyên sâu, phải chủ động đề xuất giải pháp ứng phó tình huống, đảm bảo quản lý sát nguồn thu KẾT LUẬN Thuế thu nhập cá nhân loại thuế phổ biến giới có lịch sử hình thành lâu đời Ở Việt Nam nay, thuế thu nhập cá nhân ngày giữ vai trò quan trọng việc kiểm sốt thu nhập hoạch định sách phát triển kinh tế - xã hội đất nước Tuy nhiên công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân cịn yếu kém, tình trạng “thất thu thuế” diễn thực tiễn Xuất phát từ thực trạng yêu cầu địi hỏi với nước ta việc hịa thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân u cầu vơ cấp thiết, góp phần thực chiến lược phát triển kinh tế - xã hội đất nước chủ động hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng 13 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế thu nhập cá nhân 2014 Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Trường Đại học Luật Hà Nội, Nxb CAND, 2016 Giáo trình Luật Thuế, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh, Nxb Hồng Đức, 2017 Trần Vũ Hải, Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tài cơng, Nxb Tư Pháp, Hà Nội, 2009 Trần Vũ Hải, Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hồn thiện, Tạp chí Luật học.Trường Đại học Luật Hà Nội,Số 10/2007, tr 27 - 35 Nguyễn Thị Lan, Về giảm trừ gia cảnh luật thuế thu nhập cá nhân nhìn từ 10 góc độ bình đẳng giới, Tạp chí Luật học.Trường Đại học Luật Hà Nội, Số 3/2008, tr 31 - 35 Hồ Thị Hải, Một số vấn đề pháp lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Thực trạng giải pháp hoàn thiện: luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội, 2014 Ts Lê Thị Thu Thủy, Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội, Những vấn đề đặt thực thi Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Nguyễn Hải Ninh, Kiểm soát thu nhập người nộp thuế trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam: luận án tiến sĩ luật học, Người hướng dẫn: TS Nguyễn Văn Tuyến, PGS TS Nguyễn Thị Ánh Vân, Hà Nội, 2017 Tạ Minh Hảo, Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Thực trạng giải pháp: luận văn thạc sĩ luật học , Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội, 2013 11 Trang web: https://vnexpress.net/ 14 ... tích đ? ??c trưng thu? ?? thu nhập cá nhân? Tại pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đ? ?nh thu? ?? thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thu? ?? khác? Tìm. .. THU NHẬP CÁ NHÂN LẠI PHÂN BIỆT VIỆC Đ? ?NH THU? ?? GIỮA THU NHẬP TỪ KINH DOANH, TỪ TIỀN Theo quy đ? ??nh khoản Điều 22 Luật Thu? ?? thu nhập cá nhân 2014 LƯƠNG, TIỀN CÔNG VỚI CÁC KHOẢN THU NHẬP KHÁC CHỊU THU? ??... THU? ?? Các khoản thu nhập phải chịu thu? ?? thu nhập cá nhân Như đ? ?? cập trên, thu? ?? thu nhập cá nhân loại thu? ?? trực thu mà đ? ??i tượng chịu thu? ?? thu nhập cá nhân theo quy đ? ??nh Luật Thu? ?? thu nhập cá nhân