PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ. MÔN: PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ - Phân tích thuế tối ưu. PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng

Phân tích thuế tối ưu PGS TS Nguyễn Ngọc Hùng Phân tích thuế tối ưu PGS TS Nguyễn Ngọc Hùng DANH SÁCH NHÓM 3DANH SÁCH NHÓM 3 MÔN PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾMÔN PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ STT HỌ VÀ TÊN BẢ[.]

Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng DANH SÁCH NHĨM MƠN PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ STT HỌ VÀ TÊN BẢNG PHÂN CÔNG Hồ Kim Vũ – Nhóm trưởng Chịu trách nhiệm chung thiết kế slide thuyết trình Bạch Thị Hồng Vân Chịu trách nhiệm phần thuế thu nhập tối ưu hiệu chỉnh hòan thiện tổng thể word Phạm Thị Thanh Vân Chịu trách nhiệm phần thuế hàng hóa tối ưu thuyết trình Đỗ Thị Kim Tuyến Chịu trách nhiệm phần tình hình thực tế thuyết trình Lê Thị Út Chịu trách nhiệm phần tình hình thực tế thuyết trình Trần Thị Bích Ngọc Chịu trách nhiệm phần quan điểm thuế tối ưu MỤC LỤC Nhóm đêm - TCDN K20 Trang Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng  LỜI MỞ ĐẦU I Khái quát thuế tối ưu Định nghĩa thuế tối ưu Quan điểm thuế tối ưu Nguyên tắc thiết lập chế độ thuế tối ưu II Thuế hàng hóa tối ưu (thuế gián thu) .7 Giới thiệu dẫn nhập Qui tắc Ramsey Những xem xét tính cơng mơhình Ramsey 10 III Thuế thu nhập tối ưu .11 Mơ hình Edgeworth 11 Mơ hình tổng qt ảnh hưởng hành vi .12 IV Tình hình thực tế thuế thu nhập cá nhân Việt Nam .18 Phân tích tác độngthuế TNCN đánh vào tiền lương, tiền công .18 Những ưu điểm thuế thu nhập cá nhân 16 Những nhược điểm thuế thu nhập cá nhân 17 Một số kiến nghị 19 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nhóm đêm - TCDN K20 Trang Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế công cụ chủ yếu lâu dài Nhà Nứơc nhằm huy động , tập trung phần cải vật chất xã hội vào ngân sách Nhà nước Thuế cơng cụ tác động vào phân bổ nguồn lực xã hội, gắn liền vào tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực chức năng, nhiệm vụ Ngày nay, kinh tế đại, thuế không công cụ thu ngân sách nhà nước mà cịn cơng cụ Nhà nước để qủan lý điều tiết kinh tế vĩ mô, bao gồm tác động việc đánh thuế ảnh hửơng đến kinh tế Vì xem xét sách thuế tác động cung, cầu gánh nặng phụ trội lên xã hội thường đặc tính để nhà kinh tế phân tích tính hiệu tối ưu thuế Do việc nghiên cứu, phân tích mơ hình thuế tối ưu giúp đưa sách thuế phù hợp hiệu Đây mục đích thuyết trình hơm PHÂN TÍCH THUẾ TỐI ƯU I/ KHÁI QT VỀ THUẾ TỐI ƯU: Định nghĩa thuế tối ưu: Nhóm đêm - TCDN K20 Trang Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng - Là cấu thuế làm tối đa hóa phúc lợi xã hội, có tính đến cân đối nguồn thu ngân sách Nhà Nước Quan điểm Việt Nam thuế tối ưu: - Chính sách động viên thuế cần tơn trọng kỷ luật tài tổng thể Nguồn lực tài kinh tế giới hạn, mức huy động thuế phải có giới hạn Với thực trạng quốc gia phát triển, nhu cầu chi tiêu ngân sách lớn áp lực cân đối ngân sách không nhỏ, tận thu để bao chi Làm phá vỡ tính kỷ luật tài tổng thể, gây kìm hãm, khơng kích thích đầu tư, tiết kiệm khu vực doanh nghiệp dân cư Thuế khơng mục tiêu cân đối ngân sách trước mắt, mà quan trọng phải hướng vào mục tiêu cao xa thúc đẩy đầu tư, vực dậy kinh tế, khỏi tình trạng yếu đuổi kịp nước khu vực - Chính sách phải hình thành cấu thuế hợp lý nhằm tăng cường nguồn thu vai trị điều tiết vĩ mơ nhà nước Cải cách thuế cần tập trung vào việc thu hẹp bóp méo thuế, đơi với việc mở rộng sở thuế hạ thấp thuế suất Đồng thời, sách thuế phải bao quát hết tất nguồn thu, cần đưa vào áp dụng loại thuế để quản lý nguồn thu nâng cao vai trò điều tiết: thuế tài sản, thuế môi trường - Cơ cấu hệ thống thuế phải có thay đổi thích hợp cho phù hợp với phát triển kinh tế Trong xu hướng hội nhập, thuế đánh vào thương mại quốc tế giảm dần, thay vào sách thuế cần nỗ lực gia tăng thuế thu nhập cá nhân để tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Đồng thời thuế GTGT cần tăng cường kết hợp với thuế TTĐB để điều tiết sản xuất - tiêu dùng đảm trách tốt vai trò bảo hộ sản xuất nước - Chính sách thuế phải góp phần nâng cao lực cạnh tranh, tăng cường đầu tư đổi cơng nghệ đáp ứng u cầu cơng nghiệp hóa điều kiện VN hội nhập vào khu vực giới Thực cải cách thuế, bước áp dụng hệ thống thuế thống nhất, minh bạch, trung lập, không phân biệt thành phần kinh tế; đồng thời tháo dỡ dần sách bảo hộ việc xóa bỏ hàng rào phi thuế quan, cắt giảm thuế nhập bước quan trọng nhằm gây sức ép, buộc doanh nghiệp VN tăng cường đổi cơng nghệ, Nhóm đêm - TCDN K20 Trang Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng nâng cao khả cạnh tranh Hiện doanh nghiệp VN phải đối mặt với cạnh tranh ngày khốc liệt thị trường nước lẫn quốc tế Nhu cầu tích tụ vốn để phát triển đổi công nghệ doanh nghiệp lớn cấp bách Vì vậy, sách thuế cần điều chỉnh cho hợp lý nhằm khuyến khích doanh nghiệp tăng cường tích tụ vốn đầu tư thay đổi cơng nghệ, đại hóa sản xuất, hạ thấp giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm, mở rộng thị trường tiêu thụ, bồi dưỡng nguồn thu, tăng thu nội địa cho NSNN - Hệ thống thuế phải đơn giản, ổn định, mang tính luật pháp cao có tương đồng với khu vực thông lệ quốc tế Thuế phải phân nhiệm rõ ràng theo hướng chun mơn hóa chức thống hóa mục tiêu nhằm khắc phục tình trạng đa mục tiêu sắc thuế Theo đó, cần sâu hoàn thiện kỹ thuật thu thuế cách thích hợp đồng nhằm đảm bảo hiệu tối ưu loại thuế hệ thống thuế Các quy định luật thuế cần đơn giản, rõ ràng phù hợp với trình độ máy quản lý thuế người nộp thuế, đảm bảo tính dễ hiểu, dễ chấp hành dễ kiểm tra Đồng thời, bối cảnh hội nhập, hệ thống thuế VN phải có tương đồng với quốc tế số loại thuế có liên quan đến thương mại đầu tư quốc tế - Không ngừng hoàn thiện chế hành thu, tạo chuyển biến chất sách thuế tương đồng với khu vực trình độ quản lý Từng bước đại hóa cơng nghệ quản lý thuế, qua xác lập hệ thống liệu thuế liên tục, xác, kịp thời Tiêu chuẩn hóa cán thuế gắn liền với chế thưởng phạt nghiêm minh Kiện toàn máy quản lý thuế cho phù với yêu cầu đổi sách thuế, xác lập chế phối hợp đồng quan thuế quan công quyền để nâng cao hiệu công tác hành thu Tăng cường giáo dục tuyên truyền; nâng cao ý thức công chúng ý thức chấp hành sách thuế; bước đưa thuế trở thành chuẩn mực đạo đức sống xã hội Trên sở đó, tiến tới thay đổi chế hành thu thuế theo hướng nâng cao tính tự chịu trách nhiệm người nộp thuế việc kê khai nộp thuế cho Nhà nước, đôi kiên thực biện pháp xử lý vi phạm nộp thuế để giảm bớt xói mịn thuế Cơ quan hành thu có đầy đủ quyền lực để tăng cường thực thi luật thuế Nguyên tắc thiết lập chế độ thuế tối ưu: Nhóm đêm - TCDN K20 Trang Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Ta nhận thấy tác động thuế theo nhiều chiều như: Có thể tác động thay thu nhập tác đơng làm ảnh hưởng q trình phát triển kinh tế , tạo nên trắng thuế Để hạn chế hậu xấu, làm cho thuế thực trở thành công cụ kinh tế quan trọng Nhà Nước, nhiều nhà nghiên cứu đưa nguyên tắc đánh thuế nhằm tối ưu chế độ thuế sau: - Nguyên tắc 1: Gỉam đến mức thấp chi phí hành chánh việc đánh thuế gây Muốn vậy, việc thiết kế luật thuế phải đơn giản, rõ ràng dễ hiểu - Nguyên tắc 2: Gỉam tối đa méo mó kinh tế việc đánh thuế gây Lý thuyết thuế đại cho rằng, thuế có thuế suất thống tạo khả giảm tình trạng trốn, tránh thuế vì: Thuế có thuế suất đều, thống , mặt lọai bỏ danh nghĩa thuế suất cao người giàu làm cho người giàu không trốn tránh thuế quan trọng Mặt khác việc dịch chuyển gánh nặng thuế , ngày tỏ không cần thiết - Nguyên tắc 3: Đảm bảo phân phối qua thuế cách cơng gây phương hại đến hiệu kinh tế Trên thực tế, việc tn thủ u cầu cơng thuế khóa ảnh hưởng không nhỏ đến hành vi người nộp thuế Mọi lựa chọn có ảnh hưởng đến việc phân bổ nguồn lực xã hội Điều tất yếu dẫn đến lãng phí tính khơng ổn định Do luật thuế phải đảm bảo yêu cầu chức tái phân phối thuế, lại vừa đảm bảo yêu cầu sử dụng nguồn lực cách hiệu Để đạt điều này, tốt thiết kế luật thuế cho giảm tối đa lựa chọn người nộp thuế theo hướng sử dụng nguồn lực có hiệu II/ THUẾ HÀNG HÓA TỐI ƯU (thuế gián thu) Giới thiệu, dẫn nhập: Giả sử ông S tiêu thụ hàng hóa A, B thời gian nhàn rỗi l, đó: - giá hàng hóa X Nhóm đêm - TCDN K20 Trang Phân tích thuế tối ưu - PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng giá hàng hóa Y w tiền lương (giá thời gian nhàn rỗi) : số tối đa/năm ông A làm việc  số làm việc/năm Phương trình giới hạn ngân sách: Chuyển vế ta có: w = –l w( -l) = X+ Y + wl (1) Giả sử phủ đánh thuế vào hàng hóa X, Y, l với thuế xuất tỷ lệ t Như giới hạn ngân sách sau thuế ông A là: w = (1+t) + (1+t) + (1+t)wl Chia vế phương trình cho (1+t), ta có: w = X+ Y + wl (2) Từ (1) (2) cho thấy, thuế đánh vào hàng hóa thời gian nhàn rỗi giá trị thời gian làm việc tối đa giảm từ w xuống w Do w cố định ( giả định với giá trị w cá nhân thay đổi ) nên w cố định, thuế đánh vào thời gian làm việc tối đa thuế khốn Tuy nhiên thực tế, phủ khơng đánh thuế vào l, gánh nặng phụ trội khơng thể tránh khỏi, phương trình (2) là: w Nhóm đêm - TCDN K20 = X+ Y+ wl Trang Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng  Chính sách đánh thuế hàng hóa tối ưu lựa chọn mức thuế suất đánh vào hai loại hàng hóa X Y cho gánh nặng phụ trội từ việc gia tăng số thu thuế Quy tắc Ramsey: 2.1 Xây dựng mơ hình thuế hàng hóa tối ưu: Giả sử có loại hàng hóa khơng liên quan đến (chúng khơng phải hàng hóa thay bổ sung nhau) Chúng ta xét trường hợp ơng A tiêu thụ hàng hóa X Hình 1: Gánh nặng phụ trội biên (MDWL) thuế đánh vào hàng hóa Px + +1) f g h i j e b + P0 c MDWL c a x X Giả sử ơng A mua hàng hóa X với giá Dx , đường cung hàng hóa X đường nằm ngang Đường cầu hàng hóa X ông A Dx Ban đầu ông A mua hàng hóa A với giá Chính phủ đánh thuế vào hàng hóa A  giá sau thuế hàng hóa A giảm từ xuống +  nhu cầu (X) gánh nặng phụ trội (tổn thất xã hội thuế) diện tích abc Nhóm đêm - TCDN K20 Trang Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chính phủ tăng thuế lên đơn vị  giá sau thuế hóa A giảm từ + ( +1) nhu cầu hàng (x)  gánh nặng phụ trội diện tích fec xuống Gánh nặng phụ trội biên thuế xuất tăng từ lên +1 chênh lệch fec abc, hay diện tích hình thang fbae, xác định bằng: +1) x = + x  (vì x nhỏ) Mặt khác = + (độ dốc =X Vì gánh nặng phụ trội biên xấp xỉ  X đường cầu Dx)  Tính tốn thay đổi số thuế thu khi thuế xuất tăng từ +1 Khi thuế xuất tăng lên , số thuế thu diện tích tứ giác hbaj = +1, số thuế thu diện tích tư giác gfei= ( +1) lên Khi thuế suất Sự thay đổi số thuế thu bằng: ( +1) Từ =  x = - = + - , vào (*) ta có: nên thay đổi số thuế thu xấp xỉ là: )= - x + - X (1+ )/ x (*) Vì (1+ )/  -  X Như gánh nặng phụ trội biên đôla tăng thêm số thuế thu bằng: X / ( - X) Về nguyên lý muốn tối thiểu hóa gánh nặng phụ trội tổng thể gánh nặng phụ trội biên đôla thuế cuối phải giống cho loại hàng hóa, nghĩa là: = Suy ra: = 2.2 Nội dung qui tắc Ramsey: Nhóm đêm - TCDN K20 Trang Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Quy tắc đánh thuế tối ưu hay gọi quy tắc Ramsey: phủ nên đánh thuế vào tất hàng hóa cho tỷ lệ tổn thất biên (MDWL) so với nguồn thu thuế biên thu tất loại hàng hóa Thuế tối ưu hàng hóa = = Có thể diễn tả cơng thức Ramsey theo công thức đơn giản việc liên hệ với co giãn đường cầu Giả sử cung hàng hóa cạnh tranh hồn hảo (co giãn cung ∞) thi Quy tắc Ramsry hàm ý như: Trong đó: = -1/ x : tỷ lệ thuế tối ưu đói với hàng hóa i : co giãn cầu hàng hóa i Quy luật Ramsey cho thấy hai yếu tố phải cân thiết lập thuế hàng hóa tối ưu: - Quy luật co giãn: Khi cầu hàng hóa co giãn cao nên đánh thuế với thuế suất thấp; ngược lại, đường cầu co giãn đánh thuế với thuế xuất cao - Quy luật đánh thuế diện rộng: Tốt nên đánh thuế rộng khắp loại hàng hóa với mức thuế vừa phải đánh vào nhóm hàng hóa với thuế suất cao Những xem xét tính cơng mơ hình Ramsey: 3.1 Tính cơng mơ hình thuế tối ưu: Giả sử người nghèo chi tiêu tỷ phần thu nhập họ vào hàng hóa X (lương thực cần thiết) lớn so với người giàu ngược lại hàng hóa Y (thức ăn cao cấp) Giả định thêm rằng, hàm phúc lợi xã hội gắn trọng số độ thỏa dụng người nghèo cao người giàu Vì thế, cho dù hàng hóa X có cầu khơng co giãn hàng hóa Y, thuế tối ưu địi hỏi mức thuế suất đánh vào hàng hóa Y cao hàng hóa X Xã hội có lẽ sẵn lịng trả giá cho gánh nặng phụ trội cao để đổi lại phân phối thu nhập cơng Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 10 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng 3.2 Tính tối ưu theo quy luật Ramsey phụ thuộc vào hai khía cạnh Thứ nhât, mức độ thiên hướng theo chủ nghĩa bình quân xã hội Nếu xã hội quan tâm đến hiệu - đôla người giống người khác, tuân thủ nghiêm ngặt quy luật Ramsey Thứ hai, chừng mực định, cách thức tiêu dùng người giàu người nghèo có khác Nếu người giàu người nghèo tiêu dùng loại hàng hóa tỷ lệ nhau, việc đánh thuế vào hàng hóa với mức thuế suất khác gây ảnh hưởng tới phân phối thu nhập Thậm chí, xã hội hướng tới mục tiêu phân phối, khơng thể đạt mục tiêu việc đánh thuế hàng hóa khác III THUẾ THU NHẬP TỐI ƯU (thuế trực thu) Đánh thuế thu nhập tối ưu chọn lựa thuế suất nhóm thu nhập để tối đa hóa phúc lợi xã hội tùy thuộc vào nguồn thu u cầu Chính Phủ 1.Mơ hình Edgeworth: Sự phân tích thuế thu nhập tối ưu đặt câu hỏi thuế thu nhập nên thiết kế để tối đa hóa hàm phúc lợi xã hội Theo Edgeworth dựa vào mơ hình đơn giản với giả thiết sau: a/Dựa vào số thu thuế yêu cầu, mục tiêu đặt phải làm cho tổng mức thỏa dụng cá nhân tăng cao tốt n W=∑Ui i=1 U mức thỏa dụng W phúc lợi xã hội n số ngừơi xã hội b/ Mọi cá nhân có hàm thỏa dụng giống phụ thuộc mức thu nhập họ Các hàm thỏa dụng thể mức thỏa dụng biên giảm dần Khi thu nhập tăng mức thỏa dụng tốt với tỷ lệ giảm dần c/ Tổng thu nhập khả dụng cố định Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 11 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Từ giả thiết trên, để tối đa hóa phúc lợi xã hội mức thỏa dụng biên người phải nhau, Khi hàm thỏa dụng giống nhau, độ thỏa dụng biên với điều kiện thu nhập Điều hàm ý cho việc xây dựng sách thuế cho phân phối thu nhập sau thuế thật công Cụ thể, nên bớt thu nhập từ người giàu mức thỏa dụng biên họ nhỏ người nghèo Nếu Chính phủ cần thu nhiều thuế sau hòan tịan đạt mục tiêu cơng gánh nặng phụ trội tăng thêm nên phân phối cách cơng Nhìn chung mơ hình Edgeworth gợi lên cấu trúc thuế lũy tiến với hàm ý nên phẳng hóa thu nhập từ người thu nhập cao đạt đến cơng hịan tịan 2.Mơ hình tổng qt ảnh hưởng hành vi: Đánh thuế ảnh hưởng đến qui mô bánh kinh tế, trình thiết kế thuế thu nhập tối ưu, Chính phủ cần xem xét tác động việc gia tăng thuế suất đến qui mơ sở thuế Ví dụ: Hãy xem xét thuế đánh vào thu nhập lao động, tiền thuế thu thuế suất nhân với thu nhập lao động Gỉa sử người lao động giảm mức cung lao động tiền lương sau đánh thuế bị giảm xuống Mọi tăng thuế suất đánh vào thu nhập lao động có tác động đến nguồn thu thuế Thứ nhất, tiền thu thuế gia tăng mức thu nhập lao động định Thứ hai, người lao động giảm số tiền thu nhập lao động mà họ kiếm sở thuế thu hẹp Đối với thuế suất thấp, tác động thứ chủ yếu: thuế suất 0, sở thuế gia tăng dần thuế suất có tác động thứ nảy sinh Nhưng thuế suất gia tăng, ảnh hưởng thứ hai chi phối: mức thuế suất 100%, khơng có làm việc Hai tác động khái quát đường cong Laffer sau đây: Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 12 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Đường cong Laffer: biểu diễn quan hệ số thu thuế hàm số thuế suất Có mức thuế suất tối ưu (t*) cho phép nhà nước đạt số thu ngân sách từ thuế lớn Khi thuế suất nằm mức tối ưu này, nâng thuế suất cho phép tăng thu ngân sách Nhưng thuế suất cao mức tối ưu mà lại tiếp tục nâng thuế suất số thu ngân sách giảm Hàm ý đường cong Laffer thuế suất mức cao, giảm thuế suất có lợi thu ngân sách tăng đồng thời lại khuyến khích khu vực tư nhân hăng hái đầu tư Như vậy, mục tiêu thuế thu nhập tối ưu xác định biểu thuế nhóm thu nhập nhằm tối đa hóa phúc lợi, thừa nhận gia tăng thuế suất có tác động mâu thuẩn đến thu nhập Ta có cơng thức sau: MUi ═ λ MRi MU thỏa dụng biên cá nhân i MR thu nhập biên huy động từ đánh thuế vào cá nhân i λ giá trị tiền thuế tăng thêm Hệ thống thuế tối ưu hệ thống mà thỏa dụng biên / đôla tiền thu thuế ngang cá nhân Thỏa dụng biên cá nhân giảm hàm số tiêu dùng cá nhân giảm dần Bằng việc giảm thu nhập sau đánh thuế, đánh thuế cao dẫn đến làm giảm thấp tiêu dùng cá nhân nâng cao thỏa dụng biên tiêu dùng cá nhân i Nếu hệ thống thuế thu nhập cá nhân i với thỏa dụng biên cao hơn/đôla thu thuế cá nhân j, cơng thức gợi ý: nên đánh thuế thấp vào cá nhân i gia tăng đánh thuế vào cá nhân j Sự dịch chuyển gia tăng thu nhập sau đánh thuế cá nhân i, kéo theo gia tăng tiêu dùng giảm thấp thỏa dụng biên ngược lại làm giảm thấp thu nhập sau đánh thuế cá nhân j, kéo theo giảm tiêu dùng gia tăng thỏa dụng cá nhân này.Qúa trình điều chỉnh tiếp tục tỷ lệ MU/MR cá nhân với λ Tóm lại, kết mơ hình phản ảnh xếp hai khía cạnh đánh thuế thu nhập tối ưu sau: Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 13 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng - Công theo chiều dọc: Phúc lợi xã hội tối đa hóa có người có mức tiêu dùng cao ( thỏa dụng biên thấp) bị đánh thuế cao; người có mức tiêu dùng thấp ( thỏa dụng biên cao) bị đánh thuế thấp - Phản ảnh hành vi: Khi đánhthuế cao vào nhóm đó, họ phản ứng cách giảm làm việc, thu nhập giảm thấp Điều có nghĩa gia tăng thêm thuế suất nguồn thu huy động giảm sở đánh thuế nhỏ Như vậy, xem xét liệu có nên tiến tới áp dụng hệ thống thuế lũy tiến hay không, Chính phủ cần cân khía cạnh: điều chỉnh thỏa dụng biên người giàu người nghèo cho cơng bằng( việc giảm tiêu dùng người giàu) cịn so với việc đánh thuế vào người giàu làm cho người giàu nản lòng làm việc, sở thuế bị thu hẹp IV/ TÌNH HÌNH THỰC TẾ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM Thuế thu nhập cá nhân áp dụng từ lâu nước phát triển, đối tượng nộp thuế dân cư nước người nước ngồi có thu nhập phát sinh nước sở không phân biệt nghề nghiệp địa vị xã hội Ðồng thời, tùy theo tính chất khoản thu nhập cá nhân, người ta chia thu nhập làm hai loại: thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên để tính thuế cho phù hợp Hiện giới có 02 phương pháp đánh thuế: (1) Có nước tính thuế vào khoản thu nhập thực tế cá nhân, (2) có nước tính thuế tổng thu nhập hộ gia đình Việt Nam áp dụng cách thứ Cụ thể thuế thu nhập cá nhân đánh vào tiền lương, tiền công sau: Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân đánh vào tiền lương, tiền công: Thuế đánh vào tiền lương dẫn đến hai tác động bản: - Một mặt, thuế làm cho tiền lương giảm, người lao động tính tốn cơng việc có đáng để làm hay kiếm công việc khác Như vậy, mặt trái thuế chuyển dịng hoạt động sang kinh tế ngầm Hậu sản lượng thực tế quốc gia giảm sút, thêm làm chun mơn hóa, hiệu lao động kém, hàng xấu, hàng giả xuất tràn lan, sản phẩm sản xuất ngầm khơng thể tính tốn, thống kê Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 14 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng - Mặt khác, người lao động nỗ lực nhiều để mức tiêu dùng mong muốn Điều đáng nói loại thuế lũy tiến có khả khơng khuyến khích người ta lao động thêm so với loại thuế đánh theo tỉ lệ cố định Những tác động thuế đến cung lao động minh họa theo hình sau: Hình: Tiền lương làm việc Trước có thuế tiền lương, ta có điểm cân E0(L0,W0) Khi có thuế với thuế suất t%, mức lương lại W1=W0(1-t) Với mức lương bị giảm, người lao động phản ứng lại hai cách: - Một giảm thời gian lao động từ L0 xuống L1 để nghỉ ngơi Đó tác động thay gây thuế - Hai tăng cung lao động để bù đắp phần thu nhập bị thuế( tức từ L0 đến L2 để có số tiền lương W2>W1) Đó tác động thu nhập thuế gây Qua phân tích cho thấy, việc định đánh thuế phải cân nhắc thận trọng, để có chế độ thuế tối ưu Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 15 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Ưu điểm thuế TNCN Việt Nam: - Thuế thu nhập cá nhân lại thuế trực thu đánh vào thu nhập đáng cá nhân Do thuế trực thu nên phản ánh đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người chịu thuế thu nhập cá nhân khơng có khả chuyển giao gánh nặng thuế khoá sang cho đối tượng khác thời điểm đánh thuế - Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước: Sự giảm dần loại thuế xuất nhập yêu cầu tự hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước Nền kinh tế nước ta ngày phát triển, thu nhập bình quân đầu người cá nhân ngày tăng từ thuế thu nhập cá nhân góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước - Góp phần thực công xã hội: Thông thường, thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập cao mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào cá nhân có thu nhập vừa đủ ni sống thân gia đình mức cần thiết Thêm vào thu nhập cá nhân tăng lên tỷ lệ thu thuế Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 16 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng tăng thêm Ở nhiều nước cịn có quy định miễn, giảm thuế cho cá nhân mang gánh nặng xã hội - Việc thiết kế biểu thuế luỹ tiến phần thu nhập chủ yếu thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền cơng đảm bảo sách điều tiết công Biểu thuế luỹ tiến phần thiết kế theo mức độ tăng dần thu nhập tính thuế thuế suất, số thuế phải nộp luỹ tiến tăng theo, đảm bảo công xã hội Đây đặc điểm riêng có thuế TNCN, sắc thuế khác qui định thuế suất tồn phần mà thuế suất có nhược điểm điều tiết bình qn trường hợp, khơng phân biệt giàu nghèo Đóng góp thuế TNCN vào nguồn thu ngân sách qua năm (Nguồn: Bộ Tài Chính – Đơn vị tính Tỷ đồng) Nhược điểm thuế TNCN Việt Nam: - Tính thuế vào khoản thu nhập thực tế cá nhân chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế cho có hiệu đáp ứng công xã hội cá nhân có nhiều ăn theo - Hiện luật thuế TNCN nhiều bất cập, thu nhập chịu thuế cá nhân không giảm trừ phần chi phí lãi vay Ví dụ: người có thu nhập 10 triệu đồng/tháng, khơng có giảm trừ gia cảnh phần thu nhập tính Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 17 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng thuế người triệu đồng Dù người phải trả lãi ngân hàng triệu đồng/ tháng, phần chi phí khơng giảm trừ thu nhập chịu thuế - Hiện nay, khởi điểm chịu thuế thấp ( triệu đồng/tháng) mức giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc 1,6 triệu đồng Với mức nay, thành phố lớn không đảm bảo Và nữa, mức áp dụng cho tất vùng miền thu nhập mức sống vùng nơng thơn thành thị có chênh lệch - Thu nhập tính thuế có số bị chồng thuế Như thu nhập từ cổ tức (đánh thuế 5% cổ tức)dù bị đánh thuế TNDN thuộc vào thu nhập chịu thuế luật thuế TNCN Một điểm đem bàn luận nhiều, chưa cơng đánh thuế cổ tức Nếu so sánh với tiền gửi tiết kiệm, tính bảo tồn vốn cao, lãi suất tương đối cao (tính từ thời điểm đưa Dự thảo Luật thuế TNCN, lãi suất 10%/năm tới nay, lãi suất có lúc tăng lên 18,19%/năm) mà chưa bị đánh thuế lãi tiền gửi tiết kiệm Trong cổ tức có tỷ lệ rủi ro cao hơn, phụ thuộc nhiều vào tình hình sản xuất kinh doanh DN, NĐT phải bỏ nhiều thời gian chi phí định để tìm địa đầu tư với tỷ lệ cổ tức sinh lợi cao, phần lớn công ty cổ phần đưa mức cổ tức hàng năm 15% Bên cạnh đó, cổ đơng cịn phải đối mặt với tình hình lạm phát liên tục tăng cao Xét tổng quan khơng cơng hai ngành ngân hàng chứng khoán - Tận thu: nội dung bất hợp lý Luật TNCN việc quy định nhiều bậc chịu thuế khoảng cách bậc thuế dày Hay nói cách khác có tình trạng thu nhầm cịn bỏ sót, tức tận thu Nếu đánh thuế cao (7 bậc với 35%) Việt Nam đối mặt với nguy "chảy máu" chất xám Người giỏi Việt Nam bỏ nước ngoài; người giỏi nước ngồi ngại đến Việt Nam Khi Việt Nam vừa "chảy máu", vừa không thu hút chất xám Đặc biệt Việt Nam thất bại thu hút "chuyển giao công nghệ bậc cao" kỹ quản trị hay tri thức viết thành sách, mà học hỏi qua thực tế ngày - Không công bằng: Theo quy định Thông tư 62 ban hành ngày 27-32009 Bộ Tài chính, khoản thu nhập khơng tính vào thu nhập chịu thuế người nước ngồi "tiền học phí cho người nước ngồi học VN Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 18 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng theo bậc học phổ thông đơn vị sử dụng lao động chi trả hộ vào hợp đồng lao động chứng từ nộp tiền học”.Có nghĩa người nước ngồi phép trừ tiền học phí trước xác định thu nhập chịu thuế, cịn người VN khơng - Chưa đánh đối tượng có thu nhập cao thực nặng thu bình quân người ăn lương nhà nước người có sổ lương Thế cịn người có thu nhập cao khác chưa bao quát hết như: thu nhập cao hoa hồng, khoản khơng trình bày sổ sách bị bỏ trống,những cá nhân làm nghề tự do, môi giới, ca sĩ… - Thuế cho cá nhân đầu tư chứng khốn: Trước hết cách tính thuế TNCN hoạt động chuyển nhượng chứng khoán Nếu NĐT chọn cách nộp thuế với thuế suất 20% phải đăng ký với quan thuế trước ngày 31/12 năm liền trước; phải lập, hoàn thiện chứng từ chứng minh chi phí hợp lý, hợp lệ với quan thuế; phải có sổ sách kế toán ghi chép cụ thể giá mua – giá bán; bên cạnh phải tạm nộp 0,1% tổng giá trị lần chuyển nhượng chứng khoán cuối năm thực toán thuế, số thuế nộp cịn thiếu nộp bổ sung thừa nhận lại Chính phức tạp khó để thực cách nộp thuế khiến phần lớn NĐT chọn cách nộp thuế tính 0,1% tổng giá trị lần chuyển nhượng Bởi hầu hết NĐT NĐT cá nhân nhỏ lẻ nên việc thực chế độ sổ sách kế toán việc thu thập chứng từ, hóa đơn để chứng minh chi phí bỏ q trình đầu tư, mua bán chứng khốn khó, chí khơng thể Vì vậy, chọn cách nộp 0,1% giá trị lần chuyển nhượng dù lỗ phải nộp thuế Một số kiến nghị: Luật thuế TNCN phải công cụ thật để đảm bảo công xã hội, phải đảm bảo khả điều tiết thu nhập hợp lý với cá nhân có thu nhập, muốn cần phải hịan thiện chế sách thuế cho phù hợp Cụ thể sau:  Về xác định khỏan giảm trừ thuế : - Phải đảm bảo việc khấu trừ chi phí cách hợp lý chi phí lãi vay, tiền học phí … nên tính vào phần giảm trừ - Khi tình hình kinh tế có thay đổi, biến động cần phải điều chỉnh mức giảm trừ cho phù hợp Trong thời gian qua, tình hình lạm phát tăng cao, mức giảm trừ thân (4 triệu đồng/tháng), mức giảm trừ gia cảnh (1,6 triệu đồng/ tháng) khơng cịn phù hợp Hơn nữa, mức sống vùng, miền khác nên việc áp dụng mức khởi điểm chịu thuế Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 19 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng vùng miền giống chưa hợp lý.Vì vậy, cần phân chia mức giảm trừ theo vùng, miền thành thị phải cao nông thôn để đảm bảo mức sống cho cá nhân nộp thuế Vì vậy, cần điều chỉnh mức giảm trừ cho phù hợp Cụ thể như: + Dựa vào mức độ lạm phát hàng năm để điều chỉnh nâng mức giảm trừ thuế cho hợp lý + Dựa vào GDP đầu người khu vực để xác lập lại mức giảm trừ cá nhân cho phù hợp  Về đối tượng chịu thuế : - Cơ quan thuế cần tập trung kiểm tra tính trung thực khai báo thuế từ người có thu nhập cao, đối tượng hành nghề tự do, môi giới đặc biệt ca sĩ, diễn viên, , giảm thiểu tình trạng cơng hiên người công nhân thu nhâp triệu đồng/tháng qua tài khoản ngân hàng bị đóng thuế người có thu nhập cao không khai báo trung thực không nộp thuế, điều dẫn đến công xã hội việc tái phân phối thu nhập - Quản lý chặt chẽ người nộp thuế, yêu cầu đặt phải cấp mã số thuế cá nhân cho cơng dân Việc người nộp thuế chưa có mã số thuế gây thiệt hại cho người nộp thuế phải nộp thuế TNCN với tỷ lệ trích cao Đặc biệt, việc cá nhân phụ thuộc mã số thuế dẫn đến khe hở khó kiểm sốt xác vấn đề giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, từ đó, gây thất thu thuế TNCN Việc kê khai giảm trừ gia cảnh chủ yếu dựa vào ý thức đối tượng nộp thuế Điều tạo khe hở việc kê khai số người phụ thuộc - Luật thuế TNCN phải đảm bảo nguyên tắc hội nhập quốc tế: phải thể tinh thần hiệp định tránh đánh thuế chồng thuế, cần quy định nguyên tắc xác định nghĩa vụ thuế người nước ngồi có thu nhập Việt Nam, người Việt Nam có thu nhập nước Nguyên tắc cho phép áp dụng biểu thuế thống với tất cá nhân, không kể công dân Việt Nam hay nước  Về khỏan thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn: -Phần thuế đánh vào cổ tức nên xem xét lại, chồng lên thuế TNDN, có đánh thuế nên đưa mức sàn giá trị giao dịch tối thiểu đánh thuế, đánh thuế theo lũy kế giảm dần giá trị giao dịch tăng, khuyến khích tổ chức lớn giao dịch nhà đầu tư nhỏ lẻ giao dịch khơng chịu thuế Chứ đánh đồng nhà đầu tư bán cổ phiếu bị đánh thuế họ nhà đầu tư nhỏ lẻ bị lỗ Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 20 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng  Về thuế suất thu nhập chịu thuế: -Khoảng cách mức thuế suất khoảng cách thu nhập chịu thuế phải hợp lý Hiện nay, khoảng cách thu nhập chịu thuế bậc thuế dày, nên nới rộng khoảng cách này, vừa tạo động lực cho người lao động tiếp tục tạo thu nhập, vừa tạo thêm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Đồng thời mức thuế hợp lý thúc đẩy lao động chất xám có chất lượng cao nước nước ( Như trường hợp Siggapore : tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân Singapore từ 0% đến 22%, bao gồm: thu nhập kiếm Singapore thu nhập nước ngồi gửi cho cơng dân Singapore Thu nhập phải nộp thuế bao gồm tiền lương, cổ tức lợi tức Trong đó, tiền lương bao gồm tiền công, hoa hồng, phụ cấp kỳ nghỉ…Thu nhập nước ngồi chuyển đến cho người khơng thường trú Singapore nộp thuế thu nhập cá nhân Singapore khấu trừ thuế cho trường hợp phải nuôi dưỡng bố mẹ, học thêm để nâng cao kiến thức chuyên môn, mua bảo hiểm nhân thọ phải nuôi ba trở lên Đây điểm mạnh để thu hút nguồn nhân lực chất lượng cao) KẾT LUẬN Những năm gần đây, sách chế ban hành quản lý thuế có nhiều đổi mới, góp phần tăng thu ngân sách, khuyến khích sản xuất, kinh doanh hướng Tuy nhiên, kinh tế thành phần kinh tế phát triển tạo nên tính cạnh tranh mạnh mẽ, tạo nhiều thuận lợi cho phát triển Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 21 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng kinh tế đồng thời vấn đề cần quan tâm quản lý thu thuế để đảm bảo tính cơng thành phần kinh tế với Tòan phần phân tích thuế qua mơ hình xét cho việc đánh thuế ảnh hưởng đến hành vi người chịu thuế, đến lựa chọn họ cuối ảnh hưởng đến hiệu kinh tế tòan xã hội Như định sắc thuế cần cân nhắc thận trọng để đạt tính tối ưu DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO  - Tài chánh công phân tích sách thuế – PGS.TS Sử Đình Thành – Nhà xuất Lao động – 2010 Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 22 Phân tích thuế tối ưu PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Báo cáo chuyên đề số 2/2011 Đánh thuế thu nhập cổ tức – thực tiễn giới gợi ý Việt Nam Phịng phân tích nghiên cứu thị trường (UBCKNN) Website: http:// vi.wikipedia.org / Website: http:// tailieu.vn / Nhóm đêm - TCDN K20 Trang 23