tìm hiểu về giảm trừ gia cảnh theo quy định tại luật thuế thu nhập cá nhân cơ sở lý luận và thực tiễn

Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính A ĐẶT VẤN ĐỀ Trong bối cảnh kinh tế thị trường ngày phát triển, tương lai, nguồn thu nhập chịu thuế ngày phức tạp, số người nộp thuế TNCN không ngừng gia tăng, việc miễn trừ thuế và vấn đề về khoản giảm trừ gia cảnh cũng có nhiều điều đáng phải quan tâm Đặc biệt, vấn đề giảm trừ gia cảnh cũng là một vấn đề quan trọng cần xem xét, sửa đổi phạm vi bài làm chúng ta cùng tìm hiểu về giảm trừ gia cảnh theo quy định tại luật thuế thu nhập cá nhân - sở lý luận và thực tiễn B GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ I, QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT THUẾ VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH 1, Khái niệm Giảm trừ gia cảnh khoản tiền trừ trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công người nộp thuế 2, Nội dung của giảm trừ gia cảnh theo quy định tại Luật thuế thu nhập cá nhân Giảm trừ gia cảnh được quy đinh tại điều 19 của luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 Điều 19 luật thuế thu nhập cá nhân quy định “1 Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây: a) Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); b) Mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng, bao gồm: a) Con chưa thành niên; bị tàn tật, khơng có khả lao động; b) Các cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khơng có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khơng có khả lao động; người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp ni dưỡng Chính phủ quy định mức thu nhập, kê khai để xác định người phụ thuộc tính giảm trừ gia cảnh.” 2.1, Mức giảm trừ gia cảnh Mức giảm trừ gia cảnh gồm phần, phần người nộp thuế phần người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng, sau: + Phần người nộp thuế (thực chất ngưỡng thu nhập tính thuế) để đảm bảo nguyên tắc điều tiết phần thu nhập người có thu nhập mức bình quân xã hội Mức giảm trừ nộp thuế được xác định là triệu đồng/người(48 triệu đồng/năm) + Phần người phụ thuộc có tính đến gia cảnh cá nhân người nộp thuế Mức giảm trừ đối với người phụ thuộc là 1,6 triệu đồng/ người Việc xác định mức giảm trừ được các nhà làm làm luật xây dựng dựa những số liệu thống kê được Trước đưa sớ triệu đờng/ tháng đới Tịng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính với người nộp thuế và mức 1,6 triệu đồng/tháng đối với người phụ thuộc, các nhà làm luật đã đề suất phương án: * Phương án triệu đồng/tháng: xây dựng dựa số liệu thống kê Nhà nước kết điều tra xã hội học thu nhập, chi tiêu tầng lớp dân cư công bố, dự báo theo số tăng trưởng đến năm 20092010 Với mức giảm trừ triệu đồng/tháng, trường hợp người nộp thuế có hai người phụ thuộc phải ni dưỡng 18 tuổi giảm trừ 7,2 triệu đồng/tháng (4 triệu cho thân 3,2 triệu cho người phụ thuộc), trường hợp có thêm người ni dưỡng mức trừ cịn nhiều Ví dụ, người có thu nhập 10 triệu đồng/tháng nuôi người phụ thuộc 18 tuổi thu nhập tính thuế 2,8 triệu đồng (10 triệu đồng trừ 7,2 triệu đồng), với biểu thuế dự kiến số tiền thuế phải nộp 180.000 đồng/tháng (theo quy định hành phải nộp 500.000 đồng/tháng) Như vậy, phần để chi dùng người nộp thuế bao gồm mức giảm trừ gia cảnh phần thu nhập lại sau nộp thuế 9,820 triệu đồng/tháng Theo phương án này, ngưỡng chưa thu thuế cho người nộp thuế có người phụ thuộc 18 tuổi cao so với hành (7,2 triệu đồng so với triệu đồng) người độc thân thấp song hợp lý quy định đảm bảo tính cơng thuế thu nhập cá nhân, khắc phục nhược điểm bình quân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao hành * Phương án triệu đồng/tháng: Theo phương án người nộp thuế có thu nhập 10 triệu đồng/tháng có người phụ thuộc 18 tuổi nộp thuế 50.000 đồng/tháng; thu nhập lại sau thuế 9,950 triệu đồng Phương án dễ tạo đồng thuận số thu giảm nhiều mức trừ cao so với nước giới (Việt Nam 60 triệu đồng/năm tương Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính đương 3.750 USD, Trung Quốc 726 USD, Malaysia 2.105 USD, Thái Lan: 2.268 USD) * Về người phụ thuộc: có ý kiến cho nên khống chế tối đa số người phụ thuộc tính giảm trừ gia cảnh Dự luật dự kiến mức trừ cho người phụ thuộc không 10 triệu đồng/tháng (tương đương với trường hợp người nộp thuế nuôi từ đến người) Riêng người phụ thuộc có mức thu nhập thấp mức giảm trừ gia cảnh, ví dụ người phụ thuộc có lương hưu 700.000 đồng/tháng người nộp thuế trừ thêm để đảm bảo đủ mức giảm trừ cho người phụ thuộc Dựa những số liệu và phân tích tình hình thực tế ở Việt Nam, các nhà làm luật đã quyết định mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng 2.2, Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh Việc kê khai mức giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc (con, bố, mẹ ), người nộp thuế vào thu nhập thân người nộp thuế khác gia đình để lựa chọn hình thức kê khai mức giảm trừ cho người phụ thuộc đảm bảo nguyên tắc người nộp thuế gia đình khơng kê khai trùng người phụ thuộc gia đình Để kiểm sốt vấn đề khơng người nộp thuế mà người phụ thuộc cần có mã số thuế riêng 2.3, Đới với người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng Theo quy định tại điều 19 luật thuế thu nhập cá nhân thì người phụ thuộc là người mà đối tượng thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng bao gồm: + Con chưa thành niên; bị tàn tật, khơng có khả lao động; Tịng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Ḷt tài chính + Các cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ hoặ c chồng khơng có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khơng có khả lao động; người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Theo thơng tư số 84/2008/TT- BTC ngày 30/9/2009, Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành số điều Nghị định số 100/2008/NĐ –CP ngày 8/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân thông tư số 62/2009/TT – BTC sửa đổi, bổ sung số điều thông tư 84/2008/TTBTC Nghị định 100/2008/ NĐ – CP thì đối tượng được giảm trừ gia cảnh quy định sau: “Các cá nhân khác người độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, không nơi nương tựa , thu nhập có thu nhập mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập khơng vượt q 500 nghìn đồng mà đối tượng nộp thuế trực tiếp nuôi dưỡng, bao gồm:  Anh ruột , chị ruột , em ruột đối tượng nộp thuế; Ơng nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, ruột, dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột đối tượng nộp thuế; Cháu ruột của đối tượng nộp thuế  (bao gồm anh ruột, chị ruột, em ruột); Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định pháp luật.”  2.4 Hồ sơ, thủ tục kê khai người phụ thuộc Đối với chưa thành niên (dưới 18 tuổi), thủ tục, hồ sơ chứng minh người phụ thuộc là: Bản photocopy Giấy khai sinh Nếu ni ngồi Giấy khai sinh phải có photocopy Giấy chứng nhận nuôi quan có thẩm quyền theo qui định pháp luật, ghi rõ quan hệ đối tượng nộp thuế với người phụ thuộc quan hệ bố (hoặc mẹ) với ni; Tịng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính Con thành niên bị tàn tật khơng có khả lao động cần có: Bản photocopy Giấy khai sinh, photocopy xác nhận Trung tâm giám định Y khoa tỉnh, thành phố thành lập theo qui định Bộ y tế mức độ tàn tật khả lao động.  Với đối tượng chịu thuế có theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề (kể học nước ngồi) phải có loại giấy tờ sau: Bản photocopy giấy khai sinh, photocopy Thẻ sinh viên, xác nhận trường; Biên lai thu học phí (hoặc chứng từ nộp khoản chi phí tiền học, tiền sinh hoạt phí) niên độ phù hợp với năm tính thuế (bản photocopy); Trường hợp sinh viên thuộc đối tượng miễn nộp học phí (con thương binh, liệt sỹ ) phải có xác nhận nhà trường thuộc diện miễn học phí.  Đối với vợ chồng, thủ tục, hồ sơ phải có: Nếu hết tuổi lao động phải có photocopy Hộ xác định rõ mối quan hệ với người nộp thuế photocopy Giấy đăng ký kết hôn; Nếu độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu phải có thêm photocopy xác nhận Trung tâm giám định Y khoa tỉnh, thành phố thành lập theo qui định Bộ y tế mức độ tàn tật khơng có khả lao động.  Đối với bố, mẹ, anh chị em ruột thủ tục, hồ sơ sau: Nếu hết tuổi lao động cần có photocopy giấy khai sinh người phụ thuộc để xác nhận hết tuổi lao động, photocopy hộ giấy tờ liên quan khác để xác định rõ mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là bố, mẹ, anh, chị, em ruột); Nếu độ tuổi lao động ngồi hồ sơ nêu trên, phải có photocopy xác nhận Trung tâm giám định Y khoa tỉnh, thành phố thành lập theo qui định Bộ y tế mức độ tàn tật khơng có khả lao động  Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính Đối với ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại; cô ,dì, chú, bác, cậu ruột; hồ sơ phải có: Các giấy tờ hợp pháp chứng minh quan hệ người phụ thuộc với ơng, bà, cơ, dì, chú, bác quan hệ ruột thịt.  2.5 Cách tính thuế việc khấu trừ  Việc khấu trừ thu nhập từ tiền lương, tiền công thực hàng tháng Cơ quan chi trả thu nhập vào tiền lương tiền công, tạm giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế, người phụ thuộc theo đăng ký đối tượng nộp thuế Trên sở thu nhập lại biểu thuế luỹ tiến phần, quan chi trả tính thuế giữ lại số thuế tính để nộp Ngân sách.  II, THỰC TẾ TUÂN THỦ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIẢM TRỪ GIA CẢNH VÀ HƯỚNG KHẮC PHỤC CỦA NGƯỜI NGHIÊN CỨU 1, Thực tiễn tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh 1.1 Những thành tựu đạt được Luật thuế thu nhập cá nhân được ban hành ngày 27/11/2007, tính đến đã thực hiện được gần năm đã thể hiện được tính ưu việt so với những quy định trước đó Đặc biệt việc áp dụng quy định về giảm trừ gia cảnh đã đem lại rất nhiều lợi ích cho người dân Cả nước có khoảng 300.000 người thuộc diện chịu thuế thu nhập theo Pháp lệnh Thuế thu nhập cao Như vậy, nếu áp dụng theo quy định giảm trừ gia cảnh thì những người có thu nhập cao thuộc trường hợp giảm trừ gia cảnh sẽ có lợi ích rất nhiều Nhìn chung, qua năm triển khai thực Luật Thuế TNCN, Tổng cục thuế trọng công tác tuyên truyền, hướng dẫn đối tượng nộp thuế với nhiều hình thức phong phú đa dạng, nội dung cụ thể, thiết thực, dễ hiểu giúp người dân hiểu ý nghĩa việc thực nghĩa vụ thuế, phương pháp kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế Đồng thời, Tởng Cục Thuế đạo Chi cục phân cơng cán có lực nghiệp vụ giỏi tiến hành làm thủ tục hành thuế hướng dẫn kê khai nộp thuế, thành lập đường dây nóng, kênh thơng tin cần thiết, Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ mơn Ḷt tài chính thích hợp, nhanh chóng hiệu để tư vấn, hỗ trợ giải đáp vướng mắc cho đối tượng nộp thuế Ngồi ra, Tởng Cục th́ đã cải cách hành đại hóa cơng tác quản lý thuế với việc triển khai thành công dự án “Kê khai thuế qua mạng Internet”, “Hiện đại hóa thu ngân sách nhà nước thu thuế qua ngân hàng” “Hệ thống ki-ốt thông tin thuế” Những cải cách đem lại lợi ích cho người nộp thuế quan thuế, như: thủ tục nộp hồ sơ khai thuế đơn giản, nhanh gọn, hiệu cao an tồn, khơng giới hạn khơng gian, thời gian ngày, tiết kiệm thời gian, chi phí cho người nộp thuế; đơn giản hoá cải cách triệt để thủ tục hành quy trình thu nộp thuế, giảm thời gian nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế; giúp người nộp thuế thuận tiện việc tiếp cận thông tin liên quan đến thuế; quan thuế xử lý tờ khai nhanh, xác, giảm thiểu lao động, thuận lợi cho việc lưu trữ hồ sơ tra cứu liệu, đặc biệt đáp ứng nhu cầu phục vụ số lượng người nộp thuế ngày tăng nhanh nguồn nhân lực chưa bổ sung tương ứng Nhờ đó, chế tự khai tự nộp thuế theo yêu cầu Luật Quản lý thuế quán triệt tổ chức thực cách nghiêm túc hầu hết quan chi trả thu nhập cá nhân nộp thuế Việc tổ chức kê khai khấu trừ thuế TNCN nguồn trước chi trả thu nhập cho người lao động đảm bảo mục tiêu thu đúng, thu đủ, thu kịp thời thuế TNCN cho nhà nước Mặc dù có sách miễn thuế TNCN tháng đầu năm 2009 bối cảnh kinh tế suy thoái khủng hoảng, số thuế TNCN năm 2009 cao so với năm trước Hơn nữa, việc thực chế tự khai tự nộp thuế làm cho người có thu nhập quan chi trả thu nhập phải tự tìm hiểu, nắm rõ nội dung Luật văn liên quan để thực thi, qua nâng cao trình độ hiểu biết ý thức chấp hành luật pháp thêm bước Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính Tại dự án sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân có đề suất nâng mức giảm trừ gia cảnh lên triệu đồng/tháng Tại kỳ họp thứ tư, Quốc hội khóa XIII (sáng 22/11/2012), với đa số tán thành, đại biểu biểu thông qua dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Theo khoản Điều Luật quy định: sửa đổi, bổ sung khoản Điều 19 sau: “ Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây: Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm); Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng Trường hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần Chính phủ trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định khoản phù hợp với biến động giá tiêu dùng để áp dụng cho kỳ tính thuế tiếp theo” Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2013 Tuy nhiều ý kiến khác nhau, có yến kiến phản đối dự thảo sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân theo Chính phủ nhận định việc nâng mức giảm trừ gia cảnh lên 3,6 triệu đồng/tháng vừa đạt mục tiêu hướng vào đối tượng khó khăn, vừa có ý nghĩa xã hội, thể chia sẻ nhà nước nhân dân 1.2 Một số bất cập thực tiễn áp dụng Áp dụng quy định về giảm trừ gia cảnh theo thực tế hiện đã bộc lộ nhiều bất cập đó việc quy định mức khởi điểm chịu thuế là vấn đề nổi cộm nhất Theo quy định giảm trừ gia cảnh về mức khởi điểm chịu thuế tại luật thuế thu nhập cá nhân triệu đồng/người lao động mức giảm trừ gia cảnh Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính 1,6 triệu đồng/người phụ thuộc Mức giảm trừ cá nhân giảm trừ cho người phụ thuộc theo Luật hành là  chưa hợp lý, chưa tính đến giá đồng tiền Theo thời giá nay, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh triệu đồng/người/tháng cá nhân người nộp thuế 1,6 triệu đồng/người/tháng người phụ thuộc chưa đảm bảo cho đời sống tối thiểu người lao động, đô thị Một điểm chưa hợp lý mức giảm trừ gia cảnh khơng tính đến khu vực, có nghĩa nơng thơn, thành thị, đồng hay miền núi áp dụng nhau, thực tế cho thấy mức chi tiêu cho sinh hoạt hàng ngày cá nhân thành thị lớn nhiều so với nông thôn miền núi Phân tích hai bất cập thấy, rõ ràng mức thu nhập chịu thuế mức giảm trừ gia cảnh thực lạc hậu Đã có rất nhiều ý kiến phản ánh về vấn đề này Anh Huy Đồng - làm việc doanh nghiệp liên doanh - cho biết: "Hiện tơi có mức thu nhập triệu đồng/tháng Với thu nhập này, tháng phải nộp 100.000đ tiền thuế TNCN Nhưng điều đáng nói với thu nhập này, tơi khơng đủ trang trải chi phí khơng thể có tiền dành dụm, tái đầu tư cho thân" Anh Đồng phân tích: "Mỗi tháng thuê nhà mức tạm bợ Hà Nội triệu đồng/tháng Nếu tính thêm tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại cá nhân thêm triệu đồng Với khoảng triệu cịn lại, tơi chi phí cho xăng xe, ăn uống sinh hoạt ngày Tôi dành tiền để lo khám bệnh, thuốc men ốm đau, trả tiền học thêm thật khó có tiền để biếu bố mẹ già quê" (theo nguồn báo lao động) Một vấn đề bất cập nữa đó chính là việc cấp mã số thuế còn chưa hoàn thiện, việc kê khai số người phụ thuộc để áp dụng giảm trừ gia cảnh còn nhiều hạn chế Theo quy định, để quản lý chặt chẽ người nộp thuế, yêu cầu đặt phải cấp mã số thuế cá nhân cho cơng dân Việc người nộp thuế chưa có mã Tịng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính số thuế gây thiệt hại cho người nộp thuế phải nộp thuế TNCN với tỷ lệ trích cao Đặc biệt, việc cá nhân phụ thuộc khơng có mã số thuế dẫn đến khe hở khó kiểm sốt xác vấn đề giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, từ đó, gây thất thu thuế TNCN Việc kê khai giảm trừ gia cảnh chủ yếu dựa vào ý thức đối tượng nộp thuế Điều tạo khe hở việc kê khai số người phụ thuộc Ví dụ, ơng bố hay bà mẹ, tính trùng thành người địa phương khác kê khai quyền địa phương sở xác nhận Thực tế cho thấy, nhiều địa phương nhận số đơn đề nghị xác nhận đối tượng cư trú có trách nhiệm ni dưỡng người phụ thuộc địa phương khác (ông, bà, cháu quê), họ xác định mối quan hệ người phụ thuộc sống tỉnh khác người dân cư trú địa bàn, khơng thể biết có người dân cư trú địa bàn có trách nhiệm nuôi dưỡng người sống tỉnh khác hay không, dẫn tới tình trạng nơi chứng nhận hết cách dễ dàng, nơi từ chối chứng nhận gây khó khăn cho người dân Và theo phản ánh người dân khó khăn mà họ gặp phải xin hồ sơ để xác định đối tượng phụ thuộc khơng có thu nhập 1.3 Nguyên nhân của những bất cập việc áp dụng khoản thuế giảm trừ gia cảnh Những bất cập nêu xuất phát từ nhiều nguyên nhân, từ bất cập quy định luật thuế, từ yếu tố khác: Thứ nhất: là dự luật Thuế TNCN tiến hành xây dựng từ năm 2007 đến năm 2008 thông qua , năm 2009 có hiệu lực thi hành Trong q trình này, việc vào mức thu nhập năm 2008 (theo cách tính ngành tài 1,5 triệu đồng/tháng) để áp dụng mức khởi điểm chịu thuế giảm trừ gia cảnh cho thời gian sau khiến tính tốn trở nên lạc hậu Tịng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính Cụ thể, số giá tiêu dùng (CPI) năm 2008 gần 23% so với 2007 - nhiên nhóm lương thực tăng gần 50% nhóm thực phẩm tăng gần 33% Tiếp đến năm 2009, CPI gần 7% so với 2008 - nhóm lương thực, thực phẩm tăng 8% Tiếp năm 2010, CPI tăng tới 11,75% so với 2009 nhóm hàng ăn uống tăng tới 16% Rõ ràng sau năm, với tốc độ trượt giá riêng nhóm lương thực thực phẩm đủ thấy thu nhập người dân không theo kịp đà tăng giá Bên cạnh đó, nhóm giáo dục liên tục tăng giá, có việc tăng học phí Với đà tăng này, mức khởi điểm chịu thuế giảm trừ gia cảnh thấp Trong hai năm đầu thực hiện, số giá tiêu dùng (CPI) tăng thêm 18% Nếu tính từ thời điểm bắt tay xây dựng luật, CPI tăng lên 54% nên tính đến việc trượt giá, tăng lương mức khởi điểm chịu thuế triệu đồng/tháng với mức giảm trừ gia cảnh 1,6 triệu đồng/tháng người phụ thuộc trở nên lạc hậu, gây khó khăn phận người nộp thuế Vì vậy, việc sớm sửa đổi với mục tiêu “khoan thư sức dân” để bồi dưỡng nguồn thu cần thiết Thứ hai: Nền kinh tế Việt Nam kinh tế ưa chuộng tiền mặt, phần lớn khoản thu nhập cá nhân chi trả tiền mặt, đó, khó tạo chế kiểm soát thu nhập cá nhân cách xác hiệu Thứ ba: Chưa có phối hợp chặt chẽ ngành thuế với cấp quyền địa phương, với tổ chức, quan liên quan việc hợp tác triển khai Luật thuế TNCN, dẫn đến khó khăn việc xác định quản lý gia cảnh người nộp thuế, quản lý hoạt động cá nhân kinh doanh tự do, hành nghề độc lập, Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 12 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính Thứ tư: Hiện tượng tiêu cực bất công việc nộp thuế TNCN chưa xử lý triệt để, làm ảnh hưởng đến tính hiệu thực tế công Luật thuế, gây số xúc quần chúng nhân dân Hướng khắc phục người nghiên cứu Thứ nhất, điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay, sự trượt giá của đồng tiền cũng tốc độ trượt giá của các mặt hàng lương thực , thực phẩm ngày càng mạnh mẽ thì mức khởi điểm chịu thuế và giảm trừ gia cảnh đã trở lên lạc hậu, chúng ta cần phải đề những phương pháp để giải quyết những bất cập đó: * Phương án thứ nhất: không nên cố định mức khởi điểm chịu thuế Chúng ta cần dứt khốt phải có điều chỉnh mức khởi điểm chịu thuế mức giảm trừ cho người phụ thuộc Cách tính lần chúng ta nên đặt chủ trương khoan sức dân để không đặt mức khởi điểm chịu nộp thuế mức thấp, khiến khoản tiền dành lại người nộp thuế chi tiêu Hơn việc điều chỉnh phải mang tính dài hạn.Cụ thể, nên quy định thu nhập bắt đầu chịu thuế mức gấp 10 lần lương tối thiểu chung mức khấu trừ cho người phụ thuộc gắn với lương tối thiểu để lương tối thiểu tăng, mức giảm trừ điều chỉnh theo Không nên ấn định mức cố định thời gian qua ln lạc hậu với thực tế xã hội * Phương án thứ 2: chiếu theo mức lương tối thiểu khu vực sản xuất nước (tính theo vùng) với mức thấp 830.000 đồng/tháng cao 1.350.000 đồng/tháng mức khởi điểm tính thuế TNCN tương ứng 6.640.000 đồng 10.080.000 đồng Tuy nhiên, nước ta có nhiều mức lương tối thiểu Lương tối thiểu khu vực sản xuất nước thường cao mức lương tối thiểu khu vực hành nghiệp áp dụng từ ngày 1-1 hàng năm.Theo đó, mức khởi điểm tính thuế thay đổi Tịng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 13 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính năm theo mức điều chỉnh lương tối thiểu Mức giảm trừ gia cảnh sửa đổi theo mức lương tối thiểu ba lần lương tối thiểu (mức giảm trừ gia cảnh 1,6 triệu đồng/người) cân nhắc để người nộp thuế đô thị giảm trừ gia cảnh nhiều người nộp thuế khu vực nông thôn * Phương án thứ ba :là hạ thuế suất bậc thuế từ 5% xuống 1%-2% Theo biểu thuế lũy tiến phần áp dụng với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công theo quy định hành, bậc thấp 5% áp dụng cho mức thu nhập đến triệu đồng/tháng (đã trừ khoản giảm trừ gia cảnh cho cá nhân người phụ thuộc) Còn bậc thuế suất cao áp mức 35% cho mức thu nhập từ 85 triệu đồng/tháng để điều tiết người có thu nhập cao giảm xuống 30% 32% để phù hợp với thực tiễn phù hợp với thông lệ quốc tế (thường áp mức 33%, tương đương 1/3 tổng thu nhập người chịu thuế) Thứ hai, cần đẩy mạnh việc đăng ký cấp mã số thuế cá nhân, tiến tới công dân có mã số để theo dõi quản lý, khơng phân biệt có thu nhập chịu thuế hay khơng có thu nhập chịu thuế Thứ ba, để chế tự khai, tự nộp thuế TNCN phát huy hiệu quả, cần tăng cường công tác hướng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thơng tin dịch vụ kế tốn, kê khai tính thuế Đồng thời cần có lộ trình triển khai thực phù hợp, bước từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo nhóm để quản lý; nên có chế khuyến khích đối tượng nộp thuế tự nguyện áp dụng phương pháp tự khai tự nộp thuế, chẳng hạn cho phép hưởng khoản khấu trừ đặc biệt chế độ ưu đãi khác Thứ tư, với việc hoàn thiện chế tự khai tự nộp thuế, cơng tác tra kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN cần đẩy mạnh, đòi Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính hỏi quan thuế phải tập trung lực lượng lớn vào việc tuyên truyền tra kiểm tra việc chấp hành luật thuế Cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với quan chức quan công an, quan ngoại vụ, quan quản lý lao động, để nắm bắt kịp thời thông tin đối tượng nộp thuế, nguồn phát sinh thu nhập, có biện pháp phân loại đối tượng nộp thuế thành nhóm khác để tra, kiểm tra cách có hiệu Thứ năm, kiện toàn tổ chức máy thuế, trọng việc bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế song song với việc tăng cường sở vật chất cho ngành thuế theo hướng đại hóa cơng tác quản lý th́ C KẾT THÚC VẤN ĐỀ Trong thực tế hiện nay, khoản giảm trừ gia cảnh có ý nghĩa rất lớn đối với những người dân Bên cạnh những thành tựu đạt được tạo điều kiện thuận lợi việc đóng thuế, áp dụng khoản giảm trừ gia cảnh theo quy định tại luật thuế thu nhập cá nhân 2007 sẽ giảm được mức thuế phải đóng so với việc áp dụng các quy định của các văn bản trước…Tuy nhiên, nó vẫn bộc lộ hạn chế mức giảm trừ gia cảnh so với hiện đã trở lên lạc hậu, ý thức chấp hành của người dân chưa cao Mong rằng thời gian tới, các nhà làm luật sẽ có những giải pháp để sửa đổi cho phù hợp với tình hình thực tế hiện nay, để đảm bảo quyền lợi cho đông đảo nhân dân cũng để tránh thất thu cho ngân sách nhà nước Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công an, Hà Nội, 2008 Dự án Việt - Pháp tăng cường lực đào tạo quản lí tài cơng, Học viện tài chính, Giáo trình pháp luật tài chính, Nxb Lao động-xã hội, Hà Nội, 2008 3,Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 4, Thông tư số 84/2008/TT- BTC ngày 30/9/2009 5, Thông tư số 62/2009/TT – BTC sửa đổi, bổ sung số điều thông tư 84/2008/TTBTC 6,Trần Vũ Hải, “Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hoàn thiện”, Tạp chí luật học, số 10/2007 7, Lê Thu Thủy, “Những vấn đề đặt thực thi Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, Tạp chí luật học, số 5/2009 Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 16 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính MỤC LỤC Trang A ĐẶT VẤN ĐỀ………………………………………………… B GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ……………………………………… I QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT THUẾ VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH……………………………………………… Khái niệm……………………………………………………… 1 Nội dung giảm trừ gia cảnh theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân…………………………………………………… 2.1 Mức giảm trừ gia cảnh…………………………………… 2.2 Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh…………………… 2.3 Đối với người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng 2.4 Hồ sơ, thủ tục kê khai người phụ thuộc………………… 2.5 Cách tính thuế việc khấu trừ ……………………………… II THỰC TẾ TUÂN THỦ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIẢM TRỪ GIA CẢNH VÀ HƯỚNG KHẮC PHỤC CỦA NGƯỜI NGHIÊN CỨU… Thực tiễn tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh……… 7 1.1 Những thành tựu đạt được………………………………… Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm Page 17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài tập lớn học kỳ môn Luật tài chính 1.2 Một số bất cập thực tiễn áp dụng……………………… 1.3 Nguyên nhân của những bất cập việc áp dụng khoản thuế giảm trừ gia cảnh……………………………………………… Hướng khắc phục người nghiên cứu……………………… C KẾT THÚC VẤN ĐỀ………………………………………… DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO……………………… Tòng Mai Phương, Lớp N09-TL1-Nhóm 11 13 15 16 Page 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thu? ?? thu nhập cá nhân Theo khoản Điều Luật quy định: sửa đổi, bổ sung khoản Điều 19 sau: “ Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thu? ?? trước tính thu? ??. .. QUY? ??T VẤN ĐỀ……………………………………… I QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT THU? ?? VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH……………………………………………… Khái niệm……………………………………………………… 1 Nội dung giảm trừ gia cảnh theo quy định Luật thu? ?? thu nhập cá. .. lý quy định đảm bảo tính cơng thu? ?? thu nhập cá nhân, khắc phục nhược điểm bình quân Pháp lệnh thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao hành * Phương án triệu đồng/tháng: Theo phương án người nộp thu? ??