Tính c ấ p thi ế t c ủa đề tài nghiên c ứ u
Lựa chọn chính sách kế toán là quá trình thiết lập cơ sở và phương pháp kế toán mà doanh nghiệp áp dụng để lập báo cáo tài chính, nhằm phản ánh trung thực tình hình tài chính và hoạt động của doanh nghiệp (VAS 29, 2005) Điều này đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chính trong việc ra quyết định kinh tế (VAS 21, 2003) Tuy nhiên, nghiên cứu cho thấy sự ảnh hưởng của các sắc thuế là yếu tố chủ đạo trong thực tiễn tại Việt Nam, và yêu cầu về tính "trung thực và hợp lý" của báo cáo tài chính thường bị xem nhẹ Để tìm kiếm bằng chứng thực nghiệm về vấn đề này, tác giả thực hiện luận văn nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn chính sách kế toán của doanh nghiệp vừa và nhỏ tại thành phố Hồ Chí Minh.
M ụ c tiêu nghiên c ứ u
M ụ c tiêu t ổ ng quát
Nghiên cứu này nhằm tìm kiếm bằng chứng thực nghiệm về các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở hạ tầng (CSHT) của doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) tại TP.HCM Đồng thời, nghiên cứu cũng đề xuất các kiến nghị liên quan đến việc xây dựng và áp dụng CSHT, với mục tiêu cải thiện chất lượng bền vững cho các doanh nghiệp này.
M ụ c tiêu c ụ th ể
Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở kinh doanh của doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) là rất quan trọng Bài viết này sẽ đo lường mức độ tác động của các nhân tố này đối với DNVVN tại TP.HCM trong bối cảnh hiện nay.
Kiến nghị về lựa chọn (xây dựng và áp dụng) SKT nhằm cải thiện chất lượng B T
Câu h ỏ i nghiên c ứ u
Các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở kỹ thuật (CSKT) của doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) bao gồm nhu cầu thị trường, chi phí đầu tư, và khả năng tiếp cận công nghệ Mức độ tác động của các nhân tố này trên địa bàn TP.HCM hiện nay được đánh giá là khá cao, ảnh hưởng trực tiếp đến quyết định của DNVVN trong việc lựa chọn CSKT phù hợp Để cải thiện chất lượng báo cáo tài chính (BCTC), cần có những kiến nghị rõ ràng về việc xây dựng và áp dụng CSKT, đồng thời cần sự hỗ trợ từ cơ quan công quyền và các bên liên quan trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động của DNVVN.
Đối tƣ ợ ng và ph ạ m vi nghiên c ứ u
Đối tƣợ ng nghiên c ứ u
Đối tượng nghiên cứu của luận văn là các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọnCSKT của DNVVN tr n địa bàn TP.HCM hiện nay.
Quy trình nghiên c ứu và phƣ ơng pháp nghiên cứ u
Quy trình nghiên c ứ u
Quy trình nghiên cứu của luận văn là một quá trình xuyên suốt đi qua những giai đoạn cơ ản như sau:
Thông qua tài liệu, chúng tôi đã thu thập thông tin từ các nghiên cứu lý thuyết và thực nghiệm liên quan đến đề tài, nhằm viết phần tổng quan nghiên cứu và cơ sở lý thuyết Đồng thời, chúng tôi cũng tiến hành lập mẫu phiếu phỏng vấn chuyên gia.
Để hiểu rõ hơn về sự lựa chọn cơ sở kinh doanh và đánh giá của doanh nghiệp hiện nay, chúng tôi đã thực hiện phỏng vấn chuyên gia Qua đó, chúng tôi đã xác định được các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định này và tình hình áp dụng thực tế trong doanh nghiệp.
SKT, quy định hiện hành về CSKT, sự cần thiết phải thay đổi để nâng cao chất lượng BCTC, v…v…
Dựa trên kết quả phỏng vấn chuyên gia, chúng tôi đã lập bảng câu hỏi khảo sát dự kiến Sau đó, chúng tôi thu thập ý kiến của người dân để điều chỉnh từ ngữ trong bảng khảo sát cho phù hợp, dễ hiểu và đơn giản hơn Cuối cùng, bảng câu hỏi đã được hoàn thiện và sẵn sàng để thu thập dữ liệu.
Dựa trên dữ liệu thu thập từ khảo sát, bài viết sử dụng phần mềm SPSS 20 để thực hiện các phân tích thống kê mô tả, kiểm định thang đo, phân tích nhân tố và phân tích hồi quy Mục tiêu là xác định các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở kinh doanh của doanh nghiệp vừa và nhỏ tại TP.HCM, cũng như đánh giá mức độ tác động của từng nhân tố và xây dựng mô hình hồi quy phù hợp.
Kết hợp việc đánh giá và phân tích kết quả từ phần mềm cùng với ý kiến của chuyên gia, bài viết đề xuất các kiến nghị về cơ sở hạ tầng kỹ thuật (CSKT) nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ vận tải (B T) của doanh nghiệp vận tải (D VV).
Phương pháp nghiên cứ u
Để trả lời các câu hỏi nghiên cứu, luận văn áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp giữa nghiên cứu định tính và định lượng theo thiết kế khám phá Phương pháp định tính được sử dụng để mô tả nội dung các nghiên cứu trước, lý thuyết kế toán liên quan đến CSKT, và phân tích thực trạng lựa chọn CSKT của DNVVN, đồng thời xin ý kiến chuyên gia để xây dựng thang đo các nhân tố nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu định lượng áp dụng kỹ thuật phân tích nhân tố khám phá (EFA) và phân tích hồi quy bội (MLR) nhằm xác định mô hình các nhân tố ảnh hưởng Cả hai phương pháp hỗ trợ lẫn nhau một cách chặt chẽ và logic, tạo ra kết quả nghiên cứu có giá trị.
Đóng góp củ a lu ận văn
Bài viết tổng kết các nghiên cứu liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở khám chữa bệnh (CSKT) của bệnh nhân, đồng thời khái quát lý thuyết về sự phát triển của CSKT hiện nay Nội dung này giúp người đọc có cái nhìn tổng quát và hiểu rõ hơn về lĩnh vực CSKT.
Nghiên cứu luận văn đã cung cấp bằng chứng thực nghiệm về các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn sản phẩm khởi nghiệp của doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) tại TP.HCM hiện nay, từ đó góp phần làm phong phú thêm tổng quan nghiên cứu về cơ sở khởi nghiệp tại Việt Nam.
Luận văn đ ng g p một số kiến nghị về SKT nhằm cải thiện chất lượng
B T của D có giá trị thực tiễn.
K ế t c ấ u c ủ a lu ận văn
goài phần mở đầu và tài liệu tham khảo, phụ lục k m theo thì nội dung chính của luận văn nghi n cứu gồm c 5 chương như sau:
Chương 1: Tổng quan nghiên cứu về c c nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn chính s ch kế to n.
Chương 2: Cơ sở lý thuyết về c c nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT. Chương 3: Phương ph p nghi n cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận
Chương 5: Kết luận và kiến nghị.
TỔNG QU N NGHIÊN CỨU VỀ C C N H N TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ Ự CHỌN CH NH S CH KẾ TO N
Các nghiên c ứ u trên th ế gi ớ i
1.1.1 Nghiên cứu của Watts và Zimmerman 1 (1990)
Watts và Zimmerman (199) đã xem xét lại các nghiên cứu lý thuyết kế toán thực chứng trong những năm 1980 và đề xuất các cách cải thiện nghiên cứu thực chứng trong lựa chọn kế toán Một trong những cải tiến quan trọng nhất là sự liên kết chặt chẽ giữa lý thuyết và các cuộc điều tra thực nghiệm Nhóm tác giả đã chỉ ra rằng nhiều nhà nghiên cứu thường tập trung vào một lựa chọn kế toán tại một thời điểm, trong khi hầu hết các nhà quản lý lại tìm kiếm kết quả từ sự kết hợp của nhiều lựa chọn kế toán Ba giả thuyết chính thường được sử dụng để giải thích mối tương quan giữa các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn phương pháp kế toán là giả thuyết kế hoạch tiền thưởng, giả thuyết nợ và giả thuyết chi phí chính trị, trong đó giả thuyết kế hoạch tiền thưởng cho rằng các nhà quản lý có thể sử dụng các phương pháp kế toán để tăng lợi nhuận kỳ vọng nhằm nâng cao giá trị các khoản tiền thưởng được trả.
1 Watts, R L and Zimmerman, J L., 1990 Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective The Accounting Review, Vol 65 No 1, pp 131-156.
2 Bản gốc tiếng nh là onus plan hypothesis
3 Bản gốc tiếng nh là e t equity hypothesis
Giả thuyết chi phí chính trị cho rằng các doanh nghiệp lớn có xu hướng lựa chọn các chính sách kế toán nhằm giảm lợi nhuận để giảm thiểu chi phí chính trị, trong khi giả thuyết nợ chỉ ra rằng tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu cao có thể khiến nhà quản lý sử dụng các phương pháp kế toán để tăng lợi nhuận, nhằm tránh vi phạm cam kết vay vốn Mặc dù giả thuyết tiền thưởng ban đầu không phù hợp trong nhiều trường hợp, nhưng bằng chứng thực nghiệm chủ yếu ủng hộ giả thuyết nợ và giả thuyết chi phí chính trị Nghiên cứu từ Watts và Zimmerman đã mở ra nhiều hướng phát triển cho các giả thuyết này, nhằm dự đoán các quy luật thực nghiệm mới trong lĩnh vực kế toán.
1.1.2 Nghiên cứu của Steven Young 5 (1998)
Mục đích nghiên cứu của Steven Young là xác định các nhân tố quyết định sự lựa chọn hệ thống kế toán quản trị tại các công ty trong ngành công nghiệp và thương mại ở Anh Nghiên cứu kế thừa từ các lý thuyết như chi phí kết hợp đồng, ổn định lợi nhuận và tín hiệu thông tin Lý thuyết chi phí kết hợp đồng cho rằng tỷ lệ đòn bẩy và kế hoạch tiền thưởng có mối quan hệ tích cực với sự lựa chọn kế toán Trong khi đó, lý thuyết ổn định lợi nhuận nhấn mạnh rằng doanh nghiệp sẽ chọn hệ thống kế toán khi lợi nhuận mong muốn thấp hơn mức lợi nhuận mục tiêu, nhằm giảm thiểu biến động lợi nhuận.
5 Steven Young, 1998 The Determinants of Managerial Accounting Policy Choice: Further Evidence for the UK Accounting and Business Research, Vol 28 No 2, pp 131-143.
6 Bản gốc tiếng nh là costly contracting theory
7 Bản gốc tiếng nh là income smoothing theory
8 Bản gốc tiếng nh là information signalling theory
Giả thuyết trong lý thuyết tín hiệu thông tin cho thấy nhà quản lý lựa chọn chiến lược tài chính (SKT) phù hợp với dòng tiền kỳ vọng của doanh nghiệp trong tương lai Nghiên cứu chỉ ra rằng việc lựa chọn SKT ổn định lợi nhuận tuân theo nguyên tắc kế toán thận trọng, giúp nhà quản lý nhận diện dấu hiệu dòng tiền mong muốn và giảm thiểu rủi ro vi phạm hợp đồng nợ Mối quan hệ giữa tỷ lệ đòn bẩy (tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu) và khả năng vi phạm hợp đồng nợ cho thấy rằng doanh nghiệp có thể lựa chọn SKT để tối ưu hóa lợi ích Tuy nhiên, nhiều yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến quyết định quản lý không được xem xét trong nghiên cứu, đặc biệt là sự khác biệt trong tác động quản trị công ty.
Nghiên cứu của Charles chỉ ra rằng "các hoạt động thương mại quốc tế" là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến sự lựa chọn chính sách kế toán (CSKT) của doanh nghiệp Cụ thể, nghiên cứu cho thấy rằng các doanh nghiệp xuất khẩu có xu hướng lựa chọn CSKT nhằm tối ưu hóa lợi nhuận cao hơn so với các doanh nghiệp không xuất khẩu Ngược lại, doanh nghiệp nhập khẩu thường chọn CSKT theo hướng gia tăng lợi nhuận hơn so với doanh nghiệp không nhập khẩu, trong khi xuất khẩu không có ảnh hưởng đáng kể đến sự lựa chọn này Kết quả này nhấn mạnh vai trò của thương mại quốc tế trong việc định hình chiến lược kế toán của doanh nghiệp tại Canada.
Điểm mới trong nghiên cứu của Charles là việc mở rộng nhóm các bên liên quan, bao gồm cả khách hàng và nhà cung cấp nước ngoài, điều mà các nhà nghiên cứu trước đây chưa đề cập Các bên liên quan có khả năng đánh giá đối tác thương mại dựa trên cảm nhận về sức mạnh tài chính, từ đó giúp các doanh nghiệp hoạt động thương mại quốc tế tối ưu hóa lợi nhuận.
Charles P Cullinan's 1999 study, "International Trade and Accounting Policy Choice: Theory and Canadian Evidence," published in Accounting Journal Articles, highlights certain limitations regarding the availability of data and the generalizability of findings The research is confined to large enterprises and publicly traded companies, which may restrict its broader applicability.
1.1.4 Nghiên cứu của Christos Tzovas 10 (2006) ăm 6, hristos Tzovas đ công ố nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT của c c D khi kế to n thuế và kế to n tài chính tr ng nhau thông qua một cuộc khảo sát các nhà quản lý tài chính của 200 DN lớn nhất ở Hy Lạp Theo những người tham gia vào cuộc khảo sát, lựa chọn SKT chịu ảnh hưởng bởi nhận thức các bên liên quan, mục tiêu lợi nhuận, mục tiêu tối thiểu hóa ngh a vụ thuế của D tuy nhi n những mục ti u này c thể không đồng nhất thậm chí mâu thuẫn với nhau ởi vì một chiến lược giảm thuế có nhiều khả năng làm ph t sinh chi phí ngoài thuế đ ng kể mà những chi phí này có thể sẽ th c đ y D đi lệch với chiến lược giảm thuế (ví dụ khi giảm mức lợi nhuận o c o cung cấp cho c c bên liên quan sẽ ảnh hưởng xấu đến nhận thức của người n ngoài sử ụng B T về tình hình hoạt động của D dẫn đến chi phí tiếp cận vốn vay gia tăng) T c giả đ ghi lại ằng chứng về mức độ mà D muốn o c o lợi nhuận giảm để giảm ngh a vụ thuế) và mức độ D muốn o c o lợi nhuận tăng (để t c động tích cực đến quyết định cho vay của ngân hàng, tr nh vi phạm cam kết vay vốn hay tăng gi trị cổ phiếu của DN) từ đ cho thấy sự lựa chọn SKT được giải thích tr n cơ sở nhận thức hiệu quả kinh tế Kết quả nghi n cứu này cũng c thể p ụng cho những D hoạt động trong c c quốc gia c môi trường tương tự như Hy ạp (ví dụ như ở các nước hâu u , ngoài ra, những phát hiện của nghiên cứu này có thể tạo điều kiện cho các chuyên gia tiến hành phân tích tài chính quốc tế, đồng thời g p phần vào việc giải thích các quyết định kế toán của những D ở Hy Lạp B n cạnh đ , nghi n cứu vẫn còn c hạn chế nhất định như không thể đảm ảo loại trừ hết câu trả lời mang tính chủ quan c nhân, vì vậy cần có một cuộc điều tra thực nghiệm nữa dựa tr n o c o hàng năm để cung cấp thêm bằng chứng li n quan đến các nhân tố
In the study by Christos Tzovas (2006), published in the Managerial Auditing Journal, the research explores the factors influencing a firm's accounting policy decisions, particularly when tax accounting and financial accounting converge It highlights the impact of tax minimization strategies on corporate accounting policies, emphasizing the need to investigate how firms in Greece, which often utilize high debt ratios, select their accounting policies in response to tax regulations.
1.1.5 Nghiên cứu của Colin R.Dey và cộng sự 11 (2007)
Từ những năm cuối của thế kỷ 20, Việt Nam đã trải qua sự chuyển mình nhanh chóng từ nền kinh tế Xã hội chủ nghĩa sang nền kinh tế thị trường phát triển đầy đủ Sự gia tăng quyền sở hữu và quyền kiểm soát đã tạo điều kiện cho R.Dey và cộng sự tiến hành nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn kế toán Họ đã bổ sung một giả thuyết mới vào ba giả thuyết lý thuyết kế toán thực chứng đã được xác định trước đó (xem Watts và Zimmerman).
Giả thuyết thuế 12 được đưa ra vào năm 1990 cho thấy mối liên hệ giữa kế hoạch tiền thưởng, phương pháp kế toán khấu hao và phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho, giúp tăng lợi nhuận mà không làm tăng nghĩa vụ thuế Nghiên cứu này cũng phù hợp với các nghiên cứu thực nghiệm của HassabElnaby và Mosebach về mối quan hệ giữa cải cách kinh tế và sự lựa chọn chính sách kế toán tại Ai Cập Tuy nhiên, nghiên cứu gặp phải hạn chế về dữ liệu thu thập, chủ yếu dựa vào ý kiến người trả lời về lý do lựa chọn phương pháp khấu hao và định giá cổ phiếu, đồng thời khẳng định còn nhiều lý do khác cho sự lựa chọn chính sách kế toán chưa được đề cập.
1.1.6 Nghiên cứu của Szilveszter Fekete và cộng sự 14 (2010)
Szilveszter và các cộng sự đã tiến hành một nghiên cứu nhằm điều tra các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn phương pháp kế toán của các doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) tại Rumani Nghiên cứu đã xác định một số mô hình mẫu quan trọng trong lĩnh vực này.
11 Colin.R Dey, John R Grinyer, C.Donald Sinclair and Hana El-Habashy, 2007 Determinants of Accouning Choices in Egypt The Journal of Applied Accounting Research, Vol 8, pp.48-92.
13 HassabElnaby H R., Mosebach M., and Whisenant S, 2005 The effect of technical default cost on discretionary accounting decisions
Bài viết của Szilveszter Fekete (2010) nghiên cứu các lựa chọn chính sách kế toán của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (SME) thông qua phương pháp đánh giá Nghiên cứu dựa trên các yếu tố ảnh hưởng đến quyết định kế toán, lấy cảm hứng từ nghiên cứu của Bosnyák (2003) về các doanh nghiệp ở Hungary Dữ liệu được thu thập từ khảo sát, yêu cầu người tham gia đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố trong bảng câu hỏi đến sự lựa chọn phương pháp kế toán của doanh nghiệp Kết quả cho thấy có nhiều yếu tố chính tác động đến quyết định này.
SKT ở Rumani được xác định bởi các yếu tố như “thông tin”, “thuế”, “hình ảnh bên ngoài”, “hình ảnh bên trong”, “kinh tế”, và “trung thực và hợp lý” thông qua phân tích nhân tố khám phá Yếu tố “thông tin” thể hiện rõ nhu cầu thông tin của người sử dụng, bao gồm nhà quản lý, chủ sở hữu, và nhà nước, có ảnh hưởng mạnh mẽ đến lựa chọn phương pháp kế toán Tiếp theo, yếu tố “thuế” cũng đóng vai trò quan trọng, trong khi các yếu tố còn lại có tác động yếu hơn Mặc dù theo lý thuyết kế toán tài chính, doanh nghiệp nên chọn phương pháp kế toán phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính và hoạt động, nhưng yếu tố này lại là yếu tố yếu nhất trong việc giải thích sự thay đổi của cơ sở kinh tế Nghiên cứu này cũng cho thấy chưa tập hợp đầy đủ các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn SKT của doanh nghiệp.
1.1.7 Nhận xét chung về các nghiên cứu quốc tế Đ c rất nhiều nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn SKT được kh m ph trong c c công trình nghi n cứu tr n thế giới, mỗi công trình nghi n cứu đều c ngh a ri ng và trong mỗi công trình c c nhân tố được nghi n cứu không hoàn toàn giống nhau vì mục ti u nghi n cứu của c c công trình này kh c nhau và cũng c lẽ xuất ph t từ sự kh c iệt về đặc điểm nền kinh tế của c c quốc gia nghi n cứu Do đ t c giả sẽ phải tìm kiếm mô hình ph hợp với mục ti u nghi n cứu và đặc điểm nền kinh tế mà chưa được kiểm định ở Việt am cụ thể làTP.H M
Các nghiên c ứ u t ạ i Vi ệ t Nam
Phạm Thị Bích Vân (2012) ch đi sâu phân tích ảnh hưởng của nhân tố
Nghiên cứu này tập trung vào ảnh hưởng của thuế T D đến sự lựa chọn SKT của các doanh nghiệp trên địa bàn TP Đà Nẵng, phân tích sự tương đồng và khác biệt giữa mục tiêu kế toán và mục tiêu thuế Đồng thời, đánh giá tác động của yếu tố thuế T D đối với quyết định của doanh nghiệp trong việc lựa chọn phương án kinh doanh.
Nghiên cứu về SKT cho thấy rằng các doanh nghiệp (D) tại Đà Nẵng lập báo cáo tài chính (B T) chủ yếu để cung cấp thông tin cho cơ quan thuế và chính doanh nghiệp hơn là cho ngân hàng hay các tổ chức tín dụng Sự lựa chọn SKT trong việc lập B T và báo cáo thuế giữa các doanh nghiệp có quy mô tương tự trên địa bàn Đà Nẵng có nhiều điểm tương đồng Nguyên nhân được đưa ra là do quy mô doanh nghiệp và số lượng doanh nghiệp tư nhân, trong đó thông tin B T chủ yếu được cung cấp cho chủ doanh nghiệp và phụ thuộc vào trình độ cũng như đội ngũ nhân viên kế toán.
Xu hướng tiết kiệm chi phí tiền lương đang dẫn đến việc tuyển dụng lao động trình độ trung bình, gây khó khăn trong hoạt động kế toán và cung cấp thông tin kịp thời cho các đối tượng liên quan Hệ thống sổ sách thuế và nội bộ hiện tại chủ yếu phục vụ cho việc lập báo cáo thuế, do đó, báo cáo tài chính (BCTC) thường được lập theo quy định pháp luật nhằm tối thiểu hóa số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp cho nhà nước, mà không cung cấp thông tin hữu ích cho các bên liên quan khác Nghiên cứu cho thấy ảnh hưởng của thuế TNDN, nhưng cũng chỉ ra rằng đây không phải là yếu tố duy nhất ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở kinh tế của doanh nghiệp, điều này thể hiện hạn chế lớn nhất của nghiên cứu.
Phạm Thị Bích Vân (2021) đã nghiên cứu ảnh hưởng của thuế đến sự lựa chọn hình thức kế toán ở các doanh nghiệp trên địa bàn Đà Nẵng trong luận văn thạc sĩ của mình tại Trường Đại Học Đà Nẵng Nghiên cứu này cung cấp cái nhìn sâu sắc về cách mà các yếu tố thuế tác động đến quyết định kế toán của doanh nghiệp, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả quản lý tài chính.
Phạm Thị Bích Vân thực hiện nghiên cứu đo lường sự trung thực của chỉ tiêu lợi nhuận trên bảng tài chính, giúp nhà đầu tư lựa chọn cổ phiếu tránh rủi ro mất vốn và hỗ trợ nhà hoạch định chính sách nắm bắt tình hình quản trị lợi nhuận của doanh nghiệp niêm yết Nghiên cứu cũng khám phá động cơ quản trị lợi nhuận, bao gồm "hợp đồng thù lao" cho nhà quản lý, "san bằng lợi nhuận" để duy trì xu hướng bền vững, "tránh vi phạm hợp đồng vay" và "đáp ứng kỳ vọng của thị trường" Ngoài ra, nghiên cứu đề cập đến các thủ thuật liên quan đến lựa chọn phương pháp kế toán và thời điểm áp dụng nhằm quản trị lợi nhuận Giá trị của nghiên cứu nằm ở việc xây dựng mô hình đo lường sự trung thực của chỉ tiêu lợi nhuận, giúp các bên liên quan như nhà đầu tư, cổ đông và cơ quan quản lý đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ tập trung vào các yếu tố gây bất cân xứng thông tin tài chính mà không xem xét các nhân tố giảm thiểu như kiến thức của kiểm toán viên và thanh tra thuế.
17 Phạm Thị Bích Vân, 1 c c ch đo lường sự trung thực của ch tiêu lợi nhuận Tạp chí ngân hàng, số
1.2.3 Nghiên cứu của Nguyễn Th ươn Hồn v Nguyễn Th Kim Oanh 18 (2014) h m t c giả nghi n cứu nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn SKT ựa tr n ảnh hưởng kinh tế mà c c chính s ch này mang lại nh hưởng kinh tế ở đây được hiểu là một sự thay đổi trong SKT sẽ làm thay đổi c ch thức tính to n, o đ sẽ làm thay đổi c c ch ti u kinh tế của D như sự phân phối òng tiền hoặc quyền lợi của c c n sử ụng thông tin này cho việc k kết hợp đồng hay ra quyết định Theo kết quả nghi n cứu của Watts và Zimmerman 199 , loy và cộng sự 1996 19 ,
Steven Young (1998), Steven và Laurie S Swinney 20 (2004), Christos Tzovas
(2006), nh m t c giả x c định sơ ộ c c nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn SKT là “chi phí thuế T D ”, “mức vay nợ”, “khả năng vi phạm hợp đồng vay nợ”,
Nghiên cứu này tập trung vào các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn chiến lược kế toán của kế toán viên và kiểm toán viên, bao gồm chính sách thưởng dành cho nhà quản trị, tình trạng niêm yết, sự ổn định giữa các mức lợi nhuận, và mức độ sử dụng các hợp đồng liên quan đến các chỉ tiêu kế toán Phương pháp thống kê mô tả đã được áp dụng để xác định các nhân tố có giá trị trung bình cao, trong đó chi phí thuế TNDN được đánh giá là có ảnh hưởng đáng kể.
Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích "mức vay nợ", "tình trạng niêm yết" và "sự ổn định giữa các mức lợi nhuận" bằng cách sử dụng T-test để kiểm định sự khác biệt trong quan điểm về các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở kinh tế tài chính (CSKT) của hai nhóm đối tượng khảo sát Đồng thời, nghiên cứu cũng đề xuất một số kiến nghị nhằm cải thiện chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) Mặc dù nghiên cứu đã hệ thống hóa một số nghiên cứu trước đây về việc xác định và đo lường tác động của các nhân tố này, nhưng vẫn còn hạn chế do việc tổng hợp các nhân tố rời rạc.
Các nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn chính sách kế toán tại các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay bao gồm nhiều yếu tố quan trọng Trong đó, sự tác động của môi trường kinh doanh, tình hình tài chính và chính sách tiền tệ đóng vai trò then chốt trong quyết định này.
19 Cloyd, B.C., Pratt, J and Stock, T, 1996 The use of financial accounting choice to support aggressive tax positions: public and private firms Journal of Accounting Research, Vol 34 No 1, pp 23-43.
20 Steven C Hall and Laurie S Swinney, 2004 Accounting Policy Changes and Debt Contracts.
Management Research News, pp 34-48. nghi n cứu trước mà chưa tìm được mô hình mối quan hệ giữa c c nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn SKT của D
1.2.4 ận t un về t n n n n ứu tron nư
Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở khám chữa bệnh (CSKT) không phải là một lĩnh vực mới, với nhiều nghiên cứu lý thuyết và thực nghiệm trên thế giới Tuy nhiên, tại Việt Nam, chưa có công trình nghiên cứu thực nghiệm nào phân tích đầy đủ mối quan hệ và mức độ tác động của các nhân tố này, chủ yếu chỉ dừng lại ở việc sử dụng thống kê mô tả Do đó, các nghiên cứu về đề tài này còn tồn tại nhiều hạn chế thực tiễn.
Khe h ổ ng nghiên c ứu và định hướ ng nghiên c ứ u
Tác giả nhận thấy rằng, mặc dù có nhiều nghiên cứu quốc tế về các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn chiến lược kế toán (CSKT), nhưng tại Việt Nam, chưa có nghiên cứu nào trong lĩnh vực kế toán xem xét vấn đề này, trong khi các nghiên cứu tài chính đã phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến động cơ quản trị lợi nhuận Do đó, tác giả quyết định kết hợp các công trình nghiên cứu trước đó với việc khảo sát thực trạng lựa chọn CSKT từ góc độ kế toán, nhằm khám phá mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT của doanh nghiệp vừa và nhỏ tại TP.HCM hiện nay.
Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn công cụ kế toán (CSKT) đã được thực hiện tại nhiều quốc gia như Anh, Canada, Ai Cập, Hy Lạp, và Rumani Tại Việt Nam, các công trình nghiên cứu trong lĩnh vực kế toán chủ yếu tập trung vào việc khám phá các yếu tố này trong bối cảnh doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) Do đó, tác giả quyết định thực hiện nghiên cứu tại TP.HCM để làm rõ hơn về vấn đề này.
CƠ SỞ THU Ế T VỀ C C NH N TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ Ự CHỌN CH NH S C H KẾ TO N
ề n s ế toán
Chương này trình bày các khái niệm chính trong đề tài nghiên cứu, nhằm giúp người đọc hiểu sâu về vấn đề nghiên cứu liên quan đến CSKT, vai trò và mục tiêu của CSKT Bên cạnh đó, chương cũng đề cập đến các tiêu chí xác định DNVVN, quy định hiện hành về CSKT tại Việt Nam, và lý thuyết nền tảng để giải thích các nhân tố ảnh hưởng sẽ được nghiên cứu, cùng với thang đo các nhân tố này trong sự lựa chọn CSKT của DNVVN.
2.1 Các hái niệ và qu định có iên quan
2.1.1.1 Khái niệm chính sách kế toán hính s ch kế to n là c c nguy n t c, cơ sở và phương ph p kế to n cụ thể được D p ụng trong việc lập và trình ày B T V S 9, 2005) CSKT áp ụng ở mỗi DN được quy định trong chu n mực kế to n và chế độ kế to n hiện hành cho ph p lựa chọn ph hợp với quy mô, đặc điểm và tính chất hoạt động sản xuất kinh oanh của DN đ Tổng hợp từ c c nội ung c li n quan trong Hệ thống chu n mực kế to n Việt am, Trần Đình Khôi guy n 21 1 đ nhận thấy CSKT ao gồm a phần lớn :
[1] SKT là những nguy n t c chung mà tất cả mọi DN phải áp dụng cơ sở dồn tích, nguyên t c thận trọng, nguyên t c phù hợp, nguyên t c giá gốc…
SKT cung cấp các phương pháp kế toán linh hoạt trong khuôn khổ các chuẩn mực cho phép, dựa trên đặc điểm giao dịch và điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp Các phương pháp này bao gồm cách tính giá hàng tồn kho và phương pháp khấu hao tài sản cố định, giúp doanh nghiệp tối ưu hóa quy trình kế toán của mình.
[3]CSKT là những phương ph p mà DN tự xây dựng và phát triển do bản thân chu n mực không thể bao quát hết mọi vấn đề trong thực tiễn.
Bài viết của Trần Đình Khôi (2012) nhấn mạnh rằng thành phần đầu tiên của hệ thống kế toán tài chính (SKT) thể hiện tính nguyên tắc, trong khi hai thành phần sau cho thấy tính linh hoạt của kế toán, phù hợp với đặc thù quản lý của từng doanh nghiệp Điều này có tác động trực tiếp đến lợi ích của các bên liên quan như ngân hàng, nhà đầu tư và chủ nợ Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn SKT bao gồm các phương pháp kế toán được áp dụng.
2 1 1 2 i tr chính sách kế toán
Hệ thống kế toán (CSKT) đóng vai trò quan trọng đối với nhân viên kế toán, giúp họ xử lý thông tin và số liệu theo yêu cầu công việc, đồng thời đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Nhân viên kế toán cần tham mưu và đề xuất các giải pháp phù hợp với mục tiêu quản trị của doanh nghiệp trong ngắn hạn và dài hạn Đối với nhà quản lý doanh nghiệp, CSKT là công cụ thiết yếu để giao tiếp với các bên liên quan như cơ quan thuế, kiểm toán và ngân hàng Đối với chủ sở hữu và cổ đông, CSKT giúp họ đánh giá và so sánh kết quả hoạt động của doanh nghiệp thông qua các báo cáo từ nhà quản lý.
Cơ sở dữ liệu kế toán (CSKT) đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm tra và giám sát thông tin tài chính cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp Đối với cơ quan thuế, CSKT giúp phát hiện và ngăn ngừa vi phạm pháp luật về tài chính, kế toán thông qua việc kiểm tra báo cáo tài chính (BCTC) Đối với tổ chức kiểm toán độc lập, CSKT là công cụ phân tích thông tin tài chính để đưa ra nhận xét cho bên thứ ba Đối với nhà đầu tư tiềm năng, ngân hàng và tổ chức tín dụng, CSKT hỗ trợ phân tích và so sánh dữ liệu kế toán giữa các doanh nghiệp, từ đó giúp họ đưa ra quyết định ký kết hợp đồng kinh tế.
2.1.1.3 M tiêu chính sách kế toán
Theo nghiên cứu của Mariana Gurău, các cá nhân có quan điểm khác nhau về tình hình tài chính của doanh nghiệp, không thể khẳng định ai đúng ai sai Do đó, mỗi trường hợp cụ thể sẽ có mục tiêu chính sách kinh tế tương ứng Nghiên cứu chỉ ra ba nhóm chính sách kinh tế với các mục tiêu khác nhau.
SKT được thiết lập với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, đồng thời có động cơ mạnh mẽ trong việc lựa chọn SKT nhằm giảm chi phí Điều này liên quan đến việc tối ưu hóa thu nhập và cải thiện kết quả hoạt động kinh doanh, đặc biệt là trong bối cảnh các quy định nghiêm ngặt về ghi nhận doanh thu.
CSKT nhằm mục tiêu ổn định vốn bằng cách giảm thiểu chi phí, giúp duy trì hoạt động liên tục và phát triển kinh doanh Các doanh nghiệp sẽ chọn CSKT để cân bằng lợi nhuận giữa các kỳ kế toán, từ đó đảm bảo xu hướng lợi nhuận bền vững và hoạch định tài chính dài hạn.
[3]CSKT nhằm mục tiêu ph hợp với việc tuân thủ c c quy định của luật thuế.
Các doanh nghiệp sẽ chọn chiến lược kinh doanh tối ưu nhằm đảm bảo rằng trong suốt chu kỳ hoạt động, tổng số thuế thu nhập (bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân của chủ doanh nghiệp hoặc cổ đông) sẽ ở mức thấp nhất có thể.
Dựa trên kết quả nghiên cứu này của Mariana Gurău, tác giả xây dựng thang đo iến “lựa chọn SKT” gồm 03 biến đo lường (biến quan sát) là:
Q21a M độ hay khả năng tăng lợi nhuận khi lựa chọn C 21b M độ h khả năng bảo to n vốn đảm bảo hư ng lợi nhuận bền v ng trong i hạn
21 M độ ph hợp gi C v i qu định luật thuế hiện h nh 2.1.2 t u n o n n ệp v v n 23
Trên thế giới, có nhiều quan niệm khác nhau về D VV, được coi là nguyên nhân chính dẫn đến sự khác biệt trong tiêu thức ng để phân loại quy mô Những quan điểm này ảnh hưởng đến cách mà các quốc gia và tổ chức hiểu và áp dụng các tiêu chí phân loại quy mô khác nhau.
22 Mariana Gurău, 2014 Three types of accounting policies reflected in financial statements: case study for Romania Global Economic Observer , vol 2, issue 1, pp.209-221.
23 Ti u chí x c định DNVVN trên thế giới lấy từ https://en.wikipedia.org/wiki/Small_and_medium- sized_enterprises [Truy cập 28/08/2015]
DN Tuy nhi n trong hàng loạt c c ti u thức phân loại đ c hai ti u thức được sử ụng ở phần lớn c c nước là quy mô vốn và số lượng lao động.
DN vừa và nhỏ là D c ưới 200 nhân viên.
Hầu hết các DN ở Ai Cập đều là quy mô nhỏ, DN có hơn 5 người lao động chiếm t lệ 0.4% tổng số DN trên toàn quốc.
Doanh nghiệp được xác định là quy mô vừa và nhỏ nếu đáp ứng hai trong ba tiêu chí sau: doanh thu dưới 5 triệu bảng, có ít hơn 5 nhân viên, hoặc tài sản gộp dưới mức quy định.
[4] Tại Liên Minh Châu Âu
Theo quy định của Ủy Ban Châu Âu, doanh nghiệp nhỏ và vừa (DN nhỏ và vừa) được xác định là doanh nghiệp có dưới 5 nhân viên, doanh thu dưới 5 triệu euro, và tổng nguồn vốn hoặc tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán không vượt quá 5 triệu euro Tuy nhiên, định nghĩa về DN nhỏ và vừa có thể khác nhau và hạn chế hơn tùy theo từng quốc gia thành viên.
Tại Việt Nam, các quy định hiện hành thường được điều chỉnh theo tính chất và mục tiêu của từng chính sách, chương trình trợ giúp, do đó các cơ quan chủ trì có thể cụ thể hóa các tiêu chí cho phù hợp Dựa trên quan điểm này, tác giả xác định doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) dựa trên quy định về quy mô tổng nguồn vốn, tương đương tổng tài sản trong bảng cân đối kế toán, hoặc số lao động bình quân năm, trong đó tổng nguồn vốn được coi là tiêu chí ưu tiên.
Trong l nh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản, công nghiệp, xây dựng là ưới 100 t đồng hoặc ưới người lao động.
Trong l nh vực thương mại và dịch vụ là ưới 50 t đồng hoặc ưới 100 người lao động.
Nghị định số 56/2009/CP của Chính phủ về trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa đã xác định định nghĩa về DNVVN tương đồng với các quốc gia khác Nghiên cứu mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở kinh doanh của DNVVN cho thấy rằng kết quả từ các quốc gia khác có thể áp dụng tại Việt Nam mà không bị ảnh hưởng bởi sự khác biệt về quy mô doanh nghiệp.
2.1.3 văn bản qu n l n qu n ến CSKT hiện hành t ệt m
Lý thuy ế t n ề n
Để làm rõ các yếu tố được nghiên cứu trong luận văn này, tác giả áp dụng lý thuyết ủy nhiệm (lý thuyết người đại diện) do Jensen và Meckling phát triển vào năm 1976 Lý thuyết này tập trung vào việc phân tích các mối quan hệ giữa các bên liên quan và cách thức quản lý xung đột lợi ích trong tổ chức.
Mâu thuẫn đại diện bên trong và bên ngoài doanh nghiệp (DN) xuất hiện khi chủ sở hữu không phải là nhà quản lý Chủ sở hữu mong muốn tối ưu hóa việc sử dụng vốn đầu tư, trong khi nhà quản lý có thể sử dụng quyền điều hành để đạt được lợi ích cá nhân, dẫn đến xung đột với lợi ích của chủ sở hữu Báo cáo tài chính (BCTC) trở thành công cụ đánh giá kết quả hoạt động của DN, và việc lựa chọn cơ sở kế toán để lập BCTC bị ảnh hưởng bởi các quy định và yêu cầu thông tin từ nhà quản lý và cổ đông Các nhà quản lý có thể điều chỉnh thông tin để đạt được mục tiêu như chính sách khen thưởng, trong khi cổ đông yêu cầu thông tin phù hợp để đảm bảo lợi ích của họ Mục tiêu cuối cùng là tạo ra hình ảnh tích cực cho DN và phân chia lợi nhuận hợp lý giữa cổ đông, chủ sở hữu và nhà quản lý dựa trên kết quả hoạt động.
Mâu thuẫn bên ngoài xảy ra giữa chủ sở hữu, cổ đông và nhà quản lý với các bên liên quan như nhà đầu tư, cổ đông tiềm năng, chủ nợ, ngân hàng và các tổ chức tín dụng, xuất phát từ sự bất cân xứng thông tin về doanh nghiệp Để làm rõ các mâu thuẫn này, tác giả phân chia các bên liên quan thành những nhóm nhỏ, bắt đầu với nhà đầu tư, cổ đông tiềm năng, chủ nợ, ngân hàng và các tổ chức tín dụng, theo quan điểm của Myers.
Majluf 26 198 việc ất cân xứng thông tin ảnh hưởng l n quyết định đầu tư và tài trợ của D Người chủ sở hữu, nhà quản l mong muốn c thể tiếp cận được nguồn vốn từ n ngoài ễ àng thuận lợi thì phải sáng tạo nên hình ảnh tốt đẹp của D cho c c cổ đông tiềm năng thông qua B T c được sự chấp thuận, đồng của kiểm to n vi n để chứng minh cho nhà đầu tư, cổ đông tiềm năng, chủ nợ, ngân hàng và c c tổ
Trong nghiên cứu của Myers và Majluf (1984), vấn đề tài chính doanh nghiệp được phân tích dưới góc độ thông tin không đồng đều giữa các nhà đầu tư và doanh nghiệp Các hợp đồng tín dụng thường đi kèm với những điều khoản hạn chế, như kiểm soát việc chia cổ tức và yêu cầu thông tin để giám sát hoạt động của doanh nghiệp Do đó, người quản lý cần lựa chọn chính sách tài chính phù hợp để phản ánh đúng đặc điểm nguồn lực và yếu tố sản xuất, nhằm giảm thiểu xung đột lợi ích với các bên liên quan và nâng cao hiệu quả trong quan hệ với nhà đầu tư Để đảm bảo tính trung thực và hợp lý trong hoạt động, doanh nghiệp cũng cần xem xét các lựa chọn chính sách tài chính dựa trên nghiên cứu khoa học hiện tại và thông tin từ các đối thủ cạnh tranh.
Việc sử dụng linh hoạt các chính sách khuyến khích thuế giúp doanh nghiệp tối ưu hóa lợi ích tài chính, giảm thiểu số thuế phải nộp cho nhà nước, bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp và các loại thuế khác Tuy nhiên, bất cân xứng thông tin có thể dẫn đến những tác động tiêu cực, như thất thoát ngân sách nhà nước Do đó, lựa chọn chính sách kinh tế của doanh nghiệp cần được sự chấp thuận và đồng ý từ cơ quan thanh tra thuế.
Thang đo các hái niệ m nghiên c ứ u
Dựa tr n kết quả công trình nghiên cứu của Szilveszter Fekete và cộng sự
Năm 2010, nghiên cứu đã kế thừa 20 biến đo lường (biến quan sát) liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn chính sách công nghệ của doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) Các nhân tố này được phân chia thành 06 nhóm khác nhau, được trình bày trong bảng tổng hợp thang đo độc lập.
Thang đo iến quan sát Tên iến quan sát
Nhóm 1 Q1 ơ sở khoa học như: ài o, s ch, công trình nghi n cứu, internet …hiện nay về SKT
Q2 Thống nhất sổ s ch kế to n với hồ sơ tài chính c c chính s ch tài chính của D Q3 Quy định và y u cầu thông tin ri ng iệt của nhà quản l
Q4 Quy định và y u cầu thông tin ri ng iệt của cổ đông chủ sở hữu)
Q5 Tối thiểu h a chi phí của hoạt động kế to n, giảm thiểu chi phí thay đổi hệ thống ghi nhận Q6 Tối thiểu h a thuế T D
Q7 Tối thiểu h a c c loại thuế kh c ngoài thuế T D
Q8 Tối thiểu h a chi phí tài chính và c c khoản đ ng g p li n quan đến thu nhập của cổ đông chủ sở hữu
Q9 Thông tin về SKT của công ty đối thủ hoặc công ty tương đồng với D
Q10: Sáng tạo hình ảnh tích cực của D là điều quan trọng để thu hút các cổ đông tiềm năng Q11: Sự chấp thuận đánh giá hợp lệ từ kiểm toán viên là yếu tố cần thiết để đảm bảo tính minh bạch Q12: Sự đồng thuận của thanh tra thuế cũng đóng vai trò quan trọng trong việc xác thực hoạt động tài chính.
Q13 Tạo ra hình ảnh tốt đẹp của D cho c c cổ đông hiện tại Q14 Tận ụng tối đa sự ưu đ i về thuế
Q15 ợi nhuận phân chia cho cổ đông hoặc chủ sở hữu và nhà quản l
Thông tin công ố trong B T đem lại lợi thế cho D trong đơn xin trợ cấp, chính s ch hỗ trợ th o g kh khăn,
Nhóm 5 Q17 Thông tin cung cấp cho cổ đông hay chủ sở hữu và chủ nợ của D tr n cơ sở SKT nhất địnhQ18 Truyền thống của kế to n và sự e ngại thay đổi SKT
Q19 Phản nh tốt nhất những đặc điểm nguồn lực của D yếu tố sản xuất
Nhóm 6 Q20 guy n t c phản nh trung thực và hợp l của B T
Nguồn : Nghiên c u c a Szilveszter Fekete và cộng sự (2010)
Nghiên cứu của Szilveszter Fekete và cộng sự (2010) chỉ dừng lại ở mức độ phân tích khám phá (EFA), xác định 06 nhóm nhân tố ảnh hưởng mà chưa xây dựng mô hình hồi quy Trong khi đó, Mariana Gurău (2014) đã phát triển thang đo cho biến phụ thuộc, được trình bày trong mục 2.1.1.3 và bảng 2 “Bảng tổng hợp thang đo biến phụ thuộc” trong bảng 2.2.
Thang đo iến phụ thu c Tên iến phụ thu c
Q21a Mức độ hay khả năng tăng lợi nhuận khi lựa chọn
Q21b Mức độ hay khả năng ảo toàn vốn, đảm ảo hướng lợi nhuận ền vững trong ài hạn của D
Q21c Mức độ ph hợp giữa SKT D với quy định của luật thuế hiện hành
Nguồn: Tác giả tự xây dựng t nghiên c u c M ri n Gurău (2014)
Thông qua việc trình bày cơ sở lý thuyết, luận văn giúp người đọc hiểu rõ về khái niệm và vai trò của nó trong việc lập Báo cáo tài chính (BCTC) Luận văn cũng làm rõ việc áp dụng lý thuyết đại diện để giải thích các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở kế toán (CSKT) mà nghiên cứu đề cập Cơ sở lý thuyết này sẽ là nền tảng cho các nghiên cứu tiếp theo về CSKT ở Việt Nam Cuối chương, tác giả thiết kế phiếu phỏng vấn chuyên gia để thu thập ý kiến.
PHƯƠNG PH P NGHIÊN CỨ U
Khung nghiên cứu áp ụng
Sơ đồ 3.1 “Khung nghiên cứu luận văn” dưới đây mô tả khung nghiên cứu cơ bản mà tác giả thực hiện nhằm trả lời các câu hỏi nghiên cứu đã được đặt ra trong phần mở đầu của luận văn Đồng thời, sơ đồ cũng thể hiện hướng đi của quy trình nghiên cứu.
X c định c c nhân tố ảnh hưởng(6)
Kiến nghị về CSKT nhằm cải thiện chất lượng B T Xử l số liệu ằng phần mềm SPSS: kiểm định thang đo, phân tích nhân tố, phân tích hồi quy.
(8) Mức độ t c động của c c nhân tố ảnh hưởng (7)
Thang đo ự kiến c c nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn SKT Thang đo chính thức c c nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn
Phương pháp nghiên cứu định t nh Phương pháp nghiên cứu định ượng
Tổng quan nghiên cứu trước về các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn
CSKT ơ sở l thuyết về c c nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT ghi n cứu tài liệu thực trạng sự lựa chọn CSKT của các
Sơ đồ 3.1 Khung nghiên cứu uận văn Nguồn: Tác giả tự xây dựng
Các phương pháp nghiên cứu
Phần nghiên cứu định tính của luận văn nhằm mô tả nội dung các nghiên cứu trước và lý thuyết kế toán để giải thích các nhân tố ảnh hưởng đến CSKT Nghiên cứu kết hợp tài liệu về thực trạng lựa chọn CSKT của DNVVN với ý kiến từ các chuyên gia kế toán và kiểm toán có kinh nghiệm, nhằm xác định thang đo cho các nhân tố ảnh hưởng và sự lựa chọn CSKT phục vụ cho nghiên cứu định lượng Đồng thời, ý kiến chuyên gia thu thập được trong quá trình nghiên cứu cũng sẽ là cơ sở để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu thứ ba về các kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng BCTC.
3.2.1.2Chọn mẫu trong nghiên c u định tính
Tác giả áp dụng phương pháp chọn mẫu quả bóng tuyết, thường sử dụng mạng lưới xã hội để giới thiệu các ứng viên nghiên cứu Mục tiêu của nghiên cứu định tính trong luận văn là xác nhận và điều chỉnh thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở kinh doanh của doanh nghiệp vừa và nhỏ, kế thừa từ các nghiên cứu trước đó Thang đo này được xây dựng nhằm thu thập ý kiến về việc cải thiện chất lượng báo cáo tài chính mà không cần thiết lập thang đo mới hoàn toàn, do đó không bị giới hạn về mẫu Cuối cùng, tác giả đã thu thập được 06 phiếu trả lời từ các chuyên gia để tiến hành phân tích.
3.2.1.3Công c thu thập d liệu định tính
Dữ liệu định tính trong nghiên cứu được thu thập từ các tài liệu lý thuyết và mô hình nghiên cứu liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn SKT trên thế giới Để nâng cao độ tin cậy, tác giả đã dự kiến phỏng vấn chuyên gia, nhưng do sự khác biệt về vị trí xã hội và nghề nghiệp, việc gặp gỡ trực tiếp và mời chuyên gia tham gia thảo luận nhóm gặp khó khăn Do đó, tác giả đã lựa chọn công cụ thu thập dữ liệu phù hợp.
Trong nghiên cứu định tính, 37 phiếu phỏng vấn chuyên gia được sử dụng như một phương pháp phỏng vấn sâu gián tiếp (xem Phụ lục 1 của luận văn) Phiếu phỏng vấn này được chia thành hai phần: thông tin về chuyên gia và nội dung chính cần xin ý kiến Nội dung chính của phiếu phỏng vấn tập trung vào ý kiến đồng thuận của chuyên gia về thang đo.
Sự lựa chọn SKT được xác định rõ ràng, đánh giá tác động của các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT của DNVVN Bài viết sẽ phân tích thực trạng CSKT, tình hình áp dụng SKT hiện nay, và các quy định liên quan Đồng thời, sẽ đưa ra kiến nghị nhằm cải thiện chất lượng BCTC và khuyến khích ý kiến đóng góp khác cho đề tài này.
Phương pháp tư duy là phương pháp quan trọng trong luận văn, giúp tác giả đưa ra các nhận định, đánh giá, phân tích và so sánh Để đạt được điều này, tác giả cần tư duy sâu sắc về căn nguyên của vấn đề, xem xét từ nhiều khía cạnh và góc độ khác nhau trong từng hoàn cảnh cụ thể, nhằm tránh rơi vào tư duy chủ quan.
[2]Phương ph p tiếp cận hệ thống
Khái niệm SKT thường xuyên xuất hiện trong nghiên cứu khoa học và thực nghiệm, nhưng định nghĩa về CSKT trong Chuẩn mực kế toán Việt Nam còn mơ hồ, khiến kế toán viên hiểu không đầy đủ và áp dụng một cách máy móc, dẫn đến hiệu quả công việc không như mong đợi Để làm rõ khái niệm CSKT, tác giả đã tiếp cận nhiều hệ thống thông tin, bao gồm thực tế công tác kế toán tại các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM và các văn bản pháp lý liên quan đến lĩnh vực kế toán, cũng như chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành tại Việt Nam.
Để áp dụng mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở kinh doanh của doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) ở Việt Nam, đặc biệt là tại TP.HCM, cần có sự tương đồng giữa quốc gia nghiên cứu và Việt Nam về các đặc điểm kinh tế, hệ thống luật thuế và kế toán Điều này đòi hỏi tác giả phải tiến hành so sánh và đối chiếu các quy định để xác định mô hình phù hợp nhất, có tính khả thi cao khi áp dụng tại Việt Nam, đồng thời đáp ứng mục tiêu nghiên cứu của luận văn.
Để xác định tính phù hợp của thang đo biến phụ thuộc và nâng cao độ tin cậy cho các lập luận trong nghiên cứu, tác giả đã sử dụng phương pháp điều tra và trưng cầu ý kiến của các chuyên gia trong ngành thông qua phiếu phỏng vấn, bên cạnh việc tư duy độc lập.
Phương pháp thống kê mô tả được áp dụng để xác định mức độ tác động trung bình của các yếu tố ảnh hưởng từ phản hồi của chuyên gia Mục tiêu là xem xét việc giữ lại hoặc loại bỏ những biến đo lường (biến quan sát) không cần thiết trước khi tiến hành khảo sát chính thức.
3.2.1.5 liệu s ng trong nghiên c u định tính
Luận văn sử dụng dữ liệu mang tính chất tổng hợp từ nhiều kênh thông tin kh c nhau và được xếp thuộc vào loại nguồn đa ữ liệu.
Dữ liệu sơ cấp là thông tin được thu thập trực tiếp từ các đơn vị trong tổng thể nghiên cứu thông qua các cuộc điều tra thống kê Đây là loại dữ liệu chưa qua xử lý, mang lại thông tin cụ thể liên quan đến vấn đề nghiên cứu Trong nghiên cứu định tính, dữ liệu sơ cấp thường được thu thập qua phiếu phỏng vấn các chuyên gia trong ngành và những cá nhân có kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán doanh nghiệp.
Dữ liệu thứ cấp là thông tin được thu thập bởi người khác, không phải bởi chính người nghiên cứu, và có thể phục vụ cho các mục tiêu nghiên cứu khác nhau Loại dữ liệu này thường có sẵn trên các phương tiện truyền thông như sách, internet và truyền hình.
Trong nghiên cứu này, tác giả đã thu thập thông tin từ nhiều hệ thống thông tin liên quan đến các nghiên cứu định tính, định lượng và hỗn hợp về các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở kiến thức (CSKT) trên thế giới và tại Việt Nam.
Phần nghiên cứu định lượng của luận văn nhằm trả lời hai câu hỏi nghiên cứu chính về các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở kế toán (CSKT) của doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) tại TP.HCM Nghiên cứu này sẽ kiểm định sự tác động của các biến đo lường từ nghiên cứu định tính, đồng thời đánh giá mức độ tác động của chúng đến sự lựa chọn CSKT Tác giả sẽ phân loại các biến đo lường theo các nhân tố dự kiến và sử dụng mô hình hồi quy để ước lượng ảnh hưởng của các nhân tố này Cuối cùng, dựa trên kết quả nghiên cứu định lượng, ý kiến chuyên gia và nhận định cá nhân, tác giả sẽ đưa ra các kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng báo cáo tài chính (BCTC).
3.2.2.2Chọn mẫu trong nghiên c u định lượng Đối tượng nghiên cứu của luận văn là c c nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT của DNVVN tr n địa bàn TP.HCM hiện nay, vì vậy đối tượng khảo sát là những người hành nghề kế toán trong các DNVVN hoặc kiểm toán viên có phụ trách kiểm cho các DNVVN tr n địa àn TP.H M trong giai đoạn 2013-
KẾ T QU Ả NGHIÊN C Ứ U VÀ BÀN LU Ậ N
K ế t qu ả nghiên c ứu định t nh
4.1.1 ự tr n lự ọn của DNVVN
4.1.1.1 đi m hoạt động kinh o nh á DNVVN
Thông qua nghi n cứu sơ ộ, t c giả nhận thấy một số đặc trưng hoạt động kinh oanh của D VV n i chung như sau:
[1]Về t nh chất hoạt đ ng inh oanh
DNVVN thường tập trung vào nhiều lĩnh vực chế biến và dịch vụ, bao gồm cả việc cung cấp các bộ phận chi tiết cho các doanh nghiệp lớn và tham gia vào sản phẩm đầu tư Họ thực hiện nhiều dịch vụ đa dạng trong nền kinh tế, từ phân phối và thương mại đến dịch vụ sinh hoạt, giải trí, tư vấn và hỗ trợ Ngoài ra, DNVVN còn trực tiếp tham gia sản xuất các sản phẩm cho người tiêu dùng cuối Tính linh hoạt trong hoạt động kinh doanh là một lợi thế nổi bật của DNVVN, phản ánh sự đa dạng trong các nghiệp vụ kinh tế mà hiện nay SKT của DNVVN chưa đáp ứng đầy đủ.
[2]Về nguồn lực vật chất
D VV thường gặp khó khăn trong việc tiếp cận nguồn vốn, tài nguyên, đất đai và công nghệ Sự hạn chế này về nguồn lực không chỉ ảnh hưởng đến hoạt động mà còn là nguyên nhân hình thành những thách thức trong phát triển.
D và o sự hạn hẹp trong các quan hệ với thị trường tài chính – tiền tệ đã dẫn đến một số nhân tố tiêu cực ảnh hưởng đến sự lựa chọn sản phẩm kinh doanh của doanh nghiệp Việc tạo dựng hình ảnh của doanh nghiệp đối với bên ngoài và tiết kiệm chi phí trong hoạt động kế toán, bao gồm cả việc giảm thiểu nghĩa vụ thuế đối với nhà nước, là những yếu tố quan trọng Đồng thời, đặc điểm này cũng cho thấy sự tác động của các yếu tố kinh tế đến quyết định lựa chọn sản phẩm kinh doanh của doanh nghiệp.
[3]Về năng ực quản ý điều hành
Xuất phát từ nguồn gốc hình thành, tính chất và quy mô của doanh nghiệp, chủ sở hữu DNVVN thường nắm bắt và quan tâm đến hầu hết các mặt của hoạt động kinh doanh như những nhà quản trị, nhưng không phải là những nhà quản lý chuyên sâu Năng lực quản lý trong DNVVN còn rất hạn chế so với yêu cầu, điều này ảnh hưởng đến sự lựa chọn chiến lược kinh doanh của họ.
[4]Về t nh phụ thu c ha ị đ ng
Đặc điểm của doanh nghiệp là sự thụ động và thiếu cơ hội trên thị trường, dẫn đến tuổi thọ trung bình thấp Điều này cho thấy rằng yếu tố thông tin đóng vai trò then chốt, không chỉ giúp doanh nghiệp tìm kiếm vị trí trên thị trường mà còn hỗ trợ hoàn thiện hệ thống kế toán thông qua việc lựa chọn chiến lược kinh doanh phù hợp.
4 1 1 2 hự trạng lự họn C a DNVVN
Theo Trần Đình Khôi, khái niệm cơ sở kế toán (CSKT) vẫn còn mới mẻ đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) Qua trao đổi với kế toán viên và người làm dịch vụ kế toán tại các DNVVN, nhận thức về CSKT còn hạn chế, dẫn đến việc giảm thiểu vai trò trong việc lựa chọn CSKT Nhiều DNVVN gặp tình trạng "chạy" số liệu vào cuối năm tài chính để điều chỉnh lợi nhuận, với các điều chỉnh về phân bổ chi phí và trích trước chi phí nhằm tối thiểu hóa thuế thu nhập Trần Đình Khôi cho rằng kế toán chưa có phương án cụ thể để hạch toán hệ thống từ đầu năm, dẫn đến việc sử dụng chính sách thuế thay cho CSKT Ngoài ra, sự tồn tại của hai hệ thống sổ sách kế toán (một cho nội bộ và một cho báo cáo thuế) gây lãng phí nhân lực Từ thực trạng này, tác giả dự đoán rằng yếu tố liên quan đến thuế sẽ ảnh hưởng mạnh đến sự lựa chọn CSKT của DNVVN tại TP.HCM trong thời gian tới.
Nhiều doanh nghiệp hiện nay chú trọng vào các báo cáo tài chính như Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, nhưng phần thuyết minh BCTC lại rất sơ sài, đặc biệt là thông tin liên quan đến cơ sở dữ liệu kế toán Kế toán viên thường lệ thuộc vào mẫu biểu quy định, dẫn đến sự thiếu linh hoạt và tình trạng sao chép giữa các doanh nghiệp Phần giải trình về cơ sở dữ liệu kế toán chủ yếu tập trung vào hàng tồn kho và tài sản cố định, trong khi các hoạt động đầu tư tài chính và chi phí trả trước thường bị bỏ qua Hơn nữa, rất ít doanh nghiệp tự nguyện công bố sự thay đổi cơ sở dữ liệu kế toán và ảnh hưởng của chúng đến các báo cáo tài chính khác Tổng thể, việc trình bày cơ sở dữ liệu kế toán còn mơ hồ, không phản ánh đầy đủ sự đa dạng của các nghiệp vụ kinh tế, gây tác động tiêu cực đến người sử dụng thông tin kế toán Tác giả sẽ đề xuất kiến nghị nhằm xây dựng cơ sở dữ liệu kế toán riêng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ để cải thiện chất lượng báo cáo tài chính trong chương 5.
4.1.2 Kết quả ph ng vấn chuyên gia
Sau khi thu thập ý kiến từ các chuyên gia, tác giả nhận thấy hơn 5% chuyên gia đồng ý với thang đo biến phụ thuộc "sự lựa chọn SKT" mà tác giả đề xuất trong bảng 2.2 Tỷ lệ đồng ý của các chuyên gia đối với từng biến đo lường biến phụ thuộc được trình bày chi tiết trong bảng 1.
Bảng 4.1 Bảng tổng hợp ý kiến chuyên gia
Thang đo iến phụ thu c Tên iến phụ thu c Ý kiến của chuyên gia
Mức độ hay khả năng tăng lợi nhuận khi lựa chọn SKT của D
4 người đồng dùng thang đo này cho iến phụ thuộc chiếm t lệ 66.67%
Mức độ hay khả năng ảo toàn vốn, đảm ảo hướng lợi nhuận ền vững trong người đồng dùng thang đo này cho iến phụ thuộc chiếm t lệ 66.67%
Mức độ ph hợp giữa SKT D với quy định của luật thuế hiện hành
6 người đồng dùng thang đo này cho iến phụ thuộc chiếm t lệ 100%
Tác giả đã tự thống kê và sử dụng phần mềm SPSS để đánh giá mức độ tác động của các nhân tố đến sự lựa chọn CSKT Kết quả phân tích được trình bày rõ ràng trong bảng "Mức độ tác động của các nhân tố".
Bảng 4.2 Mức đ tác đ ng của các nhân tố
Nh n tố n = 6 Trung bình Tác đ ng Q1 ơ sở khoa học như: ài o, s ch, công trình nghi n cứu, internet …hiện nay về SKT 3,00 Bình thường
Thống nhất sổ s ch kế to n với hồ sơ tài chính c c chính s ch tài chính của D 3,50 Mạnh
Quy định và y u cầu thông tin ri ng iệt của nhà quản l 3,83 Mạnh
Quy định và y u cầu thông tin ri ng iệt của cổ đông chủ sở hữu) 4,33 Rất mạnh
Tối thiểu h a chi phí của hoạt động kế to n, giảm thiểu chi phí thay đổi hệ thống ghi nhận 3,33 Bình thường
Tối thiểu h a c c loại thuế kh c ngoài thuế
Tối thiểu h a chi phí tài chính và c c khoản đ ng g p li n quan đến thu nhập của cổ đông chủ sở hữu
Thông tin về SKT của công ty đối thủ hoặc công ty tương đồng với D 2,67 Bình thường
S ng tạo hình ảnh tốt đẹp của D cho c c cổ đông tiềm năng 3,50 Mạnh
Sự chấp thuận đ nh gi hợp l của kiểm to n viên 3,50 Mạnh
Q12 Sự chấp thuận đồng u c a c an c a c ý 4,00 Mạnh
Tạo ra hình ảnh tốt đẹp của D cho c c cổ đông hiện tại 3,33 Bình thường
Q14 Tận ụng tối đa sự ưu đ i về thuế 3,83 Mạnh
Q15 ợi nhuận phân chia cho cổ đông hoặc chủ sở hữu và nhà quản l 3,17 Bình thường
Thông tin công ố trong B T đem lại lợi thế cho D trong đơn xin trợ cấp, chính s ch hỗ trợ th o g kh khăn, …
Thông tin cung cấp cho cổ đông hay chủ sở hữu và chủ nợ của D tr n cơ sở SKT nhất định
Truyền thống của kế to n và sự e ngại thay đổi
Phản nh tốt nhất những đặc điểm nguồn lực của D yếu tố sản xuất 3,67 Mạnh
Q20 guy n t c phản nh trung thực và hợp l của
Thang đo Ikert được sử dụng để đánh giá mức độ tác động của các yếu tố ảnh hưởng, với thang điểm từ 1 đến 5 Khoảng cách giữa các mức độ tác động được tính toán là (5-1)/5 = 0,8 Điều này có nghĩa là mức trung bình ở bảng đánh giá sẽ được xác định rõ ràng.
1,00 – 1,80: Rất ít t c động rất yếu
Nhiều yếu tố ảnh hưởng mạnh mẽ đến sự lựa chọn SKT đã được đánh giá, tuy nhiên, tác giả vẫn giữ nguyên thang đo độc lập trong bảng tổng hợp để thiết kế bảng câu hỏi khảo sát Các nhân tố được chuyên gia nhận định có tác động mạnh thường không phản ánh hình ảnh tích cực mà tác giả mong muốn, ngoại trừ một nhân tố duy nhất, đó là nguyên tắc phản ánh trung thực và hợp lý của B T, được đánh giá có tác động rất mạnh Tác giả đã tổng hợp ý kiến của chuyên gia về mức độ tác động của từng nhân tố.
Theo đánh giá của 6 chuyên gia về tác động của cơ sở khoa học trong nghiên cứu internet hiện nay về CSKT, có 1 người (16,67%) cho rằng tác động yếu, 4 người (66,67%) cho rằng tác động bình thường, và 1 người (16,67%) cho rằng tác động mạnh.
Theo đánh giá của 6 chuyên gia, có 50% cho rằng sự thống nhất sổ sách kế toán với hồ sơ tài chính có tác động bình thường, trong khi 5% cho rằng tác động này là mạnh.
Trong một cuộc khảo sát về tác động của quy định và yêu cầu thông tin riêng biệt đối với nhà quản lý, có 33,33% chuyên gia cho rằng tác động là bình thường, 5% đánh giá tác động mạnh, và 16,67% cho rằng tác động rất mạnh.
Theo đánh giá của 6 chuyên gia về tác động của quy định và yêu cầu thông tin riêng biệt đối với cổ đông chủ sở hữu, có 4 người (chiếm 66,67%) cho rằng tác động này mạnh, trong khi 2 người (chiếm 33,33%) cho rằng tác động rất mạnh.
Kết quả nghiên cứu định ƣợng
4.2.1 ểm n t n o Đầu ti n t c giả tiến hành kiểm tra độ tin cậy của các thang đo biến độc lập do Szilveszter Fekete đề xuất và kiểm tra độ tin cậy của thang đo iến phụ thuộc “sự lựa chọn CSKT” o t c giả tự xây ựng thông qua hệ sốCronbach’s Alpha Kết quả kiểm định c c thang đo trong ảng 4.3 “Bảng kết quả kiểm định c c thang đo” cho thấy c c thang đo đều đảm ảo có hệ số ron ach’s lpha ≥ 0,6 và hệ số tương quan biến – tổng hiệu ch nh ≥ 0,3
Bảng 4.3 Bảng kết quả kiể định các thang đo
Thang đo iến quan sát
Trung bình của thang đo nếu loại biến
Phương sai của thang đo nếu loại biến
Tương quan biến – tổng hiệu chỉnh
Cron ach’s Alpha nếu loại biến
Hệ số Cron ach’s pha thang đo ếu tố Thông tin (nhu cầu thông tin của người sử dụng) là 0,753
Hệ số Cron ach’s pha thang đo ếu tố Thuế là 0,888
Hệ số Cron ach’s pha thang đo ếu tố Hình ảnh bên ngoài là 0,761
Hệ số Cron ach’s pha thang đo ếu tố Hình ảnh bên trong là0,681
Hệ số Cron ach’s pha thang đo ếu tố Kinh tế là 0,859
Nhóm 6 Q20 à thang đo uy nhất nên không có kiểm định ron ach’s Alpha
Hệ số Cron ach’s pha thang đo Sự lựa chọn CSKT là 0,880
Nguồn: Tác giả đã áp dụng kỹ thuật phân tích nhân tố khám phá và xây dựng mô hình hồi quy để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT của DNVVN Mô hình này được kỳ vọng mang lại ý nghĩa quan trọng, dựa trên nghiên cứu tương đối mới nhất hiện nay, nhằm đảm bảo độ tin cậy và tính chính xác trong việc đánh giá các yếu tố quyết định.
4.2.2.1Ki m định Bartlett (ki m định tương qu n biến)
Bảng 4.4 Bảng kết quả kiể định KMO và art ett’s
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy 0,714
Trong bảng 4.4, kiểm định Bartlett’s Test of Sphericity cho thấy giá trị Sig = 0,000 < 0,05, điều này chứng tỏ giả thuyết Ho (các biến không tương quan với nhau) bị bác bỏ Kết luận cho thấy các biến quan sát có sự tương quan tuyến tính với nhân tố đại diện.
Vì vậy, việc phân tích yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT là phù hợp.
Hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) được sử dụng để kiểm định sự phù hợp của mô hình nghiên cứu Kết quả từ bảng 4.4 cho thấy hệ số KMO đạt 0,714, nằm trong khoảng 0,5 < KMO < 1, điều này chứng tỏ rằng các biến được đưa vào phân tích nhân tố có ý nghĩa và mô hình nghiên cứu phù hợp với các nhân tố đã đề ra.
4.2.2.3Ki m định m độ giải thích c a các biến qu n sát đối v i nhân tố
Sử dụng phương pháp trích nhân tố Principal Components kết hợp với quay Varimax, tác giả đã loại bỏ các biến có hệ số tải nhân tố (Factor loading) dưới 0,5 Kết quả cho thấy có 06 nhân tố với eigenvalues lớn hơn 1, chiếm tổng phương sai trích đạt 66,778%, đáp ứng điều kiện ≥ 5% Điều này có nghĩa là 66,778% sự biến đổi của các nhân tố được giải thích bởi các biến quan sát Trong đó, nhân tố quan trọng nhất giải thích 16,197% tổng phương sai, các nhân tố còn lại lần lượt giải thích 1,196%, 11,890%, 11,226%, 9,036% và 5,233% tổng phương sai.
Bảng 4.5 Tổng phương sai được giải thích hân tố Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared
% phương sai Tích lũy % Tổng cộng
% phương sai Tích lũy % Tổng cộng
Dựa vào mô hình ma trận xoay tác giả x c định các biến của từng nhân tố như ảng 4.6 “Ma trận nhân tố xoay”:
Bảng 4.6 Ma trận nhân tố xoay
Biến quan sát Nh n tố
Q8 Tối thiểu h a chi phí tài chính và c c khoản đ ng g p li n quan đến thu nhập của cổ đông chủ sở hữu
Q7 Tối thiểu h a c c loại thuế kh c ngoài thuế T D 0,853
Q5 Tối thiểu h a chi phí của hoạt động kế to n, giảm thiểu chi phí thay đổi hệ thống ghi nhận
Q17 Thông tin cung cấp cho cổ đông hay chủ sở hữu và chủ nợ của D tr n cơ sở SKT nhất định
Q19 Phản nh tốt nhất những đặc điểm nguồn lực của D yếu tố sản xuất
Q18 Truyền thống của kế to n và sự e ngại thay đổi SKT 0,850
Q1 ơ sở khoa học như: ài o, s ch, công trình nghi n cứu, internet …hiện nay về SKT
Q2 Thống nhất sổ s ch kế to n với hồ sơ tài chính c c chính s ch tài chính của D
Q4 Quy định và y u cầu thông tin ri ng iệt của cổ đông chủ sở hữu)
Q3 Quy định và y u cầu thông tin ri ng iệt của nhà quản l 0,727
Q12 Sự chấp thuận đồng ) của thanh tra thuế 0,834
Q11 Sự chấp thuận đ nh gi hợp l của kiểm to n vi n 0,758
Q10 S ng tạo hình ảnh tốt đẹp của D cho c c cổ đông tiềm năng
Q9 Thông tin về SKT của công ty đối thủ hoặc công ty tương đồng với D
Q15 ợi nhuận phân chia cho cổ đông hoặc chủ sở hữu và nhà quản l
Q16 Thông tin công ố trong B T đem lại lợi thế cho D trong đơn xin trợ cấp, chính s ch hỗ trợ th o g kh khăn, …
Q14 Tận ụng tối đa sự ưu đ i về thuế 0,703
Q13 Tạo ra hình ảnh tốt đẹp của D cho c c cổ đông hiện tại 0,683
Q20 guy n t c phản nh trung thực và hợp l của B T 0,961
Extraction Method: Principal Component Analysis
Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization Nguồn: T ng hợp t SPSS
Theo kết quả thu được trong bảng 4.6 có 06 nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT là:
Nhân tố đầu tiên, được gọi là "Thuế", bao gồm các biến Q5, Q6, Q7, Q8, liên quan đến việc tối thiểu hóa loại thuế và chi phí hoạt động kế toán Sự tác động của các yếu tố liên quan đến thuế được dự kiến sẽ ảnh hưởng mạnh đến sự lựa chọn chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM Kết quả khảo sát cho thấy, nhân tố "Thuế" giải thích được 16,197% tổng phương sai.
Nhân tố thứ hai, được đặt tên là "Kinh tế", bao gồm các biến Q17, Q18, Q19, liên quan đến thông tin cung cấp cho cổ đông từ những sự kiện quan trọng Nhân tố này phản ánh các đặc điểm nguồn lực của doanh nghiệp, truyền thống kế toán và sự ngại thay đổi trong các sự kiện, thể hiện các đặc điểm cơ bản của doanh nghiệp và nền kinh tế Nhân tố này giải thích 1,196% tổng phương sai.
Nhân tố thứ a bao gồm các biến Q1, Q2, Q3, Q4, phản ánh cơ sở khoa học về SKT và sự thống nhất giữa sổ sách kế toán và hồ sơ tài chính của doanh nghiệp Yêu cầu thông tin riêng biệt từ cổ đông và nhà quản lý cũng được xem xét, cho thấy tầm quan trọng của việc đáp ứng nhu cầu người sử dụng thông tin Sự thống nhất này giúp đơn giản hóa các vấn đề kế toán thực tế, cung cấp thông tin kịp thời cho các bên liên quan Nhân tố này được đặt tên là "Thông tin" và giải thích được 11,89% tổng phương sai.
Nhân tố thứ tư, được gọi là F4 Hình ảnh bên ngoài, bao gồm các biến Q9, Q10, Q11, Q12, thể hiện sự chấp thuận đồng thuận của các bên liên quan về sự phát triển bền vững của doanh nghiệp Mục tiêu của nhân tố này là tạo dựng hình ảnh tích cực cho các cổ đông tiềm năng, đồng thời phản ánh hình ảnh của doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu của các bên liên quan Nhân tố này giải thích 11,6% tổng phương sai.
Nhân tố thứ năm, được gọi là 5H, bao gồm các biến Q1, Q1, Q15 và Q16, liên quan đến lợi nhuận phân chia cho cổ đông và nhà quản lý Nhân tố này cung cấp thông tin giúp D tận dụng tối đa ưu đãi thuế, đồng thời tạo ra hình ảnh tích cực cho cổ đông hiện tại, phản ánh sự đáp ứng yêu cầu của chủ sở hữu Ngoài ra, nhân tố 5H giải thích được 9,6% tổng phương sai.
Nhân tố thứ hai trong nghiên cứu bao gồm biến Q20, đại diện cho yêu cầu cơ bản của kế toán, được ký hiệu là nhân tố F6 Trung thực và hợp ý Nhân tố tích cực này dự kiến sẽ có ảnh hưởng lớn đến sự lựa chọn cơ sở kế toán, tuy nhiên, nó chỉ giải thích được 5% tổng phương sai.
Từ các nhân tố t c động đ thu được như trên, tác giả xây dựng phương trình hàm hồi quy như sau:
LCCSKT: Lựa chọn chính sách kế toán β là hệ số của mô hình β1, β, β, β, β5, β6 Các hệ số hồi quy chuẩn hóa này cho thấy mức độ quan trọng của các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn chính sách kế toán.
4.2.3.1Ki m định hệ số hồi quy
Kết quả từ bảng 4.7 cho thấy hệ số hồi quy được xác định bằng phương pháp Stepwise, chỉ có một nhân tố F1 được đưa vào mô hình với giá trị Sig < 0,5 Nhân tố F1 có mối tương quan và ý nghĩa thống kê với sự lựa chọn CSKT với độ tin cậy 95% Các nhân tố F2, F3, F4, F5 và F6 đều bị loại ra khỏi mô hình do giá trị Sig > 0,5.
“ c iến ị loại khỏi mô hình hồi quy”)
52 ảng 4.7 Hệ số hồi qu - Coefficients a
B Std Error Beta Tolerance VIF
Thuế 0,924 0,030 0,924 30,505 0,000 1,000 1,000 a Dependent Variable: LCCSKT Nguồn: T ng hợp t SPSS ảng 4.8 Các iến bị oại khỏi mô hình hồi quy - Excluded Variables a
Model Beta In T Sig Partial
Trung thực và hợp lý 0,028 b 0,921 0,358 0,073 1,000 1,000 1,000 a.Dependent Variable: LCCSKT Nguồn: T ng hợp t SPSS b Predictors in the Model: (Constant), Thuế
4.2.3.2Ki m định m độ phù hợp c a mô hình ảng 4.9 Tó tắt h nh - Model Summary b
Std Error of the Estimate
1 0,924 a 0,853 0,852 0,38422787 2,069 a Predictors: (Constant), Thuế Nguồn: T ng hợp t SPSS b Dependent Variable: LCCSKT
Trong bảng 4.9 “T m t t mô hình” R 2 = 0,853 như vậy 85,3% sự thay đổi trong lựa chọn SKT được giải thích bởi nhân tố F1“Thuế”.
Bảng 4.10 Ph n t ch phương sai - ANOVA a a.Dependent Variable: LCCSKT Nguồn: T ng hợp t SPSS b Predictors: (Constant), Thuế
Bảng 4.10 “Phân tích phương sai – nova” chỉ ra rằng giá trị F của mô hình hồi quy với một nhân tố duy nhất có giá trị Sig = 0,000, nhỏ hơn 0,05, điều này có nghĩa là bác bỏ giả thuyết H0 và khẳng định sự tồn tại của mối quan hệ tuyến tính giữa sự lựa chọn chính sách kế toán và nhân tố F1 “Thuế”.
Quay trở lại bảng 4.7 “Hệ số hồi quy” tác giả x c định phương trình hàm hồi quy tuyến tính: LCCSKT = 0,924F1
Lựa chọn chính sách kế toán = 0,924 Nhân tố thuế
4.2.3.3tìm á vi phạm giả định ần thiết
[1]Giả định phương sai phần ư không đổi
Dựa vào Sig trong kiểm định Spearman’s của biến “phần ư” với biến
“Thuế” trong bảng 4.11 “Kiểm định phương sai phần ư không đổi – Spearman’s” n ưới thu được kết quả > 0, 5, o đ mô hình không vi phạm hiện tượng phương sai phần ư thay đổi.
65 ảng 4.11 Kiể định phương sai phần ư h ng đổi – Spear an’s
[2]Giả định phân phối chu n phần ư
H nh 4.1 iểu đồ tần suất của phần ƣ chu n hóa
Theo hình 1 phân phối phần ư xấp x chu n o trung ình Mean = 1,86E-16 gần ằng và độ lệch chu n Std.Dev = 0,997 (gần ằng 1 o đ giả định phân phối chu n không ị vi phạm.
[3]Giả định về tính độc lập của phần ư
Trong bảng 9, chỉ số Durbin-Watson (d) đạt 0.69, với số quan sát là 16 và số tham số là k-1, tại mức ý nghĩa 95% Theo bảng thống kê Durbin-Watson, ta có d(u) = 1.758 < d = 2.069 < (4 - d(u)) = 2.242 Do đó, không có hiện tượng tự tương quan giữa các phần dư trong mô hình, cho thấy mô hình có ý nghĩa thống kê.
[4]Giả định không c mối tương quan giữa c c iến độc lập hiện tượng đa cộng tuyến
Mô hình hồi quy ch còn một nhân tố F1 “Thuế” uy nhất nên không tồn tại tương quan giữa các biến độc lập.
Bàn lu ậ n
Trái với kỳ vọng ban đầu, hơn 5% biến độc lập trong mô hình đã bị loại bỏ khi phân tích hồi quy Tuy nhiên, kết quả này vẫn có thể chấp nhận được, theo tài liệu của Szilveszter Fekete và cộng sự tại Romania, cho thấy rằng ở nhiều quốc gia, người sử dụng báo cáo tài chính chủ yếu là các cơ quan nhà nước, và kế toán chịu ảnh hưởng lớn từ thuế Hơn nữa, nghiên cứu này được xây dựng dựa trên các nghiên cứu trước đó từ nước ngoài, nhưng chưa có kết quả phân tích nào để tham chiếu cho kết quả thu được Điều này có thể do số mẫu chưa đủ đại diện hoặc phương pháp chọn mẫu của tác giả chưa thực sự thỏa đáng, do đó cần có những điều chỉnh cần thiết.
The study by Berin and Răchişan highlights the significant impact of taxes on accounting practices, as presented at the International Conference on the Effects of European Integration on the National Economy While the research identifies key factors influencing this relationship, it also acknowledges the existence of additional variables that were not included in the initial model, indicating a need for further in-depth investigation.
Tác giả phân tích tác động của nhân tố thuế trong bối cảnh thuế thu nhập tại Việt Nam, bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế thu nhập cá nhân Thuế TNDN được tính trên thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, bao gồm chi phí thuế hiện hành và chi phí thuế hoãn lại Sự khác biệt giữa khái niệm thu nhập trong kế toán và thuế là yếu tố quan trọng, khi kế toán xác định doanh thu và chi phí dựa trên chuẩn mực kế toán Việt Nam hoặc quốc tế, trong khi cơ quan thuế căn cứ vào luật thuế Điều này cho phép kế toán điều chỉnh mức thu nhập tính thuế, giúp doanh nghiệp giảm số thuế TNDN phải nộp.
Chế độ kế toán hiện hành theo Thông tư 1 TT-BTC quy định rằng doanh thu từ hợp đồng xây dựng được ghi nhận dựa trên tiến độ kế hoạch hoặc giá trị khối lượng thực hiện Điều này cho phép doanh nghiệp ghi nhận doanh thu lớn hơn hoặc nhỏ hơn so với thực tế, tùy thuộc vào tỷ lệ ước tính tiến độ thực hiện hợp đồng Sự thay đổi này ảnh hưởng đến việc ghi nhận giá vốn hàng bán trong kỳ, từ đó tác động đến lợi nhuận báo cáo trong kỳ, tương tự như việc quản lý hàng tồn kho.
Phương pháp đánh giá giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trong chế độ kế toán hiện hành theo thông tư 1 TT-BTC bao gồm các phương pháp tính giá như: giá đích danh, bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước, và nhập sau xuất trước Hai phương pháp phổ biến nhất là bình quân gia quyền và nhập trước xuất trước Sự khác biệt về dòng tiền thuế phải nộp được thể hiện trong bảng 4.12.
“So s nh phương ph p tính gi trị hàng tồn kho” ảng 4.12 So sánh phương pháp t nh giá trị hàng tồn ho
Chỉ tiêu Giá ua tăng Giá ua giả
Gi trị HTK cuối kỳ ớn Trung ình B Trung ình
Gi vốn hàng n B Trung ình ớn Trung ình ợi nhuận ớn Trung ình B Trung ình
Dòng tiền nộp thuế ớn Trung ình B Trung ình
Nguồn: Tác giả tự xây dựng
Thông qua việc lựa chọn thời điểm ghi nhận chi phí, doanh nghiệp có thể điều chỉnh chi phí của kỳ kế toán, ảnh hưởng đến lợi nhuận Một số chi phí như bảo hiểm hỏa hoạn, sửa chữa lớn, quảng cáo và bảo hành sản phẩm có thể được chuyển dịch thời điểm ghi nhận Doanh nghiệp cũng có nhiều lựa chọn chiến lược khác để tối ưu hóa dòng tiền thuế phải nộp Bên cạnh đó, sự tồn tại của thuế thu nhập đối với cổ đông cũng cần được xem xét, vì điều này tác động trực tiếp đến lợi ích của họ Trong giai đoạn thuế suất thấp, doanh nghiệp thường chọn chiến lược nhằm tăng lợi nhuận, trong khi ở giai đoạn thuế suất cao, xu hướng lại là giảm lợi nhuận Mục tiêu cuối cùng là giảm thiểu mức thuế thu nhập phải nộp cho cổ đông Nói chung, doanh nghiệp thường lựa chọn chiến lược để điều chỉnh thu nhập tính thuế và thu nhập cá nhân của cổ đông một cách hiệu quả nhất.
Kết luận chương 4 nhấn mạnh tầm quan trọng của việc phản ánh hình ảnh tích cực trong xã hội và đáp ứng yêu cầu chuyên môn qua việc cung cấp các báo cáo tài chính phù hợp với nguồn thông tin trung thực và hợp lệ Nghiên cứu cho thấy rằng lợi ích xã hội là một yếu tố quan trọng trong sự lựa chọn cơ sở kinh tế, tuy nhiên, mô hình hồi quy đã loại bỏ một số yếu tố như kinh tế, thông tin, hình ảnh bên trong và bên ngoài Thực trạng hiện nay cho thấy có sự lệch lạc giữa chính sách tài chính và thuế, dẫn đến việc lựa chọn cơ sở kinh tế phụ thuộc quá nhiều vào yếu tố thuế, gây mất cân bằng trong quyết định.
KẾ T LU Ậ N VÀ KI Ế N NGH Ị
K ế t lu ậ n
Nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn cơ sở kinh doanh (CSKT) của doanh nghiệp vừa và nhỏ (D VV) tại TP.HCM là rất cần thiết Để đảm bảo chất lượng thông tin nghiên cứu, tác giả đã thiết lập nhiều biện pháp hạn chế tính chủ quan, bao gồm việc sử dụng nguồn dữ liệu quen thuộc, xây dựng thang đo qua phỏng vấn chuyên gia, và chọn lọc đối tượng khảo sát Những biện pháp này giúp thu thập dữ liệu có độ tin cậy cao và đảm bảo cơ sở khoa học cho kết quả nghiên cứu.
Nghiên cứu áp dụng phương pháp hỗn hợp giữa định tính và định lượng theo thiết kế khám phá nhằm xác định các nhân tố và mức độ tác động đến sự lựa chọn cơ sở kinh doanh (CSKT) của doanh nghiệp (DN) trên địa bàn TP.HCM Kết quả cho thấy có 06 nhân tố chính ảnh hưởng đến quyết định này, bao gồm “thuế”, “kinh tế”, “thông tin”, và “hình ảnh bên ngoài”.
“hình ảnh n trong”, “trung thực và hợp l ” nhưng để giải thích cho sự lựa chọn SKT của
Doanh nghiệp vừa và nhỏ tại TP.HCM hiện nay chủ yếu lập báo cáo tài chính (BCTC) dựa vào yếu tố thuế, điều này dẫn đến việc các BCTC không phản ánh trung thực và hợp lý Hệ quả là tính hữu ích của thông tin công bố trên BCTC bị giảm sút Do đó, cần có những đề xuất cải thiện chất lượng BCTC để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp này.
Mặc dù nghiên cứu đã thiết lập nhiều biện pháp hạn chế, nhưng không thể hoàn toàn loại trừ các câu trả lời chủ quan từ đối tượng khảo sát Hơn nữa, trong quá trình thu thập dữ liệu từ bản giấy trực tiếp, nhiều đối tượng đã không cung cấp thông tin cá nhân, gây khó khăn trong việc đánh giá độ tin cậy của phiếu trả lời.
Ki ế n ngh ị
Người làm kế toán hiện nay nhận thấy rằng hệ thống kế toán (SKT) của doanh nghiệp (D) còn nhiều bất cập, thiếu tính linh hoạt và chưa phản ánh thực tế Điều này dẫn đến việc áp dụng SKT một cách rập khuôn và thiếu quy định thống nhất SKT nên là công cụ hỗ trợ cho D hoạt động hiệu quả, không phải là khuôn mẫu cứng nhắc Do đó, doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống kế toán riêng một cách rõ ràng và chi tiết ngay từ đầu Việc này sẽ giúp D có được thông tin kịp thời, nhất quán và đáng tin cậy, đồng thời tiết kiệm chi phí kế toán phát sinh ngoài ý muốn và giảm thiểu tình trạng bị động của kế toán viên Tác giả sẽ đề xuất tiêu chí xây dựng SKT, khung cơ sở cho hệ thống kế toán và các yêu cầu khi áp dụng hệ thống kế toán.
Toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế đang trở thành xu thế nổi bật trong nền kinh tế thế giới hiện đại Việt Nam đã tham gia vào nhiều tổ chức kinh tế quốc tế như WTO và SE, phù hợp với xu hướng này.
Sự hội nhập kinh tế toàn cầu đã dẫn đến sự đa dạng và phong phú trong các giao dịch kinh tế, khiến cho hệ thống kế toán hiện tại của Việt Nam không thể đáp ứng đầy đủ tất cả các yêu cầu Do đó, các doanh nghiệp cần tự xây dựng một hệ thống kế toán phù hợp với nhu cầu riêng của mình Dưới đây là bảng 5.1 “Tiêu chí xây dựng hệ thống kế toán” được sắp xếp theo thứ tự ưu tiên từ trên xuống do tác giả đề xuất.
Bảng 5.1 Tiêu chí xây dựng CSKT
STT Tiêu chí xây dựng CSKT
Để đảm bảo tuân thủ khuôn khổ pháp lý hiện hành, cần áp dụng các quy định của luật kế toán, VAS, IAS và các văn bản pháp quy liên quan, cùng với các quy định từ các tổ chức xây dựng chuẩn mực khác.
2 Ph hợp với quy mô D
Để đảm bảo phù hợp với quy định đặc thù của ngành nghề kinh doanh, có thể tham khảo thông tin từ kênh SKT của các công ty đối thủ hoặc những công ty tương đồng với D.
4 Phản nh tốt nhất những đặc điểm nguồn lực của D yếu tố sản xuất
5 Ph hợp với hoạch định tài chính ng n hạn
6 Ph hợp với hoạch định tài chính dài hạn
Phản ánh rõ nét bản chất các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có thể được xây dựng thông qua các kênh cơ sở khoa học như tài liệu, sách, công trình nghiên cứu và internet Hiện nay, việc nghiên cứu về sự phát triển của hệ thống kế toán (SKT) và xây dựng cơ sở dữ liệu (CSKT) cho từng loại giao dịch của doanh nghiệp (DN) trở nên ngày càng quan trọng.
8 Phản nh thực tế tình hình hoạt động của DN
9 Phản nh trung thực và hợp l tình hình tài chính của DN
10 Cân bằng giữa lợi ích của DN và trách nhiệm xã hội (ngh a vụ thuế)
11 Quy định và y u cầu thông tin của người sử dụng BCTC
12 Sự chấp thuận, đồng của kiểm to n vi n
13 Sự chấp thuận, đồng của thanh tra thuế
Để xây dựng hệ thống SKT minh bạch và hiệu quả, đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực và hợp lý, tác giả đã đề xuất một khung cơ sở cho việc xây dựng SKT, như được trình bày trong sơ đồ 5.1 ở trang sau.
Khuôn khổ pháp lý hiện hành
Xác nhận của cơ quan công quyền
Công bố và áp dụng CSKT
Sơ đồ 5.1 Khung cơ sở xây dựng chính sách kế toán
Nguồn: Tác giả tự xây dựng
Trong khuôn khổ pháp lý hiện hành, nhà quản lý cần xây dựng hệ thống kế toán (CSKT) cho doanh nghiệp (DN) để ghi nhận các giao dịch kinh tế phát sinh, điều này thường là bước đầu tiên khi DN mới bắt đầu hoạt động Sau khi hoàn thiện CSKT, các hệ thống tự xây dựng cần có sự đồng ý của cơ quan quản lý trước khi được công bố, nhằm giảm thiểu thông tin bất cân xứng và tạo sự minh bạch trong thông tin tài chính Nếu có giao dịch kinh tế mới phát sinh mà chưa được quy định trong CSKT, DN cần thực hiện lại bước đầu tiên để hoàn thiện hệ thống kế toán qua các lần sửa chữa bổ sung.
5.2.1.3êu ầu khi áp ng C
Sau khi hoàn thành việc xây dựng chính sách kiểm soát nội bộ (CSKT), doanh nghiệp cần áp dụng một cách nhất quán cho tất cả các giao dịch kinh tế tương tự Tuy nhiên, có thể sử dụng các CSKT khác nhau cho các loại giao dịch khác nhau.
Để nâng cao độ tin cậy cho người sử dụng, thông tin định tính cần được nêu rõ hơn trong các báo cáo của cơ sở kinh doanh, thay vì chỉ ghi lại những nguyên tắc có sẵn trong VAS, vì không phải ai cũng có kiến thức sâu về kế toán.
Biểu hiện của sự thay đổi chính sách kế toán (CSKT) được thể hiện qua các số liệu tài chính, không chỉ là sự thay đổi trong phương pháp kế toán giữa các năm tài chính mà còn là việc giải trình chi tiết các con số tổng hợp liên quan Thông tin này được quy định trong VAS 21 về thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót, đồng thời cần được trình bày rõ ràng trong phần thuyết minh báo cáo tài chính (BCTC).
Xây dựng cơ sở dữ liệu kế toán (CSKT) là một công trình khoa học, do đó cần hạn chế thay đổi CSKT trong ngắn hạn để tránh tình trạng lỗi nhịp do kế toán viên không nắm bắt kịp thời Khi có sự thay đổi về CSKT, cần nhấn mạnh vấn đề này trong thuyết minh báo cáo tài chính (BCTC) và làm rõ lý do của sự thay đổi.
Khi lựa chọn và áp dụng các chính sách công nghệ (CSKT), doanh nghiệp cần cân nhắc và lựa chọn những CSKT phù hợp, đặc biệt khi có những khái niệm cơ bản mâu thuẫn Việc lựa chọn này cần đáp ứng các yêu cầu nhất định để đảm bảo tính hiệu quả và khả thi trong quá trình triển khai.
Nội dung và bản chất của các giao dịch kinh tế luôn quan trọng hơn hình thức bên ngoài Điều này có nghĩa là cần phải phản ánh đúng thực chất của các sự kiện kinh tế, thay vì chỉ chú trọng vào hình thức hợp pháp của chúng.
Kế toán viên cần duy trì tính khách quan trong việc trình bày thông tin tài chính, đảm bảo rằng người công bố thông tin không thiên vị hay cố gắng tạo lợi ích cho một nhóm người sử dụng báo cáo tài chính.
Công bằng: đây là một phần mở rộng của tính khách quan Thông tin kế toán không trình bày thiên vị cho nh m người nào.
Trọng yếu: phải trình bày tất cả các giao dịch, sự kiện mà n đủ trọng yếu để đ nh gi ảnh hưởng của các quyết định.
