n ứu m
2.1. Các hái niệ và qu định có iên quan
2.1.1 ề n s ế toán
2.1.1.1 Khái niệm chính sách kế tốn
hính s ch kế to n là c c nguy n t c, cơ sở và phương ph p kế to n cụ thể được D p ụng trong việc lập và trình ày B T V S 9, 2005). CSKT áp ụng ở mỗi DN được quy định trong chu n mực kế to n và chế độ kế to n hiện hành cho ph p lựa chọn ph hợp với quy mô, đặc điểm và tính chất hoạt động sản xuất kinh oanh của DN đ . Tổng hợp từ c c nội ung c li n quan trong Hệ thống chu n mực kế to n Việt am, Trần Đình Khơi guy n21 1 đ nhận thấy CSKT
ao gồm a phần lớn :
[1] SKT là những nguy n t c chung mà tất cả mọi DN phải áp dụng cơ sở
dồn tích, nguyên t c thận trọng, nguyên t c phù hợp, nguyên t c giá gốc…
[2] SKT là những lựa chọn về phương ph p kế tốn trong khn khổ phạm vi
từng chu n mực cho phép, tùy thuộc vào đặc điểm của giao dịch, điều kiện và khả năng vận dụng của từng D phương ph p tính gi hàng tồn kho, phương ph p khấu hao tài sản cố định…
[3]CSKT là những phương ph p mà DN tự xây dựng và phát triển do bản thân
chu n mực không thể bao quát hết mọi vấn đề trong thực tiễn.
21 Trần Đình Khơi guy n, 2012. hính s ch kế to n trong oanh nghiệp. ạp hí hát tri n kinh tế, số 6 , trang 41-46.
thể thấy rằng thành phần đầu ti n của SKT thể hiện tính nguyên t c t uộc nhưng hai thành phần sau lại thể hiện tính linh hoạt của kế tốn, g n liền với đặc thù quản lý của từng D và t c động trực tiếp đến lợi ích các bên có liên quan ngân hàng, nhà đầu tư, chủ nợ,… o đ nghi n cứu c c nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn SKT ch đi vào khảo sát c c nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn SKT là những phương ph p kế to n mà thôi.
2 1 1 2 i tr chính sách kế tốn
[1]Đối với đối tượng bên trong DN
Đối với nhân viên kế toán, khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế CSKT là công cụ để xử lý thông tin và số liệu theo đối tượng và nội dung công việc kế toán, đảm bảo tuân thủ chu n mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành. Nhân viên kế tốn có nhiệm vụ tham mưu, đề xuất cho nhà quản lý CSKT phù hợp với yêu cầu quản trị và mục tiêu của DN trong ng n hạn và dài hạn.
Đối với nhà quản lý DN, CSKT là công cụ nhằm tạo ra ngôn ngữ kinh doanh mà họ sử dụng để trao đổi với các bên liên quan như cơ quan thuế, kiểm to n, ngân hàng, chủ nợ, chủ sở hữu, cổ đông,v…v…
Đối với chủ sở hữu, cổ đông của DN, CSKT là công cụ để xem xét và so sánh kết quả hoạt động của DN mà nhà quản lý báo cáo.
[2]Đối với đối tượng bên ngoài DN
Đối với cơ quan thuế, CSKT là công cụ kiểm tra, giám sát thông tin công bố trên BCTC nhằm phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật về tài chính, kế tốn.
Đối với tổ chức kiểm to n độc lập, CSKT là cơng cụ phân tích thơng tin, số liệu kế tốn, tài chính mà tr n cơ sở đ họ đưa ra kiến nhận xét cho bên thứ ba sử dụng thông tin B T để ra quyết định kinh tế.
Đối với nhà đầu tư tiềm năng, ngân hàng, tổ chức tín dụng, CSKT là cơng cụ phân tích, so sánh thơng tin số liệu kế tốn, tài chính giữa c c D để có thể ra quyết định ký kết các hợp đồng kinh tế.
2.1.1.3 M tiêu chính sách kế toán
Theo kết luận nghiên cứu của Mariana Gurău22 1 những người kh c nhau thì c g c nhìn kh c nhau về tình hình tài chính của DN, khơng thể n i rằng ai đ
p m o sự thật, vì vậy tùy vào từng trường hợp cụ thể mà sẽ có mục tiêu CSKT tương ứng. Có ba nhóm CSKT tồn tại với những mục ti u kh c nhau như sau:
[1] SKT nhằm mục ti u tối đa h a lợi nhuận. c D sẽ c động cơ mạnh
li n quan đến việc lựa chọn SKT theo hướng giảm chi phí trong o c o thu nhập
o c o kết quả hoạt động kinh oanh ởi vì những quy định nghi m ngặt trong ghi nhận oanh thu.
[2]CSKT nhằm mục tiêu ảo toàn vốn ằng c ch giảm thiểu chi phí để ổn
định D trong nguy n t c hoạt động li n tục c ng với sự ph t triển kinh oanh. Các DN sẽ lựa chọn CSKT có thể san bằng lợi nhuận giữa các kỳ kế to n để đảm bảo xu hướng lợi nhuận bền vững trong dài hạn (đảm bảo hoạch định tài chính dài hạn)
[3]CSKT nhằm mục tiêu ph hợp với việc tuân thủ c c quy định của luật thuế.
Các DN sẽ lựa chọn CSKT sao cho trong toàn chu kỳ sống của DN, số thuế thu nhập (thu nhập doanh nghiệp và thu nhập cá nhân của chủ doanh nghiệp/cổ đông) phải đ ng là thấp nhất.
Dựa trên kết quả nghiên cứu này của Mariana Gurău, tác giả xây dựng thang đo iến “lựa chọn SKT” gồm 03 biến đo lường (biến quan sát) là:
Q21a. M độ hay khả năng tăng lợi nhuận khi lựa chọn C 21b M độ h khả năng bảo to n vốn đảm bảo hư ng lợi nhuận bền v ng trong i hạn
21 M độ ph hợp gi C v i qu định luật thuế hiện h nh
2.1.2 t u n o n n ệp v v n 23
Thực tế tr n thế giới tồn tại c c quan niệm rất kh c nhau về D VV là nguy n nhân cơ ản ẫn đến sự kh c nhau của ti u thức ng để phân loại quy mô
22 Mariana Gurău, 2014. Three types of accounting policies reflected in financial statements: case study for Romania. Global Economic Observer , vol. 2, issue 1, pp.209-221.
23 Ti u chí x c định DNVVN trên thế giới lấy từ https://en.wikipedia.org/wiki/Small_and_medium- sized_enterprises [Truy cập 28/08/2015]
DN. Tuy nhi n trong hàng loạt c c ti u thức phân loại đ c hai ti u thức được sử
ụng ở phần lớn c c nước là quy mô vốn và số lượng lao động.
[1] Tại Úc
DN vừa và nhỏ là D c ưới 200 nhân viên.
[2]Tại Ai Cập
Hầu hết các DN ở Ai Cập đều là quy mơ nhỏ, DN có hơn 5 người lao động chiếm t lệ 0.4% tổng số DN trên tồn quốc.
[3]Tại Anh
D được xác định quy mơ vừa và nhỏ nếu n đ p ứng hai trong số ba tiêu chí: c oanh thu ít hơn 5 triệu bảng nh, c ít hơn 5 nhân vi n, c tài sản gộp ít hơn
12.5 triệu bảng Anh.
[4] Tại Liên Minh Châu Âu
Theo Ủy Ban Châu Âu quy định DN nhỏ và vừa là D có số lượng nhân viên nhỏ hơn 5 người, doanh thu nhỏ hơn 5 triệu euro, tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được x c định trong bảng cân đối kế toán của DN) nhỏ hơn triệu euro, nhưng định ngh a về D nhỏ và vừa này c thể giới hạn hẹp hơn trong từng nước thành vi n.
[5]Tại Việt Nam
nhiều quy định hiện hành c ng tồn tại t y theo tính chất, mục ti u của từng chính s ch, chương trình trợ gi p mà cơ quan chủ trì c thể cụ thể h a c c ti u chí cho ph hợp. Vì vậy tr n quan điểm đ , t c giả x c định DNVVN tr n cơ sở quy định về quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được x c định trong bảng cân đối kế toán của DN) hoặc số lao động ình quân năm tổng nguồn vốn là ti u chí ưu ti n 24 như sau:
Trong l nh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản, công nghiệp, xây dựng là ưới 100 t đồng hoặc ưới người lao động.
Trong l nh vực thương mại và dịch vụ là ưới 50 t đồng hoặc ưới 100 người lao động.
hư vậy, định ngh a D VVN mà t c giả x c định gần như tương đồng với ở c c quốc gia t c giả nghi n cứu mơ hình c c nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT của DNVVN, các kết quả của nghiên cứu ở các quốc gia khác có thể áp dụng ở Việt Nam mà khơng bị hạn chế vì sự khác biệt về quy mơ DN.
2.1.3 văn bản qu n l n qu n ến CSKT hiện hành t ệt m
Hiện nay, xuất ph t từ y u cầu và tr ch nhiệm thực tế đối với c c n li n quan ẫn đến sự tồn tại của nhiều văn ản ph p luật li n quan đến SKT tại Việt am. Dưới đây là ảng tổng hợp c c văn ản o t c giả tìm hiểu theo thứ tự từ mới nhất đến cũ nhất cịn hiệu lực nhằm mục đích hệ thống lại cơ sở ph p l tạo điều kiện thuận lợi cho c c nghi n cứu về sau.
[1]Thông tư số 75/2015/TT-BTC ngày 18/05/2015 s ửa đổ i Đ i ều 1 8 Thông tư 200/2014/TT-BTC.
[2]Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 thay thế chế độ kế to n
oanh nghiệp theo Quy ết đị nh s ố 15 6 QĐ -BTC.
[3]Thông tư số 138/2011/TT-BTC ngày 04/10/2011 s ửa đổ i b ổ sung Quyết đị
nh s ố 8 6 QĐ -BTC
[4]Thông tư số 1 9 TT-BTC ngày 06/11/2009 hướng ẫn p ụng chu n
mực kế to n quốc tế về trình ày B T và thuyết minh thông tin đối với cơng cụ tài chính
[5]Quyết định số 8 6 QĐ-BTC ngày 14/09/2006 về chế độ kế to n
DNVVN
[6] hu n mực kiểm to n Việt am (VSA) [7] hu n mực kế to n Việt am (VAS) 2.2 Lý thuyết nền
Để giải thích cho các nhân tố được lựa chọn nghiên cứu trong phạm vi luận văn này, t c giả đ sử dụng lý thuyết ủy nhiệm (lý thuyết người đại iện) được phát triển bởi Jensen và Meckling25 (1976). Lý thuyết này nghiên cứu c c mối quan
25 Jensen, M.C., Meckling, W.H., 1976. Theory of the firm: managerial ehavior, agency costs, and ownership structure. Journal of Financial Economics, 3, pp.305–360.
hệ mâu thuẫn đại iện bên trong và mâu thuẫn đại iện bên ngoài DN. Mâu thuẫn n trong tồn tại ở c c D mà chủ sở hữu DN không phải là nhà quản lý. gười chủ sở hữu mong muốn vốn đầu tư bỏ ra được sử dụng tốt nhất và có hiệu quả nhưng ngược lại nhà quản l ng quyền điều hành của mình để đạt được những mục đích ri ng c lợi cho ản thân mà lợi ích đ có thể mâu thuẫn với lợi ích của chủ sở hữu. Trong mâu thuẫn này, BCTC là một công cụ để đ nh gi kết quả hoạt động của DN, vì vậy việc lựa chọn CSKT để lập BCTC bị ảnh hưởng bởi các nhân tố như quy định và y u cầu thông tin ri ng iệt của nhà quản l o nhà quản l êy cầu để hướng đến mục tiêu mà nhà quản l mong muốn ví dụ như đạt được chính s ch khen thưởng của D hay kết quả điều hành của mình được cơng nhận) hoặc quy định và y u cầu thông tin ri ng iệt của cổ đông, chủ sở hữu (do cổ đông, chủ sở hữu yêu cầu để hướng đến mục tiêu mà họ mong muốn trong từng thời kỳ), những thông tin cung cấp cho cổ đông, chủ sở hữu phải trên những CSKT nhất định, mục đích tạo ra hình ảnh tốt đẹp của D cho c c cổ đông hiện tại và cả nhân tố lợi nhuận phân chia cho cổ đông, chủ sở hữu và nhà quản l tương ứng với kết quả hoạt động của DN.
Mâu thuẫn bên ngoài là mâu thuẫn giữa ản thân D , chủ sở hữu, cổ đông, nhà quản l với c c n li n quan kh c như nhà đầu tư, cổ đông tiềm năng, chủ nợ, ngân hàng và c c tổ chức tín ụng, cơ quan cơng quyền ...b t nguồn từ việc bất cân xứng thông tin về DN. Để n m rõ về các mâu thuẫn bên ngoài tác giả phân chia các bên liên quan thành những nhóm nhỏ. h m đầu tiên là nhà đầu tư, cổ đông tiềm năng, chủ nợ, ngân hàng và c c tổ chức tín ụng, theo Myers và Majluf26 198 việc ất cân xứng thông tin ảnh hưởng l n quyết định đầu tư và tài trợ của D . Người chủ sở hữu, nhà quản l mong muốn c thể tiếp cận được nguồn vốn từ n ngồi ễ àng thuận lợi thì phải sáng tạo nên hình ảnh tốt đẹp của D cho c c cổ đông tiềm năng thông qua B T c được sự chấp thuận, đồng của kiểm to n vi n để chứng minh cho nhà đầu tư, cổ đông tiềm năng, chủ nợ, ngân hàng và c c tổ
26 Myers S.C và Majluf. N, 1984. Corporate financing and Investment decisions when firms have information that investors do not have. Journal of Financial Economics, pp.13.
chức tín ụng thấy tính khả thi, tính hiệu quả, khả năng hoàn vốn và l i đ ng hạn của DN. Trong thực tế khả năng tài chính của D khơng phải l c nào cũng tốt trong khi c c hợp đồng tín ụng thường c c c điều khoản hạn chế như kiểm soát việc chia cổ tức, kiểm sốt hoạt động đầu tư, y u cầu thơng tin để giám sát tình hình hoạt động D … người quản l sẽ lựa chọn CSKT phản nh tốt nhất những đặc điểm nguồn lực của D yếu tố sản xuất để giảm thiểu c c xung đột về lợi ích với các bên có liên quan, để tăng cường hiệu quả trong quan hệ với nhà đầu tư, nhưng về phía n cung ứng vốn để đảm ảo phản nh trung thực và hợp lý tình hình hoạt động của DN thì DN phải xem xét lựa chọn CSKT trên cơ sở khoa học hiện nay về CSKT hoặc thông tin về SKT của công ty đối thủ hoặc cơng ty tương đồng với DN. Nhóm thứ hai là cơ quan cơng quyền như cơ quan thuế. phương iện CSKT, người n trong D thường hiểu r ràng việc lựa chọn CSKT và ảnh hưởng của
SKT đến kết quả hoạt động kinh doanh của DN, việc sử ụng linh hoạt c c SKT gi p cho D tận ụng c c chính s ch ưu đ i về thuế, c c chương trình hỗ trợ th o g kinh tế kh khăn ... o đ tối thiểu h a số thuế phải nộp cho nhà nước, tối thiểu thuế T D và c c loại thuế kh c ngồi thuế T D , chi phí tài chính và c c khoản đ ng g p li n quan đến thu nhập của cổ đông chủ sở hữu c ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT. Bất cân xứng thông tin trong trường hợp này c thể gây ra những ảnh hưởng ti u cực như gây thất tho t ngân s ch nhà nước, o đ , lựa chọn CSKT của D cũng phải được sự chấp thuận, đồng ý của thanh tra thuế.
2.3 Thang đo các hái niệm nghiên cứu
Dựa tr n kết quả cơng trình nghiên cứu của Szilveszter Fekete và cộng sự (2010), t c giả kế thừa 20 biến đo lường (biến quan sát) các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT của DNVVN chia thành 06 nhóm nhân tố được liệt kê trong bảng .1 “Bảng tổng hợp thang đo iến độc lập”
ảng 2.1 ảng tổng hợp thang đo iến đ c ập Thang
đo
iến
quan sát Tên iến quan sát
Nhóm 1 Q1 ơ sở khoa học như: ài o, s ch, cơng trình nghi n cứu,
internet …hiện nay về SKT
Q2 Thống nhất sổ s ch kế to n với hồ sơ tài chính c c chính s ch tài chính của D
Q3 Quy định và y u cầu thông tin ri ng iệt của nhà quản l Q4 Quy định và y u cầu thông tin ri ng iệt của cổ đơng chủ
sở hữu)
Nhóm 2
Q5 Tối thiểu h a chi phí của hoạt động kế to n, giảm thiểu chi phí thay đổi hệ thống ghi nhận
Q6 Tối thiểu h a thuế T D
Q7 Tối thiểu h a c c loại thuế kh c ngoài thuế T D Q8 Tối thiểu h a chi phí tài chính và c c khoản đ ng g p li n
quan đến thu nhập của cổ đông chủ sở hữu
Nhóm 3
Q9 Thơng tin về SKT của công ty đối thủ hoặc công ty tương đồng với D
Q10 S ng tạo hình ảnh tốt đẹp của D cho c c cổ đông tiềm năng
Q11 Sự chấp thuận đ nh gi hợp l của kiểm to n vi n Q12 Sự chấp thuận đồng của thanh tra thuế
Nhóm 4
Q13 Tạo ra hình ảnh tốt đẹp của D cho c c cổ đông hiện tại