(Luận văn đại học thương mại) giải pháp cụ thể về chính sách thuế nhà thầu ở việt nam và một số nước nêu trên

MỤC LỤC I, Tổng quan thuế nhà thầu 1.1 Sự hình thành khách quan thuế nhà thầu 1.2 Khái niệm, đặc điểm thuế nhà thầu 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Đặc điểm 1.3 Các dạng thuế nhà thầu 1.4 Vai trò thuế nhà thầu kinh tế .9 1.5 Thuế nhà thầu số quốc gia giới 1.5.1 Các yếu tố tác động phát triển thuế nhà thầu giới 1.5.2 Sự phát triển thuế nhà thầu số quốc gia .13 II, Kế toán thuế nhà thầu 24 2.1 Đối tượng áp dụng .24 2.2 Đối tượng không áp dụng 25 2.3 Người nộp thuế 26 2.4 Các loại thuế áp dụng 26 2.5 Cách hạch toán lên sổ kế toán 27 III, Thực trạng thuế nhà thầu Việt Nam số nước khác 28 3.1.Đối tượng nộp thuế 28 3.2 Các nghĩa vụ thuế liên quan: 29 3.3 Đăng ký, kê khai nộp thuế nhà thầu 31 3.4 Vấn đề khác liên quan đến Thuế nhà thầu 33 3.5 So sánh Thuế nhà thầu Việt Nam nước: 36 IV, Tồn tại, hạn chế giải pháp cụ thể sách thuế nhà thầu Việt Nam số nước nêu 37 4.1 Ưu điểm 37 4.2 Hạn chế 38 4.2.1 Về hệ thống luật thuế: .38 4.2.2 Về quản lí thuế 38 4.2.3 Về tra kiểm soát thuế 39 4.3 Giải pháp 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com I, Tổng quan thuế nhà thầu 1.1 Sự hình thành khách quan thuế nhà thầu Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh rằng, thuế đời phát triển tất yếu khách quan lịch sử, gắn liền với đời tồn Nhà nước Pháp luật Nhà nước quốc gia giai đoạn lịch sử có chất, chức nhiệm vụ cụ thể khác Và để trì tồn cần thiết phải có nguồn tài để chi tiêu Chính vậy, hình thành nguồn thu từ thuế tất yếu khách quan Trong trình phát triển đó, suốt 50 năm qua, cải cách hệ thống sách thuế việc ban hành quy định khác thuế nhiều lĩnh vực thay đổi theo xu hướng rõ rệt Nhìn lại, có bảy khuynh hướng phát triển thuế giới, bao gồm: (1) Xu hướng gia tăng tỷ lệ động viên từ thuế so với tổng thu nhập quốc nội; (2) Xu hướng cắt giảm thuế suất biên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp; (3) Xu hướng mở rộng sở đánh thuế thu nhập; (4) Xu hướng đơn giản hóa biểu thuế suất giảm nhẹ mức lũy tiến thuế thu nhập cá nhân; (5) Xu hướng áp dụng thuế giá trị gia tăng cắt giảm thuế quan; (6) Xu hướng giảm dần thuế trực thu, tăng tỷ lệ thuế gián thu nước phát triển, xu hướng tăng tỷ lệ thuế trực thu giảm dần tỷ lệ thuế gián thu nước phát triển; (7) Xu hướng đơn giản hóa hệ thống thuế nhằm giảm thiểu chi phí hành thu mà chủ yếu thông qua chế tự khai tự nộp hệ thống thuế Và thời đại ngày nay, mà yếu tố sản xuất quốc tế hóa cách sâu sắc, khơng quốc gia đạt tăng trưởng kinh tế với tốc độ cao nhằm rút ngắn khoảng cách phát triển không tham gia vào trình này, tồn cầu hóa ln gắn với cải cách cấu kinh tế nước dẫn đến chuyển dịch cấu nước Quá trình tồn cầu hóa q trình vừa hợp tác, vừa đấu tranh nhằm thiết lập trật tự kinh tế giới bảo đảm phân phối lợi ích cơng hơn, hợp lý Với q trình phát triển nên quốc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com gia phải đứng trước yêu cầu chung, phải mở cửa thị trường kinh tế quốc gia nhà đầu tư nước ngồi đầu tư vào nước mà không hạn chế lĩnh vực đầu tư, phải tuân theo ba nguyên tắc bản: (1) Không phân biệt đối xử hàng hóa nước với hàng hóa nước khác, hàng hóa nước với hàng hóa nước khác, doanh nghiệp nước với doanh nghiệp nước khác; (2) Thực minh bạch, công khai chế sách để thương nhân, người có quyền hội tiếp cận thơng tin nhau, tạo điều kiện bình đẳng hoạt động kinh doanh (3) Thực bảo hộ quyền sở hữu trí tuệ Do vậy, với xu hướng phát triển nên quốc gia hình thành nên sách khác q trình hội nhập, có việc tạo lập, sửa đổi, bổ sung, thay thế… sách thuế quốc gia lĩnh vực cho phù hợp với thơng lệ chung giới Chúng ta thấy rằng, quốc gia, thuế tác động chi phối đến nhiều hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau, cụ thể lĩnh vực như: sản xuất, thương mại, xây dựng, dịch vụ, ngân hàng, đầu tư,… Không tác động đến nhiều lĩnh vực hay ngành nghề khác quốc gia mà nước này, q trình phát triển cịn diễn trình mở rộng đầu tư đến quốc gia thông qua hoạt động đầu tư vào ngành đa dạng phong phú Quá trình đầu tư quốc gia q trình thực hoạt động sản xuất kinh doanh nước khác Họ có mối quan hệ trực tiếp hay gián tiếp với sở kinh doanh, thiết lập nên tổ chức có tư cách khơng có tư cách pháp nhân nước mà họ đến đầu tư Quá trình bắt đầu phát triển giới giai đoạn sau Chiến tranh giới lần thứ hai, cụ thể từ năm 1945 đến năm đầu thập niên năm 1960 Từ nămđó trở đi, việc đầu tư nhanh chóng lan nhanh, mạnh phát triển hầu hết quốc gia, có số vốn đầu tư kể trực tiếp gián tiếp chiếm khoảng 20% tổng thu nhập quốc gia giới Sơ đồ sau minh chứng trình phát triển đầu tư giới qua mốc thời gian: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bảng 1.1 : Mức độ thay đổi lượng đầu tư qua năm (đvt: tỷ USD) Cũng sở trình phát triển nhanh chóng đó, chuyên gia tổ chức IMF xác định ước tính số vốn đầu tư trực tiếp gián tiếp thông qua bảng số liệu sau: Bảng 1.2 : Dòng chảy vốn quốc tế (đvt: tỷ USD) ĐVT: tỷ USD Chỉ tiêu 2003 2004 2005 Dòng vốn 563.4 730.2 971.7 quốc tế % thay đổi -8.8 29.6 33.1 năm % GDP 1.5 1.8 2.2 Vốn 354.6 379.5 546.8 nước phát triển % thay đổi -15.8 7.0 44.1 năm % GDP 1.3 1.2 1.7 % giới 62.9 52.0 56.3 Vốn thị 208.9 350.7 424.9 trường mớinổi % thay đổi 6.0 67.9 21.1 năm % GDP 2.4 3.4 3.5 % giới 37.1 48.0 43.7 2006 2007 2008 2009 2010 2011 1,335.1 1,474.7 1,406.4 1,470.3 1,536.8 1,604.0 37.4 10.5 -4.6 4.5 4.5 4.4 2.8 824.4 2.8 940.2 2.5 879.0 2.5 925.5 2.4 972.6 2.4 1,017.3 50.7 14.0 -6.5 5.3 5.1 4.6 2.4 61.7 510.7 2.6 63.8 534.6 2.3 62.5 527.4 2.3 62.9 544.8 2.3 63.3 564.2 2.4 63.4 586.7 20.2 4.7 -1.3 3.3 3.6 4.0 3.6 3.3 2.9 2.7 2.6 2.4 38.3 36.2 37.5 37.1 36.7 36.6 Nguồn: World Investment Prospects to 2011 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Với mức vốn đầu tư tăng dần qua năm thấy hoạt động kinh doanh phát triển việc đầu tư quốc gia trở thành hoạt động thông thường Các nước đem vốn đến đầu tư thơng qua hình thức khác nhau, dạng tổ chức, cá nhân thể qua tư cách nhà thầu để tham gia q trình Từ đó, quốc gia phải suy nghĩ đến trình quản lý hoạt động nêu trình kinh doanh ngày phức tạp đa dạng, mà công cụ chủ yếu sách thuế Và nước phải đưa quy định thật cụ thể để đảm bảo cho nhà thầu nước ngồi đến nước thực kinh doanh với tảng pháp luật thuế thật rõ ràng nhằm đem lại nguồn thu ngân sách cho quốc gia 1.2 Khái niệm, đặc điểm thuế nhà thầu 1.2.1 Khái niệm Tính nay, hệ thống thuế nước giới chưa có khái niệm thức thuế nhà thầu Tuy nhiên, có nhiều tác giả có đề cập đến định nghĩa thuế nhiều hình thức khía cạnh khác nhau, cụ thể sau: - Theo Luật quản lý thuế Australia năm 2004 (Taxation Administration Amendment Regulations 2004) có xem thuế nhà thầu loại thuế đánh vào khoản chi trả cho tổ chức nước thường trú nước hình thành từ hợp đồng thầu xây dựng - Còn tổ chức kinh doanh tư vấn chứng khoán London South East thuế nhà thầu khoản thuế khấu trừ khoản cổ tức chi trả cho nhà đầu tư nước khoản trả lại có ký kết hiệp định song phương quốc gia - Đối với Tạp chí Tax Tips non-resident contractors business Bang Delaware Hoa Kỳ thuế nhà thầu loại thuế đánh vào nhà thầu có hoạt động sử dụng nguồn nguyên vật liệu, nhân công để thực toàn hay phần trình xây dựng, sửa chữa, phá hủy tịa nhà, đường xá, cầu cống, xây nhà, sửa điện… - Theo Hội đồng doanh nghiệp Singapore Enterprise One thuế nhà thầu khoản thuế đánh khoản chi trả cho đối tượng không thường trú bao gồm nhân viên, đối tác công ty, đại lý nước ngồi… Khi tốn đối LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tượng chi trả phải khấu trừ tỷ lệ phần trăm cố định từ số tiền Từ số định nghĩa trên, ghi nhận số thơng tin thuế nhà thầu, là: - Là khoản giữ lại tính tốn thơng qua hình thức thuế khác quốc giađó; - Được tính số tiền trả cho phía nước ngồi khoản thu nhập mà tổ chức, cá nhân nhận hoạt động kinh doanh;và - Nộp trực tiếp tạm thu trước quan thuế có thẩm quyền Với thơng tin rút trên, nên có định nghĩa mà chấp nhận nhiều tính đầy đủ dễ hiểu khái niệm Tổ chức Vụ thu thuế IRS Hoa Kỳ, theo tổ chức thuế nhà thầu (có từ gốc tiếng Anh “Foreign Contractors’ Tax – FCT”) hiểu số tiền thuế mà quốc gia tác động vào khoản thu nhập chi trả cho phía bên ngồi khoản mà doanh nghiệp giữ lại có phát sinh việc toán tiền cho bên khác, số tiền giữ lại nộp cho quan thuế thông qua hoạt động mà nhà thầu hay nhà thầu phụ thực kinh doanh Số tiền mà tổ chức chi trả giữ lại thực nhiều cách khác phụ thuộc vào chất sản phẩm dịch vụ mà tổ chức thực cung cấp cho doanh nghiệp Tổ chức nhận tiền toán tổ chức toán đánh giá tổng số tiền chi trả số thuế giữ lại tính tốn số tiền gộp Ngày nay, phát triển thực tiễn hệ thống thuế trình cải cách xảy ra, thuế nhà thầu lý giải có khái niệm thức để phát huy tính tích cực, chủ động q trình xây dựng hệ thống thuế đồng khoa học quốc gia Và vậy, nên nhận thức rằng, khn khổ lý thuyết trị chơi thuế nhà thầu loại thuế chủ yếu phát triển khía cạnh quy định, quy tắc hay chế chi phối trình hoạt động kinh doanh đối tượng quốc gia (Rules) 1.2.2 Đặc điểm Xuất phát từ phạm vi lớn với quy mơ tồn cầu nên quốc gia thực hoạt động sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ nước khác Từ nguyên nhân nên quốc gia bắt đầu đưa quy định việc thu thuế tổ chức cá nhân khơng có tư cách pháp nhân nước mình, đánh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thuế nguồn thu khoản thu nhập có nguồn gốc phát sinh quốc gia Tuy nhiên, quản lý đối tượng khơng cư trú nước khó nên quốc gia đưa quy định pháp luật thuế nhà thầu công cụ tạo giá trị gia tăng cho luật pháp thân nước sở Do đó, với quy định đưa thuế nhà thầu quốc gia mong thuế công cụ giúp mở rộng đối tượng tính thuế hệ thống thuế quốc gia mà việc xác định rõ đối tượng nộp thuế hay đối tượng chịu thuế xem không quan trọng thuế dựa quản lý loại thuế khác Thứ hai, loại thuế giúp cho quốc gia giảm bớt tượng trốn thuế tổ chức kinh doanh, từ tạo dòng thu hay nguồn thu thuế ổn định đảm bảo tương đối chắn cho Chính phủ qua năm Thứ ba, bên cạnh lợi ích luật pháp thuế nhà thầu cịn mong mang lại lợi ích cho việc phát triển kinh tế, qua tạo cơng đối tượng khác kinh tế Với thuận lợi trên, khái quát thành đặc điểm sau: - Mục đích loại thuế tạo nguồn thu thuế từ gốc, tránh tình trạng bị thất thu thuế việc khó khăn cho đối tượng nộp thuế - Thuế nhà thầu vừa mang tính chất loại thuế trực thuvà vừa mang tính chất loại thuế gián thu theo quy định pháp luật quốc gia cụ thể - Đối tượng chịu thuế thuế nhà thầu đa dạng, sản phẩm hay dịch vụ mà cá nhân tổ chức cung cấp, phần thu nhập tạo từ trình hoạt động sản xuất, kinh doanh - Thuế nhà thầu không loại luật thuế độc lập, mà hầu hết quốc gia quy định thuế nhà thầu dựa tính thuế hay chi phối luật thuế khác Do đó, với đặc điểm khái quát trên, hiểu thuế nhà thầu xem cơng cụ để Chính phủ điều chỉnh hành vi nhà đầu tư khơng có tư cách pháp nhân nước đó, từ tham gia va thay đổi liên tục nhà thầu làm tảng để nước có thay quy định thể chế cách phù hợp Bên cạnh thuận lợi loại thuế nhà thầu tồn hạn chế định Dù thuế thu từ doanh nghiệp có phát sinh nguồn thu từ quốc gia, nhiên việc khó xác định đối tượng nhà thầu nói riêng hay bên tham gia vào cơng việc thực nước đó, đồng thời bên LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tham gia thường không tự kê khai tự nguyện phát sinh khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế, dẫn đến công tác quản lý tương đối khó khăn 1.3 Các dạng thuế nhà thầu Ở góc độ đối tượng tác động, quốc gia, thuế nhà thầu phân chia theo dạng mà tác động, tùy thuộc vào loại hình hợp đồng thầu mà hai bên ký kết Hiện nay, thuế nhà thầu chia thành bốn nhóm sau: - Thuế nhà thầu đánh vào hoạt động hợp đồng (Contract Activity) Loại thuế tác động đến hoạt động ký kết thơng qua hình thức hợp đồng, mà chủ yếu việc cung cấp sản phẩm hữu hình Để phân vào loại phải thỏa mãn điều kiện như: (1) Thực công việc quốc gia đó, (2) Đảm bảo dịch vụ hay hình thức khác nước (3) Cung cấp quyền sử dụng hay mức sử dụng đối tượng cho đối tượng thuộc quốc gia - Thuế nhà thầu đánh vào dự án hợp đồng (Contract Project) Một dự án dạng hợp đồng hiểu việc thực dự án hay chương trình hồn thành quốc gia Các tổ chức tham gia vào hai bên dự án chịu tác động thuế nhà thầu quốc gia - Thuế nhà thầu đánh vào dịch vụ hợp đồng (Contract Service) Một dịch vụ hợp đồng hiểu hình thức dịch vụ sản phẩm vơ hình khác, thực nhà thầu hay nhà thầu phụ nước họ tham gia liên kết với tổ chức hay cá nhân thuộc quốc gia Thường dịch vụ theo dạng bao gồm: tư vấn, phân tích kỹ thuật, kiến trúc, thiết kế mỹ thuật, kỹ sư, quản lý, chuyên viên, chuyên gia, nghiên cứu khoa học, kỹ thuật, khảo sát dịch vụ khác có liên quan đến sở hay kiến trúc hạ tầng, nghiên cứu đánh giá tài chính, tiếp thị… - Thuế nhà thầu đánh vào khoản chi trả theo hợp đồng (Contract Payment) Khoản chi trả theo hợp đồng hiểu khoản toán cho nhà thầu hay nhà thầu phụ theo hợp đồng, khoản tiền quyền, khoản chi trả cải thiện doanh nghiệp, khoản tốn tiền cung ứng nhân cơng tiền tốn việc trì máy hoạt động, toán tiền lãi vay… LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Với dạng thuế phân loại trên, nhận thấy điều quan trọng thuế nhà thầu hợp đồng cam kết hai bên, xem yếu tố chi phối trình thực kinh doanh hay dịch vụ nước đó, tảng để quản lý người chơi tham gia vào hoạt động, qua tính tốn cách xác loại thuế có liên quan phát sinh trình đầu tư bên liên quan 1.4 Vai trò thuế nhà thầu kinh tế Bên cạnh doanh nghiệp thành lập tư cách pháp nhân kinh tế quốc gia (hình thành theo luật kinh doanh hay luật đầu tư) lượng lớn đơn vị tổ chức cá nhân khơng có tư cách pháp nhân hoạt động sản xuất kinh doanh song hành với doanh nghiệp Do vậy, lượng tổ chức tham gia tổng thể đầy đủ “người chơi” đa dạng kinh tế Chính lý này, thuế nhà thầu phát huy vai trị vốn có nó: Thứ nhất, mục đích vai trị quan trọng thuế nhà thầu tạo nên thuận tiện nhanh chóng việc thu thuế quan thuế cách thực công việc thu thuế từ gốc Tức quan không thu thuế doanh nghiệp nhận toán mà thu doanh nghiệp chi trả Thứ hai, thuế nhà thầu xem công cụ hữu hiệu nhà nước nhằm làm giảm bớt hạn chế việc trốn thuế hay tránh khoản thuế phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, thuế nhà thầu giúp cho quan thuế hạn chế việc ghi nhận nghiệp vụ phát sinh Cụ thể là, có trường hợp cá nhân tổ chức mà tổng thu nhập họ chưa vượt qua ngưỡng định để tiến hành thu thuế trực tiếp, lúc họ giữ lại phần cơng ty chi trả thu nhập cho họ, tránh tình trạng họ phải làm tờ khai thuế trực tiếp báo cáo thuế khác, nhằm hạn chế khối lượng công việc dân chúng quan có thẩm quyền 1.5 Thuế nhà thầu số quốc gia giới 1.5.1 Các yếu tố tác động phát triển thuế nhà thầu giới 1.5.1.1 Đặc điểm trạng ngành xây dựng giới Trong nửa cuối kỷ 20, sau khắc phục xong hậu Chiến tranh giới lần thứ II, ngành xây dựng giới phát triển mạnh mẽ với đặc điểm sau: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Phát triển kết cấu hạ tầng quy mô lớn Kết cấu hạ tầng phận đặc thù sở vật chất kỹ thuật kinh tế Nó có chức nhiệm vụ đảm bảo điều kiện chung cần thiết cho trình sản xuất tái sản xuất mở rộng diễn bình thường, liên tục Kết cấu hạ tầng xem tổng thể sở vật chất, kỹ thuật, kiến trúc đóng vai trị tảng cho hoạt động kinh tế – xã hội diễn cách bình thường Do đó, nhằm nâng cao lực quốc phòng chiến tranh lạnh sau chiến tranh hầu tập trung phát triển mạnh mẽ kết cấu hạ tầng cảng biển, sân bay, đường cao tốc, kho tàng ngầm v.v… Khi chiến tranh lạnh chấm dứt kinh tế giới vào quỹ đạo tồn cầu hóa, để nâng cao lực cạnh tranh nước lại đầu tư phát triển nhanh hệ thống hạ tầng nhằm đảm bảo giao thông thông suốt, cung cấp lượng bảo vệ môi trường (cấp nước, xử lý chất thải) - Phát triển mạnh mẽ hàng loại đô thị nhà Q trình thị hóa tồn cầu diễn nhanh (hiện nửa dân số giới sống đô thị), thúc đẩy phát triển mạnh mẽ đô thị, tăng nhanh số đô thị lớn triệu dân, xuất ngày nhiều đô thị đại siêu đại Song song với phát triển kết cấu hạ tầng đô thị, nhà đô thị trở thành lĩnh vực xây dựng quy mô lớn nhằm đáp ứng nhu cầu nhà nâng cao mức sống người dân đô thị.Các cao ốc tòa nhà văn phòng xuất khắp nơi không tập trung Bắc Mỹ trước - Công nghệ xây dựng tiến nhanh Vật liệu xây dựng mới, kết cấu xây dựng đại, máy móc xây dựng tối tân tạo điều kiện cho công nghệ xây dựng tiến nhanh chóng, mở rộng giới hạn độ, độ cao độ sâu cơng trình, cho phép xây dựng cơng trình đâu, biển khơi, vùng động đất đất yếu Cùng với công nghệ xây dựng mới, việc áp dụng máy tính vào thiết kế quản lý xây dựng cho phép rút ngắn thời hạn chuẩn bị đầu tư thực đầu tư, nhờ mà tăng tốc phát triển kinh tế đổi nhanh công nghệ sản xuất, dịch vụ - Hình thành thị trường xây dựng quốc tế rộng lớn Hàng năm tạp chí ENR (Engineering News Record Magazine) Hoa Kỳ công bố danh mục 100 nhà thầu đứng đầu giới Với việc phát triển nhanh mạnh đơn vị này, họ khơng thực q trình kinh doanh quốc gia sở 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hàng từ cửa Việt Nam (kể trường hợp giao hàng cửa Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành trách nhiệm nghĩa vụ người bán) - Tổ chức, cá nhân nước ngồi có thu nhập từ dịch vụ cung cấp tiêu dùng Việt Nam - Tổ chức, cá nhân nước thực cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà dịch vụ thực nước ngoài: + Sửa chữa phương tiện vận tải (tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển), máy móc, thiết bị (kể đường cáp biển, thiết bị truyền dẫn), có bao gồm khơng bao gồm vật tư, thiết bị thay kèm theo; + Quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị internet); - Tổ chức, cá nhân nước sử dụng kho ngoại quan, cảng nội địa (ICD) làm kho hàng hóa để phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế, cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ hàng doanh nghiệp khác gia công 2.3 Người nộp thuế – Người nộp thuế nhà thầu cá nhân, tổ chức kinh tế Việt nam, được thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác cá nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa trả thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập chỗ theo điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms); thực phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ thay cho tổ chức, cá nhân nước Việt Nam (sau gọi chung Bên Việt Nam) – Người nộp thuế có trách nhiệm khấu trừ số thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn (tại Mục Chương II Thơng tư 103/2014/TT-BTC) trước tốn cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước 2.4 Các loại thuế áp dụng - Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước tổ chức kinh doanh thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn Thông tư - Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cá nhân nước kinh doanh thực nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật thuế TNCN 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Đối với loại thuế, phí lệ phí khác, Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước thực theo văn pháp luật thuế, phí lệ phí khác hành 2.5 Cách hạch tốn lên sổ kế tốn - Cách tính thuế nhà thầu cho doanh nghiệp Doanh thu tính thuế GTGT DT bao gồm tất thuế Doanh thu tính thuế TNDN DT bao gồm tất thuế trừ thuế GTGT  Trường hợp giá trị hợp đồng chưa bao gồm thuế (net) DTTT TNDN = Giá trị hợp đồng / (1- tỷ lệ thuế TNDN) DTTT GTGT = DTTT TNDN / (1- tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT) Thuế GTGT = DTTT GTGT x tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT Thuế TNDN = DTTT TNDN x tỷ lệ thuế TNDN  Trường hợp giá trị hợp đồng bao gồm thuế (gross) Thuế GTGT = Giá trị hợp đồng x tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT Thuế TNDN = (Giá trị hợp đồng - thuế GTGT) x tỷ lệ thuế TNDN  Trường hợp giá trị hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT Thuế TNDN = Giá trị hợp đồng x tỷ lệ thuế TNDN DTTT GTGT = Giá trị hợp đồng /(1 - tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT ) Thuế GTGT = DTTT GTGT x tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT - Cách hạch toán thuế nhà thầu lên sổ kế toán Căn giá trị hợp đồng việc tính thuế nhà thầu theo cơng thức trên, việc hạch tốn sau: Giả sử thơng tin hợp đồng kết tính sau: Giá trị hợp đồng: 100, VAT: 9, CIT: 11  Nếu hợp đồng NET      1 Hạch tốn cơng nợ phải trả nhà thầu nước Nợ TK 627; 642      100            Có TK 331                100       Hạch toán thuế VAT CIT Nợ TK 133                9  (VAT khấu trừ) Nợ TK 627; 642        11 (CIT tính vào CP tính thuế TNDN)           Có TK 3338                   20       Nộp thuế 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 3338      20        Có TK 112         20   Nếu hợp đồng GROSS     Hạch toán công nợ thuế Nợ TK 627, 642      80 Nợ TK 811                11  (CIT ko tính vào CP tính thuế TNDN) Nợ TK 133                  (VAT dược khấu trừ)         Có TK 331          80        Có TK 3338         20      2 Nộp thuế Nợ TK 3338      20        Có TK 112         20  Nếu hợp đồng chưa gồm VAT (CIT nhà thầu chịu)      1 Hạch tốn cơng nợ thuế Nợ TK 627; 642    89 Nợ TK 811             11 (CIT ko tính vào CP tính thuế TNDN) Nợ TK 133              (VAT khấu trừ)         Có TK 331             89         Có TK 3338          20       Nộp thuế Nợ TK 3338      20        Có TK 112         20 III, Thực trạng thuế nhà thầu Việt Nam số nước khác 3.1.Đối tượng nộp thuế Trong sách thuế Việt Nam, đối tượng yếu đề cập đến NTNN nhà thầu phụ nước Việc xác định cũ thể phụ thuộc vào tình đầu tư hay ký kết hợp đồng cụ thể bên tham gia có liên quan Thật vậy, thuế nhà thầu theo quy định áp dụng cho đối tượng nhà thầu kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam, việc kinh doanh tiến hành sở hợp đồng nhà thầu với với tổ chức, cá nhân Việt Nam với tổ chức, cá nhân nước khác hoạt động kinh doanh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu phụ Ngồi tổ chức thành lập hoạt động 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác cá nhân sản xuất kinh doanh mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa, trả thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ chịu thuế Bên cạnh đối tượng chịu thuế nêu đối tượng khơng áp dụng thuế nhà thầu tổ chức thực kinh doanh theo Luật đầu tư, Luật dầu khí, Luật tổ chức tín dụng hay có thu nhập từ dịch vụ cung cấp tiêu dùng Việt Nam, thực cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo dịch vụ thực Việt Nam hai hình thức sau: Giao hàng tải cửa nước Giao hàng tải cửa Việt Nam - Người bán chịu trách nhiệm, - Người bán chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa cho hàng giao hàng cửa nước đến điểm giao hàng cửa Việt Nam - Người mua chịu trách nhiệm, - Người mua chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa nước hàng, chuyên chở hàng từ cửa Việt đến Việt Nam Nam Bên cạnh trường hợp trên, tổ chức, cá nhân nước thực cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà dịch vụ thực nước ngồi khơng phải đối tượng áp dụng thuế này, thường dịch vụ bao gồm sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị, quảng cáo, tiếp thị, xúc tiến đầu tư thương mại, mơi giới bán hàng hóa, đào tạo; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thơng quốc tế… 3.2 Các nghĩa vụ thuế liên quan: Tổ chức cá nhân nước ngồi kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật thuế hành, bao gồm: - Thuế giá trị gia tăng: áp dụng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; -Thuế tiêu thụ đặc biệt: áp dụng hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB; 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng thu nhập từ hoạt động kinh doanh Việt Nam, thu nhập phát sinh Việt Nam; - Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: áp dụng hàng hóa, xuất khẩu, nhập khẩu; - Thuế thu nhập người có thu nhập cao: áp dụng thu nhập chịu thuế cá nhân làm việc cho NTNN, nhà thầu phụ nước cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam khơng có chứng từ chứng minh cá nhân phép hành nghề độc lập; - Các loại thuế, phí lệ phí khác Việt Nam đưa quy tắc tính thuế tổ chức khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam gồm hai phương pháp chính, dành cho tổ chức thực đầy đủ chế độ kế toán tổ chức khơng thực chế độ kế tốn Điểm khác hai phương pháp tính thuế số thuế phải nộp gồm thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo sở phần trăm hay vào số liệu sổ sách đơn vị Với cách tính khác nên dẫn đến việc ban hành danh mục tỷ lệ phần trăm ấn định thuế GTGT thuế TNDN bảng sau: Bảng 2.3 : Tỷ lệ GTGT tính doanh thu tính thuế số ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) GTGT tính STT Ngành kinh doanh Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm doanh thu chịu thuế 50 a, Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật 30 liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng b, Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng 50 Vận tải, sản xuất, kinh doanh khác 30 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bảng 2.4 : Tỷ lệ thuế TNDN áp theo bảng ngành kinh doanh STT Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính Ngành kinh doanh doanh thu chịu thuế Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ Việt Nam Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm Xây dựng Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển Tái bảo hiểm Chuyển nhượng chứng khoán 0,1 Thu nhập quyền 10 Lãi tiền vay 10 (Nguồn: Thông tư 134/2008/TT-BTC ) 3.3 Đăng ký, kê khai nộp thuế nhà thầu Việc đăng ký, kê khai nộp thuế nhà thầu theo trường hợp phương pháp áp dụng cụ thể, tình nhà thầu liên quan áp dụng theo quy định chi tiết trình bày bảng tóm tắt sau: 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nội dung Các tổ chức thực chế độ kế Các tổ chức không thực chế độ toán Việt Nam kế toán Việt Nam Việc kê khai nội dung có liên quan bên Nhà thầu thực Và bên Việt Nam có trách nhiệm thông báo văn với Đặc điểm chung quan thuế việc Nhà thầu thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN Việc kê khai nội dung có liên quan bên Việt Nam thực sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập tính thuế TNDN phạm vi 20 ngày làm việc kể từ ký hợp đồng Đăng ký với quan thuế nơi đặt Đăng ký thuế văn phòng điều hành Nhà thầu để cấp mã số thuế vòng 15 ngày kể từ ngày kể từ ngày ký hợp đồng Bên Việt Nam có trách nhiệm đăng ký thuế với quan thuế để thực nộp thay thuế cho NTNN, Nhà thầu phụ nước phạm vi 20 ngày làm việc kể từ ký hợp đồng Kê khai, Kê khai nộp thuế GTGT theo Trong 15 ngày kể từ ngày thực nộp thuế phương pháp khấu trừ toán tiền cho Nhà thầu nộp thuế TNDN theo quy định Luật thuế TNDN Bên Việt Nam lập tờ khai, xác định số thuế GTGT thuế TNDN mà NTNN phải nộp thực nộp số thuế kê khai vào NSNN Trong trường hợp này, Số thuế GTGT Bên Việt Nam nộp hộ cho NTNN số thuế GTGT đầu vào Bên Việt Nam khấu trừ theo qui định Luật thuế 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com GTGT Việc toán thuế thực theo Hợp đồng nhà thầu Bên Quyết Theo quy định chung Luật thuế toán thuế GTGT TNDN Việt Nam có trách nhiệm tốn số thuế NTNN phải nộp, vịng 20 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc Hợp đồng nhà thầu 3.4 Vấn đề khác liên quan đến Thuế nhà thầu - Các loại thuế khác: Bên cạnh thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp, đối tượng có liên quan đến Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập cá nhân… phải áp dụng theo quy định hành, tương ứng với loại thuế - Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (DTA): Theo nghiên cứu trình bày thuế dành cho tổ chức khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam quốc gia nêu trên, thấy ưu đãi đặc biệt dành cho quốc gia ký kết DTA hai nước Thật vậy, thương mại quốc tế, việc tồn nhiều hệ thống thuế khác nước dẫn tới việc khoản thu nhập đối tượng nộp thuế bị đánh thuế hai nhiều quốc gia khác Điều hầu thực quyền đánh thuế dựa nguyên tắc sau: + Các đối tượng xác định đối tượng cư trú nước phải nộp thuế nước tất nguồn thu nhập, không kể nơi phát sinh thu nhập; + Các đối tượng xác định đối tượng cư trú nước phải nộp thuế nước khoản thu nhập phát sinh nước Đối tượng cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập xác định khác theo quy định nước nhiều trường hợp, cơng ty cá nhân đối tượng cư trú hai hay nhiều nước Do đó, việc đánh thuế trùng xảy nhiều trường hợp như:  Hai hay nhiều nước đánh thuế thu nhập toàn cầu đối tượng nộp thuế, đối tượng xác định đối tượng cư trú nước này; 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Hai hay nhiều nước xác định khoản thu nhập đối tượng nộp thuế phát sinh từ nước đánh thuế khoản thu nhập đó;  Một cơng ty hay cá nhân đối tượng cư trú nước có thu nhập phát sinh nước khác, vừa phải nộp thuế (trên thu nhập toàn cầu) nước nơi đối tượng cư trú, vừa phải nộp thuế khoản thu nhập phát sinh nước mà đối tượng đối tượng cư trú Việc đánh thuế trùng gây nhiều vấn đề rào cản thương mại (khơng khuyến khích đầu tư xuyên quốc gia), nguyên nhân dẫn đến việc vi phạm nghĩa vụ thuế, trốn lậu thuế đối tượng liên quan Để giải vấn đề đánh thuế trùng thu nhập đối tượng nêu trên, nước thường ký kết hiệp định song phương - hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn thuế loại thuế đánh thu nhập, chủ yếu thỏa thuận việc phân chia thẩm quyền đánh thuế nước số khoản thu nhập đối tượng liên quan Như vậy, với nội dung trên, nhận thấy mục đích ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần nhằm loại bỏ việc đánh thuế trùng cách: (a) miễn, giảm số thuế phải nộp Việt Nam cho đối tượng cư trú nước ký kết hiệp định; (b) khấu trừ số thuế mà đối tượng cư trú Việt Nam nộp nước ký kết hiệp định vào số thuế phải nộp Việt Nam Ngồi ra, Hiệp định cịn tạo khn khổ pháp lý cho việc hợp tác hỗ trợ lẫn quan thuế Việt Nam với quan thuế nước kết công tác quản lý thuế quốc tế nhằm ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập vào tài sản Do việc đánh thuế trùng xem rào cản thương mại, trở ngại tự hóa giao lưu, hợp tác kinh tế, với mục đích loại bỏ trở ngại trên, DTA góp phần thúc đẩy hoạt động đầu tư, trao đổi thương mại, kinh tế nước ký kết Từ đó, quy định thuế nước chịu chi phối Hiệp định thuế nhà thầu quốc gia: - Về phương diện luật pháp, DTA quy định giới hạn quyền đánh thuế nước tham gia hiệp định song phương khuôn khổ pháp lý hiệp định - Về phương diện kinh tế, DTA thỏa thuận nhằm phân chia nguồn thu cho ngân sách nước đầu tư Việt Nam với tư cách nước tiếp nhận đầu tư ngược lại, chuyển giao công nghệ, kỹ thuật phân công lao động 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Về phương diện pháp lý, DTA biện pháp mở rộng nâng cao hiệu quản lý Nhà nước phạm vi quốc tế Ngoài ra, DTA tạo hành lang cho việc hợp tác hỗ trợ lẫn quan thuế Việt Nam với quan thuế nước kết công tác quản lý thuế quốc tế nhằm ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập vào tài sản Để thực mục tiêu yêu cầu Hiệp định thường thỏa thuận số nguyên tắc, biện pháp để phân chia, xác định thẩm quyền đánh thuế nước ký kết như: - Xác định quyền đánh thuế nước nơi phát sinh thu nhập số khoản thu nhập đối tượng không cư trú; - Giới hạn mức thuế suất đánh số khoản thu nhập đối tượng không cư trú nước nơi phát sinh thu nhập (chẳng hạn thuế suất theo quy định luật nước cao mức thuế suất quy định Hiệp định, áp dụng mức thuế suất theo Hiệp định); - Cho khấu trừ số thuế nộp nước vào số thuế phải nộp nước cư trú; - Ngăn ngừa việc trốn lậu thuế cách tăng cường trao đổi thông tin nước ký kết Trong trình mở cửa kinh tế, để thu hút đầu tư, phát triển thương mại, Việt Nam đàm phán ký kết nhiều hiệp định tránh đánh thuế hai lần với nước Đến nay, ký DTA với 50 quốc gia vùng lãnh thổ giới Để thực Hiệp định ký kết, Bộ Tài ban hành nhiều văn khác từ năm 1997 đến năm 2004 (đầu tiên Thông tư số 52-TC/TCT Thơng tư số 133/2004/TT-BTC) nhằm giải thích nội dung hướng dẫn thủ tục áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam Tất để hướng dẫn thực Hiệp định tránh đánh thuế hai lần loại thuế đánh vào thu nhập tài sản Việt Nam với nước có hiệu lực thi hành Việt Nam Ngồi việc giải thích nội dung số điều Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, thủ tục thực Hiệp định theo hướng dẫn Thông tư bao gồm: - Thủ tục khấu trừ số thuế nộp nước vào số thuế phải nộp Việt Nam tổ chức, cá nhân đối tượng cư trú Việt Nam; - Thủ tục miễn, giảm thuế phải nộp Việt Nam cho tổ chức, cá nhân nước ngoài; 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Thủ tục xác nhận số thuế nộp Việt Nam cho tổ chức, cá nhân đối tượng cư trú nước ngoài; - Thủ tục xác nhận đối tượng cư trú Việt Nam Trong điều kiện Việt Nam, tổ chức, cá nhân nước đối tượng cư trú nước ký kết Hiệp định với Việt Nam thuộc đối tượng miễn, giảm thuế theo quy định Hiệp định, tổ chức có vốn đầu tư nước ngồi cần xác định số thuế nộp Việt Nam để khấu trừ vào số thuế phải nộp nước nhiều Như vậy, hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam nước góp phần thúc đẩy hợp tác thương mại đầu tư Việt Nam quốc gia vùng lãnh thổ, qua gián tiếp tăng cường quan hệ hợp tác toàn diện lĩnh vực quốc gia tham gia vào ‘trò chơi’ chung tồn cầu, thơng qua việc tạo mơi trường pháp lý hay quy tắc thuế rõ ràng, ổn định để nhà đầu tư nước phát triển mở rộng hoạt động kinh doanh đầu tư Hiệp định giúp tiết kiệm bảo đảm tính ổn định cao quyền lợi lĩnh vực thuế cho nhà đầu tư bên tham gia, đồng thời thúc đẩy dịng đầu tư, cơng nghệ, tri thức, chuyên môn hệ thống pháp luật với sức hấp dẫn hợp tác kinh tế đầu tư nhiều quốc gia 3.5 So sánh Thuế nhà thầu Việt Nam nước: a, Điểm giống - Đối tượng thuế tổ chức, cá nhân không diện quốc gia mà nước có thu nhập phát sinh, tức tổ chức khơng có tư cách pháp nhân quốc gia - Đối tượng chịu thuế chủ yếu ba đối tượng chính, cổ tức, lãi tiền vay tiền quyền - Thuế suất đánh vào đối tượng thuế suất tỷ lệ phần trăm cố định - Đều có giảm trừ thuế trường hợp có ký kết Hiệp định kinh tế với nước khác - Đều đưa danh mục thuế suất tương ứng với quốc gia ký kết đối tượng chịu thuế cụ thể b, Điểm khác nhau: Giữa Việt Nam quốc gia có số đặc điểm khác tập hợp qua bảng 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đặc điểm Đặc điểm chung Tại Việt Nam Thuế Việt Nam chưa xem luật thuế loại thuế chính, mà việc tính tốn thơng qua tỷ lệ phần trăm thuế GTGT thuế TNDN Đối tượng chịu thuế Chủ yếu đối tượng thơng dụng như: ·Cổ tức ;Tiền quyền; Lãi tiền vay ; Thanh toán dịch vụ tư vấn Đối tượng nộp thuế - Văn pháp luật có phân biệt tổ chức, cá nhân hoạt động lĩnh vực khác với lĩnh vực dầu khí (Thông tư 93/2008/TT- BTC ban hành ngày 22/10/2008) · - Chủ yếu phát sinh thuế nhà thầu hoạt động có khơng có diện Việt Nam - Có phân biệt tổ chức có khơng có chế độ kế tốn theo quy định hành Thuế suất Mức thuế suất áp dụng cịn cao (có mức dao động chủ yếu khoảng từ 1% -50%) độ chênh lệch đối tượng cao Tại quốc gia khác Tại nước, thuế nhà thầu hay thuế khấu trừ nguồn xem loại thuế riêng biệt doanh nghiệp phải kê khai thực đầy đủ Thu nhập nhượng bán lý tài sản (Trung Quốc); Cho thuê tài sản động sản (Malaysia, Singapore…); Khoản phụ trội tái bảo hiểm (Philippines) ; Quà, phần thưởng, bồi thường (Indonesia) ; Các đối tượng khác… - Tác động đến hầu hết tổ chức, cá nhân có phát sinh khoản thu nhập từ hoạt động quốc gia - Khơng có phân biệt loại hình tổ chức khác Hầu hết quốc gia áp dụng mức thuế suất thấp độ chênh lệch khoản tương đối thấp (có mức dao động chủ yếu tập hợp n ớc l khoảng 1-35%) IV, Tồn tại, hạn chế giải pháp cụ thể sách thuế nhà thầu Việt Nam số nước nêu 4.1 Ưu điểm - Thuế nhà thấu xây dựng thực với hệ thống sách thuế đồng bộ, đơn giản, rõ ràng, phù hợp với thực tiễn Việt Nam thông lệ quốc tế; đồng thời việc quản lí thuế dần hướng tới đơn giản, rõ ràng, dễ thực Cụ thể, để quản lí thuế nhà thầu nước ngồi, Bộ tài có thơng tư 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 134/2008/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2008 hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng cá nhân nước ngoài, tổ chức kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam - Thuế nhà thầu Việt Nam thực theo chiều hướng phát triển quốc gia giới đồng thời cam kết DTA với quốc gia - Thuế nhà thầu Việt Nam có quy định định nghĩa nêu khái niệm tảng ( Nhà thầu, nhà thầu phụ, tiền quyền, lãi vay ) nhằm đảm bảo bên liên quan hợp đồng hiểu thực đồng 4.2 Hạn chế 4.2.1 Về hệ thống luật thuế: - Các khái niệm thuế nhà thầu: nêu phần ưu điểm, khái niệm rõ ràng nội dung tham chiếu đến khơng cịn phù hợp với hệ thống văn hành (VD: Hiệp định tránh đánh thuế hai lần áp dụng văn năm 2004 hay năm 2007, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi khơng thể hoạt động theo luật đầu tư nước hết hiệu lực mà phải luật đầu tư năm 2006, ) - Nội dung điều khoản văn pháp luật liên quan đến thuế chưa đồng theo Luật: hợp đồng nhà thầu nước ngồi kí với bên Việt Nam có nhiều nội dung chưa sát với sách thuế Việt Nam việc xác định thuế phải nộp trường hợp cụ thể; Có hợp đồng ghi giá trị hợp đồng không bao gồm loại thuế phải nộp, có hợp đồng ghi giá trị bao gồm thuế, có hợp đồng lại ghi giá chưa thuế cịn phần thuế TNDN bên VIệt Nam phải chịu, 4.2.2 Về quản lí thuế - Cấp mã số thuế: Về nguyên tắc, đối tượng nộp thuế cấp mã số thuế sử dụng từ hoạt động đến giải thể Tuy nhiên, thời gian qua, trường hợp NTNN thực nhiều dự án phê duyệt khác cấp nhiều mã số thuế khác nhau, dẫn đến việc khó kiểm sốt chi cục thuế, không thống trình quản lí đối tượng nộp thuế - Hồ sơ đăng kí thuế chưa xác định nghĩa vụ thuế: thủ tục hồ sơ đăng kí thuế theo Thơng tư số 60/2007/TT-BTC, mẫu kê khai số 04.1-ĐK-TCT chưa quy 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com định rõ phần nghĩa vụ thuế phát sinh cho loại nhà thầu phải nộp, dễ dẫn đến việc thất thu 4.2.3 Về tra kiểm soát thuế - Việc cung cấp thơng tin tài liệu nhà thầu cịn nhiều hạn chế: Theo Thơng tư 134/2008/TT-BTC, tốn cho NTNN, bên Việt Nam có trách nhiệm kê khai nộp thuế vòng 15 ngày kể từ ngày tốn Tuy nhiên, quan thuế khơng theo dõi thời gian toán, chứng từ toán bên không cung cấp cho quan thuế, tỉ giá tốn kê khai khác nhau, khó xác định xác phần nghĩa vụ thuế phải nộp - Về tra, quản lí, cải cách thuế: Văn pháp luật thuế nhà thầu Việt Nam chưa đáp ứng yêu cầu đại hóa hành chính, trách nhiệm việc kê khai nộp thuế số nơi chưa thực nghiêm túc 4.3 Giải pháp - Quản lý đối tượng nhà thầu nhà thầu phụ thông qua việc quản lý mã số thuế nhà thầu hợp đồng cam kết bên liên quan - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ giúp đối tượng nộp thuế tự nguyện thực nghĩa kê khai nộp thuế nhà thầu nước ngồi quy định thơng tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2018 Bộ Tài Chính - Xem xét cách cẩn thận việc điều chỉnh thuế suất cho phù hợp với thông lệ quốc gia giới - Để quán việc cấp mã số thuế quy định pháp luật văn hướng dẫn cần phải nghiên cứu bổ sung nội dung vào sách chung, thực thủ tục hành hợp lý mã số thuế việc sử dụng mã số việc kê khai khoản phát sinh trình thực 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM STT HỌ VÀ TÊN Mã sinh viên Đánh giá Đánh giá nhóm giáo trưởng viên Ghi 10 40 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng, thỏa thuận, cam kết Nhà thầu nước với tổ chức, cá nhân Việt Nam Nhà thầu nước với Nhà thầu phụ nước ngồi để thực phần cơng việc Hợp đồng nhà. .. III, Thực trạng thuế nhà thầu Việt Nam số nước khác 3.1.Đối tượng nộp thuế Trong sách thuế Việt Nam, đối tượng yếu đề cập đến NTNN nhà thầu phụ nước Việc xác định cũ thể phụ thuộc vào tình đầu tư... thuế: Văn pháp luật thuế nhà thầu Việt Nam chưa đáp ứng yêu cầu đại hóa hành chính, trách nhiệm việc kê khai nộp thuế số nơi chưa thực nghiêm túc 4.3 Giải pháp - Quản lý đối tượng nhà thầu nhà thầu