Công tác kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của khách hàng tại công ty kiểm toán hà nội

Khoa kế toán Sơn - Kiểm toán 41 Phạm Xuân Phần I sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài I chu trình mua hàng toán với vấn đề kiểm toán Bản chất chức chu trình mua hàng toán ảnh hởng tới công tác kiểm toán a Bản chất chu trình Trong kinh tế thị trờng nay, hoạt động kiểm toán đà phát triển ngày trở thành nhu cầu thiếu hoạt động kinh doanh Đối tợng chủ yếu hoạt động kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Trong trình thực kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên thờng chia công việc kiểm toán theo chu trình, theo cách nghiệp vụ tài khoản có liên quan chặt chẽ với đợc xếp vào phần hành Chu trình mua hàng toán chu trình quan trọng cần phải đợc kiểm toán kiểm toán, trình mua vào toán ảnh hởng trực tiếp đến chi phí, giá thành tính kịp thời sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quá trình mua vào hàng hoá dich vụ bao gồm khoản mục nh mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị, vật t, điện, nớc, sửa chữa bảo trì nghiên cứu phát triển Chu trình không bao gồm trình mua vào toán dịch vụ lao động chuyển nhợng phân bổ chi phí bên tổ chức, chu trình mua hàng toán không bao gồm qua trình thu hút hoàn tr¶ vèn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 Chu trình mua hàng toán gồm định trình cần thiết để có hàng hoá dịch vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp Chu trình thờng bắt đầu việc lập đơn đặt mua ngời có trách nhiệm phận cần hàng hoá hay dich vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hoá hay dich vụ nhận đợc b Chức chu trình Đối với đơn vị sản xuất, trình kinh doanh bao gồm giai đoạn: cung ứng, sản xuất tiêu thụ Còn doanh nghiệp thơng mại, trình kinh doanh gồm hai giai đoạn: mua hàng bán hàng Nh vậy, dù loại hình doanh nghiệp trình mua hàng trình cung cấp yếu tố đầu vào, định đến khả sản xuất trì sản xuất đơn vị, bên cạnh khả toán khoản chi phí mua hàng đánh giá tình hình tài doanh nghiệp tốt hay xấu Mặc dù doanh nghiệp khác nhau, nhu cầu hàng hoá khác nhau, nhng chu trình mua hàng toán phải đảm bảo đầy đủ chức năng: - Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ - Nhận hàng hoá hay dịch vụ - Ghi nhận khoản nợ phải trả ngời bán - Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Căn vào nhu cầu hàng hoá, dịch vụ phận hay kế hoạch, phòng cung ứng lập duyệt đặt hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 sau trình cho ngời có thẩm quyền phê duyệt Đơn đặt hàng sau phê duyệt đợc chuyển cho phận mua hàng, phận vào đơn đặt hàng lựa chọn nhà cung cấp phù hợp Mẫu đơn đặt hàng phê chuẩn quy định phụ thuộc vào chất hàng hoá dịch vụ quy định công ty Sự phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng phần chức đảm bảo hàng hoávà dịch vụ đợc mua theo mục đích đà đợc phê chuẩn công ty tránh việc mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết Hầu hết công ty cho phép phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ nhu cầu hoạt động thờng xuyên nh hàng tồn kho mức cho phép Đơn đặt hàng đợc lập thành liên ( liên giao cho nhà cung cấp, giao cho phòng kế toán giao cho phận kho), đợc đánh số thứ tự, đơn đặt hàng giao cho ngời bán phải ghi rõ mặt hàng cụ thể mức giá định, đợc giao vào ngày quy định đơn đặt hàng đợc coi chứng từ hợp pháp đợc xem nh đề nghị mua hàng hóa hay dịch vụ Trong trờng hợp mà bên thực giao dịch lớn cần phải lập hợp đồng Nhận hàng hoá hay dịch vụ Việc nhận hàng hóa từ ngời bán điểm định chu trình nghiệp vụ thời điểm mà bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách họ Khi hàng hóa nhận đợc đòi hỏi phải có LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, thời gian đến đIều kiện khác Hầu hết công ty có phòng tiếp nhận để đa báo cáo nhận hàng nh chøng cđa sù nhËn hµng vµ sù kiĨm tra hµng hoá Một thờng đợc gửi cho thủ kho khác gửi cho kế toán khoản phải tra thông báo để ngăn chặn mát lạm dụng hàng hóa phải đợc kiểm soát chặt chẽ từ khâu nhận hàng đến chuyển Để tiện cho việc kiểm tra chéo nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho phòng kế toán Cuối cùng, sổ sách kế toán phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm hàng hoá hàng hoá đợc từ phòng tiếp nhận qua kho từ kho vào trình sản xuất hay đa tiêu thụ Ghi nhận khoản nợ ngời bán Sự ghi nhận đắn khoản hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc đòi hỏi việc ghi sổ xác nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hởng quan trọng đến báo cáo tài đến khoản toán thực tế nên kế toán đợc phép ghi vào lần mua có sở hợp lý theo số tiền Kế toán khoản phải trả thờng có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua ghi chúng vào sổ nhật kí sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Khi kế toán khoản phải trả nhận đợc hóa đơn ngời bán phải so sánh mẫu mÃ, giá, số lợng, phơng thøc vµ chi phÝ vËn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 chuyển ghi hóa đơn với thông tin Đơn đặt mua (hoặc hợp đồng) Báo cáo nhận hàng (nếu hàng đà về) Thờng phép nhân phép tổng cộng đợc kiểm tra lại đợc ghi vào hóa đơn Sau số tiền đợc chuyển vào sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả Một trình kiểm soát quan trọng khoản phải trả quy định tất ghi sổ khoản chi tiền mặt không đợc dính líu với tiền mặt, chứng khoán thị trờng tài sản khác Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán Đối với hầu hết công ty, hóa đơn kế toán khoản phải trả lu giữ toán Thanh toán thờng đợc thực uỷ nhiệm chi, séc phiếu chi làm thành nhiều mà đợc gửi cho ngời toán, đợc lu giữ lại hồ sơ theo ngời đợc toán Các trình kiểm soát quan trọng chức bao gồm việc ký chi phiếu cá nhân có trách nhiƯm, t¸ch biƯt tr¸ch nhiƯm kÝ chi phiÕu víi thùc chức khoản phải trả xem xét lü lìng c¸c chøng tõ chøng minh cđa ngêi ký chi phiếu vào lúc chi phiếu đợc ký LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kÕ to¸n Sơn - Kiểm toán 41 Phạm Xuân Quy trình tổ chức chứng từ mua hàng toán Với nghiệp vụ mua vào Nhu cầu vật liệu hàng hoá Bộ phËn kÕ ho¹c h Bé phËn cung øng KÕ ho¹c h cung ứng Khai thác hàng Cán thu mua LËp chøn g tõ kho Tr­ëng bé phËn cung øng Thđ kho Ký dut chøng tõ NhËp kho KÕ to¸n Lưu trữ bảo quản chứn g từ Ghi sổ chøn g tõ Víi nghiƯp vơ to¸n KÕ to¸n quỹ Nhu cầu than h toán Lập chứn g từ chi q Thđ tr­ëng kÕ to¸n tr­ëng Thđ q Duy ệt chứn g từ Chi quỹ Nhâ n viên than h toán Kế toán Nhận tiền than h toán Ghi sỉ L­u chøn g tõ Chøng tõ vµ sổ sách có liên quan đến chu trình mua hàng toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 Trong chu trình mua hàng toán , hầu hết doanh nghiệp sử dụng loại chứng từ sổ sách sau: - Yêu cầu mua: tài liệu đợc lập phận đợc sử dụng (nh phận sản xuất) để đề nghị mua hàng hóa dịch vụ Trong số trờng hợp, phận doanh nghiệp trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt gửi cho nhà cung cấp - Đơn đặt hàng: lập lại chi tiết có đề nghị mua, đợc gửi cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ - Phiếu giao hàng (biên giao nhận hàng hóa nghiệm thu dịch vụ): tài liệu đợc chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao nhận phảI đợc kí nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hóa hay dịch vụ thực tế - Báo cáo nhận hàng: đợc phËn nhËn hµng lËp nh mét b»ng chøng cđa viƯc nhận hàng kiểm tra hàng hoá (dấu hiệu kiểm soát) - Hóa đơn ngời bán: chứng từ nhận đợc từ ngời cung cấp hàng đề nghị toán cho hàng hóa dịch vụh đà đợc chuyển giao - Nhật ký mua hàng: ghi chép hệ thống kế toán để ghi lại khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách hàng hoá (tong một), với việc tên ngời cung cấp hàng, ngày hoá đơn khoản tiền hoá đơn - Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: danh sách khoản tiền phải trả cho nhà cung cấp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 Tổng số tài khoản ngời cung cấp hàng sổ hạch toán chi tiết phảI khoản tiền ghi khoản mục phải trả ngời bán - Bảng đối chiếu nhà cung cấp: báo cáo nhận đợc nhà cung cấp hàng (thờng hàng tháng) hóa đơn cha toán vào ngày đối chiếu định Thông tin, số liệu vận động từ chứng từ vào sổ sách kế toán thông qua hệ thống tài khoản Đối với chu trình mua hàng toán, tài khoản chịu ảnh hởng chu trình gồm có tài khoản khoản mục vốn tiền, hàng tồn kho, nợ phải trả, Nhìn chung đa số tài khoản chịu ảnh hởng chu trình mua hàng toán có liên quan đến chu trình nghiệp vụ khác Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán Trong kiểm toán việc đa mục tiêu kiểm toán cần thiết Việc xây dựng mục tiêu kiểm toán nhằm mục đích giúp KTV thu thập chứng đầy đủ, có giá trị lúc cho khoản mục trọng yếu chu trình mua hàng toán Mục tiệu kiểm toán cho chu trình đợc chia ra: mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung gồm hai loại mục tiêu tính hợp lý chung mục tiêu khác Mục tiêu kiểm toán chung giúp KTV đánh giá số d tài khoản đà hợp lý cha mục tiêu kiểm toán chung khác gồm mục tiêu: tình hữu, tính ®Çy ®đ, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 tính xác, tính đánh giá, tính trình bày Các mục tỉêu kiểm toán đặc thù cho chu trình mua hàng toán xuất phát từ mục tiêu kiểm toán Chu trình mua hàng toán chu trình quan trọng, tạo đầy đủ yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh doanh nghiệp Không chu trình liên quan đến nhiều tài khoản, cÇn nhiỊu thêi gian kiĨm tra chi tiÕt mét kiểm toán Chính kiểm toán chu trình mua hàng toán phận tách rời tronh kiểm toán báo cáo tài Mục đích chung kiểm toán chu trình mua hàng toán đánh giá xem liệu số d tài khoản liên quan có đợc trình bày trung thực hợp lý hay không Các mục tiêu đặc thù kiểm toán chu trình mua hàng toán bao gồm - Hiện hữu: hàng hóa, dịch vụ mua vào nh khoản nợ ngời bán phải với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản công nợ phải đợc đảm bảo tồn tài sản nh công nợ - Đầy đủ: việc nghi nhận hàng hóa gay dịch vụ mua vào khoản phải trả ngời bán phải với ý nghĩa thông tin phản ánh sổ sách, tài liệu kế toán không bị bỏ sót trình xử lý - Chính xác: việc tính giá vốn thực tế hàng nhập kho đợc tÝnh theo chi phÝ thùc tÕ thùc hiƯn nghiƯp vơ, việc tính toán khoản phải trả ngời bán phù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hóa đơn ngời bán biên lai giao nhận hàng hóa hay dÞch vơ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 - Trình bày công bố: việc phân loại trình bày tài sản mua vào nh khoản phải trả ngời bán phải với ý nghĩa tuân thủ quy định việc phân loại tài sản công nợ việc thể chúng qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết - Quyền nghĩa vụ: phải với ý nghĩa tài sản mua vào phản ánh báo cáo tài thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nợ phải trả ngời bán thê nghĩa vụ đơn vị - Đánh giá: tài sản, hàng hóa mua hay khoản nợ phải trả ngời bán phải ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc thừa nhận) - Phát sinh: Mét nghiƯp vơ hay mét sù kiƯn ®· ghi chÐp phải đà xảy có liên quan đến đơn vị thời kỳ xem xét Các mục tiêu nêu khung tham chiếu cho việc xác định thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng toán để thu thập chứng kiểm toán Căn vào mục tiêu đó, kiểm toán viên phải thiết kế thử nghiệm tuân thủ để nhận diện đợc cấu, trình kiểm soát có nhợc điểm theo mục tiêu Từ ®ã, ®¸nh gi¸ rđi ro kiĨm so¸t theo tong mơc tiêu xây dựng thủ tục kiểm tra chi tiết số d nghiệp vụ cách tơng ứng II Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán báo cáo tài 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Sơn - Kiểm toán 41 Các kỹ thuật kiểm toán - Phạm Xuân Hậu cần kiểm toán Chơng trình kiểm toán: Đây giai đoạn đợc kiểm toán viên ý nhiều nhất, chơng trình kiểm toán đợc thiết kế theo mẫu chơng trình kiểm toán CPA Hà Nội kết hợp với điều kiện thực tế khách hàng Nội dung chơng trình kiểm toán gồm có: + Mục tiêu kiểm toán + Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội + Phân tÝch so¸t xÐt + KiĨm tra chi tiÕt + KÕt luận Thực kiểm toán: Căn vào kế hoạch kiểm toán chơng trình kiểm toán đà thiết kế, nhóm kiểm toán tiến hành kiểm toán Công việc đầy đủ bớc: + Thực thủ tục kiểm soát + Thực thủ tục tuân thđ + Thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiết Thời gian phơng pháp kiểm toán thòng diễn theo dù kiÕn, nÕu cã sù thay ®ỉi se đợc báo cáo với Ban Giám Đốc Hoàn tất kiểm toán lập báo cáo kiểm toán: Kiểm toán viên tổng hợp kết kiểm toán phát hanhg báo cáo kiểm toán, việc đợc thực chđ nhiƯm kiĨm to¸n 101 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Sơn - Kiểm toán 41 Công việc sau kiểm toán: Phạm Xuân Sau cuôc kiểm toán, công ty CPA Hà Nội lại tiến hành họp để đánh giá kết rút kinh nghiệm cho lần kiểm toán Trong trình kiểm toán chu trình mua hàng toán, kiểm toán viên công ty CPA Hà Nội thực đầy đủ bớc nêu Việc thực đủ bớc bảo đảm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, chệch hớng kiểm toán hay vội vàng đa kết luận mà thiếu thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết Chu trình mua hàng toán chu trình quan trọng kết kiểm toán chu trình có ảnh hởng đến toàn kiểm toán, bớc kiểm toán nêu cho giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng thích hợp, đầy đủ có hiệu lực làm sơ cho việc đa kết luận sau Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên CPA Hà Nội đà vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế, cụ thể KTV xÕp thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm to¸n mét c¸ch khoa häc, tèi thiĨu ho¸ sù kiĨm tra chång chÐo Bên cạnh đó, KTV thờng sử dụng triệt để kết bớc kiểm tra trớc việc thiÕt kÕ c¸c thđ tơc kiĨm tra tiÕp theo C¸c thủ tục phân tích, đánh giá tổng quát đợc kiểm toán viên sử dụng trình kiểm toán tính hiệu Thực tế đà chứng minh phân tích biện pháp nhanh chãng, Ýt tèn kÐm vỊ thêi gian, c«ng søc nhng chứng thu đợc lại có tính hiệu lực cao Việc sử dụng hiệu thủ tục phân tích làm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết vèn tèn nhiỊu thêi gian vµ chi phÝ nhê 102 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kÕ toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 đẩy nhanh tiến độ công việc giảm thiểu chi phí kiểm toán Chu trình mua hàng toán có liên quan đến nhiều chu trình khác nh chu trình hàng tồn kho, vốn tiền, TSCĐ Cho nên, tiến hành kiểm toán cần có phối hợp chu trình Điều giúp cho kiểm toán viên tránh đợc lập lại thủ tục kiểm toán, tiết kiệm đợc thời gian nâng cao hiệu công việc Cụ thể, trình kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán viên CPA Hà Nội đà liên hệ với kết kiểm toán chu trình hàng tồn kho, vốn tiền, tài sản cố định để khẳng định tính có thật nghiệp vụ mua vào nh nghiệp vụ toán Thêm vào đó, thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng toán bám sát mục tiêu đề ra, điều tránh cho việc thực thủ tục tính hiệu hiệu thấp Đồng thời phát sai sót, gian lËn, KTV lu«n thËn träng xem xÐt b»ng chøng, trao đổi với khách hàng để tìm nguyên nhân sai sót Tất biện pháp nêu giúp cho kiểm toán viên tích lũy đợc nhiều kinh ngiệm việc phát xử lý gian lận, sai sót Bên cạnh đó, kiểm toán viên CPA Hà Nội sẵn sàng đa lời t vấn cần thiết giúp cho hệ thống KSNB với chu trình nói riêng với tất hệ thống nói chung hoạt động cách hữu hiệu Chính nhiệt tình hiểu biết KTV-CPA Hà Nội đà tạo không khí làm việc thoải mái hiệu chiếm đợc nhiều cảm tình khách hàng 103 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Sơn - Kiểm toán 41 Phạm Xuân II phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán Mặc dù kiểm toán ngành mẻ Việt Nam, song với xuất ngày nhiều công ty kiểm toán thị trờng kiểm toán Việt Nam đà tạo nên cạnh tranh lớn Không thế, Việt Nam lại đứng trớc xu hớng hội nhập với khu vực với giới, đòi hỏi công ty kiểm toán Việt Nam phải không ngừng hoàn thiện chơng trình kiểm toán nhằm đáp ứng nhu cầu ngày cao thị trờng kiểm toán Trong tình hình đó, CPA Hà Nội ngoại lệ Cho nên, việc hoàn thiện chơng trình kiểm toán đạt tiêu chuẩn Quốc Tế thiếu, đảm bảo cho CPA Hà Nội phát triển hội nhập với giới Vấn đề tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Đây vấn đề quan trọng liên quan ®Õn viƯc ®¸nh gi¸ rđi ro kiĨm so¸t, lùa chän phơng pháp tiếp cận kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán Cụ thể, mà kiểm toán viên thấy hệ thống kiểm soát nội hiệu lực tức rủi ro kiểm soát cao phơng pháp tiếp cận kiểm toán chủ yếu sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết Ngợc lại, rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp phơng pháp tiếp cận kiểm toán sử dụng số lợng lớn thủ tục kiểm soát Trong trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát công ty khách hàng, kiểm toán viên công ty CPA Hµ Néi th- 104 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 ờng sử dụng Bảng tờng thuật Bảng phân tích soát xét hệ thống KSNB Bảng tờng thuật dạng văn mô tả cấu kiểm soát nội khách hàng Việc sử dụng bảng gây khó khăn cho ngời đọc việc hình dung cách chi tiết công đoạn thủ tục kiểm soát sử dụng công đoạn Theo ý kiến em cần có lu đồ kèm theo việc mô tả hệ thống kiểm soát nội việc sử dụng lu đồ kèm theo giúp cho ngời xem dễ dàng hình dung có mô tả từ ngữ Bảng phân tích soát xét hệ thống câu hỏi đợc soạn thảo theo mẫu theo mục tiêu hệ thống kiểm soát nôi Việc sử dụng bẳng giúp kiểm toán viên tiến hành nhanh chóng không bỏ sót vấn đề quan trọng nhng nhợc điểm thiết kế chung nên không phù hợp với loại hình công ty nên kết hợp việc sử dụng bảng mô tả tơng thuật, phân tích soát xét, lu đồ biện pháp khác nhằm đạt đợc hiệu cao Vấn đề gửi th xác nhận khoản phải trả Gửi th xác nhận khoản phải trả việc thu thập thông tin từ phía nhà cung cấp nhằm xác minh khoản nợ có nghi vấn Việc cần thiết, thông tin thu thập từ phía nhà cung cấp có độ tin cậy cao thông tin nội Bằng chứng kiểm toán thu thập đợc kĩ thuật thòng có tính hiệu lc sơ để kiểm toán viên đa có tranh chấp với khách hàng 105 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 Tuy nhiên việc có hạn chế chi phí thực thi lớn, doanh nghiệp có nhiều nhà cung cấp, lúc tin tởng vào xác nhận không loại trừ khả có giàn xếp gia công ty cá nhân công ty với nhà cung cấp Trong trình kiểm toán chu trình mua hàng toán công ty TNHH sản phẩm kim loại Hà Nội công ty Châu Thái Bình Dơng, kiểm toán viên CPA Hà Nội thực gửi th xác nhận đến tất nhà cung cấp khách hàng Việc không thực tôt nhiều thời gian chi phí cho việc xác nhận Theo em, công ty nên chọn nhà cung cấp có số d lớn có số d biến động bất thờng để gửi th xác nhận, việc vừa tiết kiểm đợc chi phí lại đảm bảo đợc tính thận trọng công việc kiểm toán Vấn đề hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán phơng tiện lu giữ thông tin khách hàng nh giấy tờ làm việc kiểm toán viên trình kiểm toán công ty khách hàng Tât chứng thu thập đợc trình kiểm toán, ý kiến kiểm toán viên, minh chứng chuyên môn pháp lý cho công việc kiểm toán viên đợc giữ lại hồ sơ kiểm toán để làm sở cho cuôc kiểm toán Trên thực tế xem xét hồ sơ kiểm toán công ty CPA Hà Nội, thấy hầu hết giấy tờ làm việc kiÓm 106 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 toán viên đợc viết tay, giấy tờ làm việc phản ánh sai sót phát đợc trình kiểm toán, thông tin phơng pháp kiểm tra, trình kiểm tra lại không đợc phản ánh điều gây khó khăn cho kiểm toán viên (lần đâu kiểm toán công ty khách hàng đó) xem lại hồ sơ kiểm toán Theo em, giấy tờ làm việc kiểm toán viên phải đợc đánh máy lại để tiện việc lu giữ nh tra cứu, đồng thời ghi đầy đủ phơng pháp quy trình kiểm tra khoản mục kiểm toán Các sai sót phát đợc nên phản ánh vào Bảng kê chênh lệch Bảng kê xác minh trờng hợp cụ thể theo mẫu dới đây: Bảng kê chênh lệch Chứng từ Nội dung Số tiền Ghi Số Ngày (Diễn giải) Chứn Thự Chên mức độ sai hiệu thán g từ g c h tế lệch phạm Bảng kê chênh lệch đợc sử dụng trờng hợp KTV có đầy đủ chứng chắn sai phạm hoạt động tài kế toán doanh nghiệp, ví dụ nh việc ghi giảm nợ phải trả để tăng khả toán doanh nghiệp 107 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Sơn - Kiểm toán 41 Phạm Xuân Bảng kê xác minh Chứng từ Số Ngà Nội dung Số đối tợng xác Ghi (Diễn tiề minh mức độ giải) n hiệu y Trực Gián tiếp tiếp sai phạm thán g Bảng kê xác minh đợc sủ dụng trờng hợp KTV có chứng cụ thể sai phạm hoạt động kế toán doanh nghiệp nh thiếu chữ ký phê duyệt, thiếu chữ ký ngời nhận tiền, thiếu chứng từ gốc, Vấn đề kiểm tra giá mua hàng nhập Điều 37 Luật Đầu t nớc Việt nam quy định Báo cáo tài tất doanh nghiệp có vốn đâù t nớc phải đợc kiểm toán bới Công ty kiểm toán độc lập Việt nam đợc phép hoạt động Việt nam biện pháp quản lý hoạt động nhà đầu t nớc ViÖt nam Song cã mét thùc tÕ xÈy hiÖn c¸c KTV rÊt Ýt kiĨm tra gi¸ thùc tÕ hàng hoá nhập từ nớc vào Việt nam Vì vậy, đà có tình trạng lỗ giả số doanh nghiệp có vốn đầu t nớc Tình trạng lỗ giả đề cập không ph¶i gian lËn hay sai sãt ë bé phËn kế toán, sản xuất kinh doanh bị ngừng trệ mà tình trạng giá nguyên vËt liƯu nhËp tõ níc ngoµi vµo rÊt cao 108 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kÕ toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 Ta đà biết doanh nghiệp có vốn đầu t nớc nguyên vật liệu, chi tiết sản phẩm thờng đợc nhập từ nớc chủ yếu từ công ty mẹ công ty khác tổng công ty Một thực tế xảy công ty tập đoàn tính giá chuyển giao cho cao dẫn đến tình trang lỗ triền miên nộp thuế cho nhà nớc, tính bình diện tổng công ty việc đem lại nhiều lợi nhuận cho họ, việc lỗ triền miên gây ảnh hởng xấu đối tác góp vốn phÝa ViƯt Nam (do tû lƯ gãp vèn thÊp h¬n nên không khống chế đợc nguồn nguyên liệu đầu vào) thờng dẫn đến việc phải bán lại cổ phần cho đối tác nớc Việc phát gian lận không thuộc trách nhiệm trực tiệp KTV để KTV đa kết luận chứng từ gốc, KTV không chịu trách nhiệm phát gian lận nằm phạm vi kiểm toán Tuy nhiên để bảo vệ lợi ích nhà nớc nh đối tác góp vốn Việt Nam kiểm toán viên nên t vấn cho phía Việt Nam điều Để đánh giá trung thực giá trị hàng hoá mua vào, kiểm toán viên tham khảo giá mặt hàng loại thị trờng nhờ chuyên gia lĩnh vực xác minh Trên số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc kiểm toán chu trình mua hàng toán Tuy nhiên kiến nghị xuất phát từ việc đánh giá công tác kiểm toán công ty CPA Hà Nội số khách hàng cụ thể nên cha thực toàn 109 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 kiểm toán công ty Hơn nữa, việc thực giải pháp tuỳ thuộc vào nhiều nhân tố chủ quan, khách quan kiểm toán mà công ty CPA Hà Nội thùc hiÖn 110 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Sơn - Kiểm toán 41 Phạm Xuân Mục lục Lời mở đầu Phần I-Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài I Chu tr×nh mua hàng toán với vấn đề kiểm toán 1 Bản chất chức chu trình mua hàng toán ảnh hởng tới công tác kiểm toán a.Bản chất b.Chức - Xö lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ - Nhận hàng hoá hay dịch vụ .3 - Ghi nhận khoản nợ ngời bán - Xử lý nghi sổ khoản toán cho ngời bán Các chứng từ số sách có liên quan đến chu trình mua hàng toán Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán II Néi dung kiÓm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán báo cáo tài .8 Các phơng pháp tiếp cận kiểm toán chu trình mua hàng toán Kiểm toán chu trình mua hàng toán a Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng toán 10 111 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 b Thực kiểm toán chu trình mua hàng toán 19 - Thùc hiƯn c¸c thđ tục kiểm soát chu trình mua hàng toán .19 + Đối với nghiệp vụ mua hàng 20 + §èi víi c¸c nghiƯp vơ to¸n 23 - Thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiết 26 + Các rủ ro liên quan đến nợ phải trả 27 + Các thủ tục kiểm tra chi tiết nợ phải trả 27 - Thực thủ tục phân tích 29 c KÕt thóc kiĨm to¸n chu trình mua hàng toán 30 phần II-Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng toán khách hàng công ty kiểm toán Hà Nội .32 I Giíi thiƯu vỊ c«ng ty TNHH kế toán kiểm toán Hà Nội 32 Lịch sử hình thành phát triển 32 Tổ chức máy quản lý cđa CPA HANOI 34 Tỉ chøc ph©n công nhiệm vụ CPA HANOI 36 Các loại hình dịch vụ cung cấp khách hàng CPA HANOI 37 HƯ thèng kÕ to¸n cđa CPA HANOI 40 II Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng toán khách hàng công ty kiểm toán Hà Nội 41 a lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng toán Liên hệ tìm hiểu sơ khách hàng .42 Lập kế hoạch kiểm toán .43 112 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 Chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán 59 b Thùc hiƯn kiĨm toán chu trình mua hàng toán .62 c Hoàn tất kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 73 d Các công việc thực sau kiểm toán 76 Phần III-Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán 78 I Bµi häc kinh nghiƯm 78 II Phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán 82 - Vấn đề tìm hiĨu hƯ thèng KSNB 82 - Vấn đề gửi th xác nhận khoản phải trả 83 - Vấn đề hồ sơ kiểm toán 84 - VÊn ®Ị kiểm tra giá mua hàng nhập 85 KÕt luËn 113 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Phạm Xuân Sơn - Kiểm toán 41 + Đối với nghiệp vụ mua hàng 20 + Đối với nghiệp vụ to¸n 23 - Thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt 26 + C¸c rủ ro liên quan đến nợ phải trả 27 + C¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt nợ phải trả 27 - Thực thđ tơc ph©n tÝch 29 d KÕt thúc kiểm toán chu trình mua hàng toán 30 phÇn II-Thùc trạng kiểm toán chu trình mua hàng toán khách hàng công ty kiểm toán Hà Nội .32 I Giới thiệu công ty TNHH kế toán kiểm toán Hà Nội 32 Lịch sử hình thành phát triển 32 Tổ chức máy quản lý CPA HANOI 34 Tổ chức phân công nhiệm vụ CPA HANOI 36 Các loại hình dịch vụ cung cấp khách hàng CPA HANOI 37 HƯ thèng kÕ to¸n cđa CPA HANOI 40 II Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng toán khách hàng công ty kiểm toán Hà Nội 41 a lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng toán Liên hệ tìm hiểu sơ khách hàng .42 Lập kế hoạch kiểm toán .43 Chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng to¸n 59 b Thực kiểm toán chu trình mua hàng toán .62 c Hoàn tất kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 73 d Các công việc thực sau kiểm toán 76 114 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoa kế toán Sơn - Kiểm toán 41 Phạm Xuân Phần III-Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng to¸n 78 I Bµi häc kinh nghiƯm 78 II Phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán 82 - Vấn đề tìm hiểu hệ thống KSNB 82 - Vấn đề gửi th xác nhận khoản phải trả 83 - Vấn đề hồ sơ kiểm toán 84 - Vấn đề kiểm tra giá mua hàng nhập khÈu 85 KÕt luËn 115 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Khoa kế toán Sơn - Kiểm toán 41 Phạm Xuân Phần II Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng toán khách hàng công ty kiểm toán kế toán kiểm toán hà nội I giới thiệu Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội. .. kiểm toán chu trình mua hàng toán đợc tiến hành qua bớc sau: - Bớc 1: Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng toán - Bớc 2: Thực kiểm toán chu trình mua hàng toán - Bớc 3: Kết thúc kiểm toán chu. .. toán trình kiểm toán chu trình mua hàng toán b Thực kiểm toán chu trình mua hàng toán Thực hiên kiểm toán việc cụ thể hóa chơng trình kiểm toán đà thiết kế trình lập kế hoạch kiểm toán , trình