Điều 37 Luật Đầu t nớc ngoài tại Việt nam quy định Báo cáo tài chính của tất cả các doanh nghiệp có vốn đâù t nớc ngồi đều phải đợc kiểm tốn bới Cơng ty kiểm tốn độc lập của Việt nam hoặc đợc phép hoạt động tại Việt nam là một biện pháp quản lý hoạt động của các nhà đầu t nớc ngồi tại Việt nam. Song có một thực tế xẩy ra hiện nay các KTV rất ít kiểm tra giá thực tế của hàng hố nhập khẩu từ nớc ngồi vào Việt nam. Vì vậy, đã có tình trạng lỗ giả tại một số các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngồi. Tình trạng lỗ giả đề cập ở đây khơng phải do gian lận hay sai sót ở bộ phận kế tốn, cũng không phải do sản xuất kinh doanh bị ngừng trệ...mà đó là tình trạng giá nguyên vật liệu nhập từ nớc ngoài vào rất cao.
Ta đã biết ở các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngồi các ngun vật liệu, chi tiết sản phẩm thờng đợc nhập khẩu từ nớc ngồi và chủ yếu là từ cơng ty mẹ hoặc các công ty khác trong cùng tổng công ty. Một thực tế xảy ra là các công ty trong cùng tập đồn này tính giá chuyển giao cho nhau rất cao dẫn đến tình trang lỗ triền miên và vì thế khơng phải nộp thuế cho nhà nớc, tính trên bình diện tổng cơng ty thì việc này đem lại nhiều lợi nhuận cho họ, không những thế việc lỗ triền miên này cũng gây ảnh hởng xấu đối với các đối tác góp vốn phía Việt Nam (do tỷ lệ góp vốn thấp hơn nên khơng khống chế đợc nguồn nguyên liệu đầu vào) và thờng dẫn đến việc phải bán lại cổ phần cho các đối tác nớc ngoài. Việc phát hiện các gian lận này không thuộc trách nhiệm trực tiệp của KTV bởi căn cứ để KTV đa ra kết luận là các chứng từ gốc, KTV không chịu trách nhiệm phát hiện những gian lận nằm ngoài phạm vi kiểm tốn. Tuy nhiên để bảo vệ lợi ích của nhà nớc cũng nh các đối tác góp vốn Việt Nam kiểm tốn viên nên t vấn cho phía Việt Nam về điều này.
Để đánh giá trung thực của giá trị hàng hố mua vào, kiểm tốn viên có thể tham khảo giá cả các mặt hàng cùng loại trên thị trờng hoặc nhờ các chuyên gia về lĩnh vực này xác minh.
Trên đây là một số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh toán. Tuy nhiên những kiến nghị này chỉ xuất phát từ việc đánh giá công tác kiểm tốn của cơng ty CPA Hà Nội tại một số khách hàng cụ thể nên có thể cha thực sự đúng trong toàn bộ các cuộc
kiểm tốn của cơng ty. Hơn nữa, việc thực hiện các giải pháp này còn tuỳ thuộc vào nhiều nhân tố chủ quan, khách quan trong các cuộc kiểm tốn mà cơng ty CPA Hà Nội thực hiện.
Mục lục
Lời mở đầu
Phần I-Cơ sở lý luận của kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn trong kiểm
tốn báo cáo tài chính..................................................................1
I. Chu trình mua hàng và thanh tốn với vấn đề kiểm toán..........1
1. Bản chất và chức năng của chu trình mua hàng và thanh tốn ảnh hởng tới cơng tác kiểm tốn................1
a.Bản chất........................................................................1
b.Chức năng.....................................................................2
- Xử lý các đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ........2
- Nhận hàng hoá hay dịch vụ.......................................3
- Ghi nhận các khoản nợ ngời bán..................................3
- Xử lý và nghi sổ các khoản thanh toán cho ngời bán ..................................................................................4
2. Các chứng từ số sách có liên quan đến chu trình mua hàng và thanh tốn................................................5
3. Mục tiêu kiểm toán của chu trình mua hàng và thanh tốn........................................................................7
II. Nội dung kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn trong q trình kiểm tốn báo cáo tài chính.........................................8
1. Các phơng pháp tiếp cận kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh tốn....................................8
2. Kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn..........9
a. Lập kế hoạch kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn........................................................10
b. Thực hiện kiểm tốn chu trình mua hàng và
thanh toán..............................................................19
- Thực hiện các thủ tục kiểm sốt đối với chu trình mua hàng và thanh tốn.........................................19
+ Đối với các nghiệp vụ mua hàng............................20
+ Đối với các nghiệp vụ thanh toán...........................23
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết....................26
+ Các rủ ro cơ bản liên quan đến nợ phải trả..........27
+ Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nợ phải trả...27
- Thực hiện các thủ tục phân tích.............................29
c. Kết thúc kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn..............................................................30
phần II-Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn của khách hàng tại cơng ty kiểm toán Hà Nội.........................................................................32
I. Giới thiệu về cơng ty TNHH kế tốn – kiểm tốn Hà Nội............32
1. Lịch sử hình thành và phát triển.............................32
2. Tổ chức bộ máy quản lý của CPA HANOI...................34
3. Tổ chức phân công nhiệm vụ của CPA HANOI........36
4. Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của CPA HANOI...........................................................37
5. Hệ thống kế toán của CPA HANOI.............................40
II. Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh toán của khách hàng tại cơng ty kiểm tốn Hà Nội....................................41
a. lập kế hoạch kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn 1. Liên hệ và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng...............42
3. Chơng trình kiểm tốn chu trình mua hàng và
thanh tốn......................................................................59
b. Thực hiện kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn...............62
c. Hồn tất kiểm tốn và lập báo cáo kiểm tốn................................73
d. Các cơng việc thực hiện sau kiểm toán........................................76
Phần III-Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn...........................................................................78
I. Bài học kinh nghiệm..............................................................78
II. Phơng hớng hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn................................................................................82
- Vấn đề tìm hiểu hệ thống KSNB...................................82
- Vấn đề gửi th xác nhận các khoản phải trả....................83
- Vấn đề hồ sơ kiểm toán...................................................84
- Vấn đề kiểm tra giá mua hàng nhập khẩu....................85
+ Đối với các nghiệp vụ mua hàng............................20
+ Đối với các nghiệp vụ thanh toán...........................23
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết....................26
+ Các rủ ro cơ bản liên quan đến nợ phải trả..........27
+ Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nợ phải trả...27
- Thực hiện các thủ tục phân tích.............................29
d. Kết thúc kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn..............................................................30
phần II-Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn của khách hàng tại cơng ty kiểm tốn Hà Nội.........................................................................32
I. Giới thiệu về cơng ty TNHH kế tốn – kiểm tốn Hà Nội............32
4. Lịch sử hình thành và phát triển.............................32
5. Tổ chức bộ máy quản lý của CPA HANOI...................34
6. Tổ chức phân công nhiệm vụ của CPA HANOI........36
4. Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của CPA HANOI...........................................................37
5. Hệ thống kế toán của CPA HANOI.............................40
II. Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn của khách hàng tại cơng ty kiểm toán Hà Nội....................................41
a. lập kế hoạch kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn 4. Liên hệ và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng...............42
5. Lập kế hoạch kiểm tốn...............................................43
6. Chơng trình kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn......................................................................59
b. Thực hiện kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh toán...............62
c. Hồn tất kiểm tốn và lập báo cáo kiểm toán................................73
Phần III-Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hồn thiện kiểm tốn chu trình mua
hàng và thanh toán...........................................................................78
I. Bài học kinh nghiệm..............................................................78
II. Phơng hớng hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn................................................................................82
- Vấn đề tìm hiểu hệ thống KSNB...................................82
- Vấn đề gửi th xác nhận các khoản phải trả....................83
- Vấn đề hồ sơ kiểm toán...................................................84
- Vấn đề kiểm tra giá mua hàng nhập khẩu....................85