Phơng hớng hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng v- 123docz.net

thanh tốn.

Mặc dù kiểm tốn là một ngành cịn mới mẻ ở Việt Nam, song với sự xuất hiện ngày càng nhiều các cơng ty kiểm tốn trên thị trờng kiểm toán Việt Nam đã tạo nên sự cạnh tranh rất lớn. Không những thế, Việt Nam lại đang đứng trớc xu h- ớng hội nhập với khu vực và với thế giới, địi hỏi các cơng ty kiểm tốn của Việt Nam phải khơng ngừng hồn thiện các ch- ơng trình kiểm tốn của mình nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trờng kiểm tốn. Trong tình hình đó, CPA Hà Nội cũng khơng phải là một ngoại lệ. Cho nên, việc hoàn thiện chơng trình kiểm tốn đạt tiêu chuẩn Quốc Tế là khơng thể thiếu, nó đảm bảo cho CPA Hà Nội phát triển và hội nhập với thế giới.

Vấn đề tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ.

Đây là một vấn đề quan trọng liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát, lựa chọn phơng pháp tiếp cận kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán. Cụ thể, khi mà kiểm toán viên thấy rằng hệ thống kiểm sốt nội bộ khơng có hiệu lực tức là rủi ro kiểm sốt cao thì phơng pháp tiếp cận kiểm tốn sẽ chủ yếu là sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết. Ngợc lại, khi rủi ro kiểm sốt đợc đánh giá thấp thì phơng pháp tiếp cận kiểm toán là sử dụng một số lợng lớn các thủ tục kiểm sốt.

Trong q trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt của cơng ty khách hàng, các kiểm tốn viên của cơng ty CPA Hà Nội th-

ờng sử dụng Bảng tờng thuật và Bảng phân tích sốt xét hệ thống KSNB. Bảng tờng thuật là một dạng văn bản mơ tả về cơ cấu kiểm sốt nội bộ của khách hàng. Việc sử dụng bảng này đơi khi gây khó khăn cho ngời đọc trong việc hình dung một cách chi tiết các cơng đoạn và các thủ tục kiểm sốt sử dụng trong các cơng đoạn đó. Theo ý kiến của em cần có các lu đồ kèm theo trong việc mô tả hệ thống kiểm sốt nội bộ bởi vì việc sử dụng các lu đồ kèm theo sẽ giúp cho ngời xem dễ dàng hình dung hơn nếu chỉ có sự mơ tả bằng từ ngữ. Bảng phân tích sốt xét là hệ thống các câu hỏi đợc soạn thảo theo mẫu căn cứ theo các mục tiêu của hệ thống kiểm sốt nơi bộ. Việc sử dụng bẳng này sẽ giúp kiểm tốn viên có thể tiến hành nhanh chóng và khơng bỏ sót các vấn đề quan trọng nhng nhợc điểm là do thiết kế chung nên khơng phù hợp với mọi loại hình cơng ty do đó nên kết hợp việc sử dụng cả bảng mơ tả tơng thuật, bản phân tích sốt xét, lu đồ và các biện pháp khác nhằm đạt đợc hiệu quả cao nhất.

Vấn đề gửi th xác nhận các khoản phải trả.

Gửi th xác nhận các khoản phải trả là việc thu thập các thơng tin từ phía các nhà cung cấp nhằm xác minh về các khoản nợ có nghi vấn. Việc này là hết sức cần thiết, bởi vì các thơng tin thu thập từ phía nhà cung cấp ln có độ tin cậy cao hơn các thơng tin nội bộ. Bằng chứng kiểm tốn thu thập đợc bằng kĩ thuật này thịng có tính hiệu lc và là cơ sơ để kiểm toán viên đa ra khi có tranh chấp với khách hàng.

Tuy nhiên việc này có hạn chế là chi phí thực thi khá lớn, nhất là đối với các doanh nghiệp có nhiều nhà cung cấp, khơng những thế khơng phải lúc nào cũng có thể tin tởng vào xác nhận đó bởi vì khơng loại trừ khả năng có sự giàn xếp gia cơng ty hoặc cá nhân trong công ty với nhà cung cấp.

Trong quá trình kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh toán tại các công ty TNHH sản phẩm kim loại Hà Nội và công ty Châu á Thái Bình Dơng, kiểm tốn viên của CPA Hà Nội thực hiện gửi th xác nhận đến tất cả các nhà cung cấp của khách hàng. Việc này khơng thực sự là tơt bởi vì sẽ mất rất nhiều thời gian và chi phí cho việc xác nhận. Theo em, cơng ty nên chọn ra các nhà cung cấp có số d lớn hoặc có số d biến động bất thờng để gửi th xác nhận, việc này vừa tiết kiểm đợc chi phí lại vẫn đảm bảo đợc tính thận trọng trong cơng việc kiểm tốn.

Vấn đề hồ sơ kiểm toán.

Hồ sơ kiểm tốn là phơng tiện lu giữ mọi thơng tin về khách hàng cũng nh giấy tờ làm việc của kiểm toán viên trong q trình kiểm tốn tại các cơng ty khách hàng. Tât cả các bằng chứng thu thập đợc trong q trình kiểm tốn, các ý kiến của kiểm tốn viên, các minh chứng về chun mơn và pháp lý cho cơng việc của kiểm tốn viên đều đợc giữ lại trong hồ sơ kiểm toán để làm cơ sở cho cc kiểm tốn kế tiếp.

Trên thực tế khi xem xét hồ sơ kiểm tốn của cơng ty CPA Hà Nội, thấy rằng hầu hết các giấy tờ làm việc của kiểm

tốn viên đều đợc viết tay, khơng những thế các giấy tờ làm việc cũng chỉ phản ánh các sai sót phát hiện đợc trong q trình kiểm tốn, trong khi đó các thơng tin phơng pháp kiểm tra, q trình kiểm tra lại khơng đợc phản ánh điều này sẽ gây khó khăn cho các kiểm tốn viên (lần đâu kiểm tốn tại của cơng ty khách hàng đó) khi xem lại hồ sơ kiểm tốn.

Theo em, các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên phải đợc đánh máy lại để tiện việc lu giữ cũng nh tra cứu, đồng thời ghi chú đầy đủ các phơng pháp và quy trình kiểm tra đối với từng khoản mục kiểm tốn. Các sai sót phát hiện đợc nên phản ánh vào Bảng kê chênh lệch và Bảng kê xác minh trong từng trờng hợp cụ thể và theo mẫu dới đây:

Bảng kê chênh lệch Chứng từ Nội dung (Diễn giải) Số tiền Ghi chú mức độ sai phạm Số hiệu Ngày thán g Chứn g từ Thự c tế Chên h lệch

Bảng kê chênh lệch đợc sử dụng trong trờng hợp KTV có đầy đủ các bằng chứng chắc chắn về các sai phạm trong hoạt động tài chính kế tốn của doanh nghiệp, ví dụ nh việc ghi giảm nợ phải trả để tăng khả năng thanh toán của doanh nghiệp.

Bảng kê xác minh Chứng từ Nội dung (Diễn giải) Số tiề n đối tợng xác minh Ghi chú mức độ sai phạm Số hiệu Ngà y thán g Trực tiếp Gián tiếp

Bảng kê xác minh đợc sủ dụng trong trờng hợp KTV có bằng chứng cụ thể về các sai phạm trong hoạt động kế toán của doanh nghiệp nh thiếu chữ ký phê duyệt, thiếu chữ ký của ngời nhận tiền, thiếu chứng từ gốc,...

Vấn đề kiểm tra giá mua hàng nhập khẩu.

Điều 37 Luật Đầu t nớc ngoài tại Việt nam quy định Báo cáo tài chính của tất cả các doanh nghiệp có vốn đâù t nớc ngồi đều phải đợc kiểm tốn bới Cơng ty kiểm tốn độc lập của Việt nam hoặc đợc phép hoạt động tại Việt nam là một biện pháp quản lý hoạt động của các nhà đầu t nớc ngồi tại Việt nam. Song có một thực tế xẩy ra hiện nay các KTV rất ít kiểm tra giá thực tế của hàng hố nhập khẩu từ nớc ngồi vào Việt nam. Vì vậy, đã có tình trạng lỗ giả tại một số các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngồi. Tình trạng lỗ giả đề cập ở đây khơng phải do gian lận hay sai sót ở bộ phận kế tốn, cũng không phải do sản xuất kinh doanh bị ngừng trệ...mà đó là tình trạng giá nguyên vật liệu nhập từ nớc ngoài vào rất cao.

Ta đã biết ở các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngồi các ngun vật liệu, chi tiết sản phẩm thờng đợc nhập khẩu từ nớc ngồi và chủ yếu là từ cơng ty mẹ hoặc các công ty khác trong cùng tổng công ty. Một thực tế xảy ra là các công ty trong cùng tập đồn này tính giá chuyển giao cho nhau rất cao dẫn đến tình trang lỗ triền miên và vì thế khơng phải nộp thuế cho nhà nớc, tính trên bình diện tổng cơng ty thì việc này đem lại nhiều lợi nhuận cho họ, không những thế việc lỗ triền miên này cũng gây ảnh hởng xấu đối với các đối tác góp vốn phía Việt Nam (do tỷ lệ góp vốn thấp hơn nên khơng khống chế đợc nguồn nguyên liệu đầu vào) và thờng dẫn đến việc phải bán lại cổ phần cho các đối tác nớc ngoài. Việc phát hiện các gian lận này không thuộc trách nhiệm trực tiệp của KTV bởi căn cứ để KTV đa ra kết luận là các chứng từ gốc, KTV không chịu trách nhiệm phát hiện những gian lận nằm ngoài phạm vi kiểm tốn. Tuy nhiên để bảo vệ lợi ích của nhà nớc cũng nh các đối tác góp vốn Việt Nam kiểm tốn viên nên t vấn cho phía Việt Nam về điều này.

Để đánh giá trung thực của giá trị hàng hố mua vào, kiểm tốn viên có thể tham khảo giá cả các mặt hàng cùng loại trên thị trờng hoặc nhờ các chuyên gia về lĩnh vực này xác minh.

Trên đây là một số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh toán. Tuy nhiên những kiến nghị này chỉ xuất phát từ việc đánh giá công tác kiểm tốn của cơng ty CPA Hà Nội tại một số khách hàng cụ thể nên có thể cha thực sự đúng trong toàn bộ các cuộc

kiểm tốn của cơng ty. Hơn nữa, việc thực hiện các giải pháp này còn tuỳ thuộc vào nhiều nhân tố chủ quan, khách quan trong các cuộc kiểm tốn mà cơng ty CPA Hà Nội thực hiện.

Mục lục

Lời mở đầu

Phần I-Cơ sở lý luận của kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn trong kiểm

tốn báo cáo tài chính..................................................................1

I. Chu trình mua hàng và thanh tốn với vấn đề kiểm toán..........1

1. Bản chất và chức năng của chu trình mua hàng và thanh tốn ảnh hởng tới cơng tác kiểm tốn................1

a.Bản chất........................................................................1

b.Chức năng.....................................................................2

- Xử lý các đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ........2

- Nhận hàng hoá hay dịch vụ.......................................3

- Ghi nhận các khoản nợ ngời bán..................................3

- Xử lý và nghi sổ các khoản thanh toán cho ngời bán ..................................................................................4

2. Các chứng từ số sách có liên quan đến chu trình mua hàng và thanh tốn................................................5

3. Mục tiêu kiểm toán của chu trình mua hàng và thanh tốn........................................................................7

II. Nội dung kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn trong q trình kiểm tốn báo cáo tài chính.........................................8

1. Các phơng pháp tiếp cận kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh tốn....................................8

2. Kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn..........9

a. Lập kế hoạch kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn........................................................10

b. Thực hiện kiểm tốn chu trình mua hàng và

thanh toán..............................................................19

- Thực hiện các thủ tục kiểm sốt đối với chu trình mua hàng và thanh tốn.........................................19

+ Đối với các nghiệp vụ mua hàng............................20

+ Đối với các nghiệp vụ thanh toán...........................23

- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết....................26

+ Các rủ ro cơ bản liên quan đến nợ phải trả..........27

+ Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nợ phải trả...27

- Thực hiện các thủ tục phân tích.............................29

c. Kết thúc kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn..............................................................30

phần II-Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn của khách hàng tại cơng ty kiểm toán Hà Nội.........................................................................32

I. Giới thiệu về cơng ty TNHH kế tốn – kiểm tốn Hà Nội............32

1. Lịch sử hình thành và phát triển.............................32

2. Tổ chức bộ máy quản lý của CPA HANOI...................34

3. Tổ chức phân công nhiệm vụ của CPA HANOI........36

4. Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của CPA HANOI...........................................................37

5. Hệ thống kế toán của CPA HANOI.............................40

II. Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh toán của khách hàng tại cơng ty kiểm tốn Hà Nội....................................41

a. lập kế hoạch kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn 1. Liên hệ và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng...............42

3. Chơng trình kiểm tốn chu trình mua hàng và

thanh tốn......................................................................59

b. Thực hiện kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn...............62

c. Hồn tất kiểm tốn và lập báo cáo kiểm tốn................................73

d. Các cơng việc thực hiện sau kiểm toán........................................76

Phần III-Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn...........................................................................78

I. Bài học kinh nghiệm..............................................................78

II. Phơng hớng hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn................................................................................82

- Vấn đề tìm hiểu hệ thống KSNB...................................82

- Vấn đề gửi th xác nhận các khoản phải trả....................83

- Vấn đề hồ sơ kiểm toán...................................................84

- Vấn đề kiểm tra giá mua hàng nhập khẩu....................85

+ Đối với các nghiệp vụ mua hàng............................20

+ Đối với các nghiệp vụ thanh toán...........................23

- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết....................26

+ Các rủ ro cơ bản liên quan đến nợ phải trả..........27

+ Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nợ phải trả...27

- Thực hiện các thủ tục phân tích.............................29

d. Kết thúc kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn..............................................................30

phần II-Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn của khách hàng tại cơng ty kiểm tốn Hà Nội.........................................................................32

I. Giới thiệu về cơng ty TNHH kế tốn – kiểm tốn Hà Nội............32

4. Lịch sử hình thành và phát triển.............................32

5. Tổ chức bộ máy quản lý của CPA HANOI...................34

6. Tổ chức phân công nhiệm vụ của CPA HANOI........36

4. Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của CPA HANOI...........................................................37

5. Hệ thống kế toán của CPA HANOI.............................40

II. Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn của khách hàng tại cơng ty kiểm toán Hà Nội....................................41

a. lập kế hoạch kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn 4. Liên hệ và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng...............42

5. Lập kế hoạch kiểm tốn...............................................43

6. Chơng trình kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh tốn......................................................................59

b. Thực hiện kiểm tốn chu trình mua hàng và thanh toán...............62

c. Hồn tất kiểm tốn và lập báo cáo kiểm toán................................73

Phần III-Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hồn thiện kiểm tốn chu trình mua

hàng và thanh toán...........................................................................78