Kế toán hành chính sự nghiệp

KHÁI QUÁT VỀ ĐƠN VỊ HCSN

Khái niệm, đặc điểm và phân loại các đơn vị HCSN

Đơn vị HCSN là những tổ chức sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực quản lý nhà nước và cung cấp dịch vụ công cho xã hội Các đơn vị này được phân chia thành hai loại khác nhau.

Cơ quan nhà nước (CQNN)

Cơ quan công quyền trong bộ máy Nhà nước có vai trò quan trọng trong việc duy trì quyền lực từ Trung ương đến địa phương, bao gồm các cơ quan lập pháp, hành chính, tư pháp và các cơ quan hành chính khác.

Đơn vị sự nghiệp (ĐVSN) có trách nhiệm quản lý Nhà nước đối với các ngành và lĩnh vực công tác trên toàn quốc, bao gồm việc quản lý các dịch vụ công trong ngành Đồng thời, ĐVSN thực hiện vai trò đại diện chủ sở hữu phần vốn của Nhà nước theo quy định pháp luật.

- Là những đơn vị trực thuộc cơ quan nhà nước, do cơ quan nhà nước có thẩm quyền thành lập

Các đơn vị sự nghiệp thực hiện các hoạt động cung cấp dịch vụ công cho xã hội mà không có chức năng quản lý nhà nước Bên cạnh đó, những đơn vị này cũng có thể tiến hành một số hoạt động sản xuất kinh doanh với mục tiêu tạo ra lợi nhuận.

 Phân loại các cơ quan nhà nước và đơn vị sự nghiệp a Phân loại cơ quan hành chính nhà nước Bao gồm:

- Các bộ và cơ quan ngang bộ

- Ủy ban nhân dân các cấp

- Các cơ quan chuyên môn của U.B.N.D các cấp b Phân loại các đơn vị sự nghiệp:

- Căn cứ vào vị trí: Bao gồm:

+ Đơn vị sự nghiệp Trung ƣơng

+ Đơn vị sự nghiệp Địa phương

- Căn cứ vào lĩnh vực hoạt động Bao gồm:

+ Đơn vị sự nghiệp giáo dục đào tạo

+ Đơn vị sự nghiệp y tế

+ Đơn vị sự nghiệp văn hóa, thể thao và du lịch

+ Đơn vị sự nghiệp phát thanh và truyền hình

+ Đơn vị sự nghiệp thông tin và truyền thông

+ Đơn vị sự nghiệp tài nguyên và môi trường

+ Đơn vị sự nghiệp khoa học và công nghệ

+ Đơn vị sự sự nghiệp kinh tế

+ Đơn vị sự nghiệp khác

- Căn cứ vào khả năng thu phí Bao gồm:

+ Đơn vị sự nghiệp có thu Bao gồm:

 Đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo toàn bộ kinh phí

 Đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo 1 phần kinh phí

+ Đơn vị sự nghiệp không có thu Gồm đơn vị sự nghiệp do ngân sách nhà nước đảm bảo toàn bộ kinh phí.

Cơ chế quản lý tài chính hiện hành áp dụng cho cơ quan nhà nước và đơn vị sự nghiệp Error! Bookmark not defined 1.2 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HCSN

CHƯƠNG 1 KHÁI QUÁT VỀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP VÀ TỔ CHỨC CÔNG

TÁC KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

Mục tiêu: Sau khi học xong phần này, người học có thể:

 Nhận dạng đƣợc các đơn vị HCSN

 Phân biệt chức năng, nhiệm vụ của các cơ quan Nhà nước và đơn vị sự nghiệp

 Mô tả đƣợc các cấp dự toán của hệ thống hành chính sự nghiệp

 Hiểu quy trình quản lý NSNN, đặc điểm tài chính hiện hành áp dụng cho cơ quan nhà nước và đơn vị sự nghiệp;

 Nhận biết đƣợc các đối tƣợng kế toán trong đơn vị HCSN;

 Trình bày đƣợc nội dung tổ chức công tác kế toán theo quy định của chế độ kế toán hiện hành;

 Liệt kê đƣợc các yêu cầu và nguyên tắc kế toán áp dụng cho đơn vị HCSN;

1.1 KHÁI QUÁT VỀ ĐƠN VỊ HCSN

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và phân loại các đơn vị HCSN

Đơn vị HCSN là những tổ chức sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước để thực hiện các hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực quản lý nhà nước và cung cấp dịch vụ công cho xã hội Các đơn vị này được phân thành hai loại khác nhau.

Cơ quan nhà nước (CQNN)

Cơ quan công quyền là một phần quan trọng trong bộ máy Nhà nước, có nhiệm vụ duy trì quyền lực từ Trung ương đến địa phương Bao gồm các cơ quan lập pháp, hành chính, tư pháp và các cơ quan hành chính khác, chúng đóng vai trò thiết yếu trong việc đảm bảo sự hoạt động hiệu quả của Nhà nước.

Đơn vị sự nghiệp (ĐVSN) có vai trò quan trọng trong việc quản lý Nhà nước đối với các ngành và lĩnh vực công tác trên toàn quốc ĐVSN đảm nhận trách nhiệm quản lý các dịch vụ công thuộc ngành, lĩnh vực cụ thể, đồng thời thực hiện quyền đại diện chủ sở hữu phần vốn của Nhà nước theo quy định pháp luật.

- Là những đơn vị trực thuộc cơ quan nhà nước, do cơ quan nhà nước có thẩm quyền thành lập

Các đơn vị sự nghiệp thực hiện các hoạt động cung cấp dịch vụ công cho xã hội mà không có chức năng quản lý nhà nước Đồng thời, những đơn vị này cũng có khả năng tiến hành một số hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm mục tiêu tạo ra lợi nhuận.

 Phân loại các cơ quan nhà nước và đơn vị sự nghiệp a Phân loại cơ quan hành chính nhà nước Bao gồm:

- Các bộ và cơ quan ngang bộ

- Ủy ban nhân dân các cấp

- Các cơ quan chuyên môn của U.B.N.D các cấp b Phân loại các đơn vị sự nghiệp:

- Căn cứ vào vị trí: Bao gồm:

+ Đơn vị sự nghiệp Trung ƣơng

+ Đơn vị sự nghiệp Địa phương

- Căn cứ vào lĩnh vực hoạt động Bao gồm:

+ Đơn vị sự nghiệp giáo dục đào tạo

+ Đơn vị sự nghiệp y tế

+ Đơn vị sự nghiệp văn hóa, thể thao và du lịch

+ Đơn vị sự nghiệp phát thanh và truyền hình

+ Đơn vị sự nghiệp thông tin và truyền thông

+ Đơn vị sự nghiệp tài nguyên và môi trường

+ Đơn vị sự nghiệp khoa học và công nghệ

+ Đơn vị sự sự nghiệp kinh tế

+ Đơn vị sự nghiệp khác

- Căn cứ vào khả năng thu phí Bao gồm:

+ Đơn vị sự nghiệp có thu Bao gồm:

 Đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo toàn bộ kinh phí

 Đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo 1 phần kinh phí

+ Đơn vị sự nghiệp không có thu Gồm đơn vị sự nghiệp do ngân sách nhà nước đảm bảo toàn bộ kinh phí

1.1.2 Đặc điểm tài chính của đơn vị HCSN

Các đơn vị HCSN có tính chất và đặc điểm hoạt động đa dạng, phức tạp, với phạm vi rộng lớn, chủ yếu được tài trợ từ nguồn kinh phí cấp phát của Nhà nước Chức năng chính của các đơn vị này là thực hiện nhiệm vụ và chỉ tiêu mà Nhà nước giao phó, tùy thuộc vào chức năng và nhiệm vụ của từng cơ quan Do phần lớn chi tiêu phụ thuộc vào nguồn kinh phí nhà nước, các đơn vị phải lập dự toán thu, chi và thực hiện chi tiêu theo định mức, tiêu chuẩn được quy định bởi luật pháp.

Tại các đơn vị HCSN, bộ máy được tổ chức theo ngành tương ứng với từng cấp chính quyền và ngân sách Do đó, các đơn vị trong cùng một ngành và cấp chính quyền được quản lý theo chiều dọc Các đơn vị dự toán ở các cấp bao gồm:

Đơn vị dự toán cấp I nhận ngân sách từ Thủ tướng Chính phủ hoặc UBND tỉnh, sau đó phân bổ và giao dự toán ngân sách cho các đơn vị trực thuộc.

- Đơn vị dự toán cấp II: Đây là đơn vị cấp dưới của đơn vị dự toán cấp I, nhận dự toán đƣợc giao từ đơn vị dự toán cấp I

Đơn vị dự toán cấp III là tổ chức trực tiếp sử dụng ngân sách được cấp từ đơn vị dự toán cấp I hoặc cấp II Ngoài ra, đơn vị này có thể có các đơn vị trực thuộc hoạt động dưới sự quản lý của mình.

Quy trình ngân sách là chuỗi hoạt động liên quan đến ngân sách, bắt đầu từ việc hướng dẫn lập dự toán ngân sách nhà nước cho đến khi báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước được Quốc hội phê chuẩn Quá trình này được chia thành ba giai đoạn chính.

Giai đoạn lập dự toán ngân sách nhà nước (NSNN) là quá trình xây dựng và quyết định dự toán hàng năm, diễn ra trong khoảng 6 tháng tại Việt Nam Thời gian này bắt đầu từ cuối tháng 5 của năm trước và kết thúc trước ngày 31/12 của năm trước, khi toàn bộ dự toán và dự án phân bổ ngân sách ở các cấp đã được phê duyệt.

Giai đoạn chấp hành NSNN là giai đoạn thực hiện dự toán ngân sách nhà nước đã được cơ quan có thẩm quyền quyết định, bao gồm việc thực hiện các chỉ tiêu thu, chi tài chính Thời gian cho giai đoạn này thường là 12 tháng, tương ứng với năm ngân sách Tại Việt Nam, năm ngân sách được quy định theo năm dương lịch, bắt đầu từ ngày 01 tháng 1.

01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

Giai đoạn quyết toán ngân sách nhà nước (NSNN) là thời điểm tổng kết và đánh giá việc thực hiện ngân sách cũng như chính sách tài chính của quốc gia Trong giai đoạn này, trách nhiệm pháp lý của các cơ quan nhà nước trong việc sử dụng nguồn lực tài chính quốc gia được xem xét kỹ lưỡng Mục tiêu là để giải trừ trách nhiệm và nghĩa vụ cho các cơ quan, đơn vị, cấp, ngành trong quá trình ngân sách, đồng thời đánh dấu sự kết thúc của một chu kỳ ngân sách đã được cơ quan có thẩm quyền quyết định.

1.2 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HCSN

KẾ TOÁN TIỀN MẶT VÀ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG, KHO BẠC

KẾ TOÁN QUỸ TIỀN MẶT

2.1.1 Những quy định chung Đối với tiền mặt, mọi hoạt động thu, chi tiền mặt đều phải căn cứ vào các chứng từ hợp lệ đã được thủ trưởng đơn vị hoặc người được ủy quyền kiểm tra, phê duyệt

Tất cả các đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước và giao dịch với Kho bạc Nhà nước (KBNN) đều phải đăng ký kế hoạch tiền mặt và tuân thủ quản lý thu, chi tiền mặt của KBNN Đơn vị chỉ được giữ lại số tiền mặt hợp lý theo thỏa thuận với KBNN, dựa trên quy mô và tính chất hoạt động Hàng quý, kế toán cần lập kế hoạch tiền mặt dựa trên dự toán và nhu cầu chi, sau đó gửi đến ngân hàng và KBNN để xin rút tiền mặt hoặc để lại từ các khoản thu nếu có.

Khi phát sinh các khoản thu ngân sách nhà nước bằng tiền mặt, như phí và lệ phí, các đơn vị giao dịch cần nộp đầy đủ và kịp thời số tiền đã thu vào Kho bạc Nhà nước theo quy định Đơn vị giao dịch không được tự ý chi tiền mặt, trừ những trường hợp được phép chi theo chế độ quy định.

Các đơn vị giao dịch cần thực hiện chi tiền mặt theo đúng quy định, và nếu thanh toán cho các cá nhân hoặc đơn vị không có tài khoản ngân hàng, họ phải ghi rõ trên chứng từ đề nghị thanh toán Điều này bao gồm việc sử dụng giấy rút dự toán ngân sách kiêm lĩnh tiền mặt, và các đơn vị phải chịu trách nhiệm về độ chính xác của thông tin trên chứng từ.

Khi thanh toán tiền mua HHDV với các đơn vị hoặc cá nhân có tài khoản ngân hàng, các giao dịch phải thực hiện bằng hình thức không dùng tiền mặt Tuy nhiên, đối với các khoản chi nhỏ không vượt quá 5 triệu đồng, thanh toán có thể được thực hiện bằng tiền mặt.

2.1.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 111- tiền mặt

+ Nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý

+ Số thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê

+ Giá trị ngoại tệ tăng khi đánh giá lại ngoại tệ

+ Xuất quỹ tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý

+ Số thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê

+ Giá trị ngoại tệ giảm khi đánh giá lại ngoại tệ

Số dư bên nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý còn tồn quỹ

2.1.3 Chứng từ kế toán sử dụng

- Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng

- Giấy thanh toán tạm ứng

- Bảng kê vàng, bạc, đá quý

2.1.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

 Kế toán tăng tiền mặt

1 Khi rút tiền gửi ngân hàng, kho bạc về nhập quỹ, ghi:

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc

2 Khi nhận các khoản kinh phí dự toán bằng tiền mặt:

Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động

Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án

Có TK 465 – Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nước Nếu dùng cho chi hoạt động, chi chương trình, dự án thì đồng thời ghi:

Có TK 008 – dự án chi hoạt động;

Có TK 009 – dự án chi chương trình dự án

3 Khi thu phí, lệ phí và các khoản thu khác bằng tiền mặt, ghi:

Có TK 511 – các khoản thu

4 Khi thu đƣợc các khoản phải thu của khách hàng hoặc của đối tƣợng khác bằng tiền mặt, ghi:

Có TK 311– các khoản phải thu (3111, 3118)

5 Khi thu hồi các khoản tạm ứng hoặc khi đƣợc kho bạc cho tạm ứng bằng tiền mặt, kế toán ghi:

Có TK 312 – Nếu thu hồi tạm ứng

Có TK 336- Nếu tạm ứng kinh phí của kho bạc

6 Khi thu hồi các khoản nợ phải thu nội bộ, ghi:

Có TK 342 – thanh toán nội bộ

7 Khi phát hiện thừa khi kiểm kê, chƣa xác định đƣợc nguyên nhân, chờ xử lý:

Có TK 3318 – Phải trả khác

8 Tiền thu về bán sản phẩm, dịch vụ từ hoạt động SXKD:

Có TK 531- thu hoạt động sản xuất kinh doanh

Có TK 33311- Thuế GTGT đầu ra (nếu có)

9 Nhận góp vốn liên doanh của công chức, viên chức, kế toán phản ánh:

Có TK 411 – nguồn vốn kinh doanh

10 Thu hồi kinh phí của cấp dưới chi không hết, kế toán đơn vị cấp trên phản ánh:

Có TK 341 – kinh phí cấp cho cấp dưới

11 Nhận viện trợ không hoàn lại bằng tiền mặt:

Có TK 521 – thu chƣa qua ngân sách (nếu chưa có chứng từ ghi thu, chi ngân sách)

Có TK 461, 462, 465– Nếu có chứng từ ghi thu, chi ngân sách

 Kế toán giảm tiền mặt

1 Chi tiền mặt mua VL-DC dùng cho hoạt động HCSN, dự án, thực hiện theo đơn đặt hàng của nhà nước, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153 - Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

2 Chi tiền mặt mua TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN, dự án, thực hiện theo đơn đặt hàng của nhà nước, kế toán ghi:

23 Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ:

Nợ TK 431 (nếu TSCĐ mua bằng các quỹ)

Nợ TK 661 (nếu TSCĐ mua bằng nguồn kinh phí hoạt động)

Nợ TK 662 (nếu TSCĐ mua bằng nguồn kinh phí dự án)

Nợ TK 635 (nếu TSCĐ mua bằng nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của

Có TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

3 Chi tiền mặt mua VL-DC, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD:

- Nếu hoạt động SXKD hàng hóa dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 152, 153, 155 - Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ.(Nếu qua nhập kho)

Nợ TK 631- Chi hoạt động sản xuất.(Nếu vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng ngay cho hoạt động SXKD)

Nợ TK 211, 213 – TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình.(Nếu TSCĐ đưa vào sử dụng ngay)

Nợ TK 3113 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá thanh toán)

- Nếu hoạt động SXKD hàng hóa dịch vụ không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Có TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá thanh toán)

4 Khi chi hoạt động, chi dự án, chi theo đơn đặt hàng của nhà nước, chi hoạt động SXKD bằng tiền mặt, kế toán ghi:

Nợ TK 661 – Chi hoạt động

Nơ TK 662 – Chi dự án

Nợ TK 631 – Chi hoạt động SXKD

Nợ TK 635 – Chi theo đơn đặt hàng của nhà nước

5 Khi thanh toán các khoản nợ phải trả, các khoản nợ vay hoặc trả tiền lương và các khoản phải trả khác bằng tiền mặt, kế toán ghi:

Nợ TK 331 (3311, 3312, 3318) – Các khoản phải trả

Nợ TK 334 – Phải trả cho người lao động

Nợ TK 335 – Phải trả các đối tƣợng khác

6 Chi tạm ứng bằng tiền mặt, kế toán ghi:

Nợ TK 312 – Chi tạm ứng

7 Khi cấp kinh phí cho cấp dưới bằng tiền mặt:

Nợ TK 341 – Kinh phí cấp cho cấp dưới

8 Chi hộ cấp trên hoặc cấp dưới bằng tiền mặt, kế toán ghi:

Nợ TK 342 – Thanh toán nội bộ

9 Khi nộp các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác bằng tiền vào NSNN, ghi:

Nợ TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước

10 Khi nộp BHXH, KPCĐ, mua thẻ BHYT ghi:

Nợ TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương

11 Chi các quỹ bằng tiền mặt:

Nợ TK 431 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi

12 Số thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:

Nợ TK 3118 – Phải thu khác

KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG, KHO BẠC

Tiền gửi ngân hàng và kho bạc của đơn vị HCSN bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ từ kinh phí của đơn vị, cùng với các khoản tiền được thanh toán qua ngân hàng và kho bạc Việc hạch toán tiền gửi ngân hàng và kho bạc phải tuân theo các nguyên tắc cụ thể.

Hạch toán cần dựa vào các giấy báo Nợ, báo Có hoặc bảng sao kê từ ngân hàng, kho bạc, cùng với các chứng từ gốc liên quan như hóa đơn, phiếu chi và giấy nhận séc.

Kế toán cần theo dõi riêng biệt từng loại tiền gửi, bao gồm tiền gửi cho kinh phí hoạt động, kinh phí dự án và kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước Việc này phải được thực hiện theo từng ngân hàng và kho bạc để đảm bảo quản lý tài chính hiệu quả.

Định kỳ, kế toán cần thực hiện kiểm tra và đối chiếu số liệu để đảm bảo tính chính xác của các khoản gửi, rút và tồn cuối kỳ so với số liệu của ngân hàng và kho bạc Trong trường hợp phát hiện có sự chênh lệch, kế toán phải ngay lập tức thông báo cho ngân hàng hoặc kho bạc để xác nhận và điều chỉnh kịp thời.

Trong trường hợp tiền gửi ngân hàng hoặc kho bạc liên quan đến vàng bạc, kim khí quý và đá quý, cần thiết phải theo dõi số lượng hiện có cũng như biến động giá trị của những tài sản này.

- TK sử dụng: TK 112 – “Tiền gửi ngân hàng, kho bạc”

+ Các loại tiền, ngoại tệ, kim khí quý gửi vào ngân hàng, Kho bạc

+ Giá trị ngoại tệ tăng khi đánh giá lại ngoại tệ

+ Các khoản tiền, ngoại tệ, kim khí quý rút khỏi ngân hàng, Kho bạc

+ Giá trị ngoại tệ giảm do đánh giá lại ngoại tệ

Số dư bên nợ: Các khoản tiền mặt, kim khí quý, ngoại tệ còn gửi tại ngân hàng, kho bạc

- Bảng sao kê của Ngân hàng, Kho bạc

- Uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi

 Kế toán tăng tiền gửi ngân hàng, kho bạc

1 Khi nộp tiền vào ngân hàng, kho bạc:

Nợ TK 112- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc

2 Khi nhận kinh phí dự toán hoạt động, kinh phí dự án, kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nước bằng chuyển khoản, ghi:

Nợ TK 112 - tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động

Có TK 462 - Nguồn kinh phí dự án

Có TK 465 - Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nước + Nếu dùng cho chi hoạt động, chi chương trình, dự án thì đồng thời ghi:

Có TK 008 – dự án chi hoạt động;

Có TK 009 – dự án chi chương trình dự án

3 Khi thu đƣợc các khoản phí, lệ phí và các khoản thu khác bằng tiền gửi, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Có TK 511 – Các khoản thu

4 Khi thu đƣợc các khoản nợ phải thu qua ngân hàng, kho bạc:

Có TK 311- Các khoản phải thu

5 Khi thu hồi các khoản nợ phải thu nội bộ:

Có TK 342 – Thanh toán nội bộ

6 Thu bằng tiền gửi ngân hàng, kho bạc do bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ:

Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất – kinh doanh

Có TK 33311- Thuế GTGT đầu ra (nếu có)

7 Khi nhận đƣợc viện trợ không hoàn lại:

Có TK 521 – Thu chƣa qua ngân sách (nếu chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách)

Có TK 461, 462, 411 (tuỳ mục đích viện trợ) (nếu có chứng từ ghi thu chi ngân sách)

8 Khi thu hồi kinh phí cấp dưới không chi hết nộp lên bằng tiền gửi, kế toán ở cấp trên ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Có TK 341 - Kinh phí cấp cho cấp dưới

 Kế toán giảm tiền gửi ngân hàng

1 Rút tiền gửi ngân hàng, kho bạc về nhập quỹ tiền mặt:

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc

2 Chuyển tiền mua VL-DC dùng cho hoạt động HCSN, dự án, thực hiện theo đơn đặt hàng của nhà nước, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153 – Nguyên, vật liệu, công cụ, dụng cụ (Tổng giá thanh toán)

Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, kho bạc

3 Chi tiền gửi ngân hàng, kho bạc mua TSCĐ đƣa vào sử dụng ngay cho hoạt động HCSN, dự án, thực hiện theo đơn đặt hàng của nhà nước, kế toán ghi:

Nợ TK 211, 213 – TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình

+ Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ:

Nợ TK 662 – Chi dự án

4 Chi tiền mặt mua VL-DC, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD:

- Nếu hoạt động SXKD hàng hóa dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 3113 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ

Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (Tổng giá thanh toán)

- Nếu hoạt động SXKD hàng hóa dịch vụ không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (Tổng giá thanh toán)

5 Chi tạm ứng bằng tiền gửi ngân hàng, kho bạc:

6 Khi thanh toán các khoản phải trả bằng bằng tiền gửi ngân hàng, kho bạc:

Nợ TK 331 – Các khoản phải trả

7 Khi nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ bằng tiền gửi ngân hàng, kho bạc:

8 Khi nộp các khoản thuế, phí, lệ phí qua ngân hàng, kho bạc, kế toán phản ánh:

Nợ TK 333 - Các khoản phải nộp nhà nước

9 Cấp kinh phí cho cấp dưới bằng tiền gửi ngân hàng, kho bạc:

Nợ TK 341 – kinh phí cấp cho cấp dưới

10 Chi tiền gửi ngân hàng, kho bạc cho chi hoạt động, chi dự án, chi thực hiện theo đơn đặt hàng của nhà nước, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 631 – Chi hoạt động sản xuất kinh doanh

11 Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp sử dụng không hết số kinh phí đƣợc cấp phải nộp lại, kế toán phản ánh:

Nợ TK 461 – Nguồn kinh phí hoạt động

Nợ TK 462 – Nguồn kinh phí dự án

Nợ TK 465 – Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nước

Luyện tập 1: Tại ĐV HCSN M tháng 2/N có các tài liệu sau (đvt :1000đ)

Các tài khoản khác có số dƣ hợp lý

 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

1 Ngày 4/2 Rút DTKP hoạt động thường xuyên về nhập quỹ tiền mặt: 1.000

2 Ngày 6/2 Chi tiền mặt trả tiền điện nước dùng cho hoạt động thường xuyên: 5.000

3 Ngày 7/2 Rút TGKB mua nguyên vật liệu đƣa vào sử dụng cho dự án A: 27.000

4 Ngày 9/2 rút DTKP về tài khoản tiền gửi ngân hàng để chi lương:120.000

5 Ngày 10/2 Chuyển khoản chi lương đợt 1 cho cán bộ viên chức trong đơn vị: 120.000

6 Ngày 18/2 Thu phí, lệ phí bằng tiền mặt: 25.360

Yêu cầu: Định khoản các NVKT phát sinh trên

Luyện tập 2: Tại đơn vị HCSN A trong tháng 3/N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau (đvt:1.000đ), các tài khoản có số dƣ hợp lý

1 Nhận thông báo dự toán kinh phí hoạt động do cơ quan tài chính duyệt cho quý I/N số tiền 80.000

2 Ngày 5/3 rút dự toán kinh phí hoạt động về tài khoản TGKB: 30.000, quỹ tiền mặt: 5.000

3 Ngày 5/3 chuyển khoản TGKB chi trả lương cho viên chức 17.000, phụ cấp lương 2.000

4 Ngày 9/3 thu phí, lệ phí bằng tiền mặt số tiền 30.500

5 Ngày 9/3 gửi tiền mặt đã thu từ phí và lệ phí vào tài khoản TGKB

6 Ngày 10/3 nhận viện trợ bằng tiền mặt cho hoạt động thường xuyên là 30.000 (chƣa làm thủ tục ghi thu ghi chi NSNN)

7 Ngày 14/3 chi tiền mặt trả tiền điện thoại 3.540 ghi chi hoạt động thường xuyên

8 Ngày 15/3 cấp kinh phí cho cấp dưới bằng TGKB: 50.000

9 Ngày 25/3, chuyển khoản chi hoạt động nghiệp vụ và chuyên môn đƣợc ghi chi thường xuyên: 9.800

10 Ngày 30/3, đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách về nghiệp vụ nhận viện trợ ngày 10/3

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Luyện tập 3: Tài liệu tại đơn vị có thu X tháng 8/N có các tài liệu sau: (đvt:1000đ)

- Các tài khoản khác có số dƣ hợp lý

II Trong tháng có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Ngày 2/8 Rút DTKP về tài khoản TGKB thuộc kinh phí dự án: 280.000, kinh phí hoạt động thường xuyên: 920.000

2 Ngày 4/8 Chuyển khoản TGKB trả lương viên chức 640.000, trả học bổng sinh viên 120.000

3 Ngày 11/8 Thu học phí các hệ đào tạo bằng tiền mặt 1.240.000

4 Ngày 14/8 Nộp tiền mặt vào kho bạc 1.240.000

5 Ngày 17/8 Chi tiền mặt tạm ứng cho viên chức 5.000

6 Ngày 17/8 Chi tiền mặt mua vật liệu văn phòng đă nhập kho theo giá mua 3.800

7 Ngày 18/8 Thu đào tạo theo hợp đồng dịch vụ bằng tiền mặt 1.430.000

8 Ngày 18/8 Chi phí hội họp định kỳ tháng ghi chi thường xuyên bằng tiền mặt 4.000

9 Ngày 20/8 Trả nhà cung cấp M 50.000 bằng tiền gửi kho bạc

10 Ngày 24/8 Thanh toán tiền tạm ứng ghi chi hoạt động thường xuyên là 4.200, số còn lại nộp hoàn quỹ tiền mặt

11 Ngày 29/8 Chuyển khoản tiền gửi ngân hàng cho hoạt động đào tạo dịch vụ là 644.000

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên

BÀI TẬP VỀ NHÀ: Diễn giải sơ đồ kế toán sau:

KẾ TOÁN VẬT LIỆU - DỤNG CỤ

KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI VẬT LIỆU - DỤNG CỤ

Vật liệu và dụng cụ trong đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) là tài sản thiết yếu phục vụ cho hoạt động của đơn vị, khác với doanh nghiệp Chúng đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện các chức năng và nhiệm vụ được giao Vật liệu và dụng cụ này thuộc về kinh phí, quỹ cơ quan hoặc vốn sở hữu của từng đơn vị HCSN, góp phần vào hiệu quả hoạt động của tổ chức.

Nguyên liệu và vật liệu trong đơn vị HCSN rất phong phú, bao gồm nguyên liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, cùng với các vật liệu phục vụ cho công tác quản lý, văn phòng và hoạt động chuyên môn nghiệp vụ.

Công cụ và dụng cụ là những tài liệu lao động không đáp ứng đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng theo quy định đối với tài sản cố định Theo quy định hiện hành, công cụ và dụng cụ bao gồm các loại thiết bị và vật liệu phục vụ cho quá trình lao động.

- Dụng cụ: Tùy thuộc vào từng lĩnh vực mà phân loại nhƣ lĩnh vực giáo dục là CC-

DC trang bị phòng thí nghiệm, phòng học; hoặc trong lĩnh vực y tế là kim kẹp, panh, xi lanh, ống tai nghe…

Dụng cụ lâu bền là các công cụ, dụng cụ có giá trị tương đối lớn, thường trên 10 triệu đồng, và có thời gian sử dụng trên một năm mà không được coi là tài sản cố định Những dụng cụ này dễ bị hỏng hoặc vỡ, như đồ dùng thủy tinh và bằng sành sứ, ngoại trừ các trang thiết bị dùng cho thí nghiệm và nghiên cứu khoa học.

NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN

Chỉ hạch toán giá trị nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ thực tế nhập, xuất kho vào tài khoản NL-VL, CC-DC Những loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ được mua về để sử dụng ngay mà không qua kho sẽ không được hạch toán vào tài khoản này.

Giá trị ghi sổ kế toán của NL-VL, CC-DC theo giá thực tế:

Trường hợp Giá thực tế

Mua ngoài nhập kho dùng cho hoạt động thường xuyên, dự án

Giá thanh toán (bao gồm thuế GTGT)

Mua ngoài nhập kho dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Giá thanh toán (thuế GTGT theo pp trực tiếp)

Giá mua chƣa thuế GTGT (thuế GTGT theo pp khấu trừ)

Chi phí liên quan đến quá trình thu mua VL-DC

Ghi nhận trực tiếp vào tài khoản chi phí có liên quan (chi hoạt động thường xuyên, dự án…)

Do nhận kinh phí, viện trợ, tài trợ bằng

Giá trị ghi trên biên bản giao nhận

Xuất kho 4 phương pháp (LIFO, FIFO, BQGQ, thực tế đích danh)

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG VÀ KẾT CẤU

* Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu

* Tài khoản 153: Công cụ - dụng cụ

TK này phản ánh số lượng hiện tại và tình hình biến động giá trị của các loại vật liệu - dụng cụ trong kho của đơn vị hành chính sự nghiệp.

- Trị giá thực tế VL-DC nhập kho

- Trị giá NVL, CC - DC thừa phát hiện khi kiểm kê

- Trị giá thực tế VL-DC xuất kho

- Trị giá nguyên vật liệu, dụng cụ thiếu phát hiện khi kiểm kê

Số dư nợ: Trị giá thực tế NVL, CC DC tồn kho cuối kỳ

Đối với công cụ dụng cụ (CC-DC) lâu bền, khi xuất sử dụng, cần hạch toán giá trị thực tế vào các tài khoản chi phí liên quan và theo dõi chi tiết từng loại CC-DC theo từng bộ phận sử dụng cho đến khi báo hỏng hoặc thu hồi trên tài khoản 005 – Công cụ dụng cụ lâu bền.

Giá trị dụng cụ lâu bền tăng do xuất ra để sử dụng

Giá trị dụng cụ lâu bền giảm do báo hỏng, mất và các nguyên nhân khác

SDCK: Giá trị dụng cụ lâu bền hiện đang sử dụng tại đơn vị

CHỨNG TỪ KẾ TOÁN SỬ DỤNG

- Giấy báo hỏng, mất công cụ, dụng cụ

- Biên bản kiểm kê NVL, CC – DC

- Biên bản kiểm nghiệm NVL, CC – DC, sản phẩm hàng hoá

- Sổ chi tiết nguyên liệu, vật liệu, dụng cụ

- Bảng tổng hợp chi tiết nguyên liệu, vật liệu, CC – DC, sản phẩm hàng hoá.

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU

3.5.1 Kế toán tăng VL-DC

1 Khi nhập kho VL-DC mua ngoài dùng cho hoạt động HCSN, dự án, thực hiện theo đơn đặt hàng của nhà nước:

Nợ TK 152, 153 – Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ

Có TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Có TK 331– Các khoản phải trả (3311- Phải trả nhà cung cấp)

Có TK 461, 462, 465 – Nguồn kinh phí

Trường hợp rút dự toán kinh phí để mua VL-DC thì đồng thời với bút toán trên, kế toán phải ghi đơn:

Có TK 008: Tổng số kinh phí sự nghiệp đã rút, hoặc

Có TK 009: Tổng số kinh phí dự án đã rút

Chú ý: các chi phí phát sinh trong quá trình thu mua VL-DC được hạch toán vào chi phí của các bộ phận sử dụng

2 Tiếp nhận kinh phí dưới dạng VL-DC để dùng cho chi hoạt động, dự án, thực hiện theo đơn đặt hàng của nhà nước, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153– Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ

Có TK 461 – Nguồn kinh phí hoạt động

Có TK 462 – Nguồn kinh phí dự án

Có TK 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nước

3 Nhập kho VL-DC đã xuất dùng nhƣng không sử dụng hết:

Có TK 661 – Chi hoạt động

Có TK 662 – Chi dự án

Có TK 631 – Chi hoạt động SXKD

Có TK 635 – Chi theo đơn đặt hàng của NN

4 VL-DC phát hiện thừa khi kiểm kê, chƣa xác định đƣợc nguyên nhân:

Có TK 3318 – Phải trả khác

5 Đƣợc viện trợ bằng VL-DC, ghi:

Có TK 461, 462, 465 – Nguồn kinh phí (nếu đã có chứng từ ghi thu ghi chi ngân sách)

Có TK 521 – Thu chƣa qua ngân sách (nếu chưa có chứng từ ghi thu ghi chi ngân sách)

6 Nhập kho VL-DC dùng cho hoạt động SXKD thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Có TK 111, 112, 331… (Tổng giá thanh toán)

7 Nhập kho VL-DC dùng cho hoạt động SXKD không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Có TK 111, 112,, 331… (Tổng giá thanh toán)

8 Nhập khẩu VL-DC dùng cho hoạt động SXKD thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Có TK 3337-Thuế khác (Chi tiết thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt)

Có TK 111, 112, 331– (Số tiền phải trả người bán) Đồng thời phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khẩu:

Có TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu

9 Nhập khẩu VL-DC dùng cho hoạt động SXKD không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Có TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Có TK 3337-Thuế khác (Chi tiết thuế nhập khẩu, thuế TTĐB)

Có TK 111, 112, 331– (Số tiền phải trả người bán)

3.5.2 Kế toán giảm VL-DC

1 Xuất kho Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cu sử dụng cho hoạt động của đơn vị, căn cứ vào mục đích sử dụng, kế toán phản ánh:

Nợ TK 631 – Chi hoạt động SXKD

Có TK 152, 153– Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ

- Đối với CC – DC khi xuất dùng: Đồng thời ghi: Nợ TK 005 đối với các CC –

DC lâu bền có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài

- Khi có giấy báo hỏng CC – DC ghi đơn bên có TK 005

- Trường hợp xuất CC – DC phải phân bổ nhiều lần, khi xuất kho kế toán ghi:

Có TK 153 + Đồng thời phản ánh giá trị lần phân bổ đầu tiên:

Có TK 643 Các lần phân bổ sau thực hiện tương tự lần phân bổ đầu

Sang kỳ sau khi nhận đƣợc giấy báo hỏng, báo mất hoặc hết hạn sử dụng, kế toán ghi:

Nợ TK 153: giá trị phế liệu thu hồi

Nợ TK 311: các khoản phải thu

Nợ TK 661, 631 … nếu tính vào chi phí

Có TK 643: giá trị còn lại

2 Khi cấp kinh phí cho cấp dưới bằng VL-DC:

+ Đơn vị cấp trên ghi:

Có TK 152, 153 – Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ

+ Đơn vị cấp dưới khi nhận ghi:

Nợ TK 152, 153– Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ.(Nếu nhập kho)

Nợ TK 661, 662, 635 – Chi các hoạt động (Nếu đƣa ngay vào sử dụng)

Có TK 461, 462, 465 – Nguồn kinh phí

3 VL-DC phát hiện thiếu, chờ xử lý:

Nợ TK 3118 – Phải thu khác

Có TK 152, 153– Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ

Ví dụ minh họa: Cho tình hình nhập, xuất, tồn trong tháng 5/N tại đơn vị

HCSN K nhƣ sau: (ĐVT: 1000 đồng)

- Số dƣ đầu tháng TK 153 (dung cụ A): 12.000 (3 chiếc, đơn giá 4.000)

- Số phát sinh trong tháng 5/N

1 Xuất kho 2 chiếc dụng cụ A cho bộ phận sản xuất, phân bổ 2 lần

2 Mua 5 chiếc dụng cụ A nhập kho trả bằng chuyển khoản qua kho bạc, đơn giá 4.500

3 Xuất kho 3 chiếc dụng cụ A cho bộ phận sản xuất Phân bổ lần đầu tiên 50% giá trị vào chi phí sản xuất

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế trên

Biết rằng đơn vị xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước

Hướng dẫn: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế

3.5.3 Hạch toán nguyên vật liệu tồn kho đến 31/12

Dựa trên biên bản kiểm kê vật liệu ngày 31/12, kế toán lập chứng từ để phản ánh toàn bộ giá trị nguyên vật liệu tồn kho liên quan đến kinh phí hoạt động được cấp trong năm, nhằm quyết toán chi hoạt động cho năm báo cáo.

- Hạch toán năm sau đối với vật liệu đã quyết toán vào kinh phí năm trước:

+ Nếu NVL còn sử dụng đƣợc, khi xuất sử dụng, kế toán ghi:

+ Nếu vật liệu không sử dụng đƣợc các cấp có thẩm quyền cho phép thanh lý, nhƣợng bán, kế toán ghi các bút toán sau:

BT1: Phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất để thanh lý, nhƣợng bán:

BT2: Phản ánh số thu đƣợc về thanh lý, nhƣợng bán:

BT3: Phản ánh chi phí liên quan đến quá trình thanh lý, nhƣợng bán

BT4: Phản ánh việc xử lý khoản chênh lệch từ thanh lý, nhƣợng bán:

+ Nếu chênh lệch thu lớn hơn chi

Nợ TK 511: Chênh lệch thu lớn hơn chi

Có TK 421: Phần ghi chênh lệch thu, chi chƣa xử lý

Có TK 333: Phần phải nộp ngân sách

Có TK 461: Phần bổ sung nguồn kinh phí sự nghiệp

+ Nếu chênh lệch thu nhỏ hơn chi

Nợ TK 661, 662: Chênh lệch thu nhỏ hơn chi tính vào chi phí

Nợ TK 421: Phần ghi chênh lệch thu, chi chƣa xử lý

Có TK 511: Chênh lệch thu nhỏ hơn chi

Luyện tập 1: Chọn đáp án đúng nhất:

Câu 1: Giá trị nguyên vật liệu bị thiếu mất thuộc nguồn kinh phí hoạt động sẽ đƣợc phản ánh:

Câu 2: Khoản vật tƣ tạm ứng cho công chức viên chức thực hiện các hoạt động của đơn vị, kế toán phán ánh:

Câu 3: Mua vật liệu dùng cho hoạt động HCSN, kế toán phản ánh:

Mua vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán sẽ phản ánh thuế GTGT phát sinh ở đầu vào.

Câu 5: Xuất kho NVL thuộc nguồn kinh phí hoạt động tồn kho năm trước để sử dụng, kế toán phản ánh:

Câu 6: Công cụ thuộc nguồn kinh phí hoạt động tồn kho cuối năm đƣợc xử lý:

Câu 7: Vay ngắn hạn mua nguyên vật liệu nhập kho để dùng cho hoạt động SXKD, kế toán phản ánh:

Câu 8: Khi đơn vị tiếp nhận viện trợ bằng nguyên vật liệu để thực hiện dự án, kế toán phản ánh:

Luyện tập 2: Tại ĐV HCSN M trong tháng 6 có tình hình nhƣ sau:(đvt: 1.000đ)

I Số dƣ của TK 152 đầu tháng 6 gồm:

- Các tài koản khác có số dƣ hợp lý

II Trong tháng 6 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:

1 Ngày 2/6 Rút dự toán KPHĐTX mua 5.000kg vật liệu A giá 2, thuế GTGT 10%, chi phí vận chuyển bốc dỡ 0,1/kg đă trả bằng TGKB

2 Ngày 4/6 mua 500 lít Nhiên liệu C dùng cho HĐTX, giá đă bao gồm thuế GTGT 10% là 11, chiết khấu thương mại ĐV được hưởng 0.5/lít, đă trả bằng tiền mặt

3 Ngày 5/6 chi tiền mặt tạm ứng 5.000 cho ông A để mua nguyên liệu B

4 Ngày 7/6 ĐV xuất 7.000kg nguyên liệu chính A, trong đó dùng cho HĐTX là 5.000kg, dự án 1.000kg, đơn đặt hàng của nhà nước 1.000kg

5 Ngày 10/6 Nhân viên A thanh toán tạm ứng số tiền mua nguyên liệu B, đă nhập kho 800kg giá chƣa thuế 1,4/kg, thuế GTGT 10%, số tiền còn thừa nhập quỹ tiền mặt

6 Ngày 11/6 ĐV xuất nhiên liệu C cho HĐTX 600 lít, dự án 200 lít

7 Ngày 12/6 Xuất vật liệu B cho HĐTX 10.000kg

8 Ngày 15/6 Xuất 2.000 kg VLA, 2000 kg VLB cấp cho ĐV cấp dưới Y

9 Ny 30/6 Kiểm kê phát hiện thừa 20kg vật liệu A trị giá 50

Luyện tập 3: Tình hình nhập, xuất VL-DC trong năm N của một đơn vị HCSN (đvt:

1 Đƣợc cấp kinh phí bằng vật liệu: 8.000, bằng CC – DC: 3.600, đã nhập kho

2 Nhận viện trợ không hoàn lại chƣa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách gồm vật liệu: 40.000, CC – DC: 12.000, đã nhập kho

- Dùng cho hoạt động sự nghiệp: giá chƣa thuế là 35.000

- Dùng cho hoạt động sản xuất: giá chƣa thuế là 80.000

Chi phí vận chuyển để nhập kho là 350 chi, được thanh toán bằng tiền mặt và chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chi phí này sẽ được phân bổ cho các hoạt động dựa trên tỷ lệ giá mua chưa có thuế GTGT.

4 Mua CC – DC nhập kho dùng cho hoạt động sản xuất giá chƣa thuế: 26.000, thuế GTGT 10%, chƣa thanh toán

5 Xuất vật liệu cấp cho đơn vị cấp dưới: 48.000

6 Xuất CC-DC dùng cho:

- Hoạt động sản xuất thuộc loại phân bổ nhiều kỳ là 22.000, xác định số phân bổ kỳ này là 4.500

7 Nhận đƣợc chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách về số hàng viện trợ ở nghiệp vụ 2

8 Cuối năm, số VL-DC còn tồn kho là 19.000 đƣợc quyết toán vào chi hoạt động năm báo cáo

Yêu cầu: Định khoản và phản ánh vào tài khoản các nghiệp vụ kinh tế trên

Cho biết: Hoạt động SX thuộc đối tượng nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Các tài khoản khác có số dƣ giả định

1/ Diễn giải sơ đồ kế toán sau:

2/ Giả sử tại ngày 31/12/N, giá trị của XXX là 20.000.000 đồng, kế toán sẽ hạch toán nhƣ thế nào?

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

4.1.1 Tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ và phân loại tài sản cố định

 Tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ

 TSCĐ sử dụng cho hoạt động HCSN, dự án, ĐĐH của nhà nước: Theo Thông tƣ 162/2014/TT-BTC

 Thời gian sử dụng ≥ 1 năm

 Có nguyên giá từ 10.000.000đ trở lên

TS không thuộc nhóm “nhà cửa, vật kiến trúc” có: 5 tr ≤ NG ≤10 tr & thời gian sử dụng > 1 năm

TS đặc biệt (ko thể xác định giá trị thực nhƣng đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ về mặt hiện vật)

TS có NG ≥ 10 trđ nhƣng dễ hỏng, dễ vỡ

 TSCÐ sử dụng cho HÐ SXKD: Theo TT45/2013/TT-BTC

Việc sử dụng Tài sản cố định (TSCĐ) chắc chắn mang lại lợi ích trong tương lai, do đó nguyên giá của TSCĐ cần được xác định một cách đáng tin cậy Đặc biệt, thời gian sử dụng của TSCĐ phải tối thiểu là 1 năm để đảm bảo hiệu quả kinh tế.

Có nguyên giá từ 30.000.000đ trở lên

 Phân loại theo kết cấu:

 Tài sản cố định hữu hình:

- Nhà cửa, vật kiến trúc

- Phương tiện vận tải truyền dẫn

- Tài sản cố định khác

 Tài sản cố định vô hình:

- Giá trị quyền sử dụng đất

- Bằng phát minh sang chế

- Chi phí phần mềm máy tính

 Phân loại TSCĐ theo mục đích sử dụng

- Tài sản cố định dùng cho hoạt động HCSN

- Tài sản cố định dùng cho hoạt động chương trình, dự án, đề tài

- Tài sản cố định chuyên dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ

- Tài sản cố định dùng vào mục đích phúc lợi

- Tài sản cố định chờ xử lý (không còn sử dụng đƣợc, hoặc không cần dùng)

Nguyên tắc 1 yêu cầu phản ánh đầy đủ và kịp thời về số lượng, giá trị và hiện trạng của các tài sản cố định (TSCĐ) hiện có, đồng thời theo dõi tình hình tăng, giảm và việc sử dụng tài sản một cách chính xác.

Nguyên tắc 2: Giá trị TSCĐ đƣợc phản ánh theo nguyên giá

TSCĐ hữu hình Nguyên giá

TSCĐ sử dụng cho hoạt động

HCSN, dự án, ĐĐH: Nguyên giá bao gồm thuế

Mua sắm Giá thanh toán + CP phát sinh thêm Đƣợc cấp trên cấp/Đƣợc điều chuyển đến

Giá trị ghi trong Biên bản bàn giao +

Tặng, viện trợ Giá trị đƣợc đánh giá bởi cấp có thẩm quyền + CP phát sinh thêm

TSCĐ sử dụng cho hoạt động

Thuế GTGT tính theo pp khấu trừ Nguyên giá chƣa bao gồm thuế GTGT

Thuế GTGT tính theo pp trực tiếp Nguyên giá bao gồm thuế GTGT

* Nguyên giá TSCĐ trong đơn vị HCSN chỉ được thay đổi trong các trường hợp sau:

- Đánh giá lại giá trị TSCĐ

- Cải tạo, nâng cấp TSCĐ làm tăng năng lực, kéo dài tuổi thọ của TSCĐ

- Xây dựng thêm hay tháo gỡ bớt hay một số bộ phận TSCĐ

- TK sử dụng : TK 211 – Tài sản cố định hữu hình

TK 213 – Tài sản cố định vô hình

Nguyên giá của tài sản cố định (TSCĐ) tăng lên do các hoạt động mua sắm, được cấp phát, biếu tặng hoặc viện trợ Ngoài ra, việc điều chỉnh tăng TSCĐ cũng có thể xảy ra do nâng cấp, xây lắp, trang bị thêm hoặc cải tạo tài sản.

+ Nguyên giá của TSCĐ hữu hình giảm do thanh lý, nhƣợng bán, mất hoặc điều chuyển cho đơn vị khác

+ Điều chỉnh giảm TSCĐ hữu hình do tháo dỡ bớt 1 số bộ phận ra hoặc do các trường hợp khác

Số dư bên Nợ: giá trị còn lại TSCĐ của đơn vị

TK 466 là tài khoản dùng để phản ánh nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định (TSCĐ), giúp ghi nhận giá trị hiện có và theo dõi tình hình biến động của nguồn kinh phí này trong đơn vị.

Bên Nợ: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ giảm

Bên Có: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ tăng

Số dư bên Có: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ hiện có của đơn vị

4.1.4.Chứng từ kế toán sử dụng

- Biên bản giao nhận TSCĐ

- Biên bản thanh lý TSCĐ

- Biên bản đánh giá lại TSCĐ

- Biên bản kiểm kê TSCĐ

- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành

- Sổ theo dõi TSCĐ và dụng cụ tại nơi sử dụng

- Sổ chi tiết các tài khoản

4.1.5 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu a) Kế toán tăng tài sản cố định

1 Khi mua TSCĐ về sử dụng ngay:

Nợ TK 211, 213 – Nguyên giá TSCĐ

Có TK 461, 462 (nếu rút dự toán)

Có TK 111, 112 (nếu chi tiền mặt hoặc chuyển khoản TGKB)

Khi chưa thanh toán cho người bán, cần ghi nhận Có TK 331 Đồng thời, nếu rút dự toán để thực hiện mua sắm, ghi Có TK 008, 009 Hành động này cũng đồng nghĩa với việc tăng nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định (TSCĐ) và tăng chi cho hoạt động, chi dự án hoặc chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước.

Nợ TK 661, 662, 635 – Nguyên giá TSCĐ

2 Nếu mua TSCĐ phải qua lắp đặt, chạy thử:

Nợ TK 241 – Giá mua TSCĐ và chi phí lắp đặt, chạy thử

Có TK 461, 462 (nếu rút dự toán)

Có TK 111, 112 (nếu chi tiền mặt hoặc chuyển khoản TGKB) Đồng thời ghi: Có TK 008, 009 (nếu rút dự toán để mua)

- Khi lắp đặt xong, bàn giao đƣa vào sử dụng:

Có TK 241 Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ:

Nợ TK 661, 662, 635 – Nguyên giá TSCĐ

3 TSCĐ được cấp trên cấp trực tiếp bằng hiện vật, đối với cấp dưới sẽ hạch toán:

- Nếu TSCĐ đƣợc cấp mới:

- Nếu TSCĐ đã qua sử dụng:

Có TK 214 – Giá trị hao mòn

Có TK 461 – Giá trị còn lại

- Đồng thời cả hai trường hợp đều phải ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ và quyết toán vào chi hoạt động:

4 Trường hợp tiếp nhận TSCĐ do đơn vị khác điều đến, theo quyết định của cấp có thẩm quyền:

Nợ TK 466: Giá trị còn lại

Nợ TK 214: Giá trị hao mòn

Có TK 211: Nguyên giá + Bên tiếp nhận TSCĐ:

Có TK 214: Giá trị hao mòn

Có TK 461: Giá trị còn lại

5 Khi nhận tài trợ, biếu tặng bằng TSCĐ của các tổ chức, cá nhân trong nước để dùng cho hoạt động HCSN, ghi:

Có TK 461 – Nguồn kinh phí hoạt động

Và đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ:

6 Khi được tổ chức nước ngoài viện trợ không hoàn lại bằng TSCĐ để dùng cho hoạt động HCSN, ghi:

Có TK 461, 462 – Nguồn kinh phí (nếu đã có chứng từ ghi thu, ghi chi)

Có TK 521– Thu chƣa qua ngân sách (nếu chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi)

Và đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ:

TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ được sử dụng khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách Kế toán sẽ thực hiện việc kết chuyển để ghi tăng nguồn kinh phí liên quan.

Nợ TK 521 – Thu chƣa qua ngân sách

Có TK 461, 462 – Nguồn kinh phí

7 Trường hợp mua TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD:

Nợ TK 211, 213 – Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình

Nợ TK 3113 – Thuế GTGT đầu vào (nếu TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD theo phương pháp khấu trừ)

Khi thực hiện thanh toán qua tài khoản 111, 112, 331, tổng giá trị thanh toán sẽ được ghi nhận Nếu việc mua sắm được thực hiện bằng các quỹ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cần ghi tăng nguồn vốn kinh doanh đồng thời ghi giảm các quỹ liên quan.

Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh

8 TSCĐ phát hiện thừa khi kiểm kê: a Nếu là TSCĐ do Ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc ngân sách:

Nợ TK 211: Nguyên giá (Nếu thừa do chƣa ghi sổ)

Có TK 214: Hao mòn TSCĐ

Có TK 466: Giá trị còn lại b Nếu là TSCĐHH đang dùng thuộc nguồn SXKD:

Nợ TK 211: Nguyên giá (Nếu thừa do chƣa ghi sổ)

Có TK 411: Giá trị còn lại c Nếu thừa chƣa xác định đƣợc nguyên nhân, chƣa có quyết định xử lý:

Nợ TK 211 – Nguyên gía theo kiểm kê

Có TK 3318 – Phải trả khác Khi có quyết định xử lý, căn cứ quyết định ghi:

Nợ TK 3318 – Phải trả khác

Khi phát hiện tài sản cố định (TSCĐ) thừa thuộc về đơn vị khác, cần báo cáo ngay cho đơn vị đó Nếu không xác định được chủ sở hữu, báo cáo phải được gửi đến đơn vị cấp trên để có phương án xử lý Trong thời gian chờ xử lý, ghi nhận vào tài khoản 002 - Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công Đồng thời, kế toán cũng cần thực hiện các bước để giảm TSCĐ theo quy định.

1 Trường hợp thanh lý, nhượng bán TSCĐ do NSNN cấp hoặc có nguồn gốc NSNN + Ghi giảm TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán:

Nợ TK 466 – Giá trị còn lại

Nợ TK 214 – Giá trị hao mòn

Có TK 211, 213 – Nguyên giá + Số chi về thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, ghi:

Có TK 111, 112, 331 - Số tiền đã chi ra hoặc phải trả

+ Số thu về thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ:

Nợ TK 111, 112, 311 - Số tiền đã nhận hoặc sẽ nhận đƣợc

Dựa trên quyết định của chế độ tài chính, kế toán sẽ xử lý khoản chênh lệch thu lớn hơn chi phát sinh từ việc nhượng bán hoặc thanh lý tài sản cố định theo quy định.

Có TK 461, 462 (nếu được bổ sung nguồn kinh phí)

Có TK 3338 – Phải nộp khác (nếu phải nộp lại NS)

Có TK 431 – Các quỹ (Nếu được bổ sung các quỹ)

2 Khi thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ có nguồn vốn kinh doanh, hoặc nguồn vốn vay: + Ghi giảm TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán:

Nợ TK 5118 – Giá trị còn lại

Có TK 211, 213 – Nguyên giá + Số chi về thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ:

Nợ TK 3113 – Thuế GTGT đầu vào (nếu có)

Có TK 111, 112, 331– Số tiền đã chi ra hoặc phải trả

+ Số thu về thanh lý, nhƣợng bán:

Nợ TK 111, 112, 311 – Số tiền đã nhận hoặc sẽ nhận đƣợc

Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra (nếu có)

+ Kết chuyển chênh lệch thu, chi do thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh hoặc nguồn vốn vay:

Nếu chênh lệch thu > chi (lãi), ghi:

Có TK 421 – Chênh lệch thu, chi chƣa xử lý

Nếu chênh lệch thu < chi (lỗ), ghi:

Nợ TK 421– Chênh lệch thu, chi chƣa xử lý

3 Khi TSCĐ hữu hình giảm do không đủ tiêu chuẩn, chuyển thành công cụ, dụng cụ: Nếu TSCĐ do NSNN cấp hoặc có nguồn gốc từ ngân sách, ghi:

Nợ TK 466 –Giá trị còn lại

Có TK 211, 213 – Nguyên giá Nếu TSCĐ hữu hình thuộc nguồn vốn kinh doanh hoặc nguồn vốn vay, ghi:

Nợ TK 631 – Chi hoạt động SXKD (Nếu giá trị còn lại nhỏ)

Nợ TK 643 - Chi phí trả trước (nếu giá trị còn lại lớn, phải phân bổ dần)

Có TK 211, 213 – Nguyên giá Khi chuyển TSCĐ thành CC - DC thì đồng thời kế toán phải ghi vào bên Nợ TK 005

“Dụng cụ lâu bền đang sử dụng”;

4 TSCĐ phát hiện thiếu, mất khi kiểm kê:

- Nếu là TSCĐHH do Ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc ngân sách

+ Trong thời gian chờ xử lý, kế toán ghi giảm sổ TSCĐ:

Có TK 211: Nguyên giá + Phản ánh giá trị TSCĐ bị thiếu, mất phải thu hồi:

Nợ TK 311 (3118): Các khoản phải thu

Có TK 511 (5118): Các khoản thu + Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào từng trường hợp cụ thể, ghi:

Nếu cho phép xóa bỏ số thiệt hại do thiếu hụt:

Nợ TK 5118: Các khoản thu

Có TK 3118: Các khoản phải thu Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào từng trường hợp, ghi:

Nợ TK 334 (nếu trừ vào lương)

Nợ TK 111 (Nếu thu tiền)

Nợ 5118 (nếu cho phép xóa bỏ thiệt hại)

Có TK 311 (3118): Các khoản phải thu + Căn cứ vào quyết định của chế độ tài chính, số tiền thu bồi thường theo quyết định xử lý đƣợc, ghi:

Nợ TK 511 (5118): Các khoản thu

Có TK 461, 462 (Nếu được bổ sung các NKP)

Có TK 3338 (nếu phải nộp lại NS)

Có TK 4314 (nếu được bổ sung các quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp)

- Nếu TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh hoặc nguồn vốn vay:

Có TK 211: Nguyên giá + Phần giá trị còn lại của TSCĐ, căn cứ vào quyết định xử lý để ghi:

KẾ TOÁN HAO MÒN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

4.2.1 Nguyên tắc tính hao mòn TSCĐ

 Đối tƣợng tính hao mòn

- Tất cả TSCĐ được nhà nước giao quản lý, sử dụng cho hoạt động HCSN tại đơn vị đều phải đƣợc tính hao mòn TSCĐ, ngoại trừ:

+ TSCĐ là giá trị quyền sử dụng đất

+ TSCĐ đặc biệt (vô giá) nhƣ: Các cổ vật, các bộ sách cổ, hiện vật trƣng bày ở viện bảo tàng, lăng, tẩm

+ TSCĐ thuê ngoài sử dụng tạm thời

+ TSCĐ giữ hộ, cất trữ hộ Nhà nước

Hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN đƣợc tính mỗi năm một lần vào tháng

12, trước khi khóa sổ kế toán hoặc bất thường

Riêng TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD định kỳ đơn vị trích khấu hao hàng tháng tính vào chi phí theo quy định giống doanh nghiệp

 Thời gian sử dụng và tỷ lệ tính hao mòn

Thời gian sử dụng và tỷ lệ hao mòn của tài sản cố định (TSCĐ) được quy định thống nhất theo khung thời gian và tỷ lệ cụ thể cho từng loại TSCĐ tại đơn vị, theo phụ lục 2 của Quyết định số 32.

4.2.2 Phương pháp tính hao mòn TSCĐ

Mức hao mòn hằng năm của từng TSCĐ đƣợc tính theo công thức sau:

Mức hao mòn hằng năm của từng TSCĐ

= Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ tính hao mòn

Hằng năm, đơn vị sẽ tính tổng số hao mòn của tất cả tài sản cố định (TSCĐ) bằng cách xác định số hao mòn tăng và giảm phát sinh trong năm, theo công thức cụ thể.

Số hao mòn TSCĐ tính đến năm (n)

Số hao mòn TSCĐ đã tính đến năm (n-1)

Số hao mòn TSCĐ tăng trong năm (n)

Số hao mòn TSCĐ giảm trong năm (n)

Số hao mòn giảm năm n

Số hao mòn giảm của những TSCĐ giảm năm n

Số hao mòn của những TSCĐ đã tính đủ hao mòn nhƣng vẫn sử dụng năm n

Mức hao mòn trong năm cuối cùng của thời gian sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) được tính bằng hiệu số giữa nguyên giá của TSCĐ và tổng số hao mòn lũy kế đã thực hiện cho TSCĐ đó.

Tài khoản sử dụng: TK 214: Hao mòn TSCĐ

Ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ trong các trường hợp giảm TSCĐ (thanh lý, nhƣợng bán, thiếu, bị điều chuyển)

Ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ khi đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nước

Ghi tăng giá trị hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng

Ghi tăng giá trị hao mòn TSCĐ khi đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nước

Số dƣ bên Có: Giá trị đã hao mòn TSCĐ hiện có

4.2.4 Chứng từ kế toán sử dụng

- Bảng tính hao mòn TSCĐ

- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

1 Cuối kỳ kế toán năm, đơn vị tính và phản ảnh giá trị hao mòn TSCĐ hiện có do NSNN cấp hoặc có nguồn gốc NSNN, ghi:

Nợ TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Có TK 214 – Giá trị hao mòn

2 Hàng tháng, khi trích khấu hao thuộc nguồn vốn kinh doanh hoặc nguồn vốn vay sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi:

- Nếu TSCĐ do đơn vị đầu tƣ:

Nợ TK 631: Chi phí hoạt động SXKD

- Nếu TSCĐ do Ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc Ngân sách dùng cho hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 631: Chi phí hoạt động SXKD

Có TK 4314 (nếu được bổ sung quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp)

Có TK 3338 (nếu phải nộp lại ngân sách)

Luyện tập 1: Chọn đáp án đúng nhất

Câu 1: Giá trị còn lại của TSCĐ bị thiếu, mất thuộc ngân sách cấp đƣợc phản ánh:

A.Nợ TK 3118, Nợ TK 214/ Có TK 211 B.Nợ TK 3118 / Có TK 511

C Nợ TK 3118, N ợ TK 214/ Có TK 466 D.Nợ TK 3118, Nợ TK 466 / Có TK 211 Câu 2: Giá trị còn lại của TSCĐ bị thiếu, mất thuộc nguồn vốn kinh doanh đƣợc phản ánh:

A.Nợ TK 3118, Nợ TK 214/ Có TK 211 B.Nợ TK 3118 / Có TK 411

C Nợ TK 3118, Nợ TK 214/ Có TK 411 D.Nợ TK 3118 / Có TK 511

Câu 3: Khi vay để mua sắm TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN và đƣợc trả bằng các quỹ thì sau đó kế toán thực hiện bút toán kết chuyển:

D Nợ TK 661 / Có TK 466 Câu 4: Tài khoản 466 đƣợc sử dụng ở mọi đơn vị hành chính sự nghiệp

Câu 5: Hao mòn TSCĐ dùng cho chương trình dự án được phản ánh:

D Nợ TK 214 / Có TK 214 Câu 6: Bút toán Nợ TK 431 / Có TK 466 phản ánh nội dung kết chuyển khi:

A Mua TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN

B Mua TSCĐ dùng cho phúc lợi chung

C Mua TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Câu 7: Số dƣ tài khoản 466 phản ánh phần giá trị còn lại của TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN

Câu 8: Giá trị còn lại của TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh khi thanh lý, nhương bán đƣợc phản ánh vào:

D Tài khoản 411 Câu 9: Hao mòn của TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh đƣợc phản ánh:

D Nợ TK 466 / Có TK 214 Câu 10: Giá trị hao mòn của TSCĐ dùng cho hoạt động thường xuyên của đơn vị đƣợc phản ánh:

Luyện tập 2: Tại một đơn vị HCSN có tình hình tăng giảm TSCĐ trong kỳ nhƣ sau: -

- Số dƣ đầu tháng 12/N của một số tài khoản (đvt: 1.000đ)

- Trong tháng có các nghiệp vụ kinh tế sau phát sinh

1 Được cấp trên cấp 1 TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động thường xuyên trị giá 25.000, chi phí vận chuyển 700 trả bằng tiền mặt 700

2 Đơn vị mua 1 TSCĐ hữu hình qua lắp đặt, giá mua TSCĐ đƣợc lắp đặt chƣa có thuế 300.000, thuế GTGT đầu vào 5% đã thanh toán bằng TGKB, tài sản này đƣợc đầu tƣ bằng nguồn kinh phí dự án

3 Đơn vị tiến hành thanh lý 1 TSCĐ sử dụng trong lĩnh vực HCSN, nguyên giá 37.680, giá trị hao mòn luỹ kế 37.400, thu thanh lý bằng tiền mặt 450, chi thanh lý bằng tiền mặt 250, phần chênh lệch thu lớn hơn chi đƣợc phép bổ sung quỹ hỗ trợ phát triển sự nghiệp

Luyện tập 3: Có tài liệu ở một đơn vị HCSN nhƣ sau:

1 Nhượng bán một TSCĐHH dùng cho hoạt động thường xuyên có nguyên giá 40.000.000, giá trị hao mòn 20.000.000 Giá bán TSCĐ là 22.000.000 thu bằng tiền gửi kho bạc Chi phí phục vụ cho việc nhƣợng bán đƣợc chi trả bằng tiền mặt 400.000

2 Thanh lý một TSCĐHH dùng cho hoạt động thường xuyên có nguyên giá là 20.000.000, giá trị hao mòn 20.000.000 Chi phí thanh lý chi trả bằng tiền tạm ứng là 100.000, phế liệu thu hồi nhập kho có trị giá 120.000

3 Nhƣợng bán một TSCĐ HH dùng cho bộ phận SXKD đƣợc hình thành từ nguồn vốn kinh doanh TSCĐ có nguyên giá 25.000.000, giá trị hao mòn 10.000.000 Giá nhƣợng bán 18.000.000, thuế GTGT 10%, chƣa thu tiền Chi phí phục vụ cho việc nhƣợng bán đƣợc trả bằng tiền mặt 300.000

4 Giá trị hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN đƣợc xác định vào cuối năm là 10.000.000

5 Khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD đƣợc xác định là 800.000, phân bổ vào hoạt động sản xuất sản phẩm 500.000, hoạt động bán hàng và quản lý 300.000

6 Chênh lệch thu,chi của TSCĐ nhƣợng bán và thanh lý đƣợc xử lý nhƣ sau:

7 TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN đƣợc bổ sung nguồn kinh phí hoạt động

8 TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD đƣợc bổ sung các quỹ của đơn vị

Luyện tập 4: Tại một ĐV HCSN X có tình hình tăng, giảm TSCĐ, trong tháng 12/N nhƣ sau (đvt: 1.000đ):

Số dƣ đầu tháng 12/N của một số tài khoản

Trong tháng có các nghiệp vụ kinh tế sau phát sinh:

1 Ngày 1/12 Rút dự toán kinh phí dự án mua 1 TSCĐ hữu hình, nguyên giá chưa có thuế 150.000, thuế GTGT đầu vào 5%, chi phí liên quan trước khi đƣa tài sản vào sử dụng ĐV đã trả bằng tiền gửi 1.200

2 Ngày 5/12 ĐV tiến hành nhƣợng bán 1 thiết bị A cho công ty M với giá15.000 đã thu bằng tiền gửi, nguyên giá TS 75.000, giá trị hao mòn lũy kế 65.000, chi nhƣợng bán bằng tiền mặt 4.000 phần chênh lệch thu lớn hơn chi đƣợc phép bổ sung quỹ phát triển sự nghiệp

3 Ngày 7/12 tiếp nhận 1 TSCĐ của đơn vị khác chuyển đến dùng cho hoạt động thường xuyên trị giá 25.000 ĐV X không phải thực hiện quyết toán đối với TSCĐ này

4 Ngày 23/12 điều chuyển một TSCĐ đang sử dụng cho cấp dưới, nguyên giá 20.000, giá trị hao mòn luỹ kế 12.000

5 Ngày 27/12 Thanh lý 1 thiết bị N cho ông A thu bằng tiền gửi với giá 7.000, nguyên giá 90.000 giá trị hao mòn luỹ kế 87.000, chi thanh lý 2.500, giá trị phế liệu thu hồi nhập kho 500

6 Ngày 31/12 Giá trị hao mòn trong năm N là 90.000, trong đó hoạt động sự nghiệp 63.000, chương trình dự án: 27.000

Luyện tập 5: Tại liệu tại một đơn vị HCSN K trong năm N (đvt:1000đ, các tài khoản có số dƣ hợp lý)

Loại TSCĐ Nguyên giá Tỷ lệ hao mòn năm Giá trị hao mòn luỹ kế

Các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trong năm :

1 Ngày 01/1 nhận viện trợ của tổ chức Y một TSCĐ nguyên giá 256.000, chi phí vận chuyển đã trả bằng tiền mặt là 5.000, đơn vị đã có chứng từ ghi thu ghi chi, tài sản dùng cho HĐTX, tỷ lệ hao mòn 10% năm

2 Ngày 01/2 Điều chuyển cho đơn vị khác 1 TSCĐ nguyên giá 200.000, hao mòn luỹ kế 150.000, tỷ lệ hao mòn 10% năm

3 Ngày 01/7 Nhƣợng bán một xe ô tô nguyên giá 100.000, giá trị hao mòn luỹ kế 90.000, thu nhƣợng bán 20.000, chi nhƣợng bán 5.000

4 Ngày 01/8 rút dự toán kinh phí theo đơn đặt hàng nhà nước mua một TSCĐ, giá mua 56.000, thuế GTGT 10%, chi phí vận chuyển, lắp ráp đã chi bằng tiền gửi 6.000, tỷ lệ hao mòn 12% năm

5 Ngày 01/11 mua 1 TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi từ quỹ khen thưởng phúc lợi, trị giá 10.000, thuế 10% , tỷ lệ hao mòn 25% năm

1 Định khoản các nghiệp vụ phát sinh trong năm N

2 Tính và hạch toán hao mòn TSCĐ năm N

BÀI TẬP VỀ NHÀ : Diễn giải các sơ đồ kế toán theo trình tự các nghiệp vụ sau:

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN

GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN

Trong quá trình hoạt động, các đơn vị HCSN phát sinh nhiều mối quan hệ thanh toán với Nhà nước, các tổ chức, cá nhân trong và ngoài đơn vị Những mối quan hệ này liên quan đến việc mua bán, cung cấp dịch vụ, vật tư, sản phẩm và hàng hóa Ngoài ra, còn có mối quan hệ thanh toán giữa các cấp đơn vị và cán bộ, công nhân viên, cùng các đối tượng khác.

Các khoản phải thu - Các khoản phải thu;

Các khoản phải trả - Các khoản phải trả;

- Các khoản phải nộp theo lương;

- Các khoản phải nộp Nhà nước;

- Phải trả công chức, viên chức;

- Phải trả các đối tƣợng khác;

Các khoản thanh toán có tính đặc thù

- Kinh phí đã quyết toán chuyển năm sau;

- Kinh phí cấp cho cấp dưới;

KẾ TOÁN THANH TOÁN VỐN, KINH PHÍ VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN NỘI BỘ GIỮA CÁC ĐƠN VỊ DỰ TOÁN

5.2.1 Kế toán kinh phí cấp cho cấp dưới a) Nội dung

Kinh phí cấp cho cấp dưới chỉ tồn tại tại các đơn vị dự toán cấp 1 và cấp 2, nhằm theo dõi các khoản kinh phí được cấp trực tiếp cho các đơn vị trực thuộc, vì các đơn vị này không được phân bổ dự toán Mỗi năm, kinh phí cấp cho cấp dưới cần phải được quyết toán TK 341 – Kinh phí cấp cho cấp dưới.

- Bên nợ: Số kinh phí đã cấp, đã chuyển cho cấp dưới

+ Thu hồi số kinh phí thừa không sử dụng hết do đơn vị cấp dưới nộp lên

+ Kết chuyển số kinh phí đã cấp cho cấp dưới để ghi giảm nguồn kinh phí

- Tài khoản này không có SDCK

Lưu ý: TK này chỉ sử dụng ở đơn vị cấp trên c) Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

1 Khi đơn vị cấp trên cấp cho cấp dưới bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ :

2 Cấp trên rút dự toán chi hoạt động, chi dự án, chi theo đơn đặt hàng của NN để cấp cho cấp dưới:

Nợ TK 341– Kinh phí cấp cho cấp dưới

Và ghi đơn : Có TK 008 hoặc Có TK 009

3 Khi nhận được tiền đơn vị cấp dưới nộp lên về số kinh phí thừa, kế toán đơn vị cấp trên ghi:

Có TK 341 – Kinh phí cấp cho cấp dưới

4 Cuối kỳ, kết chuyển kinh phí đã cấp cho cấp dưới, ghi giảm nguồn kinh phí bản than đơn vị:

5.1.2 Kế toán các khoản phải thu, phải trả nội bộ a Nội dung

Thanh toán nội bộ là những khoản thanh toán vãng lai giữa các đơn vị HCSN, liên quan đến quan hệ thu hộ và chi hộ, không phải là quan hệ cấp phát kinh phí Tài khoản 342 được sử dụng để ghi nhận các giao dịch thanh toán nội bộ này.

+ Các khoản đã chi, trả hộ cho đơn vị khác

+ Số phải thu của đơn vị khác

+ Thanh toán các khoản đơn vị khác đã chi hộ

+ Chuyển trả số tiền đã thu hộ

+ Số tiền phải trả cho đơn vị khác

+ Số đã thu hộ đơn vị khác

+ Nhận tiền các đơn vị khác trả về khoản đã chi hộ

Số dư bên Nợ: Số tiền còn phải thu ở đơn vị khác

Số dư bên Có: Số tiền phải trả cho đơn vị khác

Lưu ý: TK này sử dụng ở cả đơn vị cấp trên và cấp dưới c Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

 Nghiệp vụ chi hộ Đơn vị chi hộ Đơn vị nhờ chi hộ

- Phản ánh số tiền, nguyên vật liệu mà đơn vị chi hộ cho đơn vị khác:

Nợ TK 342–Thanh toán nội bộ

- Khi thu lại các khoản đã chi hộ:

- Khi đƣợc đơn vị khác chi hộ bằng tiền, nguyên vật liệu:

- Khi trả lại các khoản đã nhờ chi hộ:

 Nghiệp vụ thu hộ Đơn vị thu hộ Đơn vị nhờ thu hộ

- Phản ánh số tiền, nguyên vật liệu đơn vị đã thu hộ cho đơn vị khác:

Có TK 342–Thanh toán nội bộ

- Khi trả lại các khoản đã thu hộ:

- Khi đƣợc đơn vị khác thu hộ số phải thu bằng tiền, nguyên vật liệu:

- Nhận lại các khoản đã nhờ thu hộ:

Có TK 342–Thanh toán nội bộ

 Nghiệp vụ đơn vị X phân phối quỹ phúc lợi cho đơn vị Y: Đơn vị X Đơn vị Y

- Nhận quyết định phân phối quỹ cho đơn vị Y:

- Khi phân phối quỹ cho đơn vị Y bằng tiền:

- Phản ánh số phải thu của đơn vị khác về các quỹ:

- Khi nhận đƣợc tiền phân phối quỹ từ đơn vị X:

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU

5.3.1 Kế toán các khoản phải thu

 Nội dung các khoản phải thu

Theo tính chất và đối tƣợng thanh toán, các khoản phải thu gồm:

- Các khoản phải thu của khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, nhƣợng bán, thanh lý tài sản

- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ đối với hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT

- Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý hoặc đã xử lý, bắt bồi thường nhưng chưa thu được

- Các khoản phải thu khác

 Tài khoản 311 -Các khoản phải thu

- Số tiền phải thu của khách hàng về bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ…

- Các khoản chi hoạt động, chi dự án, chi theo đơn đặt hàng của nhà nước không đƣợc duyệt bị xuất toán phải thu hồi

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát sinh là khoản thuế áp dụng cho các đơn vị thực hiện tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Đồng thời, các dự án viện trợ không hoàn lại cũng được hưởng chính sách hoàn thuế GTGT.

- Giá trị thiếu hụt chờ xử lý hoặc đã xử lý theo hướng bắt bồi thường nhưng chưa thu đƣợc

- Các khoản phải thu khác

- Số tiền đã thu của khách hàng

- Số tiền ứng trước của khách hàng

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ hoặc đã đƣợc hoàn

- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản liên quan

- Số tiền đã thu về bồi thường vật chất và các khoản phải thu khác

- Các khoản nợ còn phải thu;

- Số thuế GTGT đầu vào còn đƣợc khấu trừ và số thuế GTGT đƣợc hoàn lại nhƣng ngân sách chƣa hoàn trả;

Tài khoản này có thể có số dư bên Có, phản ánh số đã ứng trước của người mua > số phải thu

 Tài khoản 311 có các tài khoản cấp 2 gồm:

- Tài khoản 3111 “Phải thu khách hàng”

- Tài khoản 3113 “Thuế GTGT đƣợc khấu trừ”

- Tài khoản 3118 “Phải thu khác”

 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

 Tài khoản 3111 “Phải thu khách hàng”

- Khi xuất bán sản phẩm, hàng hoá nhƣng chƣa thu đƣợc tiền:

Nợ TK 3111 – Phải thu của khách hàng

Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

- Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại:

Nợ TK 531– Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh

Nợ TK 3331– Thuế GTGT phải nộp (nếu đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Có TK 3111– Phải thu của khách hàng

- Khi khách hàng ứng trước tiền hàng theo hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc

- Khi nhận đƣợc tiền do khách hàng trả nợ:

Nợ TK 111, 112– Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc

- Khi cấn trừ nợ phải thu và phải trả cùng 1 đối tƣợng khách hàng, ghi:

Nợ TK 3311 – Phải trả cho nhà cung cấp

- Trường hợp khoản nợ phải thu của khách hàng không đòi được, phải xử lý xoá sổ nếu đƣợc tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh:

Nợ TK 631 – Chi hoạt động sản xuất kinh doanh

 Tài khoản 3113 “Thuế GTGT đƣợc khấu trừ”

- Đơn vị sự nghiệp có hoạt động SXKD, chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khi mua VL-DC, hàng hóa, TSCĐ:

Nợ TK 152, 153, 155, 211, 631 (giá mua chƣa thuế)

Nợ TK 3113 (thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ)

Có TK 111, 112, 331 (giá thanh toán)

- Cuối kỳ, kết chuyển thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ với thuế GTGT đầu ra phải nộp:

- Khi nhận đƣợc tiền hoàn thuế GTGT:

 Tài khoản 3118 “Phải thu khác”

- VL-DC, sản phẩm, hàng hóa, tiền mặt tồn quỹ phát hiện thiếu khi kiểm kê, chƣa xác định nguyên nhân chờ xử lý:

- Khi có quyết định xử lý, nếu xóa bỏ số thiệt hại:

- Khi có quyết định xử lý, nếu thu tiền bồi thường, trừ vào lương:

- Khi thu các khoản phải thu khác bằng tiền, vật tƣ, hàng hóa:

- Khi cho mƣợn tiền, NVL, CCDC, hàng hóa có tính chất tạm thời, ghi:

- Các khoản đã chi không đƣợc duyệt phải thu hồi:

- Định kỳ, tính và thu lãi đầu tƣ tài chính hay nhận đƣợc thông báo số lãi từ hoạt động đầu tƣ góp vốn đƣợc chia:

5.2.2 Kế toán các khoản tạm ứng

Tạm ứng là khoản tiền hoặc vật tư được cấp cho cán bộ, công nhân viên để phục vụ cho việc mua sắm tài sản, giao dịch, công tác phí, thực hiện dự án hoặc nghiên cứu khoa học Người nhận tạm ứng phải là nhân viên trong đơn vị và cần sử dụng khoản tiền này đúng mục đích, không được chuyển nhượng cho người khác Sau khi hoàn thành công việc, người nhận tạm ứng phải lập bảng thanh toán kèm theo chứng từ gốc để hoàn tất quy trình.

Bên Nợ: Các khoản tiền đã tạm ứng trong kỳ

Bên Có: - Các khoản tạm ứng đã đƣợc thanh toán

- Số tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ hoặc trừ vào lương

Số dư bên Nợ: Số tiền tạm ứng chƣa thanh toán

1 Xuất tiền hoặc vật tƣ tạm ứng cho viên chức, nhân viên:

2 Thanh toán số chi tạm ứng trên cơ sở bảng thanh toán tạm ứng theo số thực chi do người nhận tạm ứng lập kèm theo chứng từ gốc

3 Các khoản tạm ứng chi không hết, nhập lại quỹ hoặc trừ vào lương:

Nợ TK 334- Phải trả viên chức- trường hợp trừ vào lương

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ

5.4.1 Kế toán các khoản phải trả

Các khoản phải trả trong đơn vị HCSN thường phát sinh từ các giao dịch với người bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, cũng như các khoản kinh phí tạm thu và tạm giữ.

Nội dung cụ thể các khoản phải trả gồm:

- Các khoản nợ phải trả cho người bán, người cung cấp hàng hóa, dịch vụ, vật tƣ…

- Các khoản nợ vay, lãi về nợ vay phải trả

- Giá trị tài sản chƣa xác định đƣợc nguyên nhân chờ giải quyết

- Các khoản phải trả khác như: phạt bồi thường vật chất

 Tài khoản 331 – Các khoản phải trả

- Các khoản đã trả cho người bán VL-DC, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ…

- Các khoản nợ vay (nợ gốc) đã thanh toán;

- Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào các tài khoản liên quan theo quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền

- Các khoản đã trả khác

- Số tiền phải trả cho người bán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ;

- Các khoản phải trả nợ vay;

- Giá trị tài sản thừa chờ giải quyết;

- Các khoản phải trả khác

- Số tiền còn phải trả cho các chủ nợ bên trong và ngoài đơn vị;

- Giá trị tài sản phát hiện thừa còn chờ giải quyết

Tài khoản này có thể ghi nhận số dư bên Nợ, thể hiện số tiền mà đơn vị đã ứng trước cho người bán lớn hơn số nợ phải trả cho các chủ nợ trong và ngoài đơn vị.

 Tài khoản 331 có các tài khoản cấp 2 gồm:

- Tài khoản 3311 “Phải trả người cung cấp”

- Tài khoản 3312 “Phải trả nợ vay”

- Tài khoản 3118 “Phải trả khác”

 Tài khoản 3311 “Phải trả người cung cấp”

- Khi đơn vị mua VL-DC, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ…chƣa thanh toán, dùng cho hoạt động sự nghiệp, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153, 155 – Nếu qua nhập kho

Nợ TK 211, 213 – Nếu mua TSCĐ

Nợ TK 661, 662, 635 – Nếu sử dụng ngay cho chi hoạt động, dự án, chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước

Có TK 3311 – Phải trả cho nhà cung cấp

- Khi đơn vị mua Vl-DC, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh:

Nợ TK 152, 153, 155 – Nếu nhập kho

Nợ TK 631 – Nếu dùng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Nợ TK 211, 213– Nếu mua TSCĐ

Có TK 3311– Phải trả cho nhà cung cấp

Cuối niên độ kế toán, cần xác định số nợ của các đối tượng có cả nợ phải thu và nợ phải trả Để thực hiện việc này, tiến hành lập bảng kê thanh toán bù trừ công nợ.

Nợ TK 331 – Phải trả cho nhà cung cấp

Có TK 311 – Phải thu của khách hàng

 Tài khoản 3312 “Phải trả nợ vay”

- Vay tiền nhập quỹ, hoặc vay để trả nợ, mua vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ:

Có TK 3312: Phải trả nợ vay

- Khi thanh toán nợ vay:

Khi sử dụng các khoản vay để mua tài sản cố định phục vụ cho hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp, cần ghi nhận vào tài khoản 111, 112 Khi tiến hành trả nợ vay bằng quỹ, đồng thời cần ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định.

Có TK 466 Đối với các khoản vay để mua TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD, khi trả nợ vay bằng các quỹ, ghi:

Có TK 411 + Khi chi tiền lãi ghi:

Nợ TK 661: Chi hoạt động (Vay dùng chi sự nghiệp)

Nợ TK 631: Chi phí sản xuất, kinh doanh (Vay dùng cho SXKD)

 Tài khoản 3318 “Phải trả khác”

- Khi phát hiện tài sản thừa chờ xử lý:

- Khi xác định nguyên nhân, căn cứ quyết định xử lý:

5.4.2 Kế toán các khoản phải nộp Nhà nước

Các khoản phải nộp cho Nhà nước bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế xuất nhập khẩu (XNK), thuế thu nhập cá nhân (TNCN), cùng với các khoản phí và lệ phí mà đơn vị thu được phải nộp Ngoài ra, còn có các khoản khác như khấu hao và chênh lệch thu chi do nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ).

 Tài khoản 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước

Bên Nợ: Các khoản thuế và các khoản khác đã nộp Nhà nước

Bên Có: Các khoản thuế và các khoản khác phải nộp Nhà nước

Số dư bên Có: Các khoản còn phải nộp Nhà nước

 TK 333 có các TK cấp 2:

+ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

+ TK 3332: Phí và lệ phí

+ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp

+ TK 3335: Thuế thu nhập cá nhân

+ TK 3337: Thuế khác (thuế TTĐB, thuế XNK)

+ TK 3338: Các khoản phải nộp khác

1 Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

- Cuối kỳ, kế toán tính và kết chuyển số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra phải nộp, ghi:

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Có TK 3113 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ

Nếu số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra, trong kỳ chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào tương ứng với số thuế GTGT đầu ra Phần thuế GTGT đầu vào còn lại sẽ được khấu trừ vào kỳ tính thuế tiếp theo hoặc có thể được hoàn thuế.

- Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước:

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

2 Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

- Cuối kỳ, tính toán xác định số thuế GTGT phải nộp:

Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

- Khi nộp thuế vào NSNN:

1 Hàng quý, căn cứ vào thông báo thuế của cơ quan thuế hoặc đơn vị tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi:

Nợ TK 421 – Chênh lệch thu, chi chƣa xử lý

Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp

2 Khi nộp thuế TNDN vào NSNN:

Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc

3 Cuối năm xác định số thuế TNDN phải nộp:

+ Trường hợp số thuế TNDN phải nộp > số tạm nộp hàng quý trong năm, thì số chênh lệch phải nộp thêm ghi:

Nợ TK 421 – Chênh lệch thu, chi chƣa xử lý

Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Trường hợp số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm > số thuế TNDN thực tế phải nộp thì số chênh lệch ghi:

Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 421 – Chênh lệch thu, chi chƣa xử lý

1 Tính thuế TNCN cho người có thu nhập thường xuyên tại đơn vị:

2 Tính thuế TNCN cho người có thu nhập không thường xuyên tại đơn vị:

Nợ TK 661, 662…(tổng số thanh toán)

Có TK 3335 (số thuế TNCN phải khấu trừ)

Có TK 111, 112…(số tiền thực trả)

3 Nộp thuế TNCN cho Nhà nước:

 Phí và lệ phí phải nộp cho Nhà nước

1 Khi thu đƣợc phí, lệ phí:

Có TK 5111 – Thu phí, lệ phí

2 Xác định số phí, lệ phí phải nộp NSNN theo quy định, ghi:

Nợ TK 5111 – Thu phí, lệ phí

Có TK 3332 – Phí, lệ phí

3 Khi nộp phí, lệ phí vào NSNN, ghi:

Nợ TK 3332 – Phí, lệ phí

5.4.3 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương

Trong các đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN), tiền lương của công chức chủ yếu được tính theo lương thời gian Bên cạnh đó, tiền lương của các cán bộ công nhân viên tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh được tính tương tự như tại các doanh nghiệp.

Lương cơ bản được xác định bằng công thức:

Lương cơ bản = Hệ số lương x Mức lương tối thiểu

Ngoài lương cơ bản, cán bộ và công nhân viên tại một số đơn vị còn nhận thêm tiền lương tăng thêm nhờ vào việc tiết kiệm chi phí và chênh lệch thu chi, theo nghị định số 43/2006/NĐ-CP Mức lương tăng thêm này được xác định dựa trên quy chế chi tiêu và thu nội bộ của từng đơn vị.

Tài khoản 334 – Phải trả công chức, viên chức được sử dụng để ghi nhận các giao dịch thanh toán liên quan đến tiền lương và các khoản phải trả khác cho công chức, viên chức trong đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN).

- Tiền lương và các khoản khác đã trả cho công chức, viên chức và các đối tượng khác của đơn vị

- Các khoản đã khấu trừ vào lương của cán bộ, công chức, viên chức

Bên Có: Tiền lương, tiền công và các khoản khác phải trả cho công chức, viên chức và các đối tƣợng khác của đơn vị

Số dư bên Có: Các khoản còn phải trả cho công chức, viên chức và các đối tƣợng khác của đơn vị

1 Phản ánh số tiền lương phải trả cho CB, CNV tính vào các chi phí liên quan:

Nợ TK 661, 662, 631…- chi hoạt động, chi dự án, chi hoạt động SXKD

Có TK 334 – Phải trả công chức, viên chức

2 Khi có quyết định sử dụng quỹ ổn định thu nhập để trả lương và quỹ khen thưởng để thưởng cho cán bộ, công nhân viên, người lao động:

Nợ TK 4311, 4313 – Quỹ ổn định thu nhập

3 Các khoản thu nhập tăng thêm phải trả cho cán bộ, công nhân viên từ chênh lệch thu > chi của hoạt động thường xuyên, ghi:

4 Số BHYT, BHXH trích từ lương của người lao động theo quy định:

Nợ TK 334 – Phải trả công chức, viên chức

Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương

5 Trường hợp đơn vị trả lương cho cán bộ, công nhân viên bằng sản phẩm, hàng hoá:

Có TK 531 – Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh

Nợ TK 631 – Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh

Có TK 155 – Sản phẩm, hàng hoá

6 Xuất quỹ ứng trước lương cho cán bộ, công nhân viên:

7 Các khoản tiền tạm ứng chi không hết được khấu trừ vào tiền lương của cán bộ, công nhân viên:

8 Thu bồi thường về giá trị tài sản phát hiện thiếu quyết định khấu trừ vào tiền lương phải trả, ghi:

Có TK 111, 112, 152, 153, 155… (nếu có quyết định xử lý ngay)

Có TK 3118 (chƣa có quyết định, chờ xử lý)

9 Thuế thu nhập cá nhân khấu trừ vào lương:

5.4.3.2 Kế toán các khoản trích theo lương

Các khoản trích theo lương theo chế độ hiện hành, trong đơn vị HCSN bao gồm:

- 22% BHXH tính trên tổng quỹ lương (trong đó 16% tính vào chi phí cáchoạt động, 6% trừ vào lương người lao động)

- 4,5% BHYT tính trên tổng quỹ tiền lương (trong đó 3% tính vào chi phí các hoạt động và 1,5% trừ vào lương người lao động)

- 2% KPCĐ tính trên tổng quỹ lương tính vào chi các hoạt động

- 2% BHTN tính trên tổng quỹ lương (trong đó 1% tính vào chi phí các hoạt động và 1% trừ vào lương người lao động)

 TK 332 – Các khoản phải nộp theo lương

- Số BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN đã nộp cho cơ quan quản lý;

- Số BHXH phải trả cho công chức

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí của đơn vị

- Số BHXH, BHYT, BHTN mà cán bộ, viên chức phải nộp trừ vào lương hàng tháng

- Số BHXH mà cơ quan BHXH cấp để chi trả cho các đối tượng hưởng chế độ bảo hiểm của đơn vị

- Số tiền nộp phạt về nộp chậm BHXH

- Số BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN còn phải nộp

- Số tiền BHXH nhận của cơ quan BHXH nhƣng chƣa chi cho các đối tƣợng đƣợc hưởng BHXH

Tài khoản 332 thể hiện số dư bên Nợ, cho thấy số tiền Bảo hiểm xã hội (BHXH) mà đơn vị đã chi cho công nhân viên nhưng vẫn chưa được cơ quan bảo hiểm thanh toán.

 Tài khoản 332 chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 3321- Bảo hiểm xã hội

+ Tài khoản 3322 - Bảo hiểm y tế

+ Tài khoản 3323 - Kinh phí công đoàn

+ Tài khoản 3324 – Bảo hiểm thất nghiệp

 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải nộp tính vào chi của đơn vị theo quy định:

- Phần BHXH, BHYT, BHTN của CCVC phải nộp trừ vào tiền lương hàng tháng:

- Khi nhận đƣợc giấy phạt nộp chậm số tiền BHXH phải nộp ghi:

Nợ TK 311 – (Chờ xử lý phạt nộp chậm)

Nợ TK 661, 662 – (Nếu được phép ghi vào chi)

Có TK 332 – (Các khoản phải nộp theo lương)

- Khi đơn vị chuyển tiền nộp BHXH, KPCĐ hoặc mua thẻ BHYT

Có TK 111, 112, 461, 462 Trường hợp rút dự toán chi hoạt động, chi chương trình, dự án để nộp, đồng thời ghi: Có TK 008, 009

- BHXH phải trả cho cán bộ, công nhân viên theo chế độ:

- Khi chi trả BHXH cho viên chức trong đơn vị, ghi

Nợ TK 334: Phải trả viên chức

- Khi nhận đƣợc số tiền cơ quan BHXH trả cho đơn vị về số BHXH chi trả cho cán bộ, công nhân viên:

Nợ TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi NH, kho bạc

5.4.4 Kế toán phải trả đối tƣợng khác a Nội dung

Khoản phải trả cho các đối tượng khác bao gồm tiền học bổng cho học sinh, sinh viên và sinh hoạt phí cho các đối tượng chính sách, người có công Tài khoản 335 ghi nhận các khoản phải trả đối tượng khác.

Bên Nợ: Các khoản học bổng, sinh hoạt phí và các khoản khác đã trả cho các đối tƣợng khác

Bên Có: Số học bổng, sinh hoạt phí và các khoản khác phải trả cho các đối tƣợng khác

Số dư bên Có: Các khoản còn phải trả cho các đối tƣợng khác c Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

- Số tiền học bổng, học phí phải trả cho HS- SV và các khoản phải trả cho các đối tƣợng khác:

Có TK 335 – Phải trả đối tựơng khác

- Khi thanh toán số học bổng cho HS – SV, cho các đối tƣợng khác:

Nợ TK 335 – Phải trả đối tựơng khác

5.4.5 Kế toán tạm ứng kinh phí a Nội dung

Tạm ứng kinh phí là một đối tượng kế toán quan trọng trong đơn vị HCSN, xảy ra khi đơn vị nhận tạm ứng từ kho bạc để thực hiện các hoạt động và mua sắm tài sản trước khi có dự toán kinh phí Sau khi nhận được dự toán, đơn vị cần thanh toán lại các khoản tạm ứng này cho kho bạc Tài khoản 336 được sử dụng để ghi nhận các khoản tạm ứng kinh phí.

Bên Nợ: Kết chuyển số kinh phí đã thanh toán thành nguồn kinh phí

Các khoản tạm ứng kinh phí được đơn vị nộp trả lại kho bạc nhà nước

Bên Có: Các khoản kinh phí kho bạc đã tạm ứng

Số dư bên Có phản ánh các khoản kinh phí đã được tạm ứng qua kho bạc nhà nước nhưng vẫn chưa được thanh toán Để hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan, cần áp dụng các phương pháp hạch toán phù hợp nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.

- Khi đơn vị đƣợc kho bạc tạm ứng kinh phí nhập quỹ tiền mặt, mua VL-CC hoặc chuyển trả người bán…

Có TK 336 – Tạm ứng kinh phí

- Khi đơn vị nhận tạm ứng từ kho bạc sử dụng trực tiếp tính vào chi hoạt động, chi dự án, chi theo đơn đặt hàng:

Có TK 336 – Tạm ứng kinh phí

- Khi đơn vị thanh toán tiền tạm ứng với kho bạc, ghi tăng nguồn kinh phí:

Nợ TK 336 – Tạm ứng kinh phí

Có TK 461, 462, 465 Đồng thời đơn vị ghi đơn: Có TK 008, 009

Câu 1: Được đơn vị cấp dưới thanh toán hộ số tiền vận chuyển vật liệu dùng cho hoạt động thường xuyên, kế toán phản ánh:

D Nợ TK 661 / Có TK 342 Câu 2: Đƣợc đơn vị cấp trên thu hộ các khoản phí, kế toán phản ánh:

D Tất cả đều sai Câu 3: Đƣợc cấp trên thanh toán hộ tiền vận chuyển hàng bán thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, kế toán phản ánh:

A.Nợ TK 155, Nợ TK 3113/ Có TK 3318 B.Nợ TK 661, Nợ TK 3113/ Có TK 341 C.Nợ TK 155, Nợ TK 3113/ Có TK 342 D.Nợ TK 631, Nợ TK 3113/ Có TK 342 Câu 4: Trả hộ tiền mua vật liệu cho cấp trên, kế toán phản ánh:

D Nợ TK 342 / Có TK 111, 112 Câu 5: Tài khoản 341 vào cuối năm:

D Tùy trường hợp cụ thể Câu 6: Rút kinh phí hoạt động để cấp kinh phí cho cấp dưới, kế toán phản ánh:

D Câu A và C Câu 7: Nhận kinh phí do cấp trên cấp, kế toán phản ánh:

D Tất cả đều đúng Câu 8: Được cấp trên thanh toán hộ tiền dịch vụ dùng cho hoạt động thường xuyên, kế toán phản ánh:

D Nợ TK 661 / Có TK 341 Câu 9: Thu hộ tiền cho đơn vị cấp dưới, kế toán phản ánh:

Luyện tập 2: Hãy định khoản các NVKT phát sinh sau đây :

1 Chuyển khoản tiền gởi kho bạc cấp kinh phí cho cấp dưới 50.000.000 đ

2 Trả hộ tiền dịch vụ cho cấp dưới bằng tiền mặt 2.000.000 đ

3 Các quỹ phải cấp cho cấp dưới 5.000.000 đ

4 Chuyển tiền gởi kho bạc để thanh toán khoản các quỹ cấp cho cấp dưới

5 Thu tiền mặt 2.000.000đ do đơn vị cấp dưới thanh toán khoản đã trả hộ

6 Thu hồi kinh phí cấp cho cấp dưới còn thừa bằng tiền gởi kho bạc 10.000.000 đ

7 Cuối kỳ, kết chuyển sổ kinh phí cấp cho cấp dưới để ghi giảm nguồn kinh phí hoạt động

Luyện tập 3: Đơn vị HCSN X là đơn vị dự toán cấp II, đơn vị HCSN Y là đơn vị dự toán cấp III

I Trong kỳ cả hai đơn vị có số dƣ nhƣ sau (đvt: 1.000đ) Đơn vị X Đơn vị Y

TK 342 (X): 20.000 (Dƣ có) Các tài khoản khác có số dƣ hợp lý

II Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Đơn vị X cấp bổ sung kinh phí hoạt động sự nghiệp cho đơn vị Y:

2 Đơn vị X mua vật liệu nhập kho sử dụng cho hoạt động sự nghiệp chƣa thanh toán cho người bán 42.000, phí vận chuyển thanh toán bằng tiền mặt 1.800

3 Theo yêu cầu của đơn vị X, đơn vị Y thanh toán hộ người bán của X số tiền 42.000 bằng TGKB

4 Đơn vị X xuất kho một số hàng hoá bán cho khách hàng K, giá vốn là 25.000, giá bán chƣa có thuế GTGT 10% là 41.000, K chấp nhận thanh toán

5 Đơn vị Y thu hộ số tiền cho đơn vị X từ khách hàng K thanh toán bằng TGKB 45.400

6 Đơn vị Y nhận đƣợc thông báo của đơn vị X phân phối quỹ phúc lợi là 5.000

7 Đơn vị X chi hộ cho đơn vị Y tiền thanh toán văn phòng phẩm của người bán bằng TM:1.800

8 Cuối kỳ 2 đơn vị thanh toán cho nhau về các khoản chi hộ, thu hộ và thanh toán cho nhau phần chênh lệch bằng tiền mặt

Yêu cầu: Định khoản và phản ánh các nghiệp vụ trên

Câu 1: Khoản vật tƣ tạm ứng cho công chức viên chức thực hiện các hoạt động của đơn vị, kế toán phán ánh:

Câu 2: Bán hàng chƣa thu tiền của khách hàng, kế toán sẽ phản ánh:

A.Nợ TK 311/ Có TK 511, Có TK 3331

B.Nợ TK 311/ Có TK 531, Có TK 3331

C Nợ TK 3111, N ợ TK 3113/ Có TK 531

D.Nợ TK 3111, Nợ TK 3113 / Có TK511

Câu 3: Khách hàng ứng trước tiền mua hàng cho đơn vị, kế toán phản ánh:

D.Nợ TK 111,112 /Có TK 312 Câu 4: Tài khoản 336 “Tạm ứng kinh phí” là tài khoản:

A Có số dƣ bên Nợ

B Có số dƣ bên Có

D Tùy trường hợp cụ thể Câu 5 Tạm ứng kinh phí để thanh toán nợ cho nhà cung cấp, kế toán phản ánh

D Tất cả đều sai Câu 6: Khi nhận đƣợc dự toán kinh phí thì kế toán phải kết chuyển khoản tạm ứng kinh phí:

D Tất cả đều đúng Câu 7: Tạm ứng kinh phí dự án để hoạt động, kế toán phản ánh:

D Tất cả đều đúng Câu 8: Tiền học bổng phải thanh toán cho sinh viên đƣợc phản ánh:

D Nợ TK 335 / Có TK 334 Câu 9: Rút dự toán kinh phí hoạt động để thanh toán tạm ứng với kho bạc, kế toán phản ánh

A.Nợ TK 336 / Có TK 112 và Có TK 008 B.Nợ TK 336/Có TK 461

D.Nợ TK 336 / Có TK 461 và Có TK 008 Câu 10: Thuế thu nhập cá nhân mà đơn vị thu hộ cho Nhà nước, kế toán phản ánh:

Luyện tập 5: Tại 1 đơn vị HCSN có thu, hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

- TK 3111: 500.000 (chi tiết khách hàng A)

- TK 3118: 200.000 (chi tiết TS thiếu)

- TK 3113: 100.000 (thuế GTGT đƣợc khấu trừ)

 Các nghiệp vụ phát sinh:

1 Bán hàng hóa chƣa thu tiền với giá chƣa VAT 5.000.000đ, VAT 10%, giá gốc hàng hóa là 4.200.000đ

2 Thực hiện gỉam giá cho khách hàng A: 300.000đ số sản phẩm đã bán tháng trước, thuế GTGT 10%

3 Mua NVL nhập kho chƣa trả tiền, giá chƣa VAT 200.000, VAT 10%

4 Thu bồi thường về giá trị tài sản phát hiện thiếu theo quyết định xử lý bằng tiền mặt 80.000đ và trừ lương thủ kho 120.000đ

5 Nhận đƣợc tiền mặt do khách hàng A trả nợ

6 Kiểm kê phát hiện thiếu vật liệu trị giá 100.000đ vẫn chƣa xác định đƣợc nguyên nhân

7 Cuối kỳ, khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Luyện tập 6:Tại trường Đại học X trong kỳ có tình hình như sau: (ĐVT: 1.000đ)

I Số dƣ đầu kỳ TK 312: 142.000 trong đ chi tiết:

- 312 A: 20.000 (tạm ứng nhân viên A đi công tác)

- 312 B: 36.000 (tạm ứng nhân viên B thực hiện đề tài khoa học)

- 312 C: 86.000 (tạm ứng nhân viên C mua nguyên liệu)

II Trong tháng c các nghiệp vụ phát sinh:

1 Thanh toán hoàn tạm ứng của anh C mua nguyên liệu nhập kho 83.000, còn lại nhập quỹ 3.000

2 Thanh toán hoàn tạm ứng cho anh A đi công tác, số tiền là 19.900, trừ lương trong tháng số tiền anh A tạm ứng chi chƣa hết

3 Anh B hoàn chứng từ đề tài khoa học đã nghiệm thu 36.000, ghi chi thường xuyên

4 Tạm ứng cho anh A số tiền mặt để quảng cáo: 4.000

Luyện tập 7: Tài liệu tại một bệnh viện X trong quý 3 năm N có tình hình nhƣ sau: (đvt:

- TK 331 là 46.000 Trong đó chi tiết theo đối tƣợng:

+ TK 3311 (công ty Y): 15.000 + TK 3312: 30.000 (vay tiền) + TK 3318: 1.000 (tài sản thừa) Các tài khoản khác có số dƣ hợp lý

II Trong tháng c các nghiệp vụ phát sinh : (đvt: 1.000đ)

1 Chuyển TGKB trả nợ cho công ty Y ở kỳ trước

2 Nhƣợng bán 1 máy trợ tim cho ĐV K, nguyên giá 120.000 đã hao mòn 60.000 người mua chưa trả tiền, giá bán 80.000

3 Xuất quỹ tiền mặt cho đơn vị B mƣợn 20.000

4 Rút TGKB ứng trước tiền cho người bán hóa chất Z là 50.000 theo hợp đồng

5 Quyết định xử lý số tài sản thừa kỳ trước: bổ sung nguồn kinh phí hoạt động

KẾ TOÁN TÌNH HÌNH TIẾP NHẬN, SỬ DỤNG VÀ QUYẾT TOÁN NGUỒN KINH PHÍ

KẾ TOÁN TÌNH HÌNH TIẾP NHẬN, SỬ DỤNG VÀ QUYẾT TOÁN NGUỒN

6.1.1 Nguồn hình thành và nội dung chi

Nguồn kinh phí hoạt động là nguồn tài chính cần thiết để duy trì và đảm bảo các hoạt động của các cơ quan, đơn vị hành chính sự nghiệp Nguồn kinh phí này được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau.

Ngân sách nhà nước hàng năm bao gồm cả kinh phí thường xuyên và không thường xuyên Đối với các cơ quan và đơn vị được giao quyền tự chủ tài chính, kinh phí tự chủ được xem là kinh phí thường xuyên.

- Các khoản thu hội phí và các khoản đóng góp của các thành viên

- Bổ sung từ các khoản thu phí và lệ phí, thu sự nghiệp và các khoản thu khác tại đơn vị theo qui định của chế độ tài chính

- Bổ sung từ chênh lệch thu chi (lợi nhuận sau thuế) từ hoạt động sản xuất, kinh doanh

- Bổ sung từ các khoản khác theo chế độ tài chính

- Tiếp nhận các khoản viện trợ phi dự án

- Các khoản đƣợc biếu tặng, tài trợ của các đơn vị cá nhân trong và ngoài đơn vị

Chi hoạt động thường xuyên bao gồm các khoản như tiền lương, tiền công, phụ cấp lương, trích nộp bảo hiểm, chi cho dịch vụ công cộng và văn phòng phẩm, theo chức năng và nhiệm vụ được giao từ cơ quan có thẩm quyền.

Chi không thường xuyên bao gồm các khoản chi cho nhiệm vụ khoa học và công nghệ, chương trình đào tạo bồi dưỡng cán bộ, viên chức, thực hiện chương trình mục tiêu quốc gia và đầu tư xây dựng cơ bản.

Kế toán cần mở chi tiết theo từng nguồn hình thành như ngân sách cấp, viện trợ nhận được, và phí lệ phí được để lại Đơn vị không được ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động trong các trường hợp nhất định.

- Phí, lệ phí đã thu phải nộp NSNN nhƣng đƣợc để lại chi nhƣng chƣa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách

- Tiền, hàng viện trợ phi dự án đã nhận nhƣng chƣa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách

Chỉ được ghi tăng NKP hoạt động khi cả hai trường hợp trên có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách

Kinh phí hoạt động cần được sử dụng đúng mục đích và theo tiêu chuẩn, định mức của nhà nước, đồng thời phải nằm trong phạm vi dự toán đã được phê duyệt, phù hợp với quy định của chế độ tài chính.

Cuối kỳ, đơn vị cần thực hiện quyết toán về việc tiếp nhận và sử dụng ngân sách nhà nước với cơ quan chủ quản và cơ quan tài chính theo quy định tài chính hiện hành Số kinh phí chưa sử dụng sẽ được xử lý theo chế độ tài chính quy định cho từng loại hình đơn vị hành chính sự nghiệp.

Vào cuối ngày 31/12 của kỳ kế toán năm, nếu số chi hoạt động chưa được phê duyệt quyết toán, kế toán sẽ chuyển số liệu NKP hoạt động năm nay sang NKP hoạt động năm trước, ghi Nợ TK 4612 và Có TK 4611.

- Giấy rút dự toán ngân sách

- Giấy nộp trả kinh phí

- Thông tri duyệt quyết toán

 Tài khoản sử dụng và kết cấu: Sử dụng TK 461, 661, 008

Tài khoản 461 –Nguồn kinh phí hoạt động

- Số kinh phí hoạt động nộp lại ngân sách

Nhà nước hoặc nộp lại cấp trên

- Kết chuyển số chi hoạt động đã đƣợc phê duyệt quyết toán với NKP hoạt động

- Kết chuyển số kinh phí hoạt động đã cấp trong kỳ cho các đơn vị cấp dưới (đơn vị cấp trên ghi)

- Các khoản đƣợc phép ghi giảm nguồn kinh phí hoạt động

- Số kinh phí hoạt động thực nhận của Ngân sách, của cấp trên

- Số kinh phí nhận đƣợc do viện trợ, tài trợ

- Đƣợc bổ sung từ thu phí, lệ phí & thu khác theo quy định của chế độ tài chính

- Số kinh phí bổ sung từ kết quả hoạt động SXKD

- Số kinh phí được cấp trước cho năm sau (nếu có)

- Nguồn kinh phí hoạt động hiện còn hoặc đã chi nhƣng chƣa đƣợc quyết toán

 TK 461 đƣợc chi tiết thành 3 tài khoản chi tiết cấp 2:

+ TK 46111 – Nguồn kinh phí thường xuyên

+ TK 46112 – Nguồn kinh phí không thường xuyên

Tài khoản 661 –Chi hoạt động

- Chi hoạt động thực tế phát sinh ở đơn vị

Số dƣ bên Nợ: Các khoản chi hoạt động chƣa đƣợc duyệt quyết toán

- Các khoản đƣợc phép ghi giảm chi và những khoản đã chi nhƣng không đƣợc duyệt

- Kết chuyển số chi đƣợc duyệt với NKP khi báo cáo quyết toán đƣợc duyệt

 TK 661 đƣợc chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:

+ TK 66112 – Chi không thường xuyên

+ TK 66122 – Chi không thường xuyên

+ TK 66132– Chi không thường xuyên

Tài khoản 008 –Dự toán chi hoạt động

- Dự toán chi hoạt động đƣợc giao

- Số dự toán điều chỉnh trong năm (tăng ghi dương +, giảm ghi âm -)

Rút dự toán chi hoạt động ra sử dụng

Số nộp khôi phục dự toán (ghi -)

Số dư bên Nợ: Dự toán chi hoạt động còn lại chƣa rút

 Tài khoản 008 đƣợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau:

- TK 0081 – Dự toán chi thường xuyên

- TK 0082 – Dự toán chi không thường xuyên

6.1.5.1 Kế toán nguồn kinh phí hoạt động

1 Nhận kinh phí hoạt động đƣợc ngân sách cấp trên cấp bằng tiền/hiện vật hoặc chuyển thanh toán trực tiếp cho người bán hàng, người cung cấp dịch vụ, ghi:

Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí năm nay Nếu đƣợc cấp bằng TSCĐ đƣa ngay vào sử dụng, đồng thời ghi:

Nợ TK 661 (6612): Tăng chi hoạt động

Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

2 Khi nhận thông báo về Dự toán chi hoạt động đƣợc cấp, kế toán ghi:

Nợ TK 008 - Dự toán chi hoạt động

Chi tiết: TK 0081 Dự toán chi thường xuyên

TK 0082 Dự toán chi không thường xuyên

3 Khi rút Dự toán ra sử dụng, căn cứ vào giấy rút dự toán và các chứng từ có liên quan, ghi:

Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động Đồng thời ghi:

Nợ TK 111: Rút Dự toán chi hoạt động về quỹ tiền mặt

Nợ TK 152, 153, 155: Rút Dự toán chi hoạt động mua vật tƣ, hàng hóa nhập kho

Nợ TK 211, 213: Rút Dự toán chi hoạt động mua TSCĐHH, TSCĐVH

Nợ TK 331: Rút Dự toán chi hoạt động chuyển trả trực tiếp cho người bán

Nợ TK 661 (6612): Rút Dự toán chi hoạt động chi trực tiếp

Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí năm nay Trường hợp mua TSCĐ, đồng thời ghi:

4 Trường hợp dự toán chi hoạt động chưa được cấp có thẩm quyền giao, khi Kho bạc cho tạm ứng kinh phí:

- Khi nhận tạm ứng kinh phí của kho bạc:

- Khi đơn vị đƣợc cấp có thẩm quyền giao dự toán, ghi Nợ TK008 “Dự toán chi hoạt động”

Khi thực hiện thanh toán tạm ứng với kho bạc, cần dựa vào giấy đề nghị thanh toán tạm ứng và giấy rút dự toán để chuyển số tiền đã thanh toán tạm ứng thành nguồn kinh phí hoạt động.

Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Đồng thời ghi Có TK 008

5 Khi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động từ kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh:

Nợ TK 421: Bổ sung từ chênh lệch thu, chi

Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí hoạt động

6 Khi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động từ chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động thực hiện đơn đặt hàng của Nhà nước:

Nợ TK 4213: Chênh lệch thu chi theo ĐĐH của Nhà nước

7 Khi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động từ các khoản thu khác:

8 Khi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động từ các khoản phí, lệ phí đƣợc để lại:

Cuối kỳ, kế toán cần xác định số phí và lệ phí đã thu trong kỳ, số tiền này phải nộp cho Ngân sách Nhà nước (NSNN) nhưng được phép để lại chi theo quy định Đồng thời, kế toán cũng phải có chứng từ ghi thu, ghi chi liên quan đến NSNN.

Nợ TK 5111- Phí, lệ phí

Cuối kỳ, kế toán cần xác định số phí và lệ phí đã thu trong kỳ mà phải nộp cho ngân sách nhà nước (NSNN), nhưng vẫn được phép để lại chi theo quy định, mặc dù chưa có chứng từ ghi thu và ghi chi NSNN.

Nợ TK 5111- Phí, lệ phí

Có TK 521- (TK 5211- Phí lệ phí) Sang kỳ sau, khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, ghi:

Nợ TK 521- Thu chƣa qua ngân sách (TK 5211- Phí lệ phí)

9 Thu hội phí, thu đóng góp hoặc đƣợc tài trợ:

10 Các khoản tiền, hàng viện trợ phi dự án đƣợc ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động:

- Khi tiếp nhận hàng viện trợ phi dự án dùng cho hoạt động HCSN (đơn vị chƣa có chứng từ ghi thu ghi chi ngân sách), ghi:

Có TK 521 (TK 5212- Tiền, hàng viện trợ) Trường hợp nhận viện trợ bằng TSCĐ thì đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ:

Khi đơn vị nhận được chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách liên quan đến các khoản tiền và hàng viện trợ phi dự án, kế toán sẽ thực hiện việc kết chuyển để ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động.

Nợ TK 521 (5212 – Tiền, hàng viện trợ)

Trong trường hợp đơn vị nhận được chứng từ ghi thu ghi chi ngân sách ngay khi tiếp nhận tiền và hàng viện trợ phi dự án để phục vụ cho hoạt động HCSN, cần thực hiện việc ghi chép đầy đủ và chính xác.

Có TK 461 (4612 – Năm nay) Nếu nhận viện trợ bằng TSCĐ thì đồng thời ghi:

11 Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào số kinh phí hoạt động đã cấp trong kỳ cho các đơn vị cấp dưới (nếu có), kế toán đơn vị cấp trên ghi giảm kinh phí hoạt động, ghi:

Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động

Có TK 341: Kinh phí cấp cho cấp dưới

6.1.5.2 Kế toán chi hoạt động

1 Xuất vật tƣ chi hoạt động:

Có TK 152, 153 – Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

2 Xác định lương và các khoản trích theo lương:

Có TK 332, 334 - Lương và các khoản trích theo lương

3 Trả các dịch vụ điện, điện thoại, nước … tính vào chi hoạt động:

4 Thanh toán các khoản tạm ứng đã chi cho hoạt động của đơn vị, ghi:

Nợ TK 661: chi hoạt động

Có TK 336: Tạm ứng kinh phí

5 Trường hợp mua TCSĐ bằng kinh phí hoạt động thường xuyên kế toán phản ánh nhƣ sau:

Có TK 111, 112, 461 Đồng thời ghi:

Nợ TK 661: chi hoạt động

Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TCSĐ

6 Trường hợp sử dụng dự toán chi hoạt động:

Rút dự toán chi hoạt động để trực tiếp chi, ghi:

Nợ TK 661: Chi hoạt động

Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động + Đồng thời, ghi giảm dự toán chi hoạt động: Có TK 008: Dự toán chi hoạt động

7 Phân bổ chi phí trả trước vào hoạt động thường xuyên, ghi:

Nợ TK 661: Chi hoạt động

Có TK 643: Chi phí trả trước

6.1.5.3 Kế toán quyết toán NKP hoạt động

- NKP dự án chỉ có tại các đơn vị có thực hiện các chương trình, dự án, đề tài được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt

- NKP dự án đƣợc hình thành từ:

- NSNN cấp/ cấp trên cấp

- Biếu tặng, tài trợ, viện trợ từ các tổ chức cá nhân để thực hiện dự án

- Các nguồn thu khác đƣợc phép bổ sung nguồn kinh phí dự án

Các khoản chi hoạt động theo chương trình, dự án, đề tài là những khoản chi có tính chất hành chính sự nghiệp (HCSN) thường phát sinh tại các đơn vị được giao nhiệm vụ quản lý và thực hiện các chương trình, dự án, đề tài Những khoản chi này được cấp kinh phí từ nguồn ngân sách nhà nước, địa phương hoặc ngành để thực hiện các nhiệm vụ đã được phê duyệt.

- Các chương trình, dự án, đề tài quốc gia, địa phương hoặc của ngành

Các dự án đầu tư trong lĩnh vực kinh tế, xã hội, văn hóa, giáo dục và y tế thường được quản lý bởi các đơn vị chuyên trách Đối với những đơn vị chỉ tham gia nhận thầu lại một phần hoặc toàn bộ dự án từ đơn vị quản lý dự án, cần sử dụng TK 631 - Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh thay vì TK 662.

Không đƣợc ghi tăng NKP dự án đối với khoản tiền, hàng viện trợ đã nhận nhƣng chƣa có chứng từ ghi thu-ghi chi NS

NKP dự án phải đƣợc sử dụng đúng mục đích, đúng tiêu chuẩn, định mức của NN và trong phạm vi dự toán đã đƣợc duyệt

NKP dự án phải đƣợc theo dõi chi tiết theo:

- Từng chương trình, dự án

Khi kết thúc chương trình, dự án, đơn vị phải quyết toán kinh phí với cơ quan chủ quản, cơ quan tài chính và nhà tài trợ (nếu có)

Chứng từ gồm các phiếu chi, giấy thanh toán, hợp đồng nghiên cứu, biên bản

98 nghiệm thu đảm bảo hợp lệ, hợp pháp

6.2.4 Tài khoản sử dụng và kết cấu: TK 462, TK662, TK009

Tài khoản 462 –Nguồn kinh phí dự án

- Số kinh phí dự án sử dụng không hết phải nộp lại NSNN hoặc nhà tài trợ

.- Các khoản đƣợc phép ghi giảm NKP dự án

- Kết chuyển số chi của chương trình, dự án đƣợc quyết toán với NKP của từng chương trình, dự án

- Đơn vị cấp trên kết chuyển số kinh phí dự án trong kỳ cho đơn vị cấp dưới

- Số kinh phí chương trình, dự án đã đƣợc thực hiện trong kỳ

- Khi Kho bạc thanh toán số kinh phí tạm ứng, chuyển số đa nhận tạm ứng thành NKP dự án

Số dư bên Có: Số kinh phí dự án hiện còn hoặc đã chi nhƣng chƣa đƣợc quyết toán

TK 462 đƣợc chi tiết thành 3 tài khoản chi tiết cấp 2:

+ TK 46211 – Nguồn kinh phí quản lý dự án

+ TK 46212 – Nguồn kinh phí thực hiện dự án

Tài khoản 662–Chi dự án

- Chi thực tế cho việc quản lý, thực hiện chương trình, dự án

Số dư bên Nợ: Các khoản chi chương trình, dự án chƣa đƣợc duyệt quyết toán

- Số chi sai, bị xuất toán phải thu hồi

- Số chi của chương trình, dự án được quyết toán với NKP dự án

TK 662 đƣợc chi tiết thành 3 tài khoản chi tiết cấp 2:

- TK 6621 – Chi từ nguồn kinh phí NSNN cấp

+ TK 66211 – Chi quản lý dự án

+ TK 66212 – Chi thực hiện dự án

- TK 6622 – Chi từ nguồn viện trợ

- TK 6623 – Chi từ nguồn khác

Tài khoản 009 –Dự toán chi chương trình, dự án

- Dự toán chi dự án đƣợc giao

- Số dự toán điều chỉnh trong năm

(tăng ghi dương +, giảm ghi âm -)

Số dư bên Nợ: Dự toán chi dự án còn lại chƣa rút

Rút dự toán chi dự án ra sử dụng

Số nộp khôi phục dự toán (ghi -)

 Tài khoản 009 đƣợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau:

- TK 0091 – Dự toán chi chương trình, dự án

- TK 0092 – Dự toán chi đầu tƣ XDCB

6.2.5.1 Kế toán NKP dự án

1 Ngân sách cấp kinh phí chương trình, dự án, đề tài bằng dự toán chi chương trình, dự án:

- Khi đơn vị nhận đƣợc quyết định, ghi đơn: Nợ TK 009 (0091)

- Khi rút dự toán chi theo chương trình, dự án, ghi: Có TK 0091

Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án

2 Trường hợp chưa nhận được dự toán, đơn vị được Kho bạc cho tạm ứng kinh phí, ghi:

Có TK 336: Tạm ứng kinh phí

3 Khi đơn vị làm thủ tục thanh toán tạm ứng với Kho bạc bằng dự toán đã đƣợc giao, ghi:

Nợ TK 336- tạm ứng kinh phí

Có TK 462 - Nguồn kinh phí dự án (4621) Đồng thời Ghi Có TK 0091

4 Khi nhận được viện trợ cho chương trình, dự án:

- Nếu có chứng từ ghi thu, chi NSNN khi tiếp nhận tiền, hàng viện trợ:

Có TK 462 – Kinh phí dự án

Nếu đƣợc viện trợ bằng TSCĐ, đồng thời ghi:

- Chƣa có chứng từ ghi thu, chi NSNN:

Có TK 521 – Thu chƣa qua ngân sách Nếu đƣợc viện trợ bằng TSCĐ, đồng thời ghi:

Có TK 466 + Khi có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách:

Nợ TK 521 – Thu chƣa qua ngân sách

6 Khi cấp cho cấp dưới:

Nợ TK 462 – Kinh phí dự án

7 Trường hợp bổ sung NKP dự án từ các khoản thu của đơn vị, ghi:

Nợ TK 511 – Các khoản thu

Có TK 462 – Nguồn kinh phí dự án (4628 – Nguồn khác)

8 Tiếp nhận kinh phí chương trình, dự án, đề tài bằng nguyên vật liệu, CCDC, tài sản cố định hữu hình:

Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án Nếu tiếp nhận bằng TSCĐ, đồng thời ghi:

6.2.5.2 Kế toán chi dự án

1 Chi thực tế phát sinh cho chương trình, dự án, đề tài bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, vật liệu dụng cụ, ghi:

Nợ TK 662: Chi dự án

Có TK 111, 112, 152, 153 Đối với công cụ dụng cụ có giá trị lớn khi xuất ra sử dụng, đồng thời ghi

2 Dịch vụ mua ngoài sử dụng cho chương trình, dự án, đề tài, ghi:

Có TK 331: Các khoản phải trả

3 Tiền lương phải trả và các khoản trích nộp theo lương của người tham gia thực hiện chương trình, dự án, đề tài, ghi:

Có TK 334: Phải trả công chức, viên chức

Có TK 332: Các khoản phải nộp theo lương

4 Thanh toán tạm ứng tính vào chi dự án

5 Mua TSCĐ dùng cho hoạt động chương trình, dự án

6 Rút dự toán chương trình dự án để chi thực hiện dự án, ghi:

Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án Đồng thời ghi giảm dự toán chi chương trình, dự án: Có TK 0091

7 Phải trả cấp dưới về các khoản đã chi trả hộ thuộc về chi chương trình, dự án, ghi:

Nợ TK 662: chi dự án

Có TK 342: Thanh toán nội bộ

6.2.5.3 Kế toán quyết toán NKP dự án

1 Khi kết thúc chương trình, dự án, căn cứ vào số thực chi dự án, kết chuyển chi dự án vào nguồn kinh phí dự án khi quyết toán đƣợc duyệt:

2 Những khoản chi dự án không đúng chế độ, quá tiêu chuẩn, vƣợt định mức, không đƣợc duyệt, phải thu hồi chời xử lý ghi:

3 Số kinh phí sử dụng không hết phải nộp trả kinh phí cho nhà nước:

Ví dụ minh họa: Có tài liệu về nguồn kinh phí dự án trong quý I/N ở một đơn vị HCSN nhƣ sau: (đơn vị 1000đ)

1 Nhận thông báo dự toán kinh phí chương trình, dự án là 500.000

2 Nhận kinh phí dự án do ngân sách cấp, tổng số 400.000, trong đó bằng tiền gửi ngân hàng, kho bạc 200.000, nguyên vật liệu 40.000, TSCĐ hữu hình 160.000

3 Rút dự toán kinh phí dự án để chi tiêu theo giấy rút dự toán bằng tiền mặt 60.000

4 Rút dự toán kinh phí dự án chuyển trả tiền bưu phí, điện thoại, số tiền 16.000 (trong đó thuế GTGT 6.000)

5 Bổ sung nguồn kinh phí dự án từ các khoản thu khác của đơn vị là 18.000

6 Chi tiền mặt trả lương cho nhân viên thực hiện dự án là 56.000

7 Chuyển tiền gửi kho bạc cấp kinh phí cho đơn vị cấp dưới là 150.000

8 Đơn vị nhận được khoản viện trợ không hoàn lại để thực hiện chương trình, dự án bằng tiền gửi kho bạc 80.000 Đã có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách Nhà nước

9 Cuối kỳ, kết chuyển số kinh phí dự án đã cấp trong kỳ cho đơn vị cấp dưới

10 Kết thúc chương trình, dự án, quyết toán dự án được duyệt, kết chuyển nguồn kinh phí dự án vào chi dự án

- NKP theo đơn đặt hàng của Nhà nước chỉ có tại các đơn vị được nhà nước giao nhiệm vụ thực hiện đơn đặt hàng

- NKP theo đơn đặt hàng đƣợc hình thành từ: NS cấp/ cấp trên cấp

Chi thực hiện đơn đặt hàng của Nhà nước bao gồm các khoản chi phí thực tế liên quan đến khối lượng và sản phẩm công việc được thực hiện theo yêu cầu của Nhà nước.

Kế toán cần mở sổ theo dõi chi tiết số chi thực tế cho từng hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước, phù hợp với niên độ kế toán và mục lục Ngân sách Nhà nước Cuối kỳ kế toán, sau khi hoàn thành việc đặt hàng, đơn vị phải thực hiện thủ tục quyết toán tình hình tiếp nhận và sử dụng ngân sách Nhà nước với cơ quan cấp trên và cơ quan tài chính theo quy định hiện hành.

- Giấy rút dự toán ngân sách kiêm lĩnh tiền mặt

- Giấy rút dự toán ngân sách kiêm chuyển khoản, chuyển tiền thƣ điện cấp phép bảo chi

- Giấy nộp trả kinh phí bằng tiền mặt (hoặc chuyển khoản)

- Các chứng từ kế toán khác có liên quan

6.3.4 Tài khoản sử dụng và kết cấu: Sử dụng TK 465, TK635, TK008

Tài khoản 465 –Nguồn kinh phí theo ĐĐH của nhà nước

- Giá trị khối lƣợng sản phẩm, công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng của nhà nước khi được nghiệm thu thanh toán

.- Kết chuyển số kinh phí theo ĐĐH đã cấp trong kỳ cho các đơn vị cấp dưới (cấp trên ghi)

- Số kinh phí theo ĐĐH của nhà nước không sử dụng hết phải nộp lại Nhà nước

Tiếp nhận nguồn kinh phí theo ĐĐH của Nhà nước

Số dư bên Có: Số kinh phí dự án hiện còn hoặc đã chi nhƣng chƣa đƣợc quyết toán

Tài khoản 635–Chi theo ĐĐH của Nhà nước

- Chi thực tế phát sinh để thực hiện khối lƣợng sản phẩm, công việc theo ĐĐH của Nhà nước

Số dƣ bên Nợ: Chi thực tế của khối lƣợng sản phẩm, công việc theo ĐĐH của Nhà nước chưa được kết chuyển

Kết chuyển số chi phí thực tế của khối lƣợng sản phẩm, công việc hoàn thành theo ĐĐH của Nhà nước vào TK 511 –

Các khoản thu (5112 – Thu theo ĐĐH của Nhà nước) khi được nghiệm thu thanh toán

Lưu ý: Nếu cấp phát kinh phí đơn đặt hàng theo dự toán, kế toán còn sử dụng TK008

Tài khoản 5112–Thu theo ĐĐH của Nhà nước

- Kết chuyển số chi thực tế của ĐĐH trừ vào thu theo ĐĐH của Nhà nước để xác định chênh lệch thu chi theo ĐĐH của

- Kết chuyển chênh lệch Thu > Chi hoạt động theo ĐĐH của Nhà nước sang TK

Các khoản thu theo ĐĐH của Nhà nước theo giá thanh toán khi nghiệm thu, bàn giao khối lƣợng sản phẩm, công việc hoàn thành

Kết chuyển chênh lệch Chi > Thu hoạt động theo ĐĐH của Nhà nước sang các

SDCK: Phản ánh các khoản thu chƣa đƣợc kết chuyển

1 Nhận được dự toán Nhà nước giao theo ĐĐH, ghi Nợ TK008 - Dự toán chi hoạt động (chi tiết theo dự toán chi theo ĐĐH của Nhà nước)

2 Rút dự toán thực hiện theo đơn đặt hàng của Nhà nước để chi tiêu, ghi:

Ghi Có TK 465 - Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước, đồng thời ghi Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động, chi tiết theo dự toán chi theo Đơn Đặt Hàng của Nhà nước.

3 Nhận được kinh phí Nhà nước cấp hoặc cấp trên cấp để thực hiện theo đơn đặt hàng bằng tiền, VL-DC, ghi:

Có TK: 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước

4 Rút dự toán chi mua TSCĐ sử dụng ngay cho đơn đặt hàng:

Có TK 465 ĐT: Có TK 008 (chi tiết theo dự toán chi theo ĐĐH của Nhà nước) Đồng thời ghi tăng NKP đã hình thành TSCĐ:

5 Chi thực tế phát sinh thực hiện ĐĐH, ghi:

Trường hợp rút dự toán thì đồng thời ghi Có TK008 (chi tiết theo dự toán chi theo ĐĐH của Nhà nước)

6 Rút dự toán kinh phí ĐĐH cấp cho cấp dưới, cấp trên ghi:

Có TK 465 ĐT: Có TK 008 (chi tiết theo dự toán chi theo ĐĐH của Nhà nước)

7 Cấp kinh phí thực hiện ĐĐH cho cấp dưới bằng tiền, hiện vật:

8 Cuối kỳ, kết chuyển số kinh phí đã cấp cho cấp dưới để ghi giảm nguồn kinh phí, kế toán đơn vị cấp trên ghi:

9 Nếu kinh phí đã nhận sử dụng không hết, phải nộp lại ngân sách, khi xuất tiền nộp NSNN ghi:

10 Khi hoàn thành đơn đặt hàng:

- Giá trị khối lƣợng sản phẩm, công việc hoàn thành khi đƣợc nghiệm thu thanh toán theo giá thanh toán (Bằng khối lƣợng thực tế x giá thanh toán), ghi:

Nợ TK 465: NKP theo đơn đặt hàng của Nhà nước

Có TK 511- Các khoản thu (5112-Thu theo ĐĐH của Nhà nước)

- Kết chuyển chi phí thực tế theo sản phẩm, công việc đƣợc nghiệm thu thanh toán:

Xác định chênh lệch giữa thu và chi trong các hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước là cần thiết khi nghiệm thu và thanh toán khối lượng sản phẩm, công việc đã hoàn thành.

Nợ TK 511: Các khoản thu

Có TK 4213: Chênh lệch thu chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước

- Bổ sung nguồn kinh phí hoạt động hoặc trích lập các quỹ từ số chênh lệch thu lớn hơn chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước, ghi:

Nợ TK 4213: Chênh lệch thu chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước

Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động

Tại đơn vị HCSN A, trong kỳ, đơn vị đã tiếp nhận khối lượng công việc theo ĐĐH của Nhà nước với giá thanh toán là 300.000.000đ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc tiếp nhận, sử dụng và quyết toán NKP theo ĐĐH của Nhà nước sẽ được thực hiện theo quy định hiện hành.

1 Nhận được thông báo dự toán Nhà nước giao theo ĐĐH 300.000.000đ

2 Rút dự toán ngân sách 200.000.000đ, trong đó nhận bằng TGKB 160.000.000đ và chi trực tiếp cho công việc theo ĐĐH của Nhà nước 40.000.000đ

3 Rút dự toán chi theo ĐĐH để mua một TSCĐ, nguyên giá 100.000.000đ

4 Giá trị khối lƣợng công việc hoàn thành theo “Biên bản nghiệm thu khối lƣợng“ với giá thanh toán là 300.000.000đ

Câu 1: Khi đƣợc giao dự toán chi hoạt động, kế toán ghi nhận ở:

D Tự mở một tài khoản riêng theo dõi

Câu 2: Bút toán Nợ TK 111 / Có TK 461 đƣợc phát biểu:

A Đƣợc cấp kinh phí bằng tiền mặt

B Đƣợc biếu tặng bằng tiền mặt

C Thu hội phí bằng tiền mặt

Câu 3: Rút dự toán kinh phí hoạt động để thanh toán tạm ứng với kho bạc, kế toán phản ánh

A.Nợ TK 336 / Có TK 112 và Có TK 008

D.Nợ TK 336 / Có TK 461 và Có TK 008

Câu 4: Nguổn kinh phí hoạt động chƣa đƣợc quyết toán, vào cuôi năm đƣợc xử lý:

Câu 5: Khoản chi hoạt động chƣa đƣợc quyết toán, vào cuôi năm đƣợc xử lý:

D Nợ TK 4611/ Có TK 6611 và Có TK 008

Câu 6: Thu phí, lệ phí bằng tiền mặt 30.000.000đồng, kế toán định khoản:

Câu 7: Khoản thu phí, lệ phí đƣợc để lại cho đơn vị để trang trải cho việc thu phí, lệ phí đƣợc phản ánh:

Câu 8: Khoản thu phí, lệ phí phải nộp cho Nhà nước nhưng được để lại bổ sung nguồn kinh phí hoạt động, kế toán phản ánh:

Câu 9: Khi báo cáo quyết toán năm trước được duyệt, kế toán tiến hành kết chuyển chi hoạt động vào nguồn kinh phí hoạt động:

C Nợ TK 4611/ Có TK 4612 và Nợ TK 6611/Có TK 6612

D Nợ TK 4611/ Có TK 6611 và Có TK 008

Câu 10: Tài khoản 661 cuối năm không có số dƣ

Câu 11: Khi phát sinh chi hoạt động, kế toán phải ghi đơn Tài khoản 008 trong trường hợp:

A Rút tiền gửi kho bạc để chi

B Rút dự toán kinh phí để chi

C Tạm ứng kho bạc để chi

D Không có trường hợp nào nói trên

Chỉ quyết toán các khoản chi hoạt động đã thực sự sử dụng trong năm, trong khi những khoản đã chi nhưng chưa sử dụng sẽ không được quyết toán bởi đơn vị HCSN.

Luyện tập 2: Tài liệu cho tại đơn vị sự nghiệp Y (đvt: 1.000đ, các tài khoản khác có số dƣ hợp lý):

1 Nhận thông báo dự toán kinh phí hoạt động đƣợc phân phối là 1.440.000

2 Rút dự toán kinh phí hoạt động về TGKB 320.000

3 Rút dự toán kinh phí hoạt động mua vật tƣ sử dụng ngay cho các bộ phận 144.000

4 Rút dự toán kinh phí hoạt động cấp cho đơn vị cấp dưới 192.000

5 Tổng số tiền lương phải trả viên chức trong năm 160.000

6 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định

7 Dùng dự toán kinh phí hoạt động mua TSCĐ hữu hình đã bàn giao cho sử dụng theo giá mua 316.800 (bao gồm thuế GTGT 10%), chi phí lắp đặt chạy thử bằng tiền mặt 3.600

8 Xuất kho vật liệu cho hoạt động 16.000

9 Chi dịch vụ điện nước cho hoạt động là 120.400, trong đó chi bằng dự toán kinh phí hoạt dộng rút 87.200, còn lại chi bằng TGKB 33.200

10 Duyệt chi cho cấp dưới theo số kinh phí cấp phat năm tài chính

11 Cuối niên độ, quyết toán chƣa đƣợc duyệt, kết chuyển nguồn kinh phí “năm nay” sang

“năm trước” chờ duyệt quyết toán

Luyện tập 3: Trường ĐH X trong năm tài chính N có tình hình kinh phí hoạt động và chi tiêu kinh phí nhƣ sau (đvt: 1.000đ):

- TK 4612 (nguồn kinh phí hoạt động năm nay): 2.050.000

- TK 6612 (chi hoạt động năm nay): 2.050.000

1 Rút dự toán kinh phí hoạt động về TGKB 1.200.000

2 Thu phí, lệ phí bằng tiền mặt: 1.150.000

3 Phân phối số phí, lệ phí thu đƣợc theo quy định tài chính nhƣ sau:

4 20% đƣợc giữ lại bổ sung KPHĐ nhƣng chƣa có chứng từ ghi thu ghi chi

5 80% nộp ngân sách Nhà Nước

6 Chi hoạt động thường xuyên được ghi chi trong tháng 12/N:

7 Chi lương cho viên chức: 700.000

8 Chi lương cho lao động hợp đồng: 268.000

9 Các khoản phải nộp theo lương ghi chi hoạt động theo quy định

10 Học bổng phải trả cho sinh viên theo quyết định là 90.000

11 Chi điện nước và các chi phí khác bằng TGKB 47.000

12 Xuất dụng cụ lâu bền cho hoạt động thường xuyên 10.800

13 Mua TSCĐ cho hoạt động thường xuyên 50.000 chưa trả tiền, đã bàn giao sử dụng

5 Đơn vị đã có chứng từ ghi thu ghi chi ở NV3

6 Cuối năm, quyết toán kinh phí năm tài chính N chƣa đƣợc duyệt kết chuyển chờ duyệt trong năm (N+1)

1 Định khoản các NVKT phát sinh

2 Tháng 2/N+1, báo cáo quyết toán năm N đƣợc phê duyệt theo số chi thực tế phát sinh, số còn thừa nộp lại ngân sách Nhà nước

Luyện tập 4: Tại 1 đơn vị HCSN, số dƣ đầu năm N:

- TK 4611 (nguồn kinh phí hoạt động năm trước):100.000.000đ

- TK 6611 (chi hoạt động năm trước): 95.000.000đ

 Trong năm N phát sinh các nghiệp vụ sau:

1 Nhận đƣợc thông báo dự toán chi hoạt động đƣợc giao là 90.000.000đ

2 Rút dự toán chi hoạt động nhập quỹ tiền mặt 60.000.000đ

3 Quyết toán năm (N-1) đƣợc duyệt 90%, 10% chi sai chế độ không đƣợc duyệt Số kinh phí còn thừa chuyển thành nguồn kinh phí năm nay

4 Số phí&lệ phí thu đƣợc bằng tiền mặt là 10.000.000đ

5 Rút DTKP để cấp cho cấp dưới: 30.000.000đ

6 Tiền lương phải trả viên chức: 50.000.000đ

7 Trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định

8 Duyệt chi cho cấp dưới theo số kinh phí đã cấp phát

9 Số phí & lệ phí phải nộp NSNN: 8.000.000, phần còn lại đƣợc giữ lại ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động(đơn vị đã có chứng từ ghi thu ghi chi)

10 Cuối niên độ, quyết toán chƣa đƣợc duyệt, kết chuyển nguồn kinh phí “năm nay” sang “năm trước” chờ duyệt quyết toán

1 Định khoản các NVKT phát sinh

2 Tháng 2/N+1, báo cáo quyết toán năm N đƣợc phê duyệt theo số chi thực tế phát sinh, số còn thừa nộp lại ngân sách Nhà nước

Luyện tập 5: Tại 1 đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo một phần kinh phí, trong quý I/N có một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Tạm xác định số tiết kiệm chi: 50.000

2 Các khoản phải trả CBCC:

3 Lương cơ bản phải trả từ nguồn ngân sách cấp: 60.000

5 Lương tăng thêm từ tiết kiệm chi ngân sách: 30.000

6 Trợ cấp BHXH phải trả: 1.500

7 Trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ theo quy định

8 Rút DTKP hoạt động thường xuyên mua TSCĐ hữu hình M, giá mua chưa có thuế: 33.000 (thuế suất GTGT 10 %) Chi phí vận chuyển bằng tiền mặt: 2.000, đã đƣa vào sử dụng cho phòng kế toán

9 Chuyển khoản tiền gửi ngân hàng chi trả lương, phụ cấp, BHXH và thu nhập tăng thêm cho CBVC

Câu 1: Tài khoản 009 đối ứng với:

C Không đối ứng với tài khoản nào

D Chỉ đối ứng với các tài khoản loại 0

Câu 2: Khi nhận viện trợ để thực hiện dự án thì kế toán phải ghi đơn bên Nợ TK 009

Câu 3: Khi rút dự toán chi chương trình dự án thì kế toán phải ghi bên Nợ TK 009

Câu 4: Khi nhận viện trợ bằng TSCB để thực hiện dự án thì kế toán phải thực hiện bút toán kết chuyển:

Câu 5: Khi đơn vị tiếp nhận viện trợ bằng nguyên vật liệu để thực hiện dự án, kế toán phản ánh:

Câu 6: Khi hoàn thành đơn đặt hàng đƣợc bàn giao và nghiệm thu, kế toán phải kết chuyển:

Câu 7: Rút kinh phí theo đơn đặt hàng để chi cho đơn đặt hàng đƣợc kế toán phản ánh:

Câu 8: Khi quyết toán chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước, kế toán phản ánh:

Câu 9: Tài khoản loại 6 là tài khoản:

D Có thể dƣ Nợ hoặc dƣ Có

Luyện tập 6: Tại một đơn vị HCSN có thực hiện một dự án thuộc vốn NSNN giao có các tài liệu nhƣ sau:

1 Nhận thông báo DTKP dự án 80.000.000đ

2 Rút DTKP dự án về tài khoản tiền gửi kho bạc: 50.000.000đ

3 Mua NVL sử dụng ngay cho thực hiện dự án chưa thanh toán cho người bán: 25.000.000đ

4 Tiền lương phải trả cho CCVC chuyên trách thực hiện dự án là 30.000.000đ

6 Mua công cụ dụng cụ dùng cho thực hiện dự án trả bằng TGKB là 15.000.000đ

7 Rút TGKB thanh tóan tiền ăn, ở và khảo sát điều tra cho các công tác viên thực hiện dự án là 17.000.000đ

8 Rút DTKP trả lương cho nhân viên dự án

9 Dự án đã thực hiện xong và quyết tóan theo số chi thực tế, kinh phí thừa nộp trả cho Nhà nước

Luyện tập 7: Có các tài liệu và nguồn kinh phí dự án tại đơn vị HCSN nhƣ sau:

1 Đơn vị đƣợc thông báo giao dự toán chi dự án để thực hiện dự án “ABC” là 100.000.000đ (do ngân sách nhà nước cấp)

2 Rút dự toán mua công cụ, dụng cụ sử dụng cho thực hiện dự án 20.000.000đ

3 Rút dự toán trả tiền dịch vụ sử dụng để thực hiện dự án 35.000.000 đ

4 Mua vật liệu dùng cho dự án chƣa trả tiền cho nhà cung cấp là 30.000.000đ

5 Rút dự toán nguồn kinh phí dự án về tiền gửi kho bạc 20.000.000 và trả tiền cho nhà cung cấp vật liệu 30.000.000đ

6 Dự án “ABC” đã thực hiện xong và đƣợc quyết toán chi dự án là 85.000.000đ Khoản kinh phí dự án còn thừa đơn vị dùng tiền gởi kho bạc nộp trả cho nhà nước

Luyện tập 8: Có các nghiệp vụ liên quan đến nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nước

1 Nhận dự toán đƣợc giao để thực hiện đơn đặt hàng 30.000.000 đ

2 Rút dự toán về TGKB 20.000.000đ và mua vật liệu nhập kho 5.000.000 đ

3 Rút dự toán trả tiền dịch vụ sử dụng để thực hiện đơn đặt hàng 5.000.000 đ

4 Giá trị công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng đƣợc nghiệm thu, thanh toán là 28.000.000đ

5 Chuyển tiền gởi kho bạc chuyển trả cho nhà nước kinh phí sử dụng không hết là 2.000.000 đ

Luyện tập 9: Có tài liệu kế toán tại Cục Đo đạc Ảnh địa hình X nhƣ sau: (ĐVT: 1.000đ)

1 Nhận quyết định giao dự toán kinh phí đơn đặt hàng của 20.000 ha ảnh địa hình quy hạch, đơn giá 100/1ha, số tiền: 2.000.000

2 Tổng hợp giấy rút dự toán ngân sách kinh phí đơn đặt hàng kiêm lĩnh tiền mặt về nhập quỹ: 1.900.000

3 Tổng hợp phiếu chi tiền mặt chi tạm ứng cho các đội thực hiện theo đơn đặt hàng: 1.500.000

4 Giấy rút dự toán chi ngân sách theo đơn đặt hàng chuyển khoản trả tiền thuê tài sản cố định sử dụng cho đơn đặt hàng: 100.000

5 Tổng hợp báo cáo thanh toán tạm ứng của các đội gửi, số tạm ứng chi thực hiện đơn đặt hàng gồm( kèm theo chứng từ gốc hợp lệ):

- Hợp đồng dân công thuê ngoài: 150.000

- Gạch, xi măng, sắt thép trị giá: 20.000

- Giấy can bản vẽ quy hoạch: 280.000

6 Chi phí quản lý đơn đặt hàng gồm:

- BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo lương của cán bộ, công nhân viên thực hiện đơn đặt hàng theo quy định

- Tiền công tác phí, xăng xe đã chi bằng tiền mặt: 63.100

7 Phiếu thu, thu hồi tiền tạm ứng của các đội: 80.000

8 Phiếu chi, chi trả lương, phụ cấp lương cho cán bộ quản lý: 104.000

9 Đơn đặt hàng đã hoàn thành bàn giao và nghiệm thu thanh toán theo đơn giá của Nhà nước Xác định chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng

Bài 1: Tại 1 đơn vị HCSN được giao nhiệm vụ thực hiện dự án cấp nhà nước “BVMT” bằng nguồn kinh phí viện trợ không hoàn lại và nguồn kinh phí nhà nước cấp Tình hình phát sinh liên quan đến dự án này nhƣ sau:

1 Nhận kinh phí dự án được nhà nước cấp qua kho bạc 50.000.000đ

2 Nhận kinh phí bằng nguồn viện trợ đã có chứng từ thu chi qua ngân sách, bao gồm:

- Tiền đã chuyển qua kho bạc: 100.000.000đ

3 Rút tiền gởi kho bạc về quỹ tiền mặt 120.000.000đ

4 Chi tiền mặt thanh toán các loại dịch vụ dùng cho dự án là 110.000.000đ, trong đó thuế GTGT: 10.000.000đ

5 Tiền lương phải thanh toán cho nhân viên thực hiện dự án là 20.000.000đ

7 Xuất kho 40.000.000đ vật liệu để sử dụng cho hoạt động dự án

8 Rút tiền gởi kho bạc về quỹ tiền mặt 18.800.000đ và đã chi toàn bộ số tiền mặt để trả lương cho nhân viên thực hiện dự án

9 Chuyển TGKB trả thù lao cho chuyên gia nước ngoài 80.000.000đ

10 Dự án “ BVMT” đã hoàn thành và đƣợc duyệt chi theo chi phí thực tế Nguồn kinh phí dự án không sử dụng hết đƣợc chuyển thành nguồn kinh phí hoạt động Hao mòn TSCĐ sử dụng cho hoạt động dự án đƣợc xác định là 120.000.000đ và đơn vị đƣợc phép nhƣợng bán TSCĐ để bổ sung nguồn kinh phí hoạt động TSCĐ đã đƣợc bán với giá 50.000.000đ và thu bằng tiền mặt

Bài 2: Tại 1 đơn vị HCSN có các tài liệu sau đây:

-Số dư đầu năm của các TK:

-Tình hình phát sinh trong năm:

1 Dự toán chi hoạt động đƣợc giao 100.000.000đ

2 Rút dự toán về tài khoản tiền gửi ngân hàng 35.000.000đ và nhập quỹ tiền mặt 10.000.000đ

3 Quyết toán chi hoạt động năm trước được duyệt theo số chi thực tế là 98.000.000đ Kinh phí còn thừa chuyển bổ sung năm nay

4 Mua nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ nhập kho trả bằng TGKB

5 Xuất 10.000.000đ NVL và 2.000.000đ CCDC dùng cho hoạt động của đơn vị

6 Tiền lương phải thanh toán cho CCVC: 10.000.000đ

7 Trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ tính vào chi phí và trừ lương CCVC theo quy định

8 Rút dự toán nộp BHXH, BHTN, KPCĐ và mua BHYT

9 Rút dự toán mua 1 TSCĐHH có giá thanh toán là 41.950.000đ, chi phí trước khi sử dụng đƣợc chi trả bằng tiền mặt 2.600.000đ

10 Chi tiền mặt tạm ứng cho CCVC đi công tác 4.000.000đ

11 Thanh toán tạm ứng tính vào chi hoạt động 4.000.000đ

12 Rút dự toán trả tiền dịch vụ dùng cho hoạt động của đơn vị 12.000.000đ

13 Chi tiền mặt trả tiền tiếp khách của đơn vị 1.000.000đ

14 Chuyển khoản tiền gửi ngân hàng trả lương cho CCVC

15 Cuối năm NVL và CCDC tồn kho đƣợc quyết toán chuyển năm sau

16 Cuối năm, kết chuyển nguồn kinh phí hoạt động và chi hoạt động chờ duyệt quyết toán

Bài 3: Diễn giải các sơ đồ kế toán theo trình tự các nghiệp vụ sau:

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TÌNH HÌNH TIẾP NHẬN, SỬ DỤNG VÀ QUYẾT TOÁN NGUỒN KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TÌNH HÌNH TIẾP NHẬN, SỬ DỤNG VÀ QUYẾT TOÁN

NGUỒN KINH PHÍ DỰ ÁN

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TÌNH HÌNH TIẾP NHẬN, SỬ DỤNG VÀ QUYẾT TOÁN

NGUỒN KINH PHÍ THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG CỦA NHÀ NƯỚC

Bài tập 1: Tại phòng kế toán của đơn sự nghiệp có thu Y tháng 3/N có tài liệu sau: (Đơn vị tính: 1.000 đ)

Các tài khoản khác có số dƣ xxx hoặc số dƣ bằng 0

II Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng:

1 Xuất quỹ tiền mặt mua vật liệu văn phòng trị giá 8.000 (chƣa bao gồm VAT 10%):

- Dùng cho bộ phận hành chính: 2.500

- Dùng cho bộ phận quản lý dự án: 3.000

- Cho bộ phận dịch vụ 2.500

2 Nhận viện trợ phi dự án thiết bị E nguyên giá 120.000 chƣa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách Nhà nước

3 Phân bổ chi phí trả trước 10.000, trong đó:

- Cho hoạt động sự nghiệp: 4.000

- Cho hoạt động dịch vụ: 6.000

4 Xuất kho dụng cụ lâu bền thuộc loại phân bổ 2 lần theo trị giá 16.000 cho hoạt động sự nghiệp Đơn vị tiến hành phân bổ cho kỳ đầu tiên

5 Lập phiếu chi tiền mặt cho chi phí tổ chức lễ đón nhận Huân chương:

- Chi mua quà tặng cho khách mời : 18.000

- Chi trang trí hội trường, nước uống, in ấn bưu phẩm: 15.300

6 Rút dự toán kinh phí dự án để mua một TSCĐ đƣa vào sử dụng ngay cho thực hiện dự án, giá thanh toán 17.600; chi phí vận chuyển đã trả bằng tiền mặt 200

7 Rút tiền gửi ngân hàng để thanh toán tiền điện, với giá chƣa thuế GTGT 10% là:

- Dùng cho hoạt động thường xuyên: 8.200

- Dùng cho hoạt động dự án: 2.000

- Cho bộ phận dịch vụ: 4.400

8 Thanh toán các khoản tạm ứng chi cho hoạt động sự nghiệp: 6.500; cho thực hiện dự án 4.000; cho hoạt động dịch vụ: 3.2000

9 Tính tiền lương và các khoản phải trả cho CNV của đơn vị:

Bộ phận Lương Phụ cấp theo lương

+ BHXH phải trả thay lương cho viên chức: 18.000

+ Thanh toán cho các đối tƣợng khác thuộc diện chính sách: 4.000

10 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi hoạt động sự nghiệp, chi dự án, chi dịch vụ theo tỷ lệ qui định, đồng thời, khấu trừ vào lương viên chức tiền ủng hộ đồng bào vùng bão lụt: 6.000

11 Số chênh lệch thu chi hoạt động thường xuyên đơn vị tạm xác định trong kỳ là 50.000

12 Theo quyết định của thủ trưởng đơn vị, số chênh lệch thu chi được xử lý như sau:

- Chi thêm thu nhập cho cán bộ công chức: 20.000

- Trích lập quỹ khen thưởng: 8.000

- Trích lập quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp: 15.000

- Phần còn lại trích lập quỹ dự phòng ổn định thu nhập

13 Nhận đƣợc thông báo duyệt quyết toán của cơ quan tài chính:

Trong năm trước, số chi hoạt động được đề nghị quyết toán là 1.170.000, trong đó 120.000 đã được trích vào các quỹ cho chi hoạt động thường xuyên Số còn lại là do chi sai và cần phải thu hồi.

Tiêu đề	Kế Toán Hành Chính Sự Nghiệp
Tác giả	Ths. Hoàng Thị Thu Hoài
Trường học	Trường Cao Đẳng Công Nghệ Thủ Đức
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	Giáo Trình
Năm xuất bản	2016
Thành phố	TPHCM

Định dạng
Số trang	126
Dung lượng	1,73 MB