CHƢƠNG 5 : KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN
5.4. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ
5.4.5. Kế toán tạm ứng kinh phí
a. Nội dung
Tạm ứng kinh phí là một đối tƣợng kế toán phát sinh ở đơn vị HCSN khi đơn vị nhận tạm ứng từ kho bạc để thực hiện các hoạt động, mua sắm các tài sản trong thời gian chƣa đƣợc gioa dự tốn kinh phí. Khi nhận đƣợc dự tốn kinh phí đơn vị phải thanh toán lại các khoản tạm ứng này với kho bạc.
b. Tài khoản 336 – Tạm ứng kinh phí
Bên Nợ: Kết chuyển số kinh phí đã thanh tốn thành nguồn kinh phí
Các khoản tạm ứng kinh phí đƣợc đơn vị nộp trả lại kho bạc nhà nƣớc
Bên Có: Các khoản kinh phí kho bạc đã tạm ứng
Số dư bên Có: Các khoản kinh phí đã tạm ứng qua kho bạc nhà nƣớc nhƣng chƣa
thanh toán
c. Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
- Khi đơn vị đƣợc kho bạc tạm ứng kinh phí nhập quỹ tiền mặt, mua VL-CC hoặc chuyển trả ngƣời bán…
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 331
Có TK 336 – Tạm ứng kinh phí.
- Khi đơn vị nhận tạm ứng từ kho bạc sử dụng trực tiếp tính vào chi hoạt động, chi dự án, chi theo đơn đặt hàng:
Nợ TK 635, 661, 662
Có TK 336 – Tạm ứng kinh phí.
- Khi đơn vị thanh tốn tiền tạm ứng với kho bạc, ghi tăng nguồn kinh phí: Nợ TK 336 – Tạm ứng kinh phí.
Có TK 461, 462, 465 Đồng thời đơn vị ghi đơn: Có TK 008, 009
LUYỆN TẬP
Luyện tập 1: Chọn đáp án đúng nhất:
Câu 1: Đƣợc đơn vị cấp dƣới thanh toán hộ số tiền vận chuyển vật liệu dùng cho hoạt động thƣờng xuyên, kế toán phản ánh:
76
B. Nợ TK 152 / Có TK 342 C. Nợ TK 661 / C ó TK 3318 D. Nợ TK 661 / Có TK 342
Câu 2: Đƣợc đơn vị cấp trên thu hộ các khoản phí, kế tốn phản ánh: A. Nợ TK 342 /Có TK 661
B. Nợ TK 342 / Có TK 511 C. Nợ TK 661 /Có TK 342
D. Tất cả đều sai
Câu 3: Đƣợc cấp trên thanh toán hộ tiền vận chuyển hàng bán thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, kế toán phản ánh:
A.Nợ TK 155, Nợ TK 3113/ Có TK 3318 B.Nợ TK 661, Nợ TK 3113/ Có TK 341 C.Nợ TK 155, Nợ TK 3113/ Có TK 342 D.Nợ TK 631, Nợ TK 3113/ Có TK 342
Câu 4: Trả hộ tiền mua vật liệu cho cấp trên, kế toán phản ánh:
A. Nợ TK 152/ C ó TK 342 B. Nợ TK 3318/ Có TK 111, 112 C. Nợ TK 3 4 2 / C ó TK 152 D. Nợ TK 342 / Có TK 111, 112 Câu 5: Tài khoản 341 vào cuối năm:
A. Có số dƣ Nợ B. Có số dƣ Có C. Khơng có số dƣ
D. Tùy trƣờng hợp cụ thể
Câu 6: Rút kinh phí hoạt động để cấp kinh phí cho cấp dƣới, kế toán phản ánh: A. Nợ TK 341 / C ó TK 461
B. Nợ TK 341 / Có TK 112 C. C ó TK 008
D. Câu A và C
Câu 7: Nhận kinh phí do cấp trên cấp, kế tốn phản ánh: A.Nợ TK 111,112... / Có TK 461
77
C. Nợ TK 111,112... / Có TK 462 D. Tất cả đều đúng
Câu 8: Đƣợc cấp trên thanh toán hộ tiền dịch vụ dùng cho hoạt động thƣờng xuyên, kế toán phản ánh:
A. Nợ TK 661 / C ó TK 342 B. Nợ TK 661 / Có TK 331 C. Nợ TK 661 / C ó TK 336 D. Nợ TK 661 / Có TK 341
Câu 9: Thu hộ tiền cho đơn vị cấp dƣới, kế toán phản ánh: A.Nợ TK 111,112... / Có TK 511
B. Nợ TK 111,112... / Có TK 341 C. Nợ TK 111,112... / Có TK 3318 D. Nợ TK 111,112... / Có TK 342
Luyện tập 2: Hãy định khoản các NVKT phát sinh sau đây :
1. Chuyển khoản tiền gởi kho bạc cấp kinh phí cho cấp dƣới 50.000.000 đ. 2. Trả hộ tiền dịch vụ cho cấp dƣới bằng tiền mặt 2.000.000 đ.
3. Các quỹ phải cấp cho cấp dƣới 5.000.000 đ
4. Chuyển tiền gởi kho bạc để thanh toán khoản các quỹ cấp cho cấp dƣới 5. Thu tiền mặt 2.000.000đ do đơn vị cấp dƣới thanh toán khoản đã trả hộ.
6. Thu hồi kinh phí cấp cho cấp dƣới cịn thừa bằng tiền gởi kho bạc 10.000.000 đ. 7. Cuối kỳ, kết chuyển sổ kinh phí cấp cho cấp dƣới để ghi giảm nguồn kinh phí hoạt động.
Yêu cầu: Định khoản các NVKT phát sinh trên.
Luyện tập 3: Đơn vị HCSN X là đơn vị dự toán cấp II, đơn vị HCSN Y là đơn vị dự toán
cấp III
I. Trong kỳ cả hai đơn vị có số dƣ nhƣ sau (đvt: 1.000đ).
Đơn vị X Đơn vị Y TK 111: 156.000 TK 112: 210.000 TK 341 (Y): 50.000 TK 431: 62.000 TK 1552: 90.000 TK 342(Y): 20.000 Dƣ nợ TK 111: 20.000 TK 112: 142.000 TK 342 (X): 20.000 (Dƣ có) Các tài khoản khác có số dƣ hợp lý
78
Các tài khoản khác có số dƣ hợp lý
II. Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
1. Đơn vị X cấp bổ sung kinh phí hoạt động sự nghiệp cho đơn vị Y: - Tiền mặt: 50.000
- TGKB: 70.000
2. Đơn vị X mua vật liệu nhập kho sử dụng cho hoạt động sự nghiệp chƣa thanh tốn cho ngƣời bán 42.000, phí vận chuyển thanh toán bằng tiền mặt 1.800.
3. Theo yêu cầu của đơn vị X, đơn vị Y thanh toán hộ ngƣời bán của X số tiền 42.000 bằng TGKB.
4. Đơn vị X xuất kho một số hàng hoá bán cho khách hàng K, giá vốn là 25.000, giá bán chƣa có thuế GTGT 10% là 41.000, K chấp nhận thanh toán.
5. Đơn vị Y thu hộ số tiền cho đơn vị X từ khách hàng K thanh toán bằng TGKB 45.400 6. Đơn vị Y nhận đƣợc thông báo của đơn vị X phân phối quỹ phúc lợi là 5.000
7. Đơn vị X chi hộ cho đơn vị Y tiền thanh tốn văn phịng phẩm của ngƣời bán bằng TM:1.800
8. Cuối kỳ 2 đơn vị thanh toán cho nhau về các khoản chi hộ, thu hộ.. và thanh toán cho nhau phần chênh lệch bằng tiền mặt
Yêu cầu: Định khoản và phản ánh các nghiệp vụ trên
Luyện tập 4: Chọn đáp án đúng nhất:
Câu 1: Khoản vật tƣ tạm ứng cho công chức viên chức thực hiện các hoạt động của đơn vị, kế toán phán ánh:
A.Nợ TK 342 / Có TK 152, 153 B.Nợ TK 3118/Có TK 152, 153
C.Nợ TK 312 / Có TK 152, 153 D.Nợ TK 661 / Có TK 152, 153
Câu 2: Bán hàng chƣa thu tiền của khách hàng, kế tốn sẽ phản ánh: A.Nợ TK 311/ Có TK 511, Có TK 3331
B.Nợ TK 311/ Có TK 531, Có TK 3331
C. Nợ TK 3111, N ợ TK 3113/ Có TK 531
D.Nợ TK 3111, Nợ TK 3113 / Có TK511
Câu 3: Khách hàng ứng trƣớc tiền mua hàng cho đơn vị, kế tốn phản ánh: A.Nợ TK 111,112 / Có TK 331
79
C.Nợ TK 111,112 / Có TK 311
D.Nợ TK 111,112 /Có TK 312
Câu 4: Tài khoản 336 “Tạm ứng kinh phí” là tài khoản: A. Có số dƣ bên Nợ
B. Có số dƣ bên Có C. Khơng có số dƣ D Tùy trƣờng hợp cụ thể
Câu 5. Tạm ứng kinh phí để thanh tốn nợ cho nhà cung cấp, kế toán phản ánh A. Nợ TK 3311/ C ó TK 312
B. Nợ TK 3311 / Có TK 112 C. Nợ TK 3311 / C ó TK 336 D. Tất cả đều sai
Câu 6: Khi nhận đƣợc dự tốn kinh phí thì kế tốn phải kết chuyển khoản tạm ứng kinh phí:
A. Nợ TK 336 / C ó TK 461 B. Nợ TK 336 / Có TK 462 C. Nợ TK 336 / C ó TK 465 D. Tất cả đều đúng
Câu 7: Tạm ứng kinh phí dự án để hoạt động, kế tốn phản ánh: A. Nợ TK 111 / C ó TK 336
B. Nợ TK 152 / Có TK 336 C. Nợ TK 662 / C ó TK 336 D. Tất cả đều đúng
Câu 8: Tiền học bổng phải thanh toán cho sinh viên đƣợc phản ánh: A. Nợ TK 335 / C ó TK 111
B. Nợ TK 661 / Có TK 111 C. Nợ TK 6 6 1 / C ó TK 335 D. Nợ TK 335 / Có TK 334
Câu 9: Rút dự tốn kinh phí hoạt động để thanh toán tạm ứng với kho bạc, kế tốn phản ánh
A.Nợ TK 336 / Có TK 112 và Có TK 008 B.Nợ TK 336/Có TK 461
80
D.Nợ TK 336 / Có TK 461 và Có TK 008
Câu 10: Thuế thu nhập cá nhân mà đơn vị thu hộ cho Nhà nƣớc, kế toán phản ánh: A. Nợ TK 334 / Có TK 333
B. Nợ TK 661, 662… / Có TK 333 C. Câu A và B đúng
D. Câu A và B sai
Luyện tập 5: Tại 1 đơn vị HCSN có thu, hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT
theo phƣơng pháp khấu trừ:
Số dƣ đầu kỳ:
- TK 3111: 500.000 (chi tiết khách hàng A) - TK 3118: 200.000 (chi tiết TS thiếu)
- TK 3113: 100.000 (thuế GTGT đƣợc khấu trừ)
Các nghiệp vụ phát sinh:
1. Bán hàng hóa chƣa thu tiền với giá chƣa VAT 5.000.000đ, VAT 10%, giá gốc hàng hóa là 4.200.000đ
2. Thực hiện gỉam giá cho khách hàng A: 300.000đ số sản phẩm đã bán tháng trƣớc, thuế GTGT 10%
3. Mua NVL nhập kho chƣa trả tiền, giá chƣa VAT 200.000, VAT 10%.
4. Thu bồi thƣờng về giá trị tài sản phát hiện thiếu theo quyết định xử lý bằng tiền mặt 80.000đ và trừ lƣơng thủ kho 120.000đ
5. Nhận đƣợc tiền mặt do khách hàng A trả nợ
6. Kiểm kê phát hiện thiếu vật liệu trị giá 100.000đ vẫn chƣa xác định đƣợc nguyên nhân
7. Cuối kỳ, khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
Luyện tập 6:Tại trƣờng Đại học X trong kỳ có tình hình nhƣ sau: (ĐVT: 1.000đ) I. Số dƣ đầu kỳ TK 312: 142.000 trong đ chi tiết:
- 312 A: 20.000 (tạm ứng nhân viên A đi công tác)
- 312 B: 36.000 (tạm ứng nhân viên B thực hiện đề tài khoa học) - 312 C: 86.000 (tạm ứng nhân viên C mua nguyên liệu)
Các tài khoản khác có số dƣ hợp lý
81
1. Thanh tốn hồn tạm ứng của anh C mua nguyên liệu nhập kho 83.000, còn lại nhập quỹ 3.000.
2. Thanh tốn hồn tạm ứng cho anh A đi công tác, số tiền là 19.900, trừ lƣơng trong tháng số tiền anh A tạm ứng chi chƣa hết.
3. Anh B hoàn chứng từ đề tài khoa học đã nghiệm thu 36.000, ghi chi thƣờng xuyên. 4. Tạm ứng cho anh A số tiền mặt để quảng cáo: 4.000
Yêu cầu: Định khoản các NVKT phát sinh trên.
Luyện tập 7: Tài liệu tại một bệnh viện X trong q 3 năm N có tình hình nhƣ sau: (đvt:
1.000đ)
I. Số dƣ đầu kỳ:
- TK 331 là 46.000. Trong đó chi tiết theo đối tƣợng: + TK 3311 (công ty Y): 15.000
+ TK 3312: 30.000 (vay tiền) + TK 3318: 1.000 (tài sản thừa) Các tài khoản khác có số dƣ hợp lý
II. Trong tháng c các nghiệp vụ phát sinh : (đvt: 1.000đ)
1. Chuyển TGKB trả nợ cho công ty Y ở kỳ trƣớc
2. Nhƣợng bán 1 máy trợ tim cho ĐV K, nguyên giá 120.000 đã hao mòn 60.000 ngƣời mua chƣa trả tiền, giá bán 80.000
3. Xuất quỹ tiền mặt cho đơn vị B mƣợn 20.000
4. Rút TGKB ứng trƣớc tiền cho ngƣời bán hóa chất Z là 50.000 theo hợp đồng 5. Quyết định xử lý số tài sản thừa kỳ trƣớc: bổ sung nguồn kinh phí hoạt động
6. Theo biên bản kiểm kê TSCĐ, một máy chuyên dùng sử dụng cho việc điều trị mất chƣa rõ nguyên nhân. Nguyên giá 50.000 đã khấu hao 20.000, TSCĐ hình thành từ nguồn kinh phí hoạt động.
7. Tình hình mất TSCĐ ở nghiệp vụ 6, đơn vị quyết định bắt buộc bồi thƣờng 50%, 50% giá trị cịn lại cho phép xóa bỏ số thu bồi thƣờng theo quyết định phải nộp vào ngân sách.
8. Nhận đƣợc giấy báo Có về tiền nhƣợng bán máy trợ tim là 80.000. Số tiền này đƣợc phép ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động sự nghiệp.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Luyện tập 8: Tại Đvt HCSN X trong tháng 1 năm N có tình hình nhƣ sau:
82
2. Ngày 20/6 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định.
3. Ngày 23/6 Khấu trừ lƣơng, tiền nhà, điện, nƣớc của viên chức mà đơn vị đã chi trả hộ: 4.000
4. Ngày 26/6 Rút dự tốn kinh phí hoạt động để nộp BHXH là 25.000
5. Ngày 27/6 Chi quỹ tiền mặt để trả lƣơng viên chức và lao động hợp đồng và mua thẻ BHYT cho viên chức
6. Ngày 27/6 Tính các khoản khác phải trả cho viên chức và lao động hợp đồng. - Thƣởng thi đua từ quỹ khen thƣởng 60.000
- Phúc lợi phải trả trực tiếp từ quỹ phúc lợi 160.000
7. Ngày 28/6 Tính số chi học bổng sinh viên 850.000 đƣợc ghi chi hoạt động thƣờng xuyên
8. Ngày 29/6 Rút TGKB về quỹ tiền mặt để chi trả các khoản khác cho lao động và trả học bổng sinh viên.
10. Ngày 30/6 Chi tiền mặt trả các khoản cho lao động và học bổng sinh viên.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên. BÀI TẬP VỀ NHÀ
Bài 1: Tại đơn vị HCSN có thu Y trong q I năm tài chính N có các nghiệp vụ sau:
(đvt:1.000đ, các tài khoản khác có số dƣ hợp lý)
1. Nhận thơng báo dự tốn kinh phí hoạt động thƣờng xuyên (HĐTX) năm tài chính đƣợc giao 4.500.000
2. Rút dự tốn kinh phí HĐTX trả tiền mua ngun vật liệu nhập kho theo giá chƣa thuế GTGT là 40.000, thuế GTGT 10%. Chi phí vân chuyển 500, trả bằng tiền mặt.
3. Tiền lƣơng phải trả viên chức trong kỳ là: 440.000
4. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN theo quy định tính vào chi phí và trừ lƣơng CBCC
5. Chuyển tiền gởi kho bạc để nộp BHXH, KPCĐ, BHTN và mua BHYT
6. Rút dự toán chi HĐTX mua TSCĐ HH đã bàn giao cho sử dụng theo giá mua có thuế GTGT 10% là 792.000. Chi phí mua, lắp đặt chạy thử chi bằng tiền mặt 9.900 7. Khấu trừ vào tiền lƣơng CBCC các khoản:
- Tạm ứng cịn thừa chƣa thanh tốn: 300
83
8. Rút dự tốn kinh phí HĐTX về tài khoản tiền gửi ngân hàng để chi lƣơng 9. Chuyển khoản thanh toán lƣơng cho CCVC
10. Thu phí, lệ phí bằng tiền mặt: 100.000 11. Khoản phí thu đƣợc xử lý nhƣ sau:
- Để lại cho đơn vị trang trải chi phí cho việc thu phí : 5.000
- Bổ sung nguồn kinh phí hoạt động, nhƣng chƣa có chứng từ ghi thu, ghi chi qua ngân sách: 20.000
- Phần còn lại phải nộp vào ngân sách nhà nƣớc. Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
Bài 2: Diễn giải các sơ đồ kế tốn theo trình tự các nghiệp vụ sau: Sơ đồ 1: 111, 112 334 3335 (9) 661, 662, 631, 635 111, 112 661, 662, 631, 635 4313 (1) (2) 661 332 (3) (4) 332 (6) 111, 112 (8) (7) (10) (11)
84 Sơ đồ 2: 3331 (1) 111, 112 3111 531 (2) 631 (3) (1) 5118 3118 211 (2) 111, 112, 334 (3)
85
CHƢƠNG 6: KẾ TỐN TÌNH HÌNH TIẾP NHẬN, SỬ DỤNG VÀ QUYẾT TỐN NGUỒN KINH PHÍ
Mục tiêu: Sau khi nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể:
Phân biệt đƣợc các loại hoạt động trong đơn vị hành chính sự nghiệp
Xác định các nhóm tài khoản chun sử dụng trong kế tốn các loại hoạt động
Trình bày đƣợc nguyên tắc và phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu khi tiếp nhận, sử dụng và quyết tốn nguồn kinh phí của từng hoạt động
Tổng kết đƣợc các nghiệp vụ dƣới dạng sơ đồ