CHƢƠNG 5 : KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN
5.4. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ
5.4.2. Kế toán các khoản phải nộp Nhà nƣớc
Nội dung
Các khoản phải nộp cho Nhà nƣớc bao gồm: các khoản thuế phải nộp cho Nhà nƣớc (thuế GTGT, thuế TNDN, thuế XNK, thuế TNCN...), các khoản phí và lệ phí đơn vị thu đƣợc phải nộp và các khoản khác nhƣ khấu hao, chênh lệch thu chi do nhƣợng bán TSCĐ.
Tài khoản 333 – Các khoản phải nộp Nhà nƣớc
Bên Nợ: Các khoản thuế và các khoản khác đã nộp Nhà nƣớc. Bên Có: Các khoản thuế và các khoản khác phải nộp Nhà nƣớc. Số dư bên Có: Các khoản cịn phải nộp Nhà nƣớc.
TK 333 có các TK cấp 2:
+ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp + TK 3332: Phí và lệ phí
69
+ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp + TK 3335: Thuế thu nhập cá nhân
+ TK 3337: Thuế khác (thuế TTĐB, thuế XNK) + TK 3338: Các khoản phải nộp khác.
Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Thuế GTGT
1. Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
- Cuối kỳ, kế tốn tính và kết chuyển số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra phải nộp, ghi:
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp.
Có TK 3113 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ.
Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ > số thuế GTGT đầu ra, thì trong kì chỉ khấu trừ số thuế GTGT đầu vào bằng với số thuế GTGT đầu ra. Số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hồn thuế.
- Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nƣớc: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp.
Có TK 111, 112
2. Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
- Cuối kỳ, tính tốn xác định số thuế GTGT phải nộp:
Nợ TK 531 – Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh. Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp.
- Khi nộp thuế vào NSNN: Nợ TK 3331
Có TK 111, 112
Thuế TNDN
1. Hàng quý, căn cứ vào thông báo thuế của cơ quan thuế hoặc đơn vị tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi:
Nợ TK 421 – Chênh lệch thu, chi chƣa xử lý. Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp. 2. Khi nộp thuế TNDN vào NSNN:
Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Có TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc. 3. Cuối năm xác định số thuế TNDN phải nộp:
70
+ Trƣờng hợp số thuế TNDN phải nộp > số tạm nộp hàng quý trong năm, thì số chênh lệch phải nộp thêm ghi:
Nợ TK 421 – Chênh lệch thu, chi chƣa xử lý. Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Trƣờng hợp số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm > số thuế TNDN thực tế phải nộp thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Có TK 421 – Chênh lệch thu, chi chƣa xử lý.
Thuế TNCN
1. Tính thuế TNCN cho ngƣời có thu nhập thƣờng xuyên tại đơn vị: Nợ TK 334
Có TK 3335 – Thuế TNCN
2. Tính thuế TNCN cho ngƣời có thu nhập khơng thƣờng xuyên tại đơn vị: Nợ TK 661, 662…(tổng số thanh tốn)
Có TK 3335 (số thuế TNCN phải khấu trừ) Có TK 111, 112…(số tiền thực trả)
3. Nộp thuế TNCN cho Nhà nƣớc: Nợ TK 3335
Có TK 111, 112
Phí và lệ phí phải nộp cho Nhà nước
1. Khi thu đƣợc phí, lệ phí: Nợ TK 111, 112
Có TK 5111 – Thu phí, lệ phí.
2. Xác định số phí, lệ phí phải nộp NSNN theo quy định, ghi: Nợ TK 5111 – Thu phí, lệ phí.
Có TK 3332 – Phí, lệ phí. 3. Khi nộp phí, lệ phí vào NSNN, ghi:
Nợ TK 3332 – Phí, lệ phí. Có TK 111, 112
5.4.3. Kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng 5.4.3.1. Kế tốn tiền lƣơng
71
Trong đơn vị HCSN, tiền lƣơng của cơng chức thƣờng đƣợc tính theo lƣơng thời gian. Ngồi ra, tiền lƣơng của các bộ CNV tham gia vào hoạt động SXKD đƣợc tienh nhƣ ở các doanh nghiệp.
Lƣơng cơ bản đƣợc xác định bằng công thức:
Lương cơ bản = Hệ số lương x Mức lương tối thiểu
Ngoài lƣơng cơ bản, tiền lƣơng của các bộ, CNV trong một số đơn vị cịn có tiền lƣơng tăng thêm do tiết kiệm chi, chênh lệch thu>chi (Theo nghị định số 43/2006/NĐ- CP). Mức lƣơng tăng thêm phụ thuộc vào quy chế chi, thu nội bộ của từng đơn vị.
Tài khoản 334 – Phải trả công chức, viên chức: Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh tốn với cơng chức, viên chức trong đơn vị HCSN về tiền lƣơng và các khoản phải trả khác cho công chức, viên chức.
Bên Nợ:
- Tiền lƣơng và các khoản khác đã trả cho công chức, viên chức và các đối tƣợng khác của đơn vị.
- Các khoản đã khấu trừ vào lƣơng của cán bộ, công chức, viên chức.
Bên Có: Tiền lƣơng, tiền cơng và các khoản khác phải trả cho công chức, viên chức
và các đối tƣợng khác của đơn vị.
Số dư bên Có: Các khoản cịn phải trả cho công chức, viên chức và các đối tƣợng khác của đơn vị.
Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
1. Phản ánh số tiền lƣơng phải trả cho CB, CNV tính vào các chi phí liên quan: Nợ TK 661, 662, 631…- chi hoạt động, chi dự án, chi hoạt động SXKD
Có TK 334 – Phải trả cơng chức, viên chức.
2. Khi có quyết định sử dụng quỹ ổn định thu nhập để trả lƣơng và quỹ khen thƣởng để thƣởng cho cán bộ, công nhân viên, ngƣời lao động:
Nợ TK 4311, 4313 – Quỹ ổn định thu nhập
Có TK 334 – Phải trả cơng chức, viên chức.
3. Các khoản thu nhập tăng thêm phải trả cho cán bộ, công nhân viên từ chênh lệch thu > chi của hoạt động thƣờng xuyên, ghi:
Nợ TK 661 – Chi hoạt động.
Có TK 334 – Phải trả công chức, viên chức.
4. Số BHYT, BHXH trích từ lƣơng của ngƣời lao động theo quy định: Nợ TK 334 – Phải trả công chức, viên chức.
72
Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lƣơng.
5. Trƣờng hợp đơn vị trả lƣơng cho cán bộ, công nhân viên bằng sản phẩm, hàng hoá:
Nợ TK 334 – Phải trả cơng chức, viên chức.
Có TK 531 – Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh. Có TK 333 (nếu có)
Và đồng thời ghi :
Nợ TK 631 – Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh. Có TK 155 – Sản phẩm, hàng hoá.
6. Xuất quỹ ứng trƣớc lƣơng cho cán bộ, công nhân viên: Nợ TK 334 – Phải trả công chức, viên chức.
Có TK 111
7. Các khoản tiền tạm ứng chi không hết đƣợc khấu trừ vào tiền lƣơng của cán bộ, công nhân viên:
Nợ TK 334 – Phải trả cơng chức, viên chức. Có TK 312 – Tạm ứng.
8. Thu bồi thƣờng về giá trị tài sản phát hiện thiếu quyết định khấu trừ vào tiền lƣơng phải trả, ghi:
Nợ TK 334 – Phải trả cơng chức, viên chức.
Có TK 111, 112, 152, 153, 155… (nếu có quyết định xử lý ngay) Có TK 3118 (chƣa có quyết định, chờ xử lý)
9. Thuế thu nhập cá nhân khấu trừ vào lƣơng:
Nợ TK 334 – Phải trả cơng chức, viên chức. Có TK 3335 – Thuế TNCN
5.4.3.2. Kế toán các khoản trích theo lƣơng
Nội dung
Các khoản trích theo lƣơng theo chế độ hiện hành, trong đơn vị HCSN bao gồm: - 22% BHXH tính trên tổng quỹ lƣơng (trong đó 16% tính vào chi phí cáchoạt
động, 6% trừ vào lƣơng ngƣời lao động).
- 4,5% BHYT tính trên tổng quỹ tiền lƣơng (trong đó 3% tính vào chi phí các hoạt động và 1,5% trừ vào lƣơng ngƣời lao động).
73
- 2% BHTN tính trên tổng quỹ lƣơng (trong đó 1% tính vào chi phí các hoạt động và 1% trừ vào lƣơng ngƣời lao động).
TK 332 – Các khoản phải nộp theo lƣơng
Bên Nợ:
- Số BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN đã nộp cho cơ quan quản lý; - Số BHXH phải trả cho cơng chức
Bên Có:
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí của đơn vị.
- Số BHXH, BHYT, BHTN mà cán bộ, viên chức phải nộp trừ vào lƣơng hàng tháng
- Số BHXH mà cơ quan BHXH cấp để chi trả cho các đối tƣợng hƣởng chế độ bảo hiểm của đơn vị
- Số tiền nộp phạt về nộp chậm BHXH.
Số dư bên Có:
- Số BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN còn phải nộp
- Số tiền BHXH nhận của cơ quan BHXH nhƣng chƣa chi cho các đối tƣợng đƣợc hƣởng BHXH
Tài khoản 332 có thể có số dư bên Nợ: phản ánh số tiền BHXH đơn vị đã chi trả cho công nhân viên nhưng chưa được cơ quan bảo hiểm thanh toán.
Tài khoản 332 chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 3321- Bảo hiểm xã hội + Tài khoản 3322 - Bảo hiểm y tế + Tài khoản 3323 - Kinh phí cơng đồn + Tài khoản 3324 – Bảo hiểm thất nghiệp
Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu.
- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải nộp tính vào chi của đơn vị theo quy định: Nợ TK 661, 662, 635, 631, 241
Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lƣơng.
- Phần BHXH, BHYT, BHTN của CCVC phải nộp trừ vào tiền lƣơng hàng tháng: Nợ TK 334 – Phải trả công chức, viên chức.
Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lƣơng. - Khi nhận đƣợc giấy phạt nộp chậm số tiền BHXH phải nộp ghi:
74
Nợ TK 661, 662 – (Nếu được phép ghi vào chi)
Có TK 332 – (Các khoản phải nộp theo lương) - Khi đơn vị chuyển tiền nộp BHXH, KPCĐ hoặc mua thẻ BHYT
Nợ TK 332 – Các khoản phải nộp theo lƣơng. Có TK 111, 112, 461, 462
Trƣờng hợp rút dự tốn chi hoạt động, chi chƣơng trình, dự án để nộp, đồng thời ghi: Có TK 008, 009
- BHXH phải trả cho cán bộ, công nhân viên theo chế độ: Nợ TK 332 – Các khoản phải nộp theo lƣơng.
Có TK 334 – Phải trả cơng chức, viên chức. - Khi chi trả BHXH cho viên chức trong đơn vị, ghi
Nợ TK 334: Phải trả viên chức Có TK 111, 112
- Khi nhận đƣợc số tiền cơ quan BHXH trả cho đơn vị về số BHXH chi trả cho cán bộ, công nhân viên:
Nợ TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi NH, kho bạc. Có TK 332 – Các khoản phải nộp theo lƣơng.
5.4.4. Kế toán phải trả đối tƣợng khác a. Nội dung a. Nội dung
Khoản phải trả cho các đối tƣợng khác theo dõi tiền học bổng phải trả cho học sinh, sinh viên các trƣờng và sinh hoạt phí phải trả cho các đối tƣợng chính sách, cho ngƣời có cơng…
b. Tài khoản 335 – Phải trả đối tƣợng khác
Bên Nợ: Các khoản học bổng, sinh hoạt phí và các khoản khác đã trả cho các đối
tƣợng khác
Bên Có: Số học bổng, sinh hoạt phí và các khoản khác phải trả cho các đối tƣợng
khác
Số dư bên Có: Các khoản cịn phải trả cho các đối tƣợng khác
c. Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
- Số tiền học bổng, học phí phải trả cho HS- SV và các khoản phải trả cho các đối tƣợng khác:
Nợ TK 661 – Chi hoạt động.
75
- Khi thanh toán số học bổng cho HS – SV, cho các đối tƣợng khác: Nợ TK 335 – Phải trả đối tựơng khác.
Có TK 111, 112
5.4.5. Kế tốn tạm ứng kinh phí a. Nội dung a. Nội dung
Tạm ứng kinh phí là một đối tƣợng kế toán phát sinh ở đơn vị HCSN khi đơn vị nhận tạm ứng từ kho bạc để thực hiện các hoạt động, mua sắm các tài sản trong thời gian chƣa đƣợc gioa dự toán kinh phí. Khi nhận đƣợc dự tốn kinh phí đơn vị phải thanh toán lại các khoản tạm ứng này với kho bạc.
b. Tài khoản 336 – Tạm ứng kinh phí
Bên Nợ: Kết chuyển số kinh phí đã thanh tốn thành nguồn kinh phí
Các khoản tạm ứng kinh phí đƣợc đơn vị nộp trả lại kho bạc nhà nƣớc
Bên Có: Các khoản kinh phí kho bạc đã tạm ứng
Số dư bên Có: Các khoản kinh phí đã tạm ứng qua kho bạc nhà nƣớc nhƣng chƣa
thanh toán
c. Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
- Khi đơn vị đƣợc kho bạc tạm ứng kinh phí nhập quỹ tiền mặt, mua VL-CC hoặc chuyển trả ngƣời bán…
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 331
Có TK 336 – Tạm ứng kinh phí.
- Khi đơn vị nhận tạm ứng từ kho bạc sử dụng trực tiếp tính vào chi hoạt động, chi dự án, chi theo đơn đặt hàng:
Nợ TK 635, 661, 662
Có TK 336 – Tạm ứng kinh phí.
- Khi đơn vị thanh toán tiền tạm ứng với kho bạc, ghi tăng nguồn kinh phí: Nợ TK 336 – Tạm ứng kinh phí.
Có TK 461, 462, 465 Đồng thời đơn vị ghi đơn: Có TK 008, 009
LUYỆN TẬP
Luyện tập 1: Chọn đáp án đúng nhất:
Câu 1: Đƣợc đơn vị cấp dƣới thanh toán hộ số tiền vận chuyển vật liệu dùng cho hoạt động thƣờng xuyên, kế toán phản ánh:
76
B. Nợ TK 152 / Có TK 342 C. Nợ TK 661 / C ó TK 3318 D. Nợ TK 661 / Có TK 342
Câu 2: Đƣợc đơn vị cấp trên thu hộ các khoản phí, kế tốn phản ánh: A. Nợ TK 342 /Có TK 661
B. Nợ TK 342 / Có TK 511 C. Nợ TK 661 /Có TK 342
D. Tất cả đều sai
Câu 3: Đƣợc cấp trên thanh toán hộ tiền vận chuyển hàng bán thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, kế toán phản ánh:
A.Nợ TK 155, Nợ TK 3113/ Có TK 3318 B.Nợ TK 661, Nợ TK 3113/ Có TK 341 C.Nợ TK 155, Nợ TK 3113/ Có TK 342 D.Nợ TK 631, Nợ TK 3113/ Có TK 342
Câu 4: Trả hộ tiền mua vật liệu cho cấp trên, kế tốn phản ánh:
A. Nợ TK 152/ C ó TK 342 B. Nợ TK 3318/ Có TK 111, 112 C. Nợ TK 3 4 2 / C ó TK 152 D. Nợ TK 342 / Có TK 111, 112 Câu 5: Tài khoản 341 vào cuối năm:
A. Có số dƣ Nợ B. Có số dƣ Có C. Khơng có số dƣ
D. Tùy trƣờng hợp cụ thể
Câu 6: Rút kinh phí hoạt động để cấp kinh phí cho cấp dƣới, kế tốn phản ánh: A. Nợ TK 341 / C ó TK 461
B. Nợ TK 341 / Có TK 112 C. C ó TK 008
D. Câu A và C
Câu 7: Nhận kinh phí do cấp trên cấp, kế tốn phản ánh: A.Nợ TK 111,112... / Có TK 461
77
C. Nợ TK 111,112... / Có TK 462 D. Tất cả đều đúng
Câu 8: Đƣợc cấp trên thanh toán hộ tiền dịch vụ dùng cho hoạt động thƣờng xuyên, kế toán phản ánh:
A. Nợ TK 661 / C ó TK 342 B. Nợ TK 661 / Có TK 331 C. Nợ TK 661 / C ó TK 336 D. Nợ TK 661 / Có TK 341
Câu 9: Thu hộ tiền cho đơn vị cấp dƣới, kế toán phản ánh: A.Nợ TK 111,112... / Có TK 511
B. Nợ TK 111,112... / Có TK 341 C. Nợ TK 111,112... / Có TK 3318 D. Nợ TK 111,112... / Có TK 342
Luyện tập 2: Hãy định khoản các NVKT phát sinh sau đây :
1. Chuyển khoản tiền gởi kho bạc cấp kinh phí cho cấp dƣới 50.000.000 đ. 2. Trả hộ tiền dịch vụ cho cấp dƣới bằng tiền mặt 2.000.000 đ.
3. Các quỹ phải cấp cho cấp dƣới 5.000.000 đ
4. Chuyển tiền gởi kho bạc để thanh toán khoản các quỹ cấp cho cấp dƣới 5. Thu tiền mặt 2.000.000đ do đơn vị cấp dƣới thanh toán khoản đã trả hộ.
6. Thu hồi kinh phí cấp cho cấp dƣới cịn thừa bằng tiền gởi kho bạc 10.000.000 đ. 7. Cuối kỳ, kết chuyển sổ kinh phí cấp cho cấp dƣới để ghi giảm nguồn kinh phí hoạt động.
Yêu cầu: Định khoản các NVKT phát sinh trên.
Luyện tập 3: Đơn vị HCSN X là đơn vị dự toán cấp II, đơn vị HCSN Y là đơn vị dự toán
cấp III
I. Trong kỳ cả hai đơn vị có số dƣ nhƣ sau (đvt: 1.000đ).
Đơn vị X Đơn vị Y TK 111: 156.000 TK 112: 210.000 TK 341 (Y): 50.000 TK 431: 62.000 TK 1552: 90.000 TK 342(Y): 20.000 Dƣ nợ TK 111: 20.000 TK 112: 142.000 TK 342 (X): 20.000 (Dƣ có) Các tài khoản khác có số dƣ hợp lý
78
Các tài khoản khác có số dƣ hợp lý
II. Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: