CHƢƠNG 5 : KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN
6.1. KẾ TỐN TÌNH HÌNH TIẾP NHẬN, SỬ DỤNG VÀ QUYẾT TOÁN NGUỒN
6.3.4. Tài khoản sử dụng và kết cấu: Sử dụng TK 465, TK635, TK008
105
Tài khoản 465 –Nguồn kinh phí theo ĐĐH của nhà nƣớc
- Giá trị khối lƣợng sản phẩm, cơng việc hồn thành theo đơn đặt hàng của nhà nƣớc khi đƣợc nghiệm thu thanh toán.
.- Kết chuyển số kinh phí theo ĐĐH
đã cấp trong kỳ cho các đơn vị cấp dƣới (cấp trên ghi)
- Số kinh phí theo ĐĐH của nhà nƣớc không sử dụng hết phải nộp lại Nhà
nƣớc.
Tiếp nhận nguồn kinh phí theo ĐĐH của Nhà nƣớc
Số dư bên Có: Số kinh phí dự án hiện cịn
hoặc đã chi nhƣng chƣa đƣợc quyết toán.
Tài khoản 635–Chi theo ĐĐH của Nhà nƣớc
- Chi thực tế phát sinh để thực hiện
khối lƣợng sản phẩm, công việc theo ĐĐH của Nhà nƣớc
Số dƣ bên Nợ: Chi thực tế của khối lƣợng sản phẩm, công việc theo ĐĐH của Nhà nƣớc chƣa đƣợc kết chuyển
Kết chuyển số chi phí thực tế của khối
lƣợng sản phẩm, cơng việc hồn thành theo ĐĐH của Nhà nƣớc vào TK 511 –
Các khoản thu (5112 – Thu theo ĐĐH của Nhà nƣớc) khi đƣợc nghiệm thu thanh toán.
106
Tài khoản 5112–Thu theo ĐĐH của Nhà nƣớc
- Kết chuyển số chi thực tế của ĐĐH trừ vào thu theo ĐĐH của Nhà nƣớc để xác định chênh lệch thu chi theo ĐĐH của Nhà nƣớc.
- Kết chuyển chênh lệch Thu > Chi hoạt động theo ĐĐH của Nhà nƣớc sang TK 4213
Các khoản thu theo ĐĐH của Nhà nƣớc theo giá thanh toán khi nghiệm thu,
bàn giao khối lƣợng sản phẩm, cơng việc hồn thành.
Kết chuyển chênh lệch Chi > Thu hoạt
động theo ĐĐH của Nhà nƣớc sang các TK có liên quan
SDCK: Phản ánh các khoản thu chƣa đƣợc kết chuyển
6.3.5. Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
1. Nhận đƣợc dự toán Nhà nƣớc giao theo ĐĐH, ghi Nợ TK008 - Dự toán chi hoạt động (chi tiết theo dự toán chi theo ĐĐH của Nhà nƣớc)
2. Rút dự toán thực hiện theo đơn đặt hàng của Nhà nước để chi tiêu, ghi:
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 241, 331, 635…
Có TK: 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nƣớc Đồng thời ghi Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động (chi tiết theo dự toán chi theo ĐĐH của Nhà nƣớc)
3. Nhận đƣợc kinh phí Nhà nƣớc cấp hoặc cấp trên cấp để thực hiện theo đơn đặt hàng bằng tiền, VL-DC, ghi:
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 241, 331, 635…
Có TK: 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nƣớc 4. Rút dự toán chi mua TSCĐ sử dụng ngay cho đơn đặt hàng:
Nợ TK 211
Có TK 465
ĐT: Có TK 008 (chi tiết theo dự toán chi theo ĐĐH của Nhà nƣớc) Đồng thời ghi tăng NKP đã hình thành TSCĐ:
Nợ TK 635
Có TK 466
107
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 334, 332,643, 465…
Trƣờng hợp rút dự tốn thì đồng thời ghi Có TK008 (chi tiết theo dự toán chi theo ĐĐH của Nhà nƣớc)
6. Rút dự tốn kinh phí ĐĐH cấp cho cấp dƣới, cấp trên ghi:
Nợ TK 341
Có TK 465
ĐT: Có TK 008 (chi tiết theo dự tốn chi theo ĐĐH của Nhà nƣớc) 7. Cấp kinh phí thực hiện ĐĐH cho cấp dƣới bằng tiền, hiện vật:
Nợ TK 341
Có TK 111, 112, 152, 153
8. Cuối kỳ, kết chuyển số kinh phí đã cấp cho cấp dƣới để ghi giảm nguồn kinh phí, kế tốn đơn vị cấp trên ghi:
Nợ TK 465
Có TK 341
9. Nếu kinh phí đã nhận sử dụng khơng hết, phải nộp lại ngân sách, khi xuất tiền nộp NSNN ghi:
Nợ TK 465
Có TK 111, 112 10. Khi hoàn thành đơn đặt hàng:
- Giá trị khối lƣợng sản phẩm, công việc hồn thành khi đƣợc nghiệm thu thanh tốn theo giá thanh toán (Bằng khối lƣợng thực tế x giá thanh toán), ghi:
Nợ TK 465: NKP theo đơn đặt hàng của Nhà nƣớc
Có TK 511- Các khoản thu (5112-Thu theo ĐĐH của Nhà nƣớc) - Kết chuyển chi phí thực tế theo sản phẩm, công việc đƣợc nghiệm thu thanh tốn:
Nợ TK 5112 Có TK 635
- Xác định chênh lệch thu > chi của hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nƣớc khi đƣợc nghiệm thu thanh tốn khối lƣợng sản phẩm, cơng việc hồn thành, ghi:
Nợ TK 511: Các khoản thu
108
- Bổ sung nguồn kinh phí hoạt động hoặc trích lập các quỹ từ số chênh lệch thu lớn hơn chi theo đơn đặt hàng của Nhà nƣớc, ghi:
Nợ TK 4213: Chênh lệch thu chi theo đơn đặt hàng của Nhà nƣớc Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động
Có TK 431: Các quỹ.
Ví dụ minh họa:
Tại một đơn vị HCSN A, trong kỳ nhận một khối lƣợng công việc theo ĐĐH của Nhà nƣớc với giá thanh toán là 300.000.000đ. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc tiếp nhận, sử dụng và quyết toán NKP theo ĐĐH của Nhà nƣớc nhƣ sau:
1. Nhận đƣợc thơng báo dự tốn Nhà nƣớc giao theo ĐĐH 300.000.000đ
2. Rút dự toán ngân sách 200.000.000đ, trong đó nhận bằng TGKB 160.000.000đ và chi trực tiếp cho công việc theo ĐĐH của Nhà nƣớc 40.000.000đ
3. Rút dự toán chi theo ĐĐH để mua một TSCĐ, nguyên giá 100.000.000đ
4. Giá trị khối lƣợng cơng việc hồn thành theo “Biên bản nghiệm thu khối lƣợng“ với giá thanh toán là 300.000.000đ
Hƣớng dẫn: 1. Nợ TK 008 300.000.000 2. Nợ TK 112 160.000.000 Nợ TK 635 40.000.000 Có TK 465 200.000.000 Có TK 008 200.000.000 3. a. Nợ TK 211 100.000.000 Có TK 465 100.000.000 Có TK 008 100.000.000 b. Nợ TK 635 100.000.000 Có TK 466 100.000.000 4. Nợ TK 465 300.000.000 Có TK 511 (5112) 300.000.000
109
LUYỆN TẬP
Luyện tập 1: Chọn đáp án đúng nhất:
Câu 1: Khi đƣợc giao dự toán chi hoạt động, kế toán ghi nhận ở: A. Tài khoản 008
B. Tài khoản 009 C. Tài khoản 004
D. Tự mở một tài khoản riêng theo dõi
Câu 2: Bút tốn Nợ TK 111 / Có TK 461 đƣợc phát biểu: A. Đƣợc cấp kinh phí bằng tiền mặt
B. Đƣợc biếu tặng bằng tiền mặt C. Thu hội phí bằng tiền mặt D.Tất cả đều đúng
Câu 3: Rút dự tốn kinh phí hoạt động để thanh tốn tạm ứng với kho bạc, kế toán phản ánh
A.Nợ TK 336 / Có TK 112 và Có TK 008 B.Nợ TK 336/Có TK 461
C. Nợ TK 312 / Có TK 112
D.Nợ TK 336 / Có TK 461 và Có TK 008
Câu 4: Nguổn kinh phí hoạt động chƣa đƣợc quyết tốn, vào ci năm đƣợc xử lý: A.Nợ TK 4612 / Có TK 4611
B.Nợ TK 4612 / Có TK 6612 C. Nợ TK 4612 / Có TK 4613 D. Nợ TK 4611 / Có TK 4612
Câu 5: Khoản chi hoạt động chƣa đƣợc quyết tốn, vào ci năm đƣợc xử lý: A. Nợ TK 4612 / Có TK 6612
B. Nợ TK 6612 / Có TK 6611 C. Nợ TK 6611/ Có TK 6612
110
D. Nợ TK 4611/ Có TK 6611 và Có TK 008
Câu 6: Thu phí, lệ phí bằng tiền mặt 30.000.000đồng, kế tốn định khoản: A. Nợ TK 111 / Có TK 5111
B. Nợ TK 111 / Có TK 332 C. Nợ TK 111 / Có TK 3332
D. Nợ TK 111 / Có TK 5118
Câu 7: Khoản thu phí, lệ phí đƣợc để lại cho đơn vị để trang trải cho việc thu phí, lệ phí đƣợc phản ánh:
A. Nợ TK 5111 / Có TK 431 B. Nợ TK 5111 / Có TK 421 C. Nợ TK 5111 / Có TK 461 D. Nợ TK 5111 / Có TK 661
Câu 8: Khoản thu phí, lệ phí phải nộp cho Nhà nƣớc nhƣng đƣợc để lại bổ sung nguồn kinh phí hoạt động, kế tốn phản ánh:
A. Nợ TK 5111 / Có TK 461 B. Nợ TK 5111 / Có TK 521 C. Câu A hoặc B
D. Câu A và B
Câu 9: Khi báo cáo quyết toán năm trƣớc đƣợc duyệt, kế toán tiến hành kết chuyển chi hoạt động vào nguồn kinh phí hoạt động:
A. Nợ TK 4612 / Có TK 6612
B. Nợ TK 4611 / Có TK 6611
C. Nợ TK 4611/ Có TK 4612 và Nợ TK 6611/Có TK 6612 D. Nợ TK 4611/ Có TK 6611 và Có TK 008
Câu 10: Tài khoản 661 cuối năm khơng có số dƣ.
111
Câu 11: Khi phát sinh chi hoạt động, kế toán phải ghi đơn Tài khoản 008 trong trƣờng hợp:
A. Rút tiền gửi kho bạc để chi B. Rút dự tốn kinh phí để chi C. Tạm ứng kho bạc để chi
D. Khơng có trƣờng hợp nào nói trên
Câu 12: Chỉ quyết toán số chi hoạt động đã thực sử dụng trong năm, những khoản đã chi nhƣng chƣa sử dụng, đơn vị HCSN khơng quyết tốn. Điều này :
A.Đúng B.Sai
Luyện tập 2: Tài liệu cho tại đơn vị sự nghiệp Y (đvt: 1.000đ, các tài khoản khác có số
dƣ hợp lý):
1. Nhận thơng báo dự tốn kinh phí hoạt động đƣợc phân phối là 1.440.000 2. Rút dự tốn kinh phí hoạt động về TGKB 320.000
3. Rút dự tốn kinh phí hoạt động mua vật tƣ sử dụng ngay cho các bộ phận 144.000 4. Rút dự toán kinh phí hoạt động cấp cho đơn vị cấp dƣới 192.000
5. Tổng số tiền lƣơng phải trả viên chức trong năm 160.000 6. Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định
7. Dùng dự tốn kinh phí hoạt động mua TSCĐ hữu hình đã bàn giao cho sử dụng theo giá mua 316.800 (bao gồm thuế GTGT 10%), chi phí lắp đặt chạy thử bằng tiền mặt 3.600
8. Xuất kho vật liệu cho hoạt động 16.000
9. Chi dịch vụ điện nƣớc cho hoạt động là 120.400, trong đó chi bằng dự tốn kinh phí hoạt dộng rút 87.200, cịn lại chi bằng TGKB 33.200.
10. Duyệt chi cho cấp dƣới theo số kinh phí cấp phat năm tài chính.
11. Cuối niên độ, quyết toán chƣa đƣợc duyệt, kết chuyển nguồn kinh phí “năm nay” sang “năm trƣớc” chờ duyệt quyết tốn.
112
Luyện tập 3: Trƣờng ĐH X trong năm tài chính N có tình hình kinh phí hoạt động và chi
tiêu kinh phí nhƣ sau (đvt: 1.000đ):
Số dƣ ngày 1/12/N:
- TK 4612 (nguồn kinh phí hoạt động năm nay): 2.050.000 - TK 6612 (chi hoạt động năm nay): 2.050.000
Các tài khoản khác có số dƣ hợp lý
Các nghiệp vụ tháng 12/N
1. Rút dự tốn kinh phí hoạt động về TGKB 1.200.000 2. Thu phí, lệ phí bằng tiền mặt: 1.150.000
3. Phân phối số phí, lệ phí thu đƣợc theo quy định tài chính nhƣ sau:
4. 20% đƣợc giữ lại bổ sung KPHĐ nhƣng chƣa có chứng từ ghi thu ghi chi 5. 80% nộp ngân sách Nhà Nƣớc
6. Chi hoạt động thƣờng xuyên đƣợc ghi chi trong tháng 12/N: 7. Chi lƣơng cho viên chức: 700.000
8. Chi lƣơng cho lao động hợp đồng: 268.000
9. Các khoản phải nộp theo lƣơng ghi chi hoạt động theo quy định 10. Học bổng phải trả cho sinh viên theo quyết định là 90.000 11. Chi điện nƣớc và các chi phí khác bằng TGKB 47.000 12. Xuất dụng cụ lâu bền cho hoạt động thƣờng xuyên 10.800
13. Mua TSCĐ cho hoạt động thƣờng xuyên 50.000 chƣa trả tiền, đã bàn giao sử dụng.
5. Đơn vị đã có chứng từ ghi thu ghi chi ở NV3
6. Cuối năm, quyết tốn kinh phí năm tài chính N chƣa đƣợc duyệt kết chuyển chờ duyệt trong năm (N+1)
Yêu cầu:
1. Định khoản các NVKT phát sinh.
2. Tháng 2/N+1, báo cáo quyết toán năm N đƣợc phê duyệt theo số chi thực tế phát sinh, số còn thừa nộp lại ngân sách Nhà nƣớc.
Luyện tập 4: Tại 1 đơn vị HCSN, số dƣ đầu năm N:
113
- TK 6611 (chi hoạt động năm trước): 95.000.000đ
Trong năm N phát sinh các nghiệp vụ sau:
1. Nhận đƣợc thơng báo dự tốn chi hoạt động đƣợc giao là 90.000.000đ 2. Rút dự toán chi hoạt động nhập quỹ tiền mặt 60.000.000đ
3. Quyết toán năm (N-1) đƣợc duyệt 90%, 10% chi sai chế độ khơng đƣợc duyệt. Số kinh phí cịn thừa chuyển thành nguồn kinh phí năm nay.
4. Số phí&lệ phí thu đƣợc bằng tiền mặt là 10.000.000đ 5. Rút DTKP để cấp cho cấp dƣới: 30.000.000đ
6. Tiền lƣơng phải trả viên chức: 50.000.000đ
7. Trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định. 8. Duyệt chi cho cấp dƣới theo số kinh phí đã cấp phát.
9. Số phí & lệ phí phải nộp NSNN: 8.000.000, phần còn lại đƣợc giữ lại ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động(đơn vị đã có chứng từ ghi thu ghi chi)
10. Cuối niên độ, quyết toán chƣa đƣợc duyệt, kết chuyển nguồn kinh phí “năm nay” sang “năm trƣớc” chờ duyệt quyết toán.
Yêu cầu:
1. Định khoản các NVKT phát sinh.
2. Tháng 2/N+1, báo cáo quyết toán năm N đƣợc phê duyệt theo số chi thực tế phát sinh, số còn thừa nộp lại ngân sách Nhà nƣớc.
Luyện tập 5: Tại 1 đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo một phần kinh phí, trong q I/N có một
số nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
1. Tạm xác định số tiết kiệm chi: 50.000 2. Các khoản phải trả CBCC:
3. Lƣơng cơ bản phải trả từ nguồn ngân sách cấp: 60.000 4. Các khoản phụ cấp: 10.000
5. Lƣơng tăng thêm từ tiết kiệm chi ngân sách: 30.000 6. Trợ cấp BHXH phải trả: 1.500
7. Trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ theo quy định
8. Rút DTKP hoạt động thƣờng xuyên mua TSCĐ hữu hình M, giá mua chƣa có thuế: 33.000 (thuế suất GTGT 10 %). Chi phí vận chuyển bằng tiền mặt: 2.000, đã đƣa vào sử dụng cho phịng kế tốn.
114
9. Chuyển khoản tiền gửi ngân hàng chi trả lƣơng, phụ cấp, BHXH và thu nhập tăng thêm cho CBVC
Yêu cầu: Định khoản các NVKT phát sinh trên.
Luyện tập 6: Chọn đáp án đúng nhất:
Câu 1: Tài khoản 009 đối ứng với: A. Tài khoản 462
B. Tài khoản 441
C. Không đối ứng với tài khoản nào D. Chỉ đối ứng với các tài khoản loại 0.
Câu 2: Khi nhận viện trợ để thực hiện dự án thì kế tốn phải ghi đơn bên Nợ TK 009
A. Đúng B.Sai
Câu 3: Khi rút dự tốn chi chƣơng trình dự án thì kế tốn phải ghi bên Nợ TK 009
A. Đúng B.Sai
Câu 4: Khi nhận viện trợ bằng TSCB để thực hiện dự án thì kế tốn phải thực hiện bút tốn kết chuyển:
A. Nợ TK 211 / Có TK 466 B. Nợ TK 662 / Có TK 462 C. Nợ TK 662 / Có TK 466 D. Nợ TK 462 / Có TK 466
Câu 5: Khi đơn vị tiếp nhận viện trợ bằng nguyên vật liệu để thực hiện dự án, kế toán phản ánh:
A. Nợ TK 152 / Có TK 462 B. Nợ TK 152 / Có TK 521 C. Câu A hoặc B
D. Câu A và B
Câu 6: Khi hoàn thành đơn đặt hàng đƣợc bàn giao và nghiệm thu, kế toán phải kết chuyển:
115
A. Nợ TK 465 / Có TK 635
B. Nợ TK 464 / Có TK 5112 C. Nợ TK 635/ Có TK
D. Cả B và C
Câu 7: Rút kinh phí theo đơn đặt hàng để chi cho đơn đặt hàng đƣợc kế toán phản ánh: A. Nợ TK 635 / Có TK 465
B. Nợ TK 635 / Có TK 112 C. Nợ TK 635 / Có TK 111 D. Nợ TK 111, 112 / Có TK 5112
Câu 8: Khi quyết toán chi theo đơn đặt hàng của Nhà nƣớc, kế toán phản ánh: A. Nợ TK 465 / Có TK 635
B. Nợ TK 5112 / Có TK 635 C. Nợ TK 465 / Có TK 5112 D. Tất cả đều sai
Câu 9: Tài khoản loại 6 là tài khoản: A. Khơng có số dƣ
B. Có số dƣ Nợ C. Có số dƣ Có
D. Có thể dƣ Nợ hoặc dƣ Có
Luyện tập 6: Tại một đơn vị HCSN có thực hiện một dự án thuộc vốn NSNN giao có các
tài liệu nhƣ sau:
1. Nhận thông báo DTKP dự án 80.000.000đ
2. Rút DTKP dự án về tài khoản tiền gửi kho bạc: 50.000.000đ
3. Mua NVL sử dụng ngay cho thực hiện dự án chƣa thanh toán cho ngƣời bán: 25.000.000đ
4. Tiền lƣơng phải trả cho CCVC chuyên trách thực hiện dự án là 30.000.000đ. 5. Trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ theo quy định.
116
7. Rút TGKB thanh tóan tiền ăn, ở và khảo sát điều tra cho các công tác viên thực hiện dự án là 17.000.000đ.
8. Rút DTKP trả lƣơng cho nhân viên dự án
9. Dự án đã thực hiện xong và quyết tóan theo số chi thực tế, kinh phí thừa nộp trả cho Nhà nƣớc.
Yêu cầu: Định khoản các NVKT phát sinh trên.
Luyện tập 7: Có các tài liệu và nguồn kinh phí dự án tại đơn vị HCSN nhƣ sau:
1. Đơn vị đƣợc thông báo giao dự toán chi dự án để thực hiện dự án “ABC” là 100.000.000đ (do ngân sách nhà nƣớc cấp).
2. Rút dự tốn mua cơng cụ, dụng cụ sử dụng cho thực hiện dự án 20.000.000đ