CHƢƠNG 5 : KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN
6.1. KẾ TỐN TÌNH HÌNH TIẾP NHẬN, SỬ DỤNG VÀ QUYẾT TOÁN NGUỒN
6.2.4. Tài khoản sử dụng và kết cấu: TK 462, TK662, TK009
Tài khoản 462 –Nguồn kinh phí dự án
- Số kinh phí dự án sử dụng không hết phải nộp lại NSNN hoặc nhà tài trợ
.- Các khoản đƣợc phép ghi giảm NKP
dự án
- Kết chuyển số chi của chƣơng trình, dự án đƣợc quyết toán với NKP của từng chƣơng trình, dự án
- Đơn vị cấp trên kết chuyển số kinh phí dự án trong kỳ cho đơn vị cấp dƣới
- Số kinh phí chƣơng trình, dự án đã đƣợc thực hiện trong kỳ
- Khi Kho bạc thanh toán số kinh phí tạm ứng, chuyển số đa nhận tạm ứng
thành NKP dự án.
Số dư bên Có: Số kinh phí dự án hiện cịn
hoặc đã chi nhƣng chƣa đƣợc quyết toán.
TK 462 đƣợc chi tiết thành 3 tài khoản chi tiết cấp 2:
- TK 4621 – NKP NSNN cấp
+ TK 46211 – Nguồn kinh phí quản lý dự án + TK 46212 – Nguồn kinh phí thực hiện dự án - TK 4622 – NKP viện trợ
+ TK 46221 – Nguồn kinh phí quản lý dự án + TK 46222 – Nguồn kinh phí thực hiện dự án - TK 4623 – Nguồn khác
+ TK 46231 – Nguồn kinh phí quản lý dự án + TK 46232 – Nguồn kinh phí thực hiện dự án
Tài khoản 662–Chi dự án
- Chi thực tế cho việc quản lý, thực hiện chƣơng trình, dự án
Số dư bên Nợ: Các khoản chi chƣơng trình, dự án chƣa đƣợc duyệt quyết toán
- Số chi sai, bị xuất toán phải thu hồi - Số chi của chƣơng trình, dự án đƣợc
99
TK 662 đƣợc chi tiết thành 3 tài khoản chi tiết cấp 2:
- TK 6621 – Chi từ nguồn kinh phí NSNN cấp + TK 66211 – Chi quản lý dự án
+ TK 66212 – Chi thực hiện dự án - TK 6622 – Chi từ nguồn viện trợ
+ TK 66221 – Chi quản lý dự án + TK 66222 – Chi thực hiện dự án - TK 6623 – Chi từ nguồn khác
+ TK 66231 – Chi quản lý dự án + TK 66232 – Chi thực hiện dự án
Tài khoản 009 –Dự toán chi chƣơng trình, dự án
- Dự tốn chi dự án đƣợc giao - Số dự toán điều chỉnh trong năm (tăng ghi dƣơng +, giảm ghi âm -)
Số dư bên Nợ: Dự toán chi dự án
còn lại chƣa rút
Rút dự toán chi dự án ra sử dụng
Số nộp khơi phục dự tốn (ghi -)
Tài khoản 009 đƣợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau:
- TK 0091 – Dự tốn chi chƣơng trình, dự án - TK 0092 – Dự toán chi đầu tƣ XDCB
6.2.5. Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
6.2.5.1. Kế toán NKP dự án
1. Ngân sách cấp kinh phí chƣơng trình, dự án, đề tài bằng dự tốn chi chƣơng trình, dự án:
- Khi đơn vị nhận đƣợc quyết định, ghi đơn: Nợ TK 009 (0091) - Khi rút dự tốn chi theo chƣơng trình, dự án, ghi: Có TK 0091 - Đồng thời:
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 153, 331, 662 Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án
100
2. Trƣờng hợp chƣa nhận đƣợc dự toán, đơn vị đƣợc Kho bạc cho tạm ứng kinh phí, ghi:
Nợ TK 111, 152, 153, 155, 331, 662 Có TK 336: Tạm ứng kinh phí
3. Khi đơn vị làm thủ tục thanh toán tạm ứng với Kho bạc bằng dự toán đã đƣợc giao, ghi:
Nợ TK 336- tạm ứng kinh phí
Có TK 462 - Nguồn kinh phí dự án (4621) Đồng thời Ghi Có TK 0091
4. Khi nhận đƣợc viện trợ cho chƣơng trình, dự án:
- Nếu có chứng từ ghi thu, chi NSNN khi tiếp nhận tiền, hàng viện trợ: Nợ TK 111,112, 152,153, 211…
Có TK 462 – Kinh phí dự án. Nếu đƣợc viện trợ bằng TSCĐ, đồng thời ghi:
Nợ TK 662
Có TK 466 - Chƣa có chứng từ ghi thu, chi NSNN:
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211…
Có TK 521 – Thu chƣa qua ngân sách Nếu đƣợc viện trợ bằng TSCĐ, đồng thời ghi:
Nợ TK 662
Có TK 466
+ Khi có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách: Nợ TK 521 – Thu chƣa qua ngân sách.
Có TK 462 – Kinh phí dự án. 5. Chuyển từ các quỹ:
Nợ TK 431 – Các quỹ.
Có TK 462 – Kinh phí dự án. 6. Khi cấp cho cấp dƣới:
Nợ TK 341 – Kinh phí cấp cho cấp dƣới. Có TK 462 – Kinh phí dự án. + Cuối năm kết chuyển:
101
Có TK 341 – Kinh phí cấp cho cấp dƣới.
7. Trƣờng hợp bổ sung NKP dự án từ các khoản thu của đơn vị, ghi: Nợ TK 511 – Các khoản thu
Có TK 462 – Nguồn kinh phí dự án (4628 – Nguồn khác)
8. Tiếp nhận kinh phí chƣơng trình, dự án, đề tài bằng nguyên vật liệu, CCDC, tài sản cố định hữu hình:
Nợ TK 152, 153, 211
Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án Nếu tiếp nhận bằng TSCĐ, đồng thời ghi:
Nợ TK 662 – Chi dự án.
Có TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ.
6.2.5.2. Kế toán chi dự án
1. Chi thực tế phát sinh cho chƣơng trình, dự án, đề tài bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, vật liệu dụng cụ, ghi:
Nợ TK 662: Chi dự án.
Có TK 111, 112, 152, 153
Đối với cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn khi xuất ra sử dụng, đồng thời ghi Nợ TK 005
2. Dịch vụ mua ngoài sử dụng cho chƣơng trình, dự án, đề tài, ghi: Nợ TK 662: Chi dự án
Có TK 331: Các khoản phải trả
3. Tiền lƣơng phải trả và các khoản trích nộp theo lƣơng của ngƣời tham gia thực hiện chƣơng trình, dự án, đề tài, ghi:
Nợ TK 662: Chi dự án.
Có TK 334: Phải trả cơng chức, viên chức Có TK 332: Các khoản phải nộp theo lƣơng 4. Thanh toán tạm ứng tính vào chi dự án.
Nợ TK 662: Chi dự án. Có TK 312: tạm ứng
5. Mua TSCĐ dùng cho hoạt động chƣơng trình, dự án Nợ TK 211
102
+ Đồng thời ghi:
Nợ TK 662: Chi dự án.
Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 6. Rút dự tốn chƣơng trình dự án để chi thực hiện dự án, ghi:
Nợ TK 662: Chi dự án
Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án
Đồng thời ghi giảm dự tốn chi chƣơng trình, dự án: Có TK 0091
7. Phải trả cấp dƣới về các khoản đã chi trả hộ thuộc về chi chƣơng trình, dự án, ghi:
Nợ TK 662: chi dự án
Có TK 342: Thanh tốn nội bộ
6.2.5.3. Kế toán quyết toán NKP dự án
1. Khi kết thúc chƣơng trình, dự án, căn cứ vào số thực chi dự án, kết chuyển chi dự án vào nguồn kinh phí dự án khi quyết tốn đƣợc duyệt:
Nợ TK 462 – Kinh phí dự án.
Có TK 662 – Chi dự án.
2. Những khoản chi dự án không đúng chế độ, quá tiêu chuẩn, vƣợt định mức, không đƣợc duyệt, phải thu hồi chời xử lý ghi:
Nợ TK 311 – Kinh phí dự án. Có TK 622 – Chi dự án
3. Số kinh phí sử dụng khơng hết phải nộp trả kinh phí cho nhà nƣớc: Nợ TK 462 – Kinh phí dự án.
Có TK 111, 112…
Ví dụ minh họa: Có tài liệu về nguồn kinh phí dự án trong quý I/N ở một đơn vị HCSN nhƣ sau: (đơn vị 1000đ)
1. Nhận thơng báo dự tốn kinh phí chƣơng trình, dự án là 500.000
2. Nhận kinh phí dự án do ngân sách cấp, tổng số 400.000, trong đó bằng tiền gửi ngân hàng, kho bạc 200.000, nguyên vật liệu 40.000, TSCĐ hữu hình 160.000
3. Rút dự tốn kinh phí dự án để chi tiêu theo giấy rút dự toán bằng tiền mặt 60.000 4. Rút dự tốn kinh phí dự án chuyển trả tiền bƣu phí, điện thoại, số tiền 16.000 (trong
đó thuế GTGT 6.000)
5. Bổ sung nguồn kinh phí dự án từ các khoản thu khác của đơn vị là 18.000 6. Chi tiền mặt trả lƣơng cho nhân viên thực hiện dự án là 56.000
103
7. Chuyển tiền gửi kho bạc cấp kinh phí cho đơn vị cấp dƣới là 150.000
8. Đơn vị nhận đƣợc khoản viện trợ khơng hồn lại để thực hiện chƣơng trình, dự án bằng tiền gửi kho bạc 80.000. Đã có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách Nhà nƣớc. 9. Cuối kỳ, kết chuyển số kinh phí dự án đã cấp trong kỳ cho đơn vị cấp dƣới
10. Kết thúc chƣơng trình, dự án, quyết toán dự án đƣợc duyệt, kết chuyển nguồn kinh phí dự án vào chi dự án
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
Hƣớng dẫn: 1. Nợ TK 0091 500.000 2. a. Nợ TK 112 200.000 Nợ TK 152 40.000 Nợ TK 211 160.000 Có TK 462 (4621) 400.000 b. Nợ TK 662 160.000 Có TK 466 160.000 3. Nợ TK 111 60.000 Có TK 462 60.000 Có TK 0091 60.000 4. Nợ TK 662 16.000 Có TK 462 (4621) 16.000 Có TK 0091 16.000 5. Nợ TK 5118 18.000 Có TK 462 (4621) 18.000 6. Nợ TK 662 56.000 Có TK 111 56.000 7. Nợ TK 341 150.000 Có TK 112 150.000 8. Nợ TK 112 80.000 Có TK 462 (4623) 80.000 9. Nợ TK 462 150.000 Có TK 341 150.000 10. Nợ TK 462 232.000 Có TK 662 232.000
104
6.3. KẾ TỐN TÌNH HÌNH TIẾP NHẬN, SỬ DỤNG VÀ QUYẾT TOÁN NGUỒN KINH PHÍ THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG CÙA NHÀ NƢỚC NGUỒN KINH PHÍ THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG CÙA NHÀ NƢỚC
6.3.1. Nguồn hình thành và nội dung chi
Nguồn hình thành
- NKP theo đơn đặt hàng của Nhà nƣớc chỉ có tại các đơn vị đƣợc nhà nƣớc giao nhiệm vụ thực hiện đơn đặt hàng.
- NKP theo đơn đặt hàng đƣợc hình thành từ: NS cấp/ cấp trên cấp
Nội dung chi: chi thực hiện đơn đặt hàng của Nhà nƣớc là các khoản chi thực tế thực hiện khối lƣợng, sản phẩm công việc theo đơn đặt hàng của Nhà nƣớc.
6.3.2. Nguyên tắc hạch toán
Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết số chi thực tế phát sinh cho từng hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nƣớc theo niên độ kế toán và theo mục lục Ngân sách Nhà nƣớc. Cuối kỳ kế tốn và khi hồn thành việc đặt hàng của nhà nƣớc đơn vị phải làm thủ tục quyết tốn tình hình tiếp nhận và sử dụng NKP nhà nƣớc đặt hàng với cơ quan cấp trên và cơ quan tài chính theo quy định của chế độ tài chính.
6.3.3. Chứng từ sử dụng
- Giấy rút dự toán ngân sách kiêm lĩnh tiền mặt
- Giấy rút dự toán ngân sách kiêm chuyển khoản, chuyển tiền thƣ điện cấp phép bảo chi
- Giấy nộp trả kinh phí bằng tiền mặt (hoặc chuyển khoản) - Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng
- Các chứng từ kế tốn khác có liên quan