LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ VÀ KIỂM TOÁN THUẾ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Một số định nghĩa, khái niệm cơ bản về thuế và kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính (ghi rõ nguồn trích dẫn)
1.1.1 Một số định nghĩa về thuế và kiểm toán thuế 1.1.1.1 Định nghĩa về thuế: a Thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT)
Hiện nay, thuế GTGT được điều chỉnh bởi luật, nghị định và thông tư như sau:
Căn cứ: Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 3 tháng 6 năm
2008; Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH10 ngày 29 tháng 11 năm 2006 và các văn bản hướng dẫn thi hành các Luật này
Nghị định số 123/2008/NĐ - CP ngày 8 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT số 13/2008/QH12
Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 28 tháng 12 năm 2008 sửa đổi, bổ xung cho nghị định số 123/2008/NĐ - CP ngày 8 tháng 12 năm 2008
Thông tư 06/2012/BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT, nghị định số Nghị định số 123/2008/NĐ - CP ngày 8 tháng 12 năm 2008….
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là loại thuế tiêu thụ mà người tiêu dùng phải trả khi mua hàng hóa, sản phẩm hoặc sử dụng dịch vụ Đây là một loại thuế gián thu, được áp dụng trên giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.
Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) bao gồm các tổ chức và cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, được gọi là cơ sở kinh doanh Ngoài ra, tổ chức và cá nhân nhập khẩu hàng hóa cũng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT, được gọi là người nhập khẩu.
Căn cứ vào: luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008:
Nghị định số: 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008
Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011 sửa đổi bổ xung nghị đính số124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008
Thông tư số 123/2012/TT-BTC ban hành ngày 27 tháng 07 năm 2012 hướng dẫn thực hiện Luật thuế số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008 và Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011.
Theo đó: Thuế thu nhập là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp.
Các tổ chức và cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập sẽ không bị đánh thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ các đối tượng như hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác và hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản Tuy nhiên, các hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hóa lớn với giá trị sản lượng hàng hóa trên 90 triệu đồng/năm và thu nhập trên 36 triệu đồng/năm sẽ phải chịu thuế theo quy định.
1.1.1.2 Định nghĩa về kiểm toán thuế a Kiểm toán
Theo Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), kiểm toán được định nghĩa là quá trình mà các kiểm toán viên độc lập tiến hành kiểm tra và đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính (BCTC).
Theo Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994, kiểm toán độc lập được định nghĩa là việc tổ chức kiểm toán độc lập thực hiện kiểm tra và xác nhận tính chính xác, hợp lý của tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, cơ quan, tổ chức đoàn thể và tổ chức xã hội theo yêu cầu của các đơn vị này Kiểm toán báo cáo tài chính là một phần quan trọng trong quy trình này, đảm bảo tính minh bạch và tin cậy của thông tin tài chính.
Kiểm toán báo cáo tài chính là quá trình xác minh tính chính xác và hợp lý của các báo cáo tài chính, đồng thời đánh giá sự tuân thủ với các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán, kiểm toán cũng như các quy định liên quan.
BCTC thường được kiểm toán bao gồm BCĐKT, BCKQKD, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và bản thuyết minh BCTC của các đơn vị tổ chức kinh doanh Tiêu chuẩn đánh giá thông tin trong kiểm toán này dựa vào các chuẩn mực kế toán, quy định pháp lý về kế toán và các quy định liên quan khác (Theo Giáo trình lý thuyết kiểm toán - Học viện tài chính - Nhà xuất bản tài chính - 2007) Kiểm toán Thuế cũng là một phần quan trọng trong quy trình này.
Kiểm toán Thuế là quá trình kiểm tra và đánh giá của Kiểm toán viên về tính chính xác và trung thực của các khoản mục thuế cùng các nghĩa vụ tài chính trong Báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo các thông tin này tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán, kiểm toán hiện hành, cũng như các quy định tài chính liên quan.
1.1.2 Một số lý thuyết khác về kiểm toán thuế và các khoản phải nộp trong kiểm toán BCTC
1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán thuế và các khoản phải nộp
Mục tiêu của kiểm toán BCTC
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận rằng BCTC được lập theo chuẩn mực kiểm toán và chế độ kế toán hiện hành, đồng thời tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh trọng yếu Kiểm toán cũng giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện những tồn tại và sai sót để khắc phục, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
Thuế và các khoản phải nộp là một phần nhạy cảm trong báo cáo tài chính, dễ bị gian lận như hạch toán sai thuế GTGT đầu vào và đầu ra Khoản mục này có mối liên hệ chặt chẽ với các mục khác như tài sản, hàng tồn kho, doanh thu và chi phí Nó phản ánh nghĩa vụ tài chính của doanh nghiệp đối với nhà nước, do đó, kiểm toán khoản mục này có thể phát hiện sai phạm liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó giảm rủi ro kiểm toán Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét thuế và các khoản phải nộp trong mối quan hệ với các khoản mục trọng yếu khác để đảm bảo tính hợp lý và chính xác của số liệu trong báo cáo tài chính, nhằm đạt được mục tiêu của cuộc kiểm toán.
Theo VSA 500 - “Bằng chứng kiểm toán” thì kiểm toán BCTC nói riêng và kiểm toán thuế cần đảm bảo một số cơ sở dẫn liệu cụ thể như sau:
Hiện hữu và quyền: Khoản thuế và các khoản phải nộp phản ánh trên
BCTC thực tế phải tồn tại (có thật) tại thời điểm lập báo cáo và thuộc quyền sở hữu của DN.
Tất cả các khoản thuế và nghĩa vụ tài chính phải được ghi chép và báo cáo một cách đầy đủ, đảm bảo rằng chúng là hợp pháp và thuộc quyền sở hữu của đơn vị liên quan đến báo cáo tài chính (BCTC).
Đánh giá và ghi chép thuế phải chính xác theo giá trị phù hợp, tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Việc tính toán và tổng hợp số liệu cần đảm bảo chính xác, phản ánh đúng giá trị thực tế.
Các khoản thuế và các khoản phải nộp được phân loại, diễn đạt và công bố một cách rõ ràng, tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, nhằm đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
Việc khai báo khoản mục thuế và các khoản phải nộp thường thấp hơn thực tế có thể gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính (BCTC) Do đó, cơ sở dẫn liệu hiện hữu trở thành yếu tố được chú trọng hơn trong quá trình kiểm toán và đánh giá tài chính.
Nội dung kiểm toán thuế trong kiểm toán BCTC
1.2.1 Nội dung kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính theo quy định của chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam
Hai mươi sáu chuẩn mực kế toán và ba mươi tám chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, cùng với luật thuế được ban hành năm 2008, đã thiết lập một nền tảng pháp lý vững chắc Những quy định này đóng vai trò định hướng quan trọng cho hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cũng như kiểm toán thuế.
1.2.1.1 Kiểm toán thuế quy định trong chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Việt Nam (VAS).
Ghi nhận và trình bày thuế trên BCTC
Theo đoạn 39 VAS 01 - “Chuẩn mực chung”, báo cáo tài chính (BCTC) cần ghi nhận tình hình tài chính và kinh doanh của doanh nghiệp theo từng khoản mục Một khoản mục được ghi nhận khi đảm bảo hai tiêu chí: chắc chắn thu được lợi ích kinh tế hoặc giảm thiểu lợi ích kinh tế trong tương lai, và có giá trị xác định một cách đáng tin cậy Do đó, thuế, với tư cách là khoản phải trả của doanh nghiệp, cần được ghi nhận theo đúng các nguyên tắc kế toán này.
Theo VAS 21, nguyên tắc trọng yếu yêu cầu từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong báo cáo tài chính Mặc dù thuế không phải là một khoản mục lớn, nhưng nó có tính chất trọng yếu về mặt định tính, ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính.
1.1.1.2 Kiểm toán Thuế quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA).
Trong quá trình kiểm toán thuế, kiểm toán viên (KTV) cần tuân thủ không chỉ các quy định của luật thuế và chuẩn mực kế toán Việt Nam mà còn phải tuân theo các quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành Theo chuẩn mực kiểm toán, quy trình kiểm toán thuế được thực hiện qua ba bước, bắt đầu với việc lập kế hoạch kiểm toán.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và vô cùng quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán thuế Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về "Hợp đồng kiểm toán", các nguyên tắc và nội dung cơ bản của thỏa thuận giữa công ty kiểm toán và khách hàng được quy định rõ ràng Thêm vào đó, đoạn 8 của VSA 300 cũng cung cấp hướng dẫn chi tiết cho quá trình này.
Kế hoạch kiểm toán là yếu tố quan trọng cho mọi cuộc kiểm toán, nhằm đảm bảo bao quát các khía cạnh trọng yếu, phát hiện gian lận và rủi ro, cũng như hoàn thành đúng thời hạn Kế hoạch này hỗ trợ kiểm toán viên trong việc phân công công việc cho trợ lý và phối hợp với các chuyên gia khác Đồng thời, kiểm toán viên cần lập kế hoạch và chương trình kiểm toán chi tiết cho các khoản mục thuế theo hướng dẫn của chuẩn mực Ngoài ra, việc hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, hệ thống kinh tế, kiểm soát nội bộ và các bên liên quan là cần thiết để đánh giá rủi ro và xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả.
Thực hiện kiểm toán là bước quan trọng nhất trong quá trình kiểm toán.
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên (KTV) cần thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp với các mục tiêu và nội dung đã xác định trong giai đoạn lập kế hoạch Để đạt được điều này, KTV phải linh hoạt áp dụng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Theo chuẩn mực số 320 về tính trọng yếu trong kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán cần xác định tính trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) và mối quan hệ giữa tính trọng yếu với rủi ro kiểm toán Điều này giúp KTV xác định chính xác hơn tính trọng yếu của khoản mục thuế trong BCTC doanh nghiệp Đồng thời, KTV cần tuân thủ VSA 330 và VSA 400, liên quan đến thủ tục kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ Việc thu thập bằng chứng kiểm toán, theo VSA 500, là rất quan trọng, với yêu cầu các bằng chứng phải thỏa mãn các tiêu chí như hiện hữu, đầy đủ, đánh giá và chính xác Do đó, KTV thường yêu cầu đơn vị được kiểm toán cung cấp các tài liệu như tờ khai thuế định kỳ, sổ chi tiết TK 333 và nhật ký chung để phục vụ cho quá trình kiểm toán.
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên (KTV) phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán số 560 liên quan đến "Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC" Chuẩn mực này hỗ trợ KTV trong việc đưa ra quyết định chính xác khi có các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ, đặc biệt là những sự kiện có liên quan đến khoản mục Thuế.
Trong giai đoạn kiểm toán, KTV cần tuân thủ VSA 230 về "Hồ sơ kiểm toán" và VSA 700 về "Báo cáo kiểm toán về BCTC" Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá các kết luận từ bằng chứng thu thập được, từ đó đưa ra ý kiến về việc trình bày khoản mục Thuế trên báo cáo tài chính Ý kiến của kiểm toán viên cần xác định sự phù hợp của việc hạch toán khoản mục Thuế với các chuẩn mực kế toán hiện hành và tuân thủ các quy định pháp lý liên quan.
1.2.2 Kiểm toán Thuế theo quy trình kiểm toán mẫu (VACPA)
Quy trình kiểm toán mẫu VACPA, được ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ – VACPA vào ngày 01/10/2010, quy định rằng một cuộc kiểm toán thường được thực hiện qua ba bước cơ bản.
Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán (kế hoạch kiểm toán) Bước 2: Thực hiện kiểm toán
Bước 3: Kết thúc kiểm toán (tổng hợp, kết luận và lập báo cáo) Quy trình được cụ thể hoá qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 01: Chương trình kiểm toán mẫu VACPA
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán, giúp đảm bảo các giai đoạn tiếp theo được thực hiện hiệu quả Khi kế hoạch được thực hiện một cách chu đáo và chính xác, nó sẽ phục vụ như một hướng dẫn xuyên suốt quá trình kiểm toán Các công việc cụ thể cần thực hiện trong giai đoạn này bao gồm việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA1- “Kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán - kiểm toán” và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 220
Để đảm bảo chất lượng trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính, các công ty kiểm toán phải thực hiện quy trình chấp nhận khách hàng mới hoặc xem xét việc duy trì khách hàng cũ theo mẫu A110 và A120.
Trong công việc này, công ty kiểm toán cần tìm hiểu thông tin khách hàng để quyết định ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng hay không.
Lập hợp đồng kiểm toán Áp dụng theo Luật dân sự và chuẩn mực kiểm toán VSA 210 - “Hợp đồng kiểm toán
Để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hiệu quả, việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động là rất quan trọng Cần thu thập thông tin chi tiết về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, đặc biệt là những vấn đề liên quan đến kiểm toán thuế.
Các thông tin quan trọng bao gồm Giấy phép thành lập và Điều lệ Công ty, Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, cùng với các thanh tra hoặc kiểm tra trong năm hiện tại và các năm trước Ngoài ra, biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và Ban giám đốc, cùng với các hợp đồng và cam kết quan trọng cũng cần được xem xét.
Phân tích sơ bộ BCTC
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN THUẾ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ÂU LẠC
Tổng quan tình hình nghiên cứu tại Việt Nam hiện nay
- “Tạp chí nghiên cứu khoa học- Kiểm toán nhà nước” đã có bài viết về
“Kiểm toán thuế trong các doanh nghiệp nhà nước” của Ths Nguyễn Hồng
Bài báo đã nêu rõ thực trạng các sai phạm thường gặp trong các loại thuế tại doanh nghiệp Nhà nước, bao gồm thuế TNDN, thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XNK và thuế TN Dựa trên những phân tích khách quan, bài viết đã đưa ra những kiến nghị thiết thực nhằm khắc phục những tồn tại này.
Bài viết chỉ tập trung vào nghiên cứu Kiểm toán Thuế tại các Doanh nghiệp Nhà nước, mặc dù nhóm doanh nghiệp này hiện nay chiếm tỷ lệ không đáng kể trong tổng GDP và tổng số lượng doanh nghiệp trên thị trường.
- Bài viết: “Kiểm toán Nhà nước kết luận truy thu trên 11 tỷ đồng thuế
Dưới sự kiểm toán của Kiểm toán nhà nước, số tiền thuế TNDN đã được truy thu cho ngân sách nhà nước lên tới hơn 11 tỷ đồng trong năm 2009, theo thông tin từ TTVN/HSX.
+ Bài viết khẳng định vai trò của Kiểm toán nói chung và Kiểm toán nhà nước nói riêng.
Bộ phận Kiểm toán được đề cập chủ yếu là Kiểm toán nhà nước, không bao gồm Kiểm toán độc lập Ngoài ra, các doanh nghiệp được kiểm toán chủ yếu là doanh nghiệp nhà nước, và loại thuế được kiểm toán chỉ giới hạn ở thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
Bài viết “Hoàn thiện Kiểm toán thuế trong Kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và định giá Việt Nam” của sinh viên Lê Thị Thùy, thuộc Đại học Kinh tế quốc dân, tập trung vào việc cải thiện quy trình kiểm toán thuế trong bối cảnh kiểm toán báo cáo tài chính Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của việc nâng cao chất lượng kiểm toán thuế nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các báo cáo tài chính Đồng thời, bài viết cũng đề xuất các giải pháp cụ thể để tối ưu hóa quy trình kiểm toán tại công ty kiểm toán và định giá Việt Nam.
Bài luận văn này tập trung vào việc nghiên cứu quy trình kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính tại đơn vị thực tập Qua quá trình nghiên cứu, tác giả sẽ chỉ ra những khó khăn gặp phải và đề xuất các giải pháp khắc phục hiệu quả.
Bài luận vẫn còn tồn tại những vấn đề chưa được làm rõ, đặc biệt là nguyên nhân gây ra các hạn chế và các giải pháp khắc phục chưa thực sự khả thi trong môi trường doanh nghiệp.
Ảnh hưởng của nhân tố môi trường tới Kiểm toán thuế trong kiểm toán
2.1.2.1 Tổng quan về công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc a Giới thiệu về công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc
Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc
Tên giao dịch quốc tế: Aulac Auditing Company Limited
Địa chỉ doanh nghiệp: Tầng 5 tòa nhà số 80 Nguyễn Chí Thanh, phường Láng Thượng, Hà Nội, Việt Nam
Loại hình doanh nghiệp: Công ty trách nhiệm hữu hạn.
Các lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp:
Dịch vụ tư vấn tài chính, thuế.
Dịch vụ tư vấn đầu tư và quản trị kinh doanh
Dịch vụ định giá tài sản và định giá doanh nghiệp.
Dịch vụ đào tạo bồi dưỡng kiến thức quản lý kinh tế tài chính.
Dịch vụ tư vấn, phát triển ứng dụng công nghệ thông tin.
Quy mô hoạt động của doanh nghiệp:
Vốn điều lệ của công ty: 2 tỷ đồng
Tổng số cán bộ công nhân viên của công ty: 30 người.
Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của doanh nghiệp:
Bộ máy quản lý doanh nghiệp bao gồm:
- Chủ tịch HĐTV: Ông Tống Tuấn Dương
- Giám đốc : Ông Vũ Anh Tuấn
- Phó giám đốc : Ông Phan Minh Hạnh
- Phó Giám đốc : Ông Đỗ Khắc Tiến b Bộ máy quản lý AULAC CPA
Bộ máy quản lý của Công ty Âu Lạc được xây dựng theo mô hình chức năng, trong đó mỗi phòng ban đảm nhiệm một lĩnh vực độc lập và được lãnh đạo bởi các trưởng phòng có chuyên môn Các phòng ban hỗ trợ lẫn nhau để đạt được mục tiêu chung của toàn công ty.
Sơ đồ bộ máy tổ chức của công ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc phản ánh cấu trúc quản lý hiệu quả Nhân tố môi trường bên ngoài, bao gồm các yếu tố không nằm trong tầm kiểm soát của doanh nghiệp, có ảnh hưởng lớn đến hoạt động kiểm toán thuế trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Những yếu tố này tác động đến mọi doanh nghiệp, bao gồm cả công ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc, và cần được xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các hoạt động kiểm toán.
Chính sách pháp luật tại AULAC CPA đảm bảo quy trình kiểm toán thuế và các khoản phải nộp, cũng như mọi hoạt động kiểm toán BCTC, tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam hiện hành và chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận Luật kiểm toán độc lập, được Quốc hội thông qua vào ngày 29/03/2011, đã tạo ra khung pháp lý chuẩn cho kiểm toán viên và các công ty kiểm toán trong việc thực hiện các cuộc kiểm toán.
Các điều kiện kinh tế vĩ mô, bao gồm chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế thu nhập doanh nghiệp, có ảnh hưởng đáng kể đến độ rủi ro trong kiểm toán Những chính sách này có thể dẫn đến việc doanh nghiệp điều chỉnh doanh thu để giảm lợi nhuận và chi phí thuế TNDN phải nộp Do đó, chính sách kinh tế không chỉ tác động đến hoạt động kiểm toán tổng thể mà còn đặc biệt ảnh hưởng đến kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Nhà nước đã triển khai nhiều biện pháp nhằm phát triển hoạt động kiểm toán, bao gồm đầu tư nghiên cứu các chuẩn mực kiểm toán và kế toán hiện hành để nâng cao chất lượng kiểm toán Bên cạnh đó, các chính sách khuyến khích và hỗ trợ các tổ chức, công ty kiểm toán quốc tế cũng được áp dụng, giúp các công ty kiểm toán Việt Nam phát triển Hiện có khoảng 18 công ty Việt Nam là thành viên của các tổ chức uy tín thế giới, tạo điều kiện cho việc trao đổi và học hỏi kinh nghiệm, từ đó nâng cao quy trình và chất lượng kiểm toán tại Việt Nam.
Môi trường cạnh tranh trong ngành kiểm toán có ảnh hưởng trực tiếp và quan trọng đến hoạt động của doanh nghiệp Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường hiện nay, số lượng công ty kiểm toán ngày càng tăng, với hơn 160 doanh nghiệp được cấp phép hoạt động tính đến cuối năm 2012 Để tồn tại và phát triển, AULAC CPA cần không ngừng cải tiến và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đáp ứng nhu cầu xã hội, từ đó tạo dựng uy tín và vị thế trên thị trường.
Khách hàng kiểm toán là yếu tố quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp, đặc biệt đối với công ty kiểm toán độc lập Việc thu thập thông tin về khách hàng rất quan trọng vì nó ảnh hưởng đến độ tin cậy của kết quả kiểm toán Loại hình và quy mô doanh nghiệp của khách hàng tác động đến thời gian, chi phí và mức độ rủi ro trong quá trình kiểm toán Hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả giúp giảm sai sót và gian lận, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí Công tác tổ chức kế toán hợp lý cũng nâng cao hiệu quả và độ chính xác của kiểm toán, giảm thiểu rủi ro Cuối cùng, thái độ hợp tác của khách hàng là yếu tố then chốt, góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
3.2.3.2 Môi trường bên trong doanh nghiệp.
Môi trường bên trong doanh nghiệp bao gồm các nguồn lực về con người, tài chính, kỹ thuật, công nghệ của doanh nghiệp Cụ thể như:
Chất lượng kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán thuế và các khoản phải nộp, phụ thuộc vào năng lực và kinh nghiệm của kiểm toán viên, bao gồm cả cấp quản lý Tại công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc, với 30 CBCNV, có 8 người trình độ trên đại học và 10 người sở hữu chứng chỉ CPA quốc gia, đây là một lợi thế lớn Công ty cam kết nâng cao trình độ nhân viên thông qua các chương trình đào tạo thường xuyên và khuyến khích nhân viên tự đào tạo để cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhất cho khách hàng.
Yếu tố quản lý đóng vai trò thiết yếu và quan trọng trong mọi hoạt động kinh tế xã hội, đặc biệt trong kiểm toán độc lập và kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Sự chỉ đạo từ các cấp quản lý không chỉ đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp mà còn giúp thông báo kịp thời về các diễn biến và phát sinh quan trọng trong quá trình kiểm toán, từ đó nhận được ý kiến chỉ đạo từ Ban giám đốc.
Để đảm bảo hiệu quả cao cho một cuộc kiểm toán, cần đầu tư thời gian và chi phí hợp lý Việc dành quá ít thời gian hoặc chi phí thấp cho kiểm toán sẽ ảnh hưởng đến chất lượng, trong khi đầu tư quá nhiều có thể dẫn đến lãng phí và tăng chi phí không cần thiết Do đó, cần cân nhắc kỹ lưỡng giữa thời gian và chi phí để đạt được kết quả tốt nhất với mức chi phí tối ưu.
Thực trạng kiểm toán thuế trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc
2.2.1 Quy trình chung kiểm toán BCTC của công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc
Chương trình kiểm toán mà AULAC CPA áp dụng được xây dựng và phát triển bởi VACPA - Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, chính thức áp dụng từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011 Chương trình này bao gồm 3 giai đoạn chính.
- Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
- Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
- Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
* Lập kế hoạch kiểm toán
- Thu thập thông tin tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng cần kiểm toán Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng.
- Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
- Tìm hiểu, đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán và rủi ro gian lận.
- Xác định mức trọng yếu
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và tổng hợp kế hoạch kiểm toán.
- Thiết kế các thủ tục kiểm soát, thử nghiệm cơ bản.
Bao gồm các bước sau:
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ là quá trình mà kiểm toán viên đánh giá việc thực hiện các chính sách và quy chế quản lý Họ xác định xem các khoản mục ghi chép kế toán có tuân thủ đúng các chế độ kế toán và quy định của nhà nước hay không.
- Kiểm tra cơ bản bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Kiểm toán viên tiến hành phân tích soát xét bằng cách so sánh số dư các khoản mục qua các năm tài chính khác nhau, từ đó đưa ra đánh giá tổng quan về tình hình tài chính của khách hàng.
Kiểm toán viên cần thực hiện kiểm tra chi tiết từng khoản mục cụ thể và đánh giá phạm vi sai phạm bằng cách đối chiếu số liệu trên các sổ sách kế toán của khách hàng Họ cũng có thể chọn mẫu để kiểm tra tính chính xác, đầy đủ và hợp lý của các ghi chép nghiệp vụ phát sinh Để thực hiện kiểm tra này, kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp đầy đủ giấy tờ cần thiết Mọi phát hiện trong quá trình kiểm tra chi tiết đều được ghi chép cẩn thận trên giấy tờ làm việc.
Kiểm tra các nội dung khác là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, giúp đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán Kết luận cuối cùng được đưa ra dựa trên các thủ tục đã tiến hành, trong đó kiểm toán viên xác định tính trung thực và hợp lý của phần hành đã kiểm toán, đồng thời kiểm tra xem có còn sai sót hay không, cũng như việc hạch toán có tuân thủ các quy định của nhà nước và chính sách của công ty hay không.
- Tổng hợp kết quả kiểm toán:
Kết quả kiểm toán cần được tổng hợp cho từng khoản mục trọng yếu, bao gồm các nội dung chính như kết luận kiểm toán, các vấn đề tồn tại cần giải quyết, và việc trao đổi với các chủ nhiệm kiểm toán, thành viên ban giám đốc và khách hàng.
Kiểm toán viên tiến hành phân tích tổng thể báo cáo tài chính cuối cùng bằng cách thiết lập các chỉ số tài chính quan trọng như hệ số khả năng sinh lời và các hệ số đo lường hiệu quả kinh doanh Mục tiêu của bước này là đánh giá và nhận xét về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Báo cáo kiểm toán và thư quản lý là hai tài liệu quan trọng trong quá trình kiểm toán Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của khách hàng thông qua báo cáo kiểm toán Bên cạnh đó, kiểm toán viên có thể lập thư quản lý nhằm tư vấn cho khách hàng về hệ thống kiểm soát nội bộ và các chính sách kế toán mà công ty đang áp dụng.
- Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo
Kiểm soát chất lượng kiểm toán là quy trình xem xét và rà soát kết quả kiểm toán từng phần hành bởi trưởng nhóm kiểm toán và ban giám đốc công ty kiểm toán Mục tiêu của quá trình này là đảm bảo rằng việc thực hiện kiểm toán diễn ra một cách chính xác và hiệu quả.
2.2.2 Thực trạng kiểm toán Thuế trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc
Kiểm toán thuế và các khoản phải nộp tại AULAC CPA tuân theo quy trình kiểm toán chung của công ty Bài viết này sẽ phân tích thực trạng kiểm toán thuế và các khoản phải nộp trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại một công ty khách hàng cụ thể Để đảm bảo tính bảo mật trong nghề kiểm toán, chúng tôi sẽ sử dụng công ty giả định ABC làm ví dụ để mô tả quy trình kiểm toán.
2.2.2.1 Công việc thực hiện trước kiểm toán a Chấp nhận khách hàng kiểm toán
Công ty cổ phần ABC là khách hàng quen thuộc của AUPAC CPA Sau khi nhận thư mời kiểm toán từ ABC, kiểm toán viên đã thiết lập và trả lời các câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho công ty này.
(Phụ lục 01: Giấy tờ làm việc KTV – Các câu hỏi liên quan đến chấp nhận, duy trì khách hàng cũ)
Các KTV đã thực hiện đánh giá rủi ro sơ bộ và rủi ro tiềm tàng của ABC, nhận thấy rằng mức độ rủi ro này là trung bình Dựa trên kết quả đánh giá, KTV tiến hành đàm phán với lãnh đạo khách hàng để thống nhất các điều khoản và mức phí kiểm toán.
AULAC CPA đã ký hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính cho công ty cổ phần ABC với năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2012 Nhóm kiểm toán được lựa chọn từ năm trước, nhờ vào sự hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát và hệ thống kế toán của công ty ABC, sẽ chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán này.
Việc lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và nâng cao hiệu quả kiểm toán Công ty ABC, với tư cách là khách hàng truyền thống, đã được AUPAC CPA lựa chọn nhóm kiểm toán gồm những thành viên đã có kinh nghiệm từ năm trước, giúp đảm bảo sự hiểu biết sâu sắc về công ty Hợp đồng kiểm toán cũng đã được thiết lập để đảm bảo quy trình diễn ra suôn sẻ.
Sau khi đã chuẩn bị nhân lực cho cuộc kiểm toán, hợp đồng kiểm toán sẽ được ký kết giữa AUPAC CPA và Công ty ABC
2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán a Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng kiểm toán
Công ty TNHH ABC, hoạt động theo Luật doanh nghiệp, được Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 0100702309 lần đầu vào ngày 03 tháng 02 năm 1997 Công ty đã trải qua nhiều thay đổi, với lần thay đổi thứ tám được ghi nhận vào ngày 17 tháng 01 năm 2011.
- Vốn điều lệ tại thời điểm 31/12/2011: 20.500.000.000 VNĐ
- Lĩnh vực hoạt động kinh doanh:
+ Dịch vụ SX, buôn bán sản phẩm cơ khí, nguyên vật liệu phục vụ xây dựng;
+ Dịch vụ vận tải hàng hóa đường bộ;
+ Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hóa;
+ Dịch vụ vận tải hành khách đường bộ;
+ Kinh doanh thương mại thép vật liệu xây dựng./.
- Trụ sở công ty: Số 2, Khu liên cơ Mỹ Đình, huyện Từ Liêm, thành phố
Tìm hiểu, đánh giá sơ bộ về HTKSNB về thuế và các khoản phải nộp, và rủi ro gian lận
