3.1 Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu
3.1.2.1. Thứ nhất, tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB về thuế và các khoản
Hiện nay công ty đang trong giai đoạn phát triển, từng bước trưởng thành, tạo uy tín nghề nghiệp, nâng cao chất lượng phục vụ. Thông qua nghiên cứu thực tế kiểm toán Thuế trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc, em nhận thấy mặc dù cơng tác kiểm tốn của cơng ty có rất nhiều ưu điểm, tuy nhiên do quá trình hoạt động chưa lâu, cơng ty vẫn cịn những hạn chế và điều đó là khơng thể tránh khỏi của một tổ chức đang trong giai đoạn trưởng thành và tự khẳng định mình.
3.1.2.1. Thứ nhất, tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB về thuế và các khoản phảinộp nộp
AULAC CPA đã tiến hành đánh giá chất lượng của HTKSNB của khách hàng thông qua thiết kế các bảng câu hỏi về tính chính trực của Ban giám đốc, thiết kế hệ thống kế toán... Tuy nhiên, AULAC CPA chưa thực hiện tìm hiểu HTKSNB về thuế và các khoản phải nộp nhà nước mà chỉ có thủ tục đánh giá HTKSNB chung cho cả cơng ty khách hàng. Vì thế có thể dẫn tới đánh giá rủi ro kiểm sốt cho khoản mục thuế và các khoản phải nộp chưa được chính xác và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục này có thể chưa phù hợp.
3.1.2.2. Thứ hai, chương trình kiểm tốn mẫu
Chương trình kiểm tốn mẫu được thực hiện và áp dụng cho một số lượng lớn các khách hàng khác nhau, hình thức kinh doanh khác nhau. Do đó việc KTV áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu vào từng cuộc kiểm tốn cụ thể sẽ khơng tránh khỏi những sai sót. Thực tế, khi làm việc thì các KTV của AULAC CPA đã áp dụng một cách linh hoạt các thủ tục kiểm toán để phù hợp với các loại hình cơng ty khác nhau. Nhưng điều này cũng khó tránh khỏi dẫn đến một số rủi ro như một số thủ tục sẽ không phù hợp.
3.1.2.3. Thứ ba, phần mềm kiểm tốn
Hiện nay, chương trình kiểm tốn của AULAC CPA thực hiện hầu như khơng có phần mềm chun dụng hỗ trợ kiểm tốn. Do vậy, công việc của KTV
phải thực hiện rất vất vả, hơn nữa việc thực hiện thủ cơng nên có thể xảy ra nhiều sai sót trong q trình kiểm tốn. Chính vì vậy hiệu quả lao động khơng cao, chi phí kiểm tốn tốn kém. Trong điều kiện hiện nay, các cơng ty kiểm tốn ra đời nhanh chóng, đặc biệt là sự tham gia của các cơng ty liên doanh với nước ngồi, nên sự cạnh tranh trở nên rất khốc liệt. Việc sở hữu phần mềm kiểm toán sẽ tạo nên lợi thế trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán.
3.1.2.4 Thứ tư, chọn mẫu để kiểm tra chi tiết
Khi tiến hành kiểm tốn việc chọn mẫu là rất quan trọng nó quyết định đến kết quả và chi phí kiểm tốn. Đối với AULAC CPA, KTV thường lấy số mẫu và chọn mẫu theo phương pháp số lớn và dựa vào kinh nghiệm chuyên môn (lựa chọn số tiền phát sinh lớn) vì những nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, nhưng đây chưa phải là phương pháp chọn mẫu tối ưu vì sai phạm của một nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ nhưng được lặp lại nhiều lần sẽ thành sai phạm trọng yếu. Việc lấy số mẫu theo kinh nghiệm mà khơng theo các bước tính tốn như quy trình đã có khiến số mẫu được lấy có thể khơng đủ hoặc không đại diện được cho tổng thể chọn mẫu. Việc lựa chọn mẫu theo số lớn là cần thiết nhưng thông thường những nghiệp vụ này lại được khách hàng tiến hành hết sức cẩn thận và hợp lệ. Vì vậy việc điều tra chọn mẫu phải đảm bảo được cả hai mặt số lượng và chất lượng. Nghĩa là số mẫu hợp lý, KTV vừa kiểm tra những nghiệp vụ có số phát sinh lớn vừa kiểm tra các nghiệp vụ có nghi vấn cao, vừa chọn mẫu bất kỳ đảm bảo rằng thuế và các khoản phải nộp nói riêng và các tài khoản khác nói chung được ghi nhận và phản ánh hồn tồn trung thực và hợp lý.
3.1.2.5 Cơng tác phân tích tại AULAC CPA
Quy trình phân tích chủ yếu được thực hiện trong khâu lập kế hoạch. Qua việc phân tích, KTV phát hiện ra những biến động bất thường làm cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán. Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, KTV ít sử dụng các thủ tục phân tích.
3.2 Các giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn thuế trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc
3.2.1. Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán vớikhoản mục thuế và các khoản phải nộp. khoản mục thuế và các khoản phải nộp.
Trong quá trình tìm hiểu khách hàng, KTV chưa tiến hành đánh giá HTKSNB về Thuế và các khoản phải nộp nhà nước. Do đó, KTV có thể đưa ra nhận xét chưa chính xác về HTKSNB của khách hàng dẫn tới những rủi ro kiểm sốt có thể xảy ra. Vì vậy, AULAC CPA cần thiết kế bảng câu hỏi nhằm tìm hiểu chính xác cơng tác hạch tốn thuế và các khoản phải nộp nhà nước tại công ty khách hàng. Hơn hết, đối với mỗi loại hình cơng ty khác nhau, mặt khác bảng câu hỏi phải khác nhau phù hợp với quy mơ, loại hình cơng ty. Với kiểm tốn phần hành thuế và các khoản phải nộp thì KTV nên xây dựng hệ thống các câu hỏi liên quan đến chính sách thuế áp dụng, chính sách ghi nhận các khoản thuế, đặc biệt là các chứng từ phát sinh và ghi nhận thuế tại đơn vị được kiểm tốn.
Khi trình bày vào giấy tờ làm việc, mặc dù theo chương trình kiểm tốn của cơng ty, các KTV có thể lựa chọn phương pháp trần thuật hoặc sơ đồ để diễn giải. Tuy nhiên, trong q trình tìm hiểu thơng tin về khách hàng, KTV nên kết hợp nhiều phương pháp thu thập thông tin như phỏng vấn, điều tra, quan sát, xem xét giấy tờ liên quan nhằm nâng cao hiệu quả tìm hiểu và tiết kiệm thời gian. KTV cũng nên mở rộng phạm vi tìm kiếm thơng tin, khơng chỉ bó hẹp trong ban quản trị, nhân viên của khách thể kiểm tốn mà cịn từ các bên liên quan, khách hàng của đơn vị… Các thông tin thu thập được cần được sử dụng một cách triệt để nhất nhằm đưa ra mức rủi ro kiểm soát phù hợp với khoản mục này. Đối với khách hàng cũ, KTV cần cập nhật các thay đổi của đơn vị được kiểm tốn thơng qua các văn bản sửa đổi, biên bản họp đại hội cổ đông, họp ban quản trị… và kết hợp với các thơng tin đã có trong hồ sơ kiểm tốn các năm trước để có thể nắm bắt hết các thơng tin cho q trình đánh giá hệ thống KSNB.
Âu Lạc cũng nên thiết kế các mẫu bảng tường thuật và bảng câu hỏi trong đánh giá hệ thống KSNB cho một số loại hình doanh nghiệp thuộc ngành đặc thù như xây dựng, thiết kế…và cho từng khoản mục thuế riêng biệt.
3.2.2 Phần mềm kiểm tốn:
Xã hội ngày càng phát triển, vì vậy việc cơng nghệ hóa q trình làm việc, áp dụng khoa học kỹ thuật vào làm việc là một điều hết sức phổ biến, AULAC CPA cần nhanh chóng áp dụng cho mình một phần mềm kiểm tốn chun dụng. Điều đó khơng chỉ nhằm giảm cơng việc, hỗ trợ đắc lực cho các KTV mà cịn góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm tốn.
3.2.3. Hồn thiện chương trình kiểm tốn mẫu
Để tăng chất lượng hoạt động kiểm tốn, Ban lãnh đạo cơng ty, các KTV, trợ lý kiểm tốn, nhân viên cơng ty có cuộc họp sau mỗi cuộc kiểm tốn để đúc rút kinh nghiệm thực tế và tiếp thu ý kiến của các chuyên gia nhằm xây dựng cho mình một số chương trình kiểm tốn riêng cho các khách hàng điển hình, thường niên. Cơng ty cần chuẩn hóa hơn nữa các quy trình làm việc, lập các lưu đồ và lịch trình thực hiện cơng việc một cách khoa học, hợp lý, cơng khai và thơng tin kịp thời, chính xác tới các nhân viên để công việc được thực hiện một cách kịp thời, hiệu quả, nâng cao năng suất và giảm áp lực cho nhân viên.
Mặc dù công ty đã thiết kế chương trình kiểm tốn mẫu nhưng vẫn cịn một số mặt hạn chế: chương trình kiểm tốn chung có thể chưa được phù hợp với mọi khách hàng của công ty. Tùy thuộc vào quy mơ, loại hình kinh doanh của khách hàng... các KTV của AULAC CPA đã linh hoạt áp dụng các thủ tục kiểm tốn cho phù hợp.
Do đó, em có đề xuất như sau: trong khoảng thời gian không phải mùa kiểm tốn, cơng ty nên tập trung đào tạo nhân viên nghiên cứu tài liệu, tiến hành thảo luận, đóng góp, trao đổi những kinh nghiệm thực tế đúc rút được để hồn thiện chương trình kiểm tốn riêng cho mỗi loại hình khách hàng điển hình (khách hàng thường niên) mà cơng ty đang cung cấp dịch vụ. Bởi vì, mỗi loại hình doanh nghiệp, mỗi ngành nghề kinh doanh khách nhau thì tiềm ẩn những loại rủi ro khác nhau nên cần thiết phải thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho những khách hàng thường niên của công ty.
3.2.4 Hồn thiện cơng tác phân tích tại AULAC CPA
KTV cần tăng cường thủ tục phân tích về Thuế và các khoản phải nộp nhà nước vì thủ tục phân tích có vai trị quan trọng ảnh hưởng đến các bước công
việc tiếp theo, làm tốt có thể giảm nhẹ được các thủ tục kiểm tra chi tiết. Cụ thể đối với các khoản phải thu khách hàng, KTV nên phân tích sâu thêm về các chỉ tiêu: số dư Thuế và các khoản phải nộp phát sinh bất thường, nguyên tắc ghi nhận các khoản Thuế đầu vào như thế nào và có gì thay đổi so với năm trước hay không, các thủ tục ghi nhận và nộp các khoản thuế tại đơn vị được kiểm toán đã được ghi nhận đúng hay chưa, xác định những phát sinh bất thường trong nguyên và giá trị ghi nhận trong năm hiện hành. Công ty cũng nên bổ sung thêm kỹ thuật kiểm tra tính đúng kỳ (kiểm tra chia cắt niên độ): Rủi ro lớn nhất trong việc ghi chép các nghiệp vụ không đúng kỳ kế tốn xảy ra trong q trình chia cắt niên độ kế tốn. Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu cũng như khoản mục thuế và các khoản phải nộp được thực hiện như sau: KTV chọn mẫu thực hiện các nghiệp vụ bán hàng liên tục trong thời gian gần trước và sau ngày kế thúc niên độ kế toán để xác định thời điểm đúng của các ghi chép ấy như việc kiểm tra các điều khoản chuyển giao và ngày chuyển giao hàng; kiểm tra các hợp đồng bán hàng để xác định sự tồn tại của các điều khoản có thể dẫn đến việc ghi chép Thuế và các khoản phải nộp chưa đúng theo quy định của nhà nước có liên quan.
3.2.5. Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết
Chọn mẫu kiểm toán sẽ giúp KTV hồn thành cơng việc của mình với thời gian và chi phí thấp hơn so với kiểm tra tồn bộ mà vẫn đảm bảo kết quả kiểm tốn có chất lượng cao. Số lượng mẫu được chọn phụ thuộc nhiều vào việc đánh giá tính hiệu lực của hệ thống KSNB và việc xác định mức độ trọng yếu. Số lượng mẫu sẽ giảm nếu hệ thống KSNB được đánh giá là có hiệu lực và ngược lại. Tuy nhiên, đối với Cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc, KTV thường chọn mẫu theo số lớn và kinh nghiệm là chủ yếu. Các KTV đã chưa áp dụng quy định trong việc tính tốn số lượng mẫu cần thiết (theo nghiên cứu hồ sơ kiểm toán của khách hàng ABC) mà thường lấy mẫu theo kinh nghiệm. Tiếp theo, việc lựa chọn mẫu theo số lớn của KTV là cần thiết nhưng thông thường những nghiệp vụ số lớn lại được khách hàng tiến hành hết sức cẩn thận và hợp lệ. Từ hai nhận định trên, có thể kết luận khả năng các mẫu chọn là chưa đủ để đại diện cho tổng thể và có thể ảnh hưởng đến kết luận về khoản mục thuế và các khoản phải nộp.
Hạn chế này bắt nguồn từ chính hạn chế trong nguồn nhân lực của AULAC CPA. Vào mùa kiểm toán, số lượng hợp đồng tăng lên lớn và có thể khơng đủ KTV cho các hợp đồng. Chính vì thế, AULAC CPA phải huy động nhân viên từ các phịng ban khác trong cơng ty và các nhân viên mới chưa được đào tạo kỹ lưỡng đi thực hiện kiểm tốn. Do vậy, có thể có những người thực hiện cơng việc này mà không ý thức được tầm quan trọng của thủ tục chọn mẫu và kiểm tra chi tiết nên đã khơng tiến hành tính tốn số mẫu. Những KTV đã làm việc nhiều năm trong nghề kiểm tốn thì tính “kinh nghiệm” lại lớn hơn. Mặc dù cơng ty có chương trình đào tạo hàng năm cho tồn bộ nhân viên, song, họ vẫn thường có xu hướng làm việc theo kinh nghiệm của bản thân hơn là cập nhật các kiến thức mới.
Từ những phân tích ở trên, em xin đề xuất giải pháp như sau:
- Các KTV cần tuân thủ nghiêm phương pháp tính số mẫu mà cơng ty đề ra nhằm đảm bảo tính nhất quán trong việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết giữa các phần hành kiểm tốn với nhau. Trưởng nhóm cũng cần sát sao hơn nữa trong việc chỉ đạo và kiểm tra cơng việc của các thành viên trong nhóm. Các thành viên Ban Giám đốc cần quán triệt nguyên tắc tuân thủ quy trình mẫu với tất cả các KTV cũng như trợ lý kiểm toán và thường xuyên nhắc nhở, sốt xét cơng việc của KTV.
- KTV nên thực hiện kết hợp cả hai phương pháp chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác suất. Công ty cũng nên áp dụng thêm một số phương pháp chọn mẫu như chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào bảng số ngẫu nhiên được thiết kế sẵn, bao gồm các số ngẫu nhiên độc lập được sắp xếp thuận lợi cho việc lựa chọn ngẫu nhiên.
3.2.6 Nguồn nhân lực
Số lượng KTV hiện nay của AULAC CPA cũng còn chưa đủ đáp ứng được nhu cầu kiểm toán, các KTV được cấp chứng chỉ KTV chưa nhiều trong mỗi cuộc kiểm toán. Việc huy động KTV vào các cuộc kiểm toán đột xuất, bất thường cịn gặp khó khăn nhất là vào thời điểm mùa kiểm toán. Do vậy, vấn đề nhân lực đối với Công ty tại thời điểm này cũng là một vấn đề cấp thiết, trong khi công ty cũng đang có kế hoạch mở rộng quy mơ. Mặt khác, khi hội nhập loại
hình dịch vụ kiểm tốn thì vấn đề đào tạo nhân viên có đủ năng lực, trình độ thực hiện cung cấp dịch vụ cho các loại hình kinh doanh khác nhau và có khả năng hợp tác với các KTV nước ngồi là cơng việc mang tính chất chiến lược. Đây cịn đang là thách thức lớn đối với Cơng ty trong q trình hội nhập, phát triển. Cơng ty cần đào tạo thêm những nhân viên có năng lực, những trưởng nhóm kiểm tốn có thể giúp cho cơng việc của Ban giám đốc bớt căng thẳng và quá tải.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giáo trình lý thuyết kiểm tốn (Học viện Tài chính, Nhà xuất bản Tài chính năm 2007).
2. Giáo trình kiểm tốn tài chính (Đại học Kinh tế quốc dân, nhà xuất bản ĐH Kinh tế Quốc dân, năm 2006)
3. Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài chính (Học viện Tài chính). 4. Kiểm tốn lý thuyết và thực hành (Đại học Kinh tế quốc dân). 5. Tạp chí kế tốn.
6. Tạp chí kiểm tốn.
7. Website: www.kiemtoan.com.vn
8. Chuẩn mực kế tốn và kế tốn tài chính doanh nghiệp (PGS.TS Võ Văn Nhị, Đại học kinh tế TPHCM- khoa kế toán- kểm toán, NXB Lao động- xã hội)
9. Hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006.
10. Quyết định của Bộ trưởng bộ tài chính số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 về việc ban hành và cơng bố sáu chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam. 11. Quyết định của Bộ trưởng bộ tài chính số 101/2005/QĐ- BTC ngày 29 tháng 12
năm 2005 về việc ban hành và công bố bốn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. 12. Quyết định của Bộ trưởng Bộ tài chính số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18 tháng 1 năm