Chọn mẫu kiểm toán sẽ giúp KTV hồn thành cơng việc của mình với thời gian và chi phí thấp hơn so với kiểm tra toàn bộ mà vẫn đảm bảo kết quả kiểm tốn có chất lượng cao. Số lượng mẫu được chọn phụ thuộc nhiều vào việc đánh giá tính hiệu lực của hệ thống KSNB và việc xác định mức độ trọng yếu. Số lượng mẫu sẽ giảm nếu hệ thống KSNB được đánh giá là có hiệu lực và ngược lại. Tuy nhiên, đối với Cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc, KTV thường chọn mẫu theo số lớn và kinh nghiệm là chủ yếu. Các KTV đã chưa áp dụng quy định trong việc tính tốn số lượng mẫu cần thiết (theo nghiên cứu hồ sơ kiểm toán của khách hàng ABC) mà thường lấy mẫu theo kinh nghiệm. Tiếp theo, việc lựa chọn mẫu theo số lớn của KTV là cần thiết nhưng thông thường những nghiệp vụ số lớn lại được khách hàng tiến hành hết sức cẩn thận và hợp lệ. Từ hai nhận định trên, có thể kết luận khả năng các mẫu chọn là chưa đủ để đại diện cho tổng thể và có thể ảnh hưởng đến kết luận về khoản mục thuế và các khoản phải nộp.
Hạn chế này bắt nguồn từ chính hạn chế trong nguồn nhân lực của AULAC CPA. Vào mùa kiểm toán, số lượng hợp đồng tăng lên lớn và có thể khơng đủ KTV cho các hợp đồng. Chính vì thế, AULAC CPA phải huy động nhân viên từ các phịng ban khác trong cơng ty và các nhân viên mới chưa được đào tạo kỹ lưỡng đi thực hiện kiểm tốn. Do vậy, có thể có những người thực hiện công việc này mà không ý thức được tầm quan trọng của thủ tục chọn mẫu và kiểm tra chi tiết nên đã khơng tiến hành tính tốn số mẫu. Những KTV đã làm việc nhiều năm trong nghề kiểm tốn thì tính “kinh nghiệm” lại lớn hơn. Mặc dù cơng ty có chương trình đào tạo hàng năm cho tồn bộ nhân viên, song, họ vẫn thường có xu hướng làm việc theo kinh nghiệm của bản thân hơn là cập nhật các kiến thức mới.
Từ những phân tích ở trên, em xin đề xuất giải pháp như sau:
- Các KTV cần tn thủ nghiêm phương pháp tính số mẫu mà cơng ty đề ra nhằm đảm bảo tính nhất quán trong việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết giữa các phần hành kiểm tốn với nhau. Trưởng nhóm cũng cần sát sao hơn nữa trong việc chỉ đạo và kiểm tra công việc của các thành viên trong nhóm. Các thành viên Ban Giám đốc cần quán triệt nguyên tắc tuân thủ quy trình mẫu với tất cả các KTV cũng như trợ lý kiểm toán và thường xuyên nhắc nhở, sốt xét cơng việc của KTV.
- KTV nên thực hiện kết hợp cả hai phương pháp chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác suất. Công ty cũng nên áp dụng thêm một số phương pháp chọn mẫu như chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào bảng số ngẫu nhiên được thiết kế sẵn, bao gồm các số ngẫu nhiên độc lập được sắp xếp thuận lợi cho việc lựa chọn ngẫu nhiên.