Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ở công ty TNHH á châu

LỜI MỞ ĐẦU Hiện Thương mại quan tâm lĩnh vực hoạt động quan trọng kinh tế đại Sự phát triển ngày gia tăng với nhịp độ cao hoạt động thương mại kinh tế mở hội lôi tổ chức nhà kinh doanh tham gia vào hoạt động kinh doanh thương mại nhằm mục đích kiếm lời tìm hội thăng tiến xã hội Từ kinh tế nước ta chuyển sang kinh tế thị trường có quản lí nhà nước vấn đề cạnh tranh tất yếu đồng thời mở hội phát triển cho Doanh nghiệp Doanh nghiệp thương mại với ý nghĩa tế bào kinh tế hoạt động nhằm cung cấp hàng hoá dụng cụ để thoả mãn nhu cầu sinh hoạt người nhu cầu sản xuất kinh doanh toàn xã hội Đối với DNTM, tiêu thụ giai đoạn quan trọng cơng ty kinh doanh nhờ hàng hoá chuyển thành tiền, đảm bảo thu hồi vốn, có lãi tạo điều kiện cho Doanh nghiệp tồn phát triển, lúc Doanh nghiệp thực thực chức năng: " cầu nối sản xuất tiêu dùng" Trong trình hoạt động kinh doanh, tiêu thụ nghiệp vụ đặc trưng chi phối nghiệp vụ chu kỳ kinh doanh diễn liên tục, nhịp nhàng doanh nghiệp thực tốt khâu tiêu thụ, sở tạo lợi nhuận mà lợi nhuận mục tiêu sống cịn Doanh nghiệp KTTT Nhận thức tầm quan trọng tổ chức tiêu thụ nói chung cơng tác hạch tốn bán hàng nói riêng Q trình thực tập cơng ty TNHH Á Châu, với giúp đỡ tận tình giáo viên hướng dẫn phịng kế tốn công ty, em sâu vào nghiên cứu thực viết báo cáo thực tập với tế bào "Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá công ty TNHH Á Châu" Mục tiêu báo cáo thực tập vận dụng lý luận hạch toán tiêu thụ cơng ty TNHH Á Châu, từ phân tích vấn đề cịn tồn nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty Nội dung báo cáo gồm chƣơng Chương I: Lý luận nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá DNTM Chương II: Thực trạng kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hố cơng ty TNHH Á Châu ChươngIII: Hồn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá công ty TNHH Á Châu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƢƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TẠI DNTM I ĐẶC ĐIỂM CỦA NGHIỆP VỤ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ VÀ NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN Đặc điểm nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá 1.1 Khái niệm Tiêu thụ hàng hoá khâu cuối hoạt động kinh doanh DNTM q trình trao đổi hàng hố dịch vụ Doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu hàng hoá dịch vụ cho người mua để nhận quyền sở hữu tiền hay quyền đòi tiền Tiêu thụ sản phẩm hàng hoá DNTM thường đồng nghĩa với việc bán sản phẩm, hàng hoá khỏi Doanh nghiệp Tuy nhiên ta không nên hiểu tiêu thụ hàng hoá đơn hành vi bán hàng Thực bán hàng hành vi cuối biểu cho thay đổi mặt hình thái giá trị cho trình tổ chức lưu chuyển hàng hố Vì cần hiểu rõ chất tiêu thụ hàng hố góc độ kinh tế góc độ kỹ thuật - Về mặt kinh tế: Bản chất tiêu thụ hàng hoá thay đổi hình thái giá trị hàng hố Qua tiêu thụ hàng hố chuyển từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ dịng chu chuyển vốn DNTM hình thành Cũng qua hoạt động tiêu thụ hàng hoá, giá trị hàng hoá thực phần thực phần hình thành tuỳ thuộc tình hình chất kinh doanh Doanh nghiệp đồng thời giá trị hàng hoá thừa nhận - Về mặt kỹ thuật, tiêu thụ hàng hố q trình kinh tế bao gồm từ việc tổ chức đến việc thực trao đổi mua bán hàng hố thơng qua nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật, hành vi mua bán cụ thể nhằm thực chức nghiệp vụ Doanh nghiệp Tiêu thụ hàng hố thể khả trình độ Doanh nghiệp việc thực mục tiêu đáp ứng cho nhu câù sản xuất tiêu dùng xã hội Doanh thu: Hàng hoá tiêu thụ có doanh thu theo chuẩn mực kế tốn Việt nam doanh thu hiểu là: Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu 1.2 Vai trị tiêu thụ hàng hố hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tiêu thụ hàng hố có tác dụng nhiều mặt lĩnh vực sản xuất tiêu dùng xã hội Đối với doanh nghiệp, có thực tốt khâu tiêu thụ hoàn thành kế hoạch bán hàng doanh nghiệp có khả thu hồi vốn bù đắp chi phí đảm bảo hoạt động kinh doanh Quá trình tiêu thụ cung ứng hàng hoá cần thiết, đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng Thơng qua tiêu thụ tích hữu ích hàng hoá thực hiện, phản ánh phù hợp hàng hoá với người tiêu dùng 1.3 Các phươg thức tiêu thụ hàng hoá 1.3.1 Phương thức bán buôn: Bán buôn hàng phương thức bán hàng cho người mua với mục đích bán để gia công, chế biến bán hàng thường bán theo lô hàng bán với số lượng lớn Đặc điểm hình thức hàng hố nằm lĩnh vực lưu thông, chưa vào tiêu dùng, giá trị giá trị sử dụng hàng hoá chưa thực Giá bán biến động tuỳ thuộc vào khối lượng hàng hoá Phương thức tốn bán bn gồm: * Bán bn qua kho - Bán bn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp - Bán buôn qua kho theo phương thức chuyển hàng * Bán buôn vận chuyển thẳng - Bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp - Bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức vận chuyển thẳng 1.3.2 Phương thức bán lẻ Bán lẻ phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng tổ chức kinh tế đơn vị kinh tế tập thể mua mang tính chất dùng nội Phương thức bán hàng có ưu điểm khỏi lĩnh vực lưu thơng, vào lĩnh vực tiêu dùng Giá trị giá trị sử dụng hàng hố thực - Hình thức bán lẻ tập trung - Hình thức bán lẻ trực tiếp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Hình thức bán hàng tự phục vụ - Hình thức bán hàng trả góp 1.3.3 Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi hàng hoá Đây phương thức bán hàng mà DNTM giao hàng cho sở đại lý, ký gửi sở trực tiếp bàn hàng bên nhận đại lý, ký gửi trực tiếp bán hàng, toán tiền hàng hưởng hoa hồng đại lý bán Số hàng gửi đại lý thuộc quyền sở hữu DNTM Số hàng xác định tiêu thụ DNTM nhận tiền bên đại lý toán chấp nhận toán 1.4 Giá bán hàng Về nguyên tắc, giá bán hàng hoá giá thỏa thuận Doanh nghiệp bên mua ghi nhận hoá đơn hợp đồng mua bán hàng hoá Giá bán = Giá mua thực tế + Thặng số Thương mại Thặng số thương mại = Giá mua thực tế x Tỷ lệ % Thặng số Thương mại Trong đó: - Giá mua thực tế giá mua hợp đồng cộng với khoản chi phí thu mua ( có) - Thặng số Thương mại khoản chênh lệch giá bán giá mua thực tế hàng bán - Tỷ lệ thặng số thương mại xác định cho mặt hàng Doanh nghiệp tự xác định Theo chế độ kế tốn áp dụng 1/11/1999 doanh nghiệp áp dụng phương pháp tích thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá bán giá bán chưa có thuế cịn doanh nghiệp áp dụng phương pháp tích thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá bán hàng hoá giá toán - Về mặt bán, giá hàng hoá phải thoả mãn điều kiện: + Phải bù đắp nguồn vốn + Phải bù đắp chi phí kinh doanh + Phải hoàn thành lợi nhuận cho Doanh nghiệp Giá bán nhân tố quan trọng nhiều yếu tố tác động đến tốc độ tiêu thụ hàng hoá DNTM Nhận thức vấn đề này, Doanh nghiệp tự tìm cách trang bị cho sách giá riêng thật hợp lý hiệu nhằm mục đích tiêu thụ hàng hoá tối đa hoá lợi nhuận LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.5 Phạm vi thời điểm xác định tiêu thụ hàng hố Hàng hóa DNTM ln chuyển bên hay bên Doanh nghiệp với nhiều mục đích khác Hàng hố coi hồn thành tiêu thụ DNTM, ghi nhận doanh thu bán hàng thoả mãn điều kiện định sau: - Hàng hố phải thơng qua q trình mua bán toán cho phương thức mua bán định, thể phải có trao đổi có ích kinh tế, thể chứng từ kế tốn có liên quan ( Hố đơn GTGT, Hố đơn bán hàng) - Hàng hoá phải chuyển quyền sở hữu từ DNTM ( bên bán) sang bên mua DNTM thu tiền hay loại hàng hoá khác người mua chấp nhận nợ - Hàng hoá tiêu thụ thuộc diện kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp mua sản xuất, chế biến - Hàng hoá xuất để đổi lấy hàng hoá khác - Hàng hố xuất để tốn tiền lương, thưởng cho cơng nhân viên - Thanh toán thu nhập cho thành viên Doanh nghiệp - Hàng hoá xuất dùng nội - Hàng hoá xuất hao hụt Trong DNTM, thời điểm ghi chép sổ kế toán hàng hoá xác định doanh thu thời điểm hàng hoá đƣợc xác định tiêu thụ Thời điểm có đƣợc quy định theo phƣơng thức, hình thức bán hàng nhƣ sau + Bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp: Thời điểm ghi chép bên mua ký nhận đủ hàng chấp nhận tốn + Bán bn qua kho, bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: Thời điểm ghi chép bên mua xác định nợ chấp nhận toán + Bán lẻ hàng hoá: Ghi chép kế toán nhận tiền bên đại lý, ký gửi toán tiền chấp nhận nợ Việc xác nhận đắn phạm vi thời điểm ghi chép hàng bán có ý nghĩa quan trọng cơng tác quản lý tiêu thụ hàng hố Chúng cho biết trình hoạt động tiêu thụ hàng hố thu lợi nhuận, tình hình nộp ngân sách, tình hình tích quỹ Doanh nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.6 Các phương thức toán * Phương thức toán trực tiếp = Ngân sách = Tiền mặt, ngân phiếu, đổi hàng * Phương thức tốn khơng trực tiếp : Ngân sách = Uỷ nhiệm cho uỷ nhiệm thu = Séc, Thuế tín dụng, hình thức tốn chấp nhận * Phương thức toán chậm : Khi người bán giao hàng cho người mua người mua khơng tốn mà ký nhận nợ từ cơng nợ phải thu người mua Yêu cầu quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nhiệm vụ kế toán 2.1 Nội dung yêu cầu quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá - Quản lý số lượng - Quản lý giá hàng hoá - Quản lý thu hồi tiền hàng xác định kết kinh doanh 2.2 Nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá - Ghi chép, phản ánh kịp thời đầy đủ tình hình bán hàng doanh nghiệp kỳ, ngồi kế tốn tổng hợp tài khoản kế toán bán hàng cần theo dõi, ghi chép số lượng, kết cấu chủng loại giá hàng bán, ghi chép doanh thu bán hàng theo mặt hàng theo nhóm mặt hàng, theo đơn vị trực thuộc - Xác định đắn thời điểm hàng hoá coi tiêu thụ để lập báo cáo bán hàng ghi nhận doanh thu - Lựa chọn phương thức toán hợp lý – từ phản ánh giám đốc xác định tình hình thu hồi tiền hàng, tình hình cơng nợ - Tổng hợp tính tốn phân bổ chi phí bán hàng cho hàng hố tiêu thụ - Cung cấp kịp thời, xác đầy đủ thơng tin cần thiết tình hình tiêu thụ hàng hoá phục vụ cho việc đạo kinh doanh - Kiểm tra chặt chẽ chứng từ bán hàng, đảm bảo chứng từ lập luân chuyển theo quy định hành, tránh tình trạng trùng lặp, bỏ xót LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com II KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ TIÊU THỤ HÀNG HỐ TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI Vai trị yêu cầu kế toán tiêu thụ hàng hoá Doanh nghiệp Thương mại - với tính chất khâu trung gian nối liền sản xuất tiêu dùng Các doanh nghiệp Thương mại thực việc lưu chuyển hàng hoá gồm: mua vào – dự trữ - bán Trong trình kinh doanh tiêu thụ khâu định đến toàn khâu khác Từ khâu tiêu thụ thực tốt giúp doanh nghiệp thu hồi vốn, bù đắp chi phí sở xác định kết tài tạo điều kiện để thực nghĩa vụ NSNN - Kết hợp hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết, kết hợp hạch toán nghiệp vụ với hạch toán kế toán, hạch toán thống kê phải đảm bảo phản ánh tiêu tổng hợp lẫn tiêu chi tiết Để thực yêu cầu cần kết hợp kế toán tổng hợp với kế toán quản trị - Các thơng tin mà kế tốn cung cấp phải xác, đầy đủ có ích cho người sử dụng thơng tin Để đáp ứng u cầu hạch tốn q trình tiêu thụ phải dựa vào chuẩn mực kế toán hành, đồng thời phải biết áp dụng trường hợp cụ thể Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp Thƣơng mại theo chế độ kế toán hành 2.1 Hạch tốn ban đầu: Là q trình theo dõi ghi chép hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế chứng từ làm sở cho việc hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết - Xác định loại chứng từ xây dựng cho phận kinh doanh - Quy định người chịu trách nhiệm ghi chép đầy đủ thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ ban đầu, đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ kế tốn - Quy trình xử lý luân chuyển chứng từ ban đầu cách hợp lý, tránh ghi chép trùng lặp: kiểm tra chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ, luân chuyển chứng từ, bảo quản, lưu trữ + Hoá đơn GTGT + Hoá đơn bán hàng + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội + Phiếu xuất kho gửi hàng đại lý + Báo cáo bán hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Bảng kê nhận hàng toán + Chứng từ kết chuyển giá trị hàng bán + Các chứng từ khác có liên quan 2.2 Hạch toán tổng hợp: Là việc sử dụng hệ thống tài khoản kế toán để phản ánh nghiệp vụ phát sinh, làm lập sổ tổng hợp Vì vậy, hạch tốn nghiệp vụ tiêu thụ phải xác định tài khoản cần dùng Theo hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành ngày 1/1/1995 theo QĐ 1141/CD – KT thức áp dụng nước ngày 1/11/1996 với ban hành luật thuế GTGT áp dụng từ 1/1/1995 Thông tư 89: chuẩn mực kế toán Việt Nam áp dụng từ 1/1/2002 kế tốn tiêu thụ hàng hố doanh nghiệp Thương mại sử dụng tài khoản sau: TK 511 " Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" - Nội dung: phản ánh doanh số bán hàng hoá dịch vụ xác định tiêu thụ kỳ - Kết cấu: Bên Nợ: - Các khoản giảm trừ doanh thu kỳ - Thuế TTDB thuế XK phải nộp - Kết chuyển doanh thu kỳ Bên Có: - Doanh thu bán hàng thực tế phát sinh kỳ * Tài khoản 511: "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Nội dung: Tài khoản phản ánh doanh số bán hàng hoá dịch vụ xác định tiêu thụ kỳ - Kết cấu: Bên Nợ: - Các khoản giảm trừ doanh thu kỳ - Thuế TTĐB thuế XK phải nộp - Kết chuyển doanh thu kỳ Bên Có: - Doanh thu bán hàng thực tế phát sinh kỳ Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 có TK cấp 2: - Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng - Tài khoản 5112: Doanh thu bán thành phẩm - Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Về nguyên tắc, doanh thu phản ánh tài khoản 511 doanh thu thực tế theo giá bán hố đơn Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá bán phản ánh tài khoản 511 gía bán chưa có thuế, cịn đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá bán phản ánh tài khoản 511 giá bán có thuế Theo chuẩn mực kế tốn doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hố người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng * Tài khoản 512: " Doanh thu bán hàng nội bộ" - Nội dung: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm dịch vụ nội đơn vị trực thuộc Công ty, tổng Cơng ty - Kết cấu: Tài khoản 512 có kết cấu tương tự kết cấu tài khoản 511 Tài khoản 512 có TK cấp sau: - Tài khoản 5121: Doanh thu bán hàng hoá - Tài khoản 5122: Doanh thu bán thành phẩm - Tài khoản 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ * Tài khoản 131: " Phải thu khách hàng" - Nội dung: Tài khoản phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu tiền bán hàng hoá, sản phẩm dịch vụ - Kết cấu: Bên Nợ: - Số tiền phải thu khách hàng bán hàng hoá, dịch vụ kỳ - Số tiền tốn với khách hàng kỳ Bên Có: - Số tiền khách hàng toán kỳ - Số tiền giảm trừ cho người mua (CK, giảm giá, hàng bị trả lại) Dư Nợ: - Số tiền phải đòi khách hàng cuối kỳ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Dư Có: - Số tiền ứng trước hay thu thừa khách hàng * Tài khoản 157: " Hàng gửi bán" - Nội dung: Tài khoản sử dụng để phản ánh trị giá hàng hoá gửi bán gửi cho sở đại lý chưa chấp nhận toán - Kết cấu: Bên Nợ: - Trị giá hàng gửi bán tăng kỳ Bên Có: - Kết chuyển trị giá hàng gửi bán xác định tiêu thụ kỳ Dư Nợ: - Trị giá hàng gửi bán cuối kỳ *Tài khoản 521: "Chiết khấu thương mại" - Nội dung: Tài khoản phát sinh trường hợp hàng bán lần với số lượng lớn tổng số thương vụ bán thực năm - Kết cấu: Bên Nợ: - Chiết khấu thương mại sang doanh thu cuối kỳ Bên Có: - Kết chuyển chiết khấu thương mại sang doanh thu cuối kỳ Tài khoản 521 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 521 có TK cấp 2: - Tài khoản 5211: Chiết khấu hàng hoá - Tài khoản 5211: Chiết khấu thành phẩm - Tài khoản 5211: Chiết khấu dịch vụ * Tài khoản 531, 532: " Hàng bán bị trả lại" " Giảm giá hàng bán" - Nội dung: Tài khoản 531: phản ánh giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán Tài khoản 532: phản ánh khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách hay lạc hậu thị hiếu - Kết cấu: Bên Nợ: Số tiền phải trả người mua hàng bị trả lại, hàng giảm giá Bên Có: - Kết chuyển giảm trừ doanh thu cuối kỳ Tài khoản 531, 532 khơng có số dư cuối kỳ * Tài khoản 632: " Giá vốn hàng bán" - Nội dung: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị vốn hàng hoá, thành phẩm dịch vụ tiêu thụ - Kết cấu: Bên Nợ: - Trị giá vốn hàng hoá bán kỳ 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Biểu 11: SỔ CHI TIẾT PHẢI THU KHÁCH HÀNG Đối tượng: Công ty TNHH đầu tư TM Mê Kông Đơn vị tính: đồng Quý 1/2003 Ngày Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Dư đầu kỳ 5/01 PT14 10/10 9721 Có 215370405 Trả tiền bán hàng 111 Phải thu tiền bán 150780600 511 35980000 hàng 25/10 PT 18 12/02 9870 Trả tiền bán hàng Phải thu tiền bán 111 35980000 511 146606870 511 136540106 hàng 17/02 9873 Phải thu tiền bán hàng 20/02 PT 33 Trả tiền bán hàng 111 231876650 Cộng phát sinh 1288269560 11080224040 Dư cuối kỳ 35124885 Trưởng phòng kế toán Kế toán lập 44 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Biểu 14: CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 5010 Ngày 30/01/03 Kèm theo: 12 Hoá đơn GTGT Số liệu TK Trích yếu Nợ Số tiền Có Doanh thu bán hàng 8017328181 - Đã nộp tiền 111 511 7772271000 - Chưa nộp tiền 131 511 245057181 Tổng cộng 8017328181 Biểu 15: CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 5060 Ngày 30/01/03 Kèm theo: 12 Hoá đơn GTGT Số liệu TK Trích yếu Giá vốn hàng hố xuất bán Nợ 632 156 Tổng cộng Số tiền Có 7112602566 7112602566 Trưởng phịng kế toán Ngày tháng năm Người lập 45 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Biểu 16: SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2003 CTGS CTGS Số tiền Số hiệu Ngày tháng Số hiệu 5010 30/01/03 8017328181 5060 30/01/03 7112602566 Số tiền Ngày tháng Cộng Cộng cuối quý: Luỹ kế từ đầu năm: Ngày tháng năm Biểu 17: SỔ CÁI Tài khoản: " Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" Số hiệu: 511 Quý 1/2003 NGS 30/3 30/3 30/3 30/3 Chứng từ Số ứng Nợ Doanh thu bán 111 7772271000 hàng T1 131 24507181 Doanh thu bán 111 8452197000 hàng T2 131 1683487000 Doanh thu bán 111 8987564000 hàng T3 131 2143212679 Kết chuyển DT 911 Ngày 5010 5011 5012 30/1 30/2 30/3 Số tiền TK đối Diễn giải Có 29294688860 Cộng 29294688860 29294688860 Ngày tháng năm Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị 46 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu 18: SỔ CÁI Tài khoản: " Giá vốn hàng bán" Số hiệu: 632 Quý 1/2003 NGS 30/3 Chứng từ Số Ngày 5060 30/1 Diễn giải Xuất bán Số tiền TK đối ứng Nợ hàng 156 7112602566 hàng 156 970336935 hàng 156 10022468339 Kết chuyển vốn 911 Có hố T1 30/3 5061 30/2 Xuất bán hoá T2 30/3 5062 30/3 Xuất bán hoá T3 26838440540 hàng bán Cộng 26.838.440.540 26.838.440.540 III ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ TIÊU THỤ HÀNG HỐ TẠI CƠNG TY Trong suốt q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Á Châu không ngừng lớn mạnh mặt, Công ty đạt thành tựu to lớn việc tạo mơi trường kinh doanh thuận lợi, đóng góp cho NSNN khoản thu lớn Tuy nhiên bên cạnh kết đạt được, Công ty gặp phải khơng khó khăn mà kinh tế nước ta chuyển từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trường Trong điều kiện công tác quản lý nói chung cơng tác kế tốn nói riêng phải khơng ngừng củng cố hồn thiện Hiện nay, Cơng ty hình thành hệ thống quản lý khoa học chặt chẽ, lựa chọn đào tạo đội ngũ cán công nhân viên vững vàng chuyên mô nghiệp vụ tinh thần trách nhiệm cao Có thể nói điều kiện thuận lợi để công ty ngày phát triển lớn mạnh trình hoạt động kinh doanh 47 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Những ƣu điểm Công ty 1.1 Về công tác tổ chức kế tốn Cơng ty Bộ máy kế tốn Công ty tổ chức tương đối hồn chỉnh với nhân viên kế tốn, thủ quỹ kế tốn trưởng có trình độ nghiệp vụ thành thạo phân công trách nhiệmũo ràng cụ thể theo phần riêng biệt Bên cạnh việc phân cơng trách nhiệm ngun tắc bất kiêm nhiệm tuân thủ chặt chẽ, vừa tạo độc lập định mà tạo hài hoà ăn khớp tác nghiệp phận kế toán Hơn nữa, việc lựa chọn tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ với hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo định số số 1141 ngày 01/11/1995 Bộ tài đảm bảo hệ thống máy Công ty thực tôt chức nhiệm vụ 1.2 Về cơng tác tổ chức nghiệp vụ tiêu thụ hàng hố Cơng ty 1.2.1 Về hoá đơn chứng từ Kế toán tiêu thụ thực tốt việc kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ, đảm bảo tính xác cao Điều tạo điều kiện thuận lợi cho cơng việc kế tốn cần tìm số liệu để so sánh đối chiếu 1.2.2 Về tài khoản sử dụng Việc sử dụng hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo định số 1141 ngày 01/11/1995 Bộ tài đảm bảo việc cung cấp thơng tin tổng qt tình hình tiêu thụ hàng hố Doanh thu tiêu thụ kế toán phản ánh kịp thời chi tiết theo hoá đơn GTGT, theo loại hàng hoá 1.2.3 Về sổ kế tốn Về đội ngũ kế tốn có trình độ với việc áp dụng hợp lý hình thức chứng từ ghi sổ đảm bảo tốt công việc ghi chép sổ sách cách khoa học Bên cạnh sổ kế toán tổng hợp, kế toán mở sổ chi tiết: sổ chi tiết vật tư hàng hoá, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết phải thu khách hàng phục vụ cho kế toán quản trị, đảm bảo theo dõi tình hình bán hàng, tốn tiền hàng khách hàng Công ty, đồng thời ghi nhận doanh thu đầy đủm kịp thời, thuận lợi cho việc tính tốn xác kết hoạt động bán hàng 48 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Một số hạn chế cần khắc phục - Khi phát sinh hoạt động tiêu thụ hàng hoá, kế toán tiêu thụ lập hoá đơn GTGT xuất kho hàng để bán thủ kho viết tiếp phần giá vốn (theo đơn giá nhập kho) vào liên để thuận tiện cho kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất kho Việc ghi chép chưa phù hợp Công ty cần phản ánh riêng giá vốn hàng bán phiếu xuất kho theo quy định Bộ tài - Cơng ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ kế toán cần vào hoá đơn GTGT (kiêm phiếu xuất kho) để lập chứng từ ghi sổ (không nên phản ánh qua sổ trung gian Sổ tổng hợp doanh thu bán hàng sau lập chứng từ ghi sổ) Ngồi ra, Công ty không nên để đến cuối tháng lập CTGS Thời gian phù hợp để lập CTGS vào ngày 10,20,30 (31) tháng - Đối với thương vụ bán buôn với số lượng lớn cho khách hàng quen thuộc, khách hàng truyền thống, Cơng ty khơng thực việc bán hàng có tính đến chiết khấu thương mại, chiết khấu toán mà biện pháp để đẩy mạnh tốc độ lưu chuyển hàng hố, kích thích nhu cầu khách hàng, nâng cao kết kinh doanh - Công ty khơng phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ kỳ Chi phí thu mua chuyển sang chi phí bán hàng mà phải hạch tốn chi tiết tài khoản 1562 "chi phí thu mua hàng hố" nên gây nhiều khó khăn việc nghiên cứu giảm chi phí thu mua hàng đồng thời giá vốn hàng bán phản ánh thấp so với thực tế làm cho việc xác định kết tiêu thụ khơng xác 49 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƢƠNG III HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TẠI CÔNG TY NHHH Á CHÂU I NỘI DUNG VÀ YÊU CẦU CỦA VIỆC HỒN THIỆN KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TIÊU THỤ HÀNG HỐ Nội dung hồn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá Nhằm đáp ứng yêu cầu hoạt động doanh nghiệp kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước, ngày 1/1/1995 phép Thủ tướng phủ, Bộ trưởng Bộ Tài định số 1141 - TC/QĐ/CĐKT ban hành hệ thống kế toán doanh nghiệp áp dụng thống nước từ ngày 1/1/1996 với việc ban hành luật thuế GTGT áp dụng ngày 1/1/1999 định Bộ Tài số 149 ban hành chuẩn mực kế tốn gần ngày 31/12/2002 Bộ Tài ban hành thêm chuẩn mực (165/2002/QĐ - BTC) Việc hồn thiện phải dựa tình hình thực tế Công ty kết hợp với quy định chế độ kế tốn, tìm hạn chế đưa biện pháp khắc phục Q trình hồn thiện phải thực tất mặt - Chứng từ sử dụng - Tài khoản vận dụng - Phương pháp hạch toán - Sổ kế toán Yêu cầu hồn thiện kế tốn nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá * Yêu cầu thống nhất: Yêu cầu thống địi hỏi cơng tác kế tốn phải thực thống nhiều mặt như: đánh giá hàng tồn kho, trích khấu hao TSCĐ, thống sử dụng tài khoản, nội dung, tên gọi mẫu sổ Trong doanh nghiệp ý đến thống việc sử dụng tài khoản sổ kế tốn đơn vị đơn vị phụ thuộc * Yêu cầu phù hợp Yêu cầu phù hợp đòi hỏi phải phù hợp doanh thu chi phí Vì thế, hồn thiện cần đảm bảo cho doanh thu nào, chi phí * Yêu cầu tiết kiệm hiệu 50 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Doanh nghiệp bỏ vốn để kinh doanh mong muốn đồng vốn sử dụng tiết kiệm có hiệu cao * Yêu cầu xác kịp thời Xuất phát từ nhiệm vụ kế toán cung cấp thơng tin cách kịp thời xác cho ban lãnh đạo phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp, cần tổ chức trang bị ứng dụng phương tiện kỹ thuật tính tốn, ghi chép xử lý thông tin nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin nhanh chóng, kịp thời, xác để bước giới hố, nâng cao hiệu cơng tác kế tốn II PHƢƠNG HƢỚNG VÀ BIỆN PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TIÊU THỤ HÀNG HỐ TẠI CÔNG TY TNHH Á CHÂU Về sử dụng chứng từ luân chuyển chứng từ Như nói phần hạn chế tồn tại, việc ghi chép chứng từ bán hàng chưa hợp lý Công ty cần bóc tách riêng hố đơn GTGT (phản ánh giá bán), phiếu xuất kho (phản ánh giá vốn) Bên cạnh đó, em có đề xuất khoản giảm trừ doanh thu bán hàng (chiết khấu toán, chiết khấu thương mại nên hố đơn GTGT Cơng ty cần phản ánh phần giảm trừ PHIẾU XUẤT KHO Công ty TNHH Á Châu Quán Thánh Mẫu số: 02 - VT Số 1141 - TC/QĐ/CĐKT Ngày 1/11/1995 BTC Ngày tháng năm Nợ TK Có TK Họ tên người nhận hàng: Lý xuất: Xuất kho: STT Tên nhãn hiệu quy cách hàng hoá Mã số Đơn vị tính A B C D Số lượng Theo chứng Thực từ xuất Đơn giá Thành tiền Cộng Cộng thành tiền (bằng chữ) Xuất, ngày tháng năm Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 51 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 52 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Biểu 06 HOÁ ĐƠN (GTGT) Mẫu số: 01GTKT - LT Liên 3: (dùng để toán) 02 - B Ngày .tháng .năm Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH máy tính Á Châu Địa chỉ: Quán Thánh Điện thoại MS: 0100841503 Họ tên người mua hàng: Đơn vị: Địa chỉ: Hình thức tốn MS x STT Tên hàng hoá, dịch x x x x x x x x x x Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền C 3=1*2 vụ A B Giảm trừ: Công tiền hàng: Thuế suất GTGT(%): Tổng cộng tiền toán: Số tiền viết chữ: Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Về tài khoản sử dụng hạch tốn Thứ nhất: Cơng ty nên sử dụng TK 157" Hàng gửi bán: trường hợp bán hàng chuyển thẳng 53 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cơng ty có nhiều nghiệp vụ bán bn chuyển thẳng nên để hạch toán quy định, tài khoản 157 sử dụng để thay cho tài khoản 156 Cơng ty khơng hạch tốn hàng nhập kho mà chuyển bên mua chấp nhận tốn hàng gửi bán xác định tiêu thụ Khi phát sinh nghiệp vụ bán thẳng, vào phiếu nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 157 : Giá trị hàng gửi bán Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111, 112, 331 : Tổng số tiền toán Kế tốn hạch tốn doanh thu bình thường bán bn qua kho bút tốn kết chuyển giá vốn hàng bán cần thay đổi Nợ TK 632 : Trị giá hàng hố gửi bán Có TK 157 : Trị giá hàng hoá gửi bán Thứ hai: hạch tốn chi phí mua hàng tài khoản: TK 1562 " chi phí thu mua hàng hố" Là doanh nghiệp có chức nhiệm vụ kinh doanh thương mại dịch vụ, thường xuyên thực việc mua bán hàng hố, vật tư khơng mở tài khoản cấp 2: TK 1562 để phản ánh chi phí liên quan trực tiếp đến cơng tác thu mua hàng hố: chi phí vận chuyển, chi phí bốc xếp Hiện nay, Cơng ty hạch tốn trực tiếp tồn chi phí mua hàng hố chi phí bán hàng kỳ theo bút tốn: Nợ TK 641 : chi phí bán hàng Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào khấu trừ ( có) Có TK 111, 112,331: Tổng số tiền toán Việc hạch toán phản ánh khơng xác chi phí bán hàng kỳ, không đảm bảo nguyên tắc giá gốc theo chuẩn mực chung, gây khó khăn việc nghiên cứu giảm chi phí thu mua, đồng thời giá vốn hàng bán so với thực tế lại thấp Do vậy, Công ty cần mở tài khoản 1562 để phản ánh chi phí thu mua hàng hố thực tế phát sinh có liên quan đến số lưoựng hàng hoá nhập kho kỳ sau phân bổ cho số hàng tiêu thụ Nợ TK1562 : Chi phí thu mua hàng hoá Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112, Tổng số tiền tốn - Nếu Cơng ty xác định chi phí mua hàng lơ hàng xuất bán cần kết chuyển cho giá vốn hàng bán: 54 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 1562: chi phí thu mua hàng hố - Nếu Cơng ty khơng xác định chi phí mua hàng cuối kỳ kế tốn tiến hành phân bổ chi phí thu mua theo cơng thức sau: Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ = Chi phí thu mua đầu kỳ + Chi phí thu mua phát sinh kỳ - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng cịn lại cuối kỳ Trong chi phí thu mua phân bổ cho hàng cịn lại kỳ gồm hàng tồn kho, hàng gửi bán tính: Chi phí thu mua đầu kỳ Chi phí thu mua phân bổ cho hàng cịn = Chi phí thu mua + Trị giá mua * hàng Trị giá mua + hàng tiêu thụ lại cuối kỳ phát sinh kỳ Trị giá mua lại cuối kỳ hàng lại cuối kỳ kỳ Sau phân bổ chi phí thu mua cho khối lượng hàng tiêu thụ kỳ, kế toán định khoản: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 1562: Chi phí thu mua hàng hoá Việc hạch toán giúp cho cơng tác kế tốn bán hàng bóc tách rõ ràng chi phí thu mua chi phí bán hàng, tập hợp chi phí thu mua hàng phát sinh khâu mua để cuối kỳ phân bổ cho lượng hàng xuất bán tồn kho hay hàng gửi bán nhằm xác định thực tế trị giá vốn hàng xuất bán kỳ Quá trình xác định giá vốn hàng bán theo sơ đồ sau: TK 111, 112, 131 TK 156 Giá mua thực tế TK 632 K/c giá mua thực tế hà ng hoá TK 1331 T GTGT đầu o TK 111,112 TK 1562 Phân bổ chi phí thu Chi phí phát sinh 55 mua cho hà ng bán kỳ mua LUAN VAN CHAT LUONGkhâu download : add luanvanchat@agmail.com Thứ ba: Kế toán khoản giảm trừ doanh thu Trong kinh tế thị trường, việc bán hàng trở thành nghệ thuật kinh doanh, bán hàng để thu hút khách hàng nhu cầu cấp bách doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp thương mại Vì vậy, Cơng ty nên thực biện pháp để nâng cao hiệu công tác bán hàng, đẩy nhanh tốc độ lưu chuyển hàng hoá như: thực chiết khấu toán khách hàng toán sớm, chiết khấu thương mại khách hàng mua lần với số lượng lớn - Chiết khấu thương mại phát sinh trường hợp hàng bán lần với số lượng lớn tính tổng số thương vụ bán thực năm: + Nếu chiết khấu thương mại phát sinh lúc mua hàng khoản chiết khấu thực hố hợp đồng, tính trừ trực tiếp vào giá bán hàng hố nên khơng thực sổ kế toán chiết khấu thương mại + Nếu chiết khấu thương mại phát sinh sau lúc mua bán thể ngồi hợp đồng bán hàng kế toán phản ánh Tài khoản 512 56 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TẠI DNTM I Đặc điểm nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nghiệp vụ kế toán Đặc điểm nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá 1.1 Khái niệm 1.2 Vai trò tiêu thụ hàng hoá hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.3 Các phươg thức tiêu thụ hàng hoá 1.4 Giá bán hàng 1.5 Phạm vi thời điểm xác định tiêu thụ hàng hoá 1.6 Các phương thức toán Yêu cầu quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nhiệm vụ kế toán 2.1 Nội dung yêu cầu quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá 2.2 Nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá II Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp Thƣơng mại Vai trị u cầu kế tốn tiêu thụ hàng hoá Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp Thương mại theo chế độ kế toán hành 2.1 Hạch toán ban đầu: 2.2 Hạch toán tổng hợp: 2.3 Trình tự hạch tốn 11 2.4 Các phương pháp tính giá vốn hàng bán 21 2.5 Tổ chức hệ thống sổ kế toán 23 CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TIÊU THỤ TẠI CƠNG TY TNHH MÁY TÍNH Á CHÂU 28 I Đặc điểm tổ chức quản lý tổ chức công tác kế tốn Cơng ty 28 Đặc điểm tổ chức kinh doanh Công ty 28 1.1 Vài nét lịch sử phát triển 28 57 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.2 Chức nhiệm vụ Công ty 28 1.3 Cơ cấu máy tổ chức quản lý 28 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty 30 2.1 Hình thức tổ chức máy kế toán 30 2.2 Hình thức kế tốn Cơng ty 31 II Thực kế tốn nghiệp vụ tiêu thụ hàng hố Cơng ty Châu 32 Tình hình tổ chức tiêu thụ quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hố Cơng ty 32 Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá Công ty 32 2.1 Chứng từ sử dụng 32 2.3 Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá 39 2.4 Phương pháp tính giá vốn hàng bán Cơng ty 42 2.5 Sổ kế toán phản ánh nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá 43 III Đánh giá thực trạng kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hố Cơng ty 47 Những ưu điểm Công ty 48 1.1 Về công tác tổ chức kế tốn Cơng ty 48 1.2 Về công tác tổ chức nghiệp vụ tiêu thụ hàng hố Cơng ty 48 Một số hạn chế cần khắc phục 49 CHƢƠNG III: HỒN THIỆN KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TIÊU THỤ HÀNG HỐ TẠI CÔNG TY NHHH Á CHÂU 50 I Nội dung yêu cầu việc hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá 50 Nội dung hồn thiện kế tốn nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá 50 Yêu cầu hồn thiện kế tốn nghiệp vụ tiêu thụ hàng hố 50 Về sử dụng chứng từ luân chuyển chứng từ 51 Về tài khoản sử dụng hạch toán 53 KẾT LUẬN Lỗi! Thẻ đánh dấu không xác định 58 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TẠI DNTM I ĐẶC ĐIỂM CỦA NGHIỆP VỤ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ VÀ NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN Đặc điểm nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá 1.1 Khái niệm Tiêu thụ hàng hoá khâu cuối... phản ánh nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá Hệ thống sổ kế toán Công ty sử dụng phục vụ cho công tác kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá bao gồm hai loại: - Sổ kế toán tổng hợp - Sổ, thẻ kế toán chi... quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nhiệm vụ kế toán 2.1 Nội dung yêu cầu quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá - Quản lý số lượng - Quản lý giá hàng hoá - Quản lý thu hồi tiền hàng xác định kết kinh