Sự thay đổi hình thức của báo cáo hợp nhất
Mục đích chính của việc cải tiến báo cáo thường niên của các công ty là để cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng Trong bối cảnh kỹ thuật số hiện nay, báo cáo thường niên vẫn giữ vai trò quan trọng trong truyền thông Nghiên cứu của Học viện Kế toán Công chứng Hoa Kỳ (AICPA 1994) đã chỉ ra nhu cầu thông tin của các bên liên quan và đưa ra khuyến nghị cho doanh nhân nhằm cải thiện chức năng của báo cáo Những khuyến nghị này tập trung vào các giá trị dài hạn, biện pháp phi tài chính và sự liên kết thông tin tốt hơn trong nội bộ và bên ngoài doanh nghiệp Sự tập trung này vẫn được thể hiện rõ trong các định nghĩa và tham chiếu đến báo cáo trong những thập kỷ tiếp theo.
Theo Cổng thông tin quản trị doanh nghiệp Vương quốc Anh (2017), báo cáo tường thuật cung cấp thông tin phi tài chính trong báo cáo thường niên, giúp tạo ra cái nhìn tổng thể về tình trạng kinh doanh, vị thế thị trường, chiến lược, kết quả và triển vọng tương lai của công ty Báo cáo này bao gồm các phần như báo cáo chiến lược, báo cáo giám đốc, tuyên bố của chủ tịch, báo cáo thù lao của giám đốc và quản trị doanh nghiệp công khai PWC cũng định nghĩa báo cáo thuyết minh là một dạng thông tin phi tài chính, nhấn mạnh nhu cầu báo cáo định hướng tương lai.
Báo cáo thuyết minh cung cấp bối cảnh quan trọng và thông tin phi tài chính, giúp hiểu rõ hơn về tình trạng kinh doanh, vị thế thị trường, chiến lược, kết quả và triển vọng tương lai của công ty Nó bao gồm các số liệu định lượng liên quan đến những lĩnh vực này (PWC 2017).
Báo cáo thuyết minh đóng vai trò quan trọng trong việc giúp doanh nghiệp quản lý thông tin phi tài chính, tạo bối cảnh cho các hoạt động của mình Nhờ đó, các bên liên quan có thể xây dựng chiến lược hợp lý và đưa ra quyết định toàn diện cho tương lai của doanh nghiệp.
Chương này sẽ trình bày các khía cạnh quan trọng như thông tin phi tài chính, báo cáo môi trường, trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp (CSR), tính bền vững và báo cáo hợp nhất Những yếu tố này đã giữ vai trò quan trọng trong báo cáo hợp nhất trong suốt hai thập kỷ qua.
Báo cáo hợp nhất, thông qua hình thức báo cáo thường niên, nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng (ACCA 2011) và đã mở rộng từ vai trò tài liệu kế toán (Stanton và Stanton 2011) thành công cụ giao tiếp doanh nghiệp (Adams và Harte 1998), giúp tương tác với tất cả các bên liên quan Những báo cáo này không chỉ quảng bá triết lý doanh nghiệp (Anderson và Imperia 1992) mà còn tạo dựng hình ảnh theo mong muốn (Neu et al 1998) Mặc dù báo cáo hợp nhất chủ yếu tuân theo quy định pháp luật và chuẩn mực kế toán, chúng đã chuyển mình thành tài liệu tiếp thị (Bekey 1990), bao gồm cả các thông tin tự nguyện không bắt buộc Sự đơn giản trong thuyết minh tự nguyện giúp người dùng dễ hiểu thông tin (Anderson và Epstein), dẫn đến việc các báo cáo thường niên đã phát triển về khối lượng như một tài liệu quan hệ công chúng Nghiên cứu của Campbell et al (2006) chỉ ra rằng độ dài báo cáo thường niên đã tăng từ 37 lên 90 trang trong 40 năm qua, với một phần gia tăng do quy định kế toán và phần lớn do tăng cường thuyết minh Tuy nhiên, khối lượng thông tin tăng không nhất thiết dẫn đến quyết định hữu ích.
Một nghiên cứu khác của ASB (2009) chỉ ra rằng báo cáo thường niên về trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp (CSR) thường gặp phải một số hạn chế Cụ thể, nội dung báo cáo thường không cung cấp thông tin hữu ích để đưa ra quyết định quan trọng, chẳng hạn như quyết định phân bổ tài nguyên Điều này cho thấy báo cáo thường niên về CSR vẫn còn nhiều hạn chế trong việc cung cấp thông tin có giá trị thực tiễn.
Khái niệm về sự cản trở và vấn đề quá tải thông tin đã được làm rõ qua cuộc khảo sát quốc tế của ACCA Những người chuẩn bị báo cáo thường niên đã chia sẻ quan điểm về các thách thức hiện tại và tương lai liên quan đến báo cáo thuyết minh.
Những phát hiện cho thấy rằng việc chuẩn bị các báo cáo không chỉ tốn kém mà còn phức tạp, dẫn đến giảm tính minh bạch của thông tin trong các phần mục thuyết minh Một nghiên cứu khác khẳng định rằng báo cáo thuyết minh rất quan trọng để báo cáo tài chính phản ánh đầy đủ tình trạng của các doanh nghiệp hiện nay (AICPA 1994; Beattie et al 2002; IASB 2009).
Ngày nay, trang web của doanh nghiệp trở thành nguồn thông tin chính cho các bên liên quan, phản ánh sự thay đổi không chỉ trong nội dung thông tin mà còn trong phương thức vận chuyển thông tin (Campbell và Slack 2008).
Hình thức và phạm vi của báo cáo thường niên đã liên tục thay đổi để đạt được sự cân bằng giữa thông tin tài chính và phi tài chính Các tổ chức như Hiệp hội quan hệ các Nhà đầu tư (IRS) trao giải cho những báo cáo xuất sắc dựa trên tiêu chí truyền thông hiệu quả và cái nhìn sâu sắc về mục tiêu công ty Đối với các công ty Anh, việc tuân thủ Hội đồng báo cáo tài chính (FRC) và các hướng dẫn (IR 2017) là cần thiết trong khuôn khổ sáng kiến ‘rõ ràng và ngắn gọn’ được giới thiệu vào tháng 6 năm 2014.
Báo cáo thuyết minh trong thực tế
Trong bối cảnh ngày càng chú trọng cải thiện chất lượng, có nhiều bằng chứng thực tế về tính minh bạch và các quyết định hữu ích trong báo cáo thường niên của doanh nghiệp Nghiên cứu từ những năm 1980 chỉ ra rằng việc các công ty ở Anh tham gia vào báo cáo thuyết minh đã bị hạn chế một phần.
Nghiên cứu của Guthrie và Parker (1989) cho thấy thông tin về các vấn đề xã hội và môi trường thường bị giới hạn chỉ trong những yêu cầu pháp lý Hơn nữa, các nghiên cứu từ các công ty chuyên nghiệp như Coopers Lybrand Deloitte và Touche Ross (Harte và Owen 1991) đã ủng hộ việc báo cáo về các vấn đề xã hội và môi trường Tuy nhiên, vẫn tồn tại một sự tập trung vào những khía cạnh nhất định trong báo cáo này.
Vào năm 1990, một báo cáo thường niên cho thấy rằng việc báo cáo về môi trường thiên nhiên đã gia tăng, tuy nhiên, trọng tâm chủ yếu vẫn là hình ảnh công cộng hơn là trách nhiệm giải trình thực sự (Harte và Owen, 1991) Sự quan trọng của báo cáo có trách nhiệm về các vấn đề môi trường ngày càng được củng cố qua nghiên cứu gần đây của Parker (2005).
Báo cáo thuyết minh đã trở thành một phần quan trọng trong các cuộc tranh luận doanh nghiệp, tập trung vào các lĩnh vực như thông tin phi tài chính, báo cáo môi trường, trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp và báo cáo hợp nhất.
Báo cáo thuyết minh có nhiều phiên bản khác nhau, phù hợp với từng lĩnh vực kinh doanh cụ thể, với sự gia tăng đáng kể trong các báo cáo phát triển bền vững trong hai mươi năm qua Số lượng công ty hàng đầu ở Anh báo cáo về các vấn đề xã hội và môi trường đã tăng gấp đôi kể từ những năm 1990 Một nghiên cứu của CSES (2011) cho thấy 71/80 quốc gia đã công bố thông tin phi tài chính liên quan đến bền vững và trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp (CSR), trong đó hầu hết các công ty sử dụng Bộ Tiêu chuẩn toàn cầu (GRI) Mặc dù các doanh nghiệp vừa và nhỏ thường cung cấp ít thông tin phi tài chính hơn so với các công ty lớn, nhưng họ vẫn tự nguyện cung cấp thông tin này, mặc dù điều này dẫn đến chi phí bổ sung Nghiên cứu cho thấy rằng các công ty có thể nâng cao độ tin cậy và tính minh bạch của báo cáo, mặc dù chưa có sự đồng thuận về việc báo cáo này sẽ dẫn đến tăng doanh thu hay hiệu suất Tuy nhiên, nghiên cứu của De Klerk et al (2015) chỉ ra rằng có mối tương quan tích cực giữa trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp và hiệu suất của các công ty lớn ở Anh, cho thấy việc tiết lộ thông tin phi tài chính mang lại giá trị cho nhà đầu tư Dù có chi phí phát sinh, nhiều công ty đã nhận thấy giá trị của báo cáo thuyết minh này.
Bản chất silo của báo cáo thuyết minh đã dẫn đến sự phát triển của báo cáo hợp nhất, nhằm thay đổi tư duy doanh nghiệp từ lợi nhuận ngắn hạn sang phát triển bền vững Trọng tâm của báo cáo hợp nhất là tạo ra giá trị theo thời gian, dựa trên mô hình kinh doanh 6 thủ đô, kết hợp thông tin định tính và định lượng để đánh giá giá trị Khung xác định các mức vốn bao gồm tài chính, sản xuất, trí tuệ, con người, xã hội và mối quan hệ với tự nhiên Mặc dù Nam Phi là quốc gia đầu tiên áp dụng báo cáo hợp nhất chính thức, một số quốc gia khác như Vương quốc Anh cũng đang triển khai trên cơ sở tự nguyện Các công ty như Glaxo Smith Kline và BT đã thực hiện báo cáo hợp nhất và coi đó là công cụ tạo ra giá trị sáng tạo Tuy nhiên, vẫn còn hoài nghi về tính hữu ích của báo cáo hợp nhất, đặc biệt từ các nhà quản lý quỹ và nhà phân tích vốn chủ sở hữu, cho rằng nó có thể không phù hợp với mọi doanh nghiệp.
Những yêu cầu của báo cáo
Các thay đổi trong yêu cầu báo cáo đã giúp tích hợp các phần tường thuật vào báo cáo thường niên, đặc biệt là thông qua Bản tường thuật Hoạt động và Tài chính (OFR) được giới thiệu vào tháng 4 năm 2005 Bản tường thuật này cho phép các công ty trình bày rõ ràng hơn về tình hình tài chính và các rủi ro trong tương lai, nhằm phục vụ cho tất cả các bên liên quan, không chỉ riêng các nhà đầu tư OFR không phải là một chỉ thị bắt buộc, mà mang lại cho giám đốc công ty sự linh hoạt trong việc lựa chọn nội dung, giúp bảo vệ lợi thế cạnh tranh Tuy nhiên, điều này đã dẫn đến sự gia tăng đáng kể về độ dài của các báo cáo thường niên, với nhiều nội dung tường thuật không chuẩn hóa, như đã được ghi nhận trong nghiên cứu của Anderson (2000), Smith và Taffer (2000), cùng với sự hỗ trợ từ nghiên cứu của Campbell (2006).
Mặc dù khối lượng thông tin tăng thêm trong báo cáo OFR, không có sự đảm bảo rằng nó đạt được các mục tiêu đề ra Nghiên cứu của Rutherford (2003) chỉ ra rằng việc sử dụng quá mức các công ty tư vấn bên ngoài trong việc chuẩn bị báo cáo là một vấn đề lớn, cùng với đó là sự hạn chế trong hướng dẫn về các vấn đề môi trường và chính sách xã hội Hơn nữa, cần có sự cân bằng tốt hơn giữa tính khả thi và lượng thông tin quy định trong các báo cáo thường niên, nhằm tạo ra một bản tường thuật có cấu trúc và tổ chức hơn, giúp người dùng dễ dàng so sánh và hiểu rõ hơn Sau nhiều tranh luận và vận động xung quanh nội dung và mục đích của OFR, những vấn đề này vẫn cần được giải quyết.
Năm 2005, các giám đốc công ty được yêu cầu chuẩn bị Báo cáo thường niên có nội dung mở rộng (OFR), trong đó bao gồm tường thuật về các vấn đề môi trường, nhân viên và xã hội Đây là một phần quan trọng của báo cáo thường niên, nhưng yêu cầu này chỉ áp dụng cho các công ty niêm yết.
Sự chuyển đổi từ việc cho phép giám đốc linh hoạt trong báo cáo tường thuật sang yêu cầu bắt buộc đã tạo ra sự cân bằng, gia tăng tính liên quan và khả năng so sánh cho người dùng Tuy nhiên, điều này cũng mở ra nguy cơ cho các công ty sử dụng "báo cáo sáng tạo" để tìm kiếm lợi thế Vào tháng 11 năm 2005, Chính phủ Anh đã bãi bỏ luật OFR nhằm giảm gánh nặng chi phí cho các công ty và mở rộng báo cáo tường thuật cho cả công ty niêm yết lẫn chưa niêm yết Luật mới yêu cầu tất cả các công ty, ngoại trừ một số ít, phải cung cấp Bản Tổng quan doanh nghiệp, cho phép giám đốc tự do lựa chọn nội dung theo tư vấn của ASB, tương tự như lựa chọn trong OFR trước đó.
Tất cả các công ty không thuộc loại "nhỏ" theo quy định của Luật Công ty (2006) đều phải thực hiện một đánh giá chiến lược về hoạt động của mình Đánh giá này được trình bày dưới dạng báo cáo chiến lược và là một phần bắt buộc trong báo cáo thường niên của công ty.
Các công ty niêm yết phải tuân thủ các yêu cầu công bố bổ sung, bao gồm Báo cáo quản lý và Đánh giá doanh nghiệp Kể từ cuối năm 2013, các công ty của Anh cũng cần cung cấp thông tin về phát thải khí nhà kính (GHG) trong báo cáo của họ Những thông tin này không yêu cầu kiểm toán, nhằm giải quyết những lo ngại về mục đích và chất lượng của thông tin trong các báo cáo thường niên.
Sự thay đổi trong yêu cầu pháp lý đã ảnh hưởng đến nội dung báo cáo thường niên, với sự hướng dẫn từ các cơ quan chuyên môn và hội đồng tập trung vào báo cáo tường thuật Các báo cáo này hiện bao gồm thông tin phi tài chính bắt buộc và tự nguyện, với hướng dẫn về tác động đến môi trường, xã hội và kinh tế Nguyên tắc báo cáo phát triển bền vững G4 đã được thay thế bởi các tiêu chuẩn GRI có hiệu lực từ ngày 1 tháng 7 năm 2018 Khung báo cáo tích hợp, được phát triển bởi IIRC năm 2013, nhằm thể hiện cách các tổ chức tạo ra giá trị thông qua việc tích hợp thông tin tài chính và phi tài chính Các hướng dẫn khác như của SASB cũng hỗ trợ các công ty trong chức năng báo cáo tường thuật, trong khi ISO 26000 cung cấp tiêu chuẩn tự nguyện về trách nhiệm xã hội doanh nghiệp.
Nhu cầu thay đổi trong báo cáo của các công ty đã bị ảnh hưởng bởi sự gia tăng sử dụng các trang web công ty, trở thành phương tiện giao tiếp phổ biến Các vụ bê bối tài chính định kỳ đã làm nổi bật tầm quan trọng của chất lượng báo cáo tài chính, nhấn mạnh rằng báo cáo tường thuật có thể giúp thu hẹp khoảng cách thông tin và giải quyết các vấn đề như quản trị kém và bảo vệ lợi ích của nhà đầu tư Bằng cách bổ sung thông tin về chiến lược, quản trị và đánh giá rủi ro, báo cáo tường thuật tạo ra sự minh bạch hơn trong báo cáo thường niên, cho phép thị trường đánh giá hiệu quả công ty tốt hơn Tại Anh, việc giải quyết lợi ích của nhiều bên liên quan không chỉ nhằm khắc phục quản trị kém mà còn để duy trì tính cạnh tranh của thị trường Trên toàn cầu, báo cáo tường thuật đang phát triển nhanh chóng, mặc dù một số quốc gia tiến bộ hơn những quốc gia khác Một khảo sát của ACCA và Deloitte cho thấy rằng 88% người tham gia cho rằng cổ đông là đối tượng chính của báo cáo thường niên, và trong tương lai, báo cáo tường thuật có thể phụ thuộc vào khả năng đáp ứng các nhu cầu đa dạng của cổ đông và cơ quan quản lý.
Nghiên cứu của Giáo sư Tomo Suzuki Shozaburo (2012) đã khơi dậy cuộc tranh luận về vai trò của kế toán, cho rằng mục đích của nó đã vượt xa việc báo cáo đơn thuần cho các nhà đầu tư Ông chỉ ra rằng Chuẩn mực IFRS không đề cập đến các vấn đề quan trọng như môi trường, nhân quyền và các bên liên quan trong thị trường tài chính Báo cáo của ông đã khiến chính phủ Ấn Độ bày tỏ sự lo ngại về việc hội tụ các chuẩn mực kế toán với IFRS, đồng thời thúc đẩy ông tiếp tục đóng góp vào việc xây dựng các tiêu chuẩn phù hợp với đặc thù của từng quốc gia và ngành nghề.
Mặc dù việc hội tụ toàn cầu về chuẩn mực kế toán là một vấn đề riêng biệt, nhưng công trình của Giáo sư Tomo Suzuki Shozaburo đã tạo ra một vị trí quan trọng cho báo cáo tường thuật trong bối cảnh kinh tế chính trị toàn cầu Nghiên cứu của ACCA cho thấy, khi khảo sát ý kiến từ các bên liên quan tại Anh, Hoa Kỳ và Canada về giá trị thông tin trong các báo cáo thường niên, có tới 50% người được hỏi vẫn coi các báo cáo này là nguồn thông tin chính.
Một nghiên cứu cho thấy 59% người tham gia tin rằng việc tích hợp dữ liệu về xã hội và môi trường vào báo cáo sẽ mang lại giá trị gia tăng (ACCA 2011, trang 4) Điều này cho thấy các công ty đang phải tuân thủ các quy định bắt buộc và hướng dẫn tự nguyện để chuyển đổi từ báo cáo truyền thống sang hình thức báo cáo phù hợp hơn với nhu cầu của khán giả toàn cầu hiện nay.
Các sự kiện gần đây
Hướng dẫn về Báo cáo phi tài chính của Liên minh châu Âu (EU)
Gần đây, áp lực đối với báo cáo của công ty đã gia tăng, dẫn đến việc ngừng sử dụng các báo cáo truyền thống thông qua Ủy ban châu Âu (EC) với các hướng dẫn không ràng buộc về tiết lộ thông tin phi tài chính Các sáng kiến này nhằm hỗ trợ các công ty cung cấp thông tin về nhân viên, nhân quyền, chống tham nhũng, hối lộ, đa dạng phòng họp, cũng như thông tin về môi trường và xã hội, nhằm đáp ứng một nhóm bên liên quan rộng rãi và có thể so sánh được Hướng dẫn NFR của EU (2014/95/EU) đã có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2017, nhấn mạnh vào nội dung cần đưa vào báo cáo thường niên dưới dạng “bản mô tả” Mặc dù gánh nặng thuyết minh chủ yếu thuộc về các công ty lớn trong cả khu vực công và tư, nhưng tính linh hoạt trong việc lựa chọn nội dung báo cáo có thể trở thành rào cản cho việc cung cấp thông tin so sánh hiệu quả Thêm vào đó, các công ty có quyền lựa chọn áp dụng các khuôn khổ quốc gia, châu Âu hoặc quốc tế.
Hướng dẫn mới nhất của EU, có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2017, đã dẫn đến những thay đổi quan trọng trong cách FRC điều chỉnh hướng dẫn báo cáo chiến lược cho các công ty Những sửa đổi này nhằm đảm bảo sự gắn kết giữa thông tin tài chính và phi tài chính, đồng thời khuyến khích các công ty cải tiến báo cáo về tác động của họ đến xã hội và mức độ bền vững trong tương lai Mục tiêu chính là nâng cao chất lượng và tính minh bạch trong báo cáo thường niên, từ đó tạo ra một trường hợp mạnh mẽ cho báo cáo tường thuật.
FRC đang đề xuất sửa đổi báo cáo chiến lược để phù hợp hơn với Luật, bên cạnh việc điều chỉnh hướng dẫn về báo cáo chiến lược theo quy định mới của EU.
Luật pháp ban đầu yêu cầu giám đốc thúc đẩy sự thành công của công ty, nhưng hiện đã mở rộng để bao gồm cách thức thực hiện điều này FRC sẽ chứng minh nhiệm vụ này thông qua báo cáo chiến lược, tạo áp lực cho các công ty xem xét các yếu tố rộng hơn, liên kết hoạt động với danh tiếng và giá trị thương hiệu Chính phủ và BEIS đang hỗ trợ FRC và đã tổ chức tham vấn, tuy nhiên, có thông báo về những thay đổi lập pháp liên quan đến báo cáo Luật dự kiến vào tháng 3 năm 2018 Do đó, mọi sửa đổi từ FRC đối với hướng dẫn báo cáo chiến lược sẽ chờ đến khi có thay đổi lập pháp Hy vọng rằng những nỗ lực từ các tổ chức như FRC, EU, Chính phủ Anh, ASB và BEIS sẽ dẫn đến việc các công ty nhận thức rõ hơn về trách nhiệm và đối tượng của mình.
FRC đã đưa ra các sáng kiến rõ ràng nhằm cung cấp báo cáo minh bạch, tham gia tích cực vào việc thực hiện và vận động các sáng kiến mở rộng báo cáo thường niên Điều này thúc đẩy chính phủ xem xét cách tiếp cận các sáng kiến tiềm năng Phản hồi gần đây của FRC về tham vấn Báo cáo Năng lượng & Carbon cho thấy nhu cầu ngày càng tăng về một loại báo cáo tường thuật hơn, đồng thời nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xác định ai và cách thức gửi báo cáo bổ sung này.
Hướng dẫn từ EU và ASB đã ảnh hưởng lớn đến các báo cáo thực tế của Anh, nhằm đáp ứng nhu cầu về tính minh bạch cao hơn Điều này được cho là sẽ đạt được thông qua các phần tường thuật trong các báo cáo thường niên.
Brexit (Anh rời Liên minh châu Âu)
Vào ngày 23 tháng 6 năm 2016, Anh đã tổ chức cuộc trưng cầu dân ý với tỷ lệ cử tri đạt 72,2%, tương đương 33,6 triệu người tham gia, chỉ thấp hơn 0,1% so với cuộc tổng tuyển cử năm 1992 (Henderson 2016) Kể từ đó, Điều 50 đã được viện dẫn và quốc hội Anh đã hoàn tất các cuộc đàm phán để rời khỏi EU vào ngày 29 tháng 3 năm 2019.
Trong bối cảnh chính phủ cam kết giảm thiểu gián đoạn cho doanh nghiệp, các công ty cần xem xét cách truyền đạt những thay đổi trong đàm phán Brexit và tác động của chúng đến chiến lược tương lai của mình Điều này sẽ giúp giải quyết sự không chắc chắn và rủi ro, đồng thời được phản ánh trong báo cáo chất lượng của công ty Truyền thông về vấn đề này, đặc biệt là trong phần tường thuật của báo cáo thường niên, là điều mà các bên liên quan rất mong đợi Vào tháng 7 năm 2016, FRC đã nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đề cập đến các yếu tố như mô hình kinh doanh, rủi ro và sự không chắc chắn trong báo cáo Hơn nữa, sự không chắc chắn liên quan đến tác động của Brexit đối với chuẩn mực kế toán và báo cáo tài chính vẫn là một vấn đề cần được lưu tâm Do đó, tường thuật sẽ là cơ hội để các công ty thông báo cho các bên liên quan về những sự kiện có thể ảnh hưởng đến chiến lược của họ, thay vì chỉ đơn giản nói rằng “tôi không biết”.
Bài dịch 2: Những nhận thức đối với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS): Trường hợp của Việt Nam
Giới thiệu
Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) là hệ thống chuẩn mực kế toán phổ biến nhất toàn cầu, được phát triển và ban hành bởi Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB).
Khoảng 120 quốc gia, bao gồm Úc, Canada và các thành viên Liên minh Châu Âu, đã cho phép hoặc yêu cầu áp dụng IFRS cho các công ty niêm yết trong nước (IASB 2013) Trong hai thập kỷ qua, IFRS đang hướng tới việc trở thành bộ chuẩn mực kế toán toàn cầu duy nhất, tập trung vào tính hài hòa và hội tụ Tuy nhiên, vẫn còn ít nghiên cứu khảo sát động lực áp dụng IFRS ở các nền kinh tế đang chuyển đổi, nền kinh tế mới nổi và các quốc gia ít được biết đến như Việt Nam.
Kế toán viên công chứng Việt Nam (VACPA) và Liên đoàn kế toán châu Á và Thái Bình Dương (CAPA) đã kêu gọi nghiên cứu sâu hơn về lĩnh vực kế toán tại Việt Nam Sự thiếu hụt dữ liệu là một trong những nguyên nhân gây ra khoảng cách nghiên cứu, như đã chỉ ra bởi Meek & Thomas Để giải quyết vấn đề này, các tác giả đã tiến hành khảo sát các kế toán viên chuyên nghiệp tại Việt Nam nhằm thu thập và báo cáo nhận thức của họ về việc áp dụng IFRS trong nước.
Việt Nam là một ví dụ điển hình về việc áp dụng IFRS trong các nền kinh tế mới nổi và chuyển tiếp So với các nước đang phát triển khác, Việt Nam đang đối mặt với khoảng cách kinh tế lớn do hậu quả của Chiến tranh Việt Nam kéo dài từ 1945 đến 1975 Tuy nhiên, trong những năm gần đây, Việt Nam đã nỗ lực tham gia tích cực vào nền kinh tế toàn cầu Với mức tăng trưởng GDP trung bình hàng năm ấn tượng là 7,2% trong thập kỷ đầu tiên của thế kỷ 21, Việt Nam đã đạt được những tiến bộ đáng kể trong việc thực hiện các cải cách theo định hướng thị trường (World Bank 2010).
Nghiên cứu về nhận thức của các chuyên gia kế toán đối với IFRS là rất quan trọng cho ngành công nghiệp và cộng đồng kế toán tại Việt Nam Việc thu hẹp khoảng cách giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và IFRS giúp doanh nghiệp Việt Nam trình bày báo cáo tài chính một cách cạnh tranh với các đối thủ quốc tế Điều này không chỉ nâng cao khả năng so sánh mà còn củng cố niềm tin của các nhà đầu tư vào doanh nghiệp trong nước.
Việc áp dụng IFRS tại Việt Nam không chỉ nâng cao danh tiếng quốc gia trên thị trường quốc tế mà còn giúp tạo dựng hình ảnh một đối tác thương mại đáng tin cậy Cộng đồng kế toán và học thuật sẽ được hưởng lợi từ sự chuyển đổi này, khi các hiệp hội chuyên nghiệp và công ty kế toán lớn đã bắt đầu tích hợp IFRS vào các ấn phẩm và chương trình đào tạo của họ Chương trình giảng dạy và sách giáo khoa kế toán tại các trường đại học cũng đã bắt đầu đưa IFRS vào nội dung học Dự án nghiên cứu này nhằm nâng cao nhận thức về những lợi ích, thách thức và bất lợi của việc ứng dụng IFRS trong cộng đồng kế toán tại Việt Nam.
Nghiên cứu này sẽ đánh giá các lý do ủng hộ và phản đối việc chuyển từ VAS sang IFRS thông qua quan điểm của ba nhóm kế toán viên tại Việt Nam Những phát hiện từ dự án sẽ cung cấp thông tin quan trọng cho Ban chuẩn mực kế toán Việt Nam mới thành lập, hỗ trợ họ trong việc đưa ra quyết định ảnh hưởng đến hoạt động kế toán, góp phần vào sự phát triển kinh tế và xã hội ở Việt Nam.
Nghiên cứu này cung cấp bằng chứng quan trọng cho các quốc gia và công ty khi xem xét áp dụng IFRS, đồng thời hỗ trợ Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB), các nhà quản lý, hiệp hội kế toán chuyên nghiệp và các công ty kế toán công trong việc thúc đẩy việc áp dụng các tiêu chuẩn quốc tế trên toàn cầu.
Bài viết này dựa trên nghiên cứu của Pandaram (2002) và Rezaee, Smith và Szendi (2010), tập trung vào nhận thức của học giả và học viên tại các thị trường vốn phát triển như Úc và Hoa Kỳ Nghiên cứu này đóng góp vào tài liệu hiện có bằng cách khảo sát nhận thức của các kế toán viên Việt Nam về việc áp dụng IFRS, điều mà trước đây chưa được nghiên cứu một cách toàn diện Hơn nữa, các báo cáo khảo sát trong nghiên cứu này được điều chỉnh phù hợp với bối cảnh của các nền kinh tế chuyển đổi mới nổi, khác với các nghiên cứu trước đó.
Tác giả đồng thời đưa ra 2 vấn đề sau đây:
RQ1: Nhận thức của kế toán viên Việt Nam về việc áp dụng IFRS là gì?
RQ2: Các nhóm kế toán khác nhau có quan điểm khác nhau về việc áp dụng IFRS không?
Các tác giả nghiên cứu về lợi ích, chi phí và thách thức của việc thực hiện IFRS tại Việt Nam, một quốc gia đang phát triển Kết quả khảo sát cho thấy các chuyên gia kế toán Việt Nam lạc quan về tiềm năng của IFRS, nhưng cũng nhận thức rõ những chi phí và thách thức trong giai đoạn chuyển tiếp Nghiên cứu này chỉ ra rằng những lợi ích từ việc áp dụng IFRS tương đồng với các tài liệu trước đây như Jermakowicz (2004) và Joshi et al (2008) Hơn nữa, việc chuyển đổi từ VAS sang IFRS đang nhận được sự hỗ trợ mạnh mẽ, mặc dù mức độ hỗ trợ khác nhau giữa ba nhóm kế toán Phát hiện này phù hợp với kết quả trong Pandaram (2002) nhưng lại mâu thuẫn với nghiên cứu của Rezaee et al (2010).
Bài báo này bắt đầu với cái nhìn tổng quan về mô hình kế toán Việt Nam và hành trình áp dụng IFRS, tiếp theo là so sánh giữa các chuẩn mực kế toán của Việt Nam và IFRS Phần đánh giá tài liệu được trình bày trong phần 3, trong khi phần 4 mô tả các phương pháp nghiên cứu đã sử dụng Phần 5 cung cấp kết quả và thảo luận về những nghiên cứu đã tìm thấy Cuối cùng, phần kết luận nêu rõ những hạn chế và ý nghĩa cho các nghiên cứu trong tương lai.
Tổng quan về việc tuân thủ IFRS tại Việt Nam
Mô hình kế toán Việt Nam thường được phân loại theo phong cách Châu Âu (Narayan
Mô hình kế toán tại Việt Nam được quy định chặt chẽ bởi chính quyền, với Luật Kế toán do Quốc hội ban hành và các thông tư từ Bộ Tài chính Hệ thống này có tính quy định nghiêm ngặt và ít linh hoạt hơn so với các nguyên tắc kế toán quốc tế như IFRS, với các biểu đồ tài khoản và mục trong bảng cân đối được xác định trước Kể từ năm 1986, Việt Nam đã thực hiện nhiều cải cách quan trọng trong hoạt động kế toán nhằm chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch tập trung sang định hướng thị trường, với mục tiêu thu hút đầu tư nước ngoài và thúc đẩy phát triển kinh tế Những nỗ lực này đã đưa cải cách kế toán Việt Nam tiến vào giai đoạn mới trong bối cảnh hội tụ kế toán quốc tế.
Năm 2001, Bộ Tài chính đã công bố bốn Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) đầu tiên.
Năm 2002 có thêm sáu tiêu chuẩn.
Năm 2003, Luật Kế toán được ban hành, thiết lập khung pháp lý Chuẩn mực kế toán Việt Nam cho khu vực công và tư nhân.
Năm 2003, Bộ Tài chính Việt Nam đã cam kết với Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), mà họ đã gia nhập từ năm 1998, nhằm đạt được 90% sự hội tụ với các chuẩn mực kế toán quốc tế vào năm 2005.
Năm 2011, Bộ Tài chính Việt Nam công bố kế hoạch sửa đổi các chuẩn mực kế toán hiện hành để phù hợp với IFRS Để thực hiện điều này, Ủy ban chuẩn mực kế toán Việt Nam (VASB) đã được thành lập cùng với một nhóm dự án gồm 44 thành viên Tuy nhiên, đến nay, Bộ Tài chính vẫn chưa quyết định liệu có áp dụng đầy đủ IFRS, theo hướng hội tụ hay tiếp tục giữ nguyên các chuẩn mực VAS.
Năm 2013, Bộ Tài chính đã đề xuất sáu chuẩn mực kế toán mới cho thị trường vốn và sửa đổi đối với tám chuẩn mực kế toán hiện hành.
Tính đến thời điểm hiện tại, Việt Nam yêu cầu các ngân hàng quốc doanh và ngân hàng thương mại tuân thủ IFRS, trong khi các công ty khác, dù niêm yết hay không, phải báo cáo theo VAS Các công ty con của các doanh nghiệp nước ngoài cũng phải tuân thủ các quy định giống như các công ty trong nước, nghĩa là việc tuân thủ VAS là bắt buộc.
Tổng quan tài liệu
Trong hai thập kỷ qua, đã có nhiều tài liệu được công bố về hài hòa hóa IFRS, sự hội tụ và tính khả thi của bộ chuẩn mực kế toán toàn cầu Bài viết này tập trung vào các tài liệu gần đây, nêu rõ những đặc điểm mong muốn và không mong muốn của sự hội tụ IFRS, cũng như những thách thức tiềm ẩn trong quá trình này.
2.3.1 Ưu điểm và lợi ích của IFRS:
Những người ủng hộ IFRS tin rằng chuẩn mực này mang lại nhiều lợi ích so với các chuẩn mực kế toán quốc gia Nghiên cứu cho thấy có sự cải thiện rõ rệt về chất lượng kế toán khi áp dụng IFRS, cả trong trường hợp tự nguyện (Barth, Landsman & Lang 2008) lẫn bắt buộc (Daske et al 2008) Cụ thể, Barth et al (2008) chỉ ra rằng các công ty áp dụng IFRS tại 21 quốc gia thường ghi nhận thu nhập thấp hơn, phản ánh tổn thất kịp thời hơn và có sự phù hợp cao hơn về giá trị số liệu kế toán so với các quốc gia khác.
Các nhà nghiên cứu trước đây đã cung cấp nhiều lý do cho chất lượng kế toán cao hơn trong báo cáo tài chính theo IFRS;
Ban đầu chúng được thiết kế cho các thị trường vốn phát triển và do đó, phù hợp hơn với các nhà đầu tư (Ball 2006),
Họ giảm các phương pháp kế toán thay thế, dẫn đến quản lý thu nhập thấp hơn(Jeanjean & Stolowy 2008),
Họ yêu cầu các quy tắc đo lường và công nhận chất lượng cao hơn (De Franco, Kothari
& Verdi 2010) phản ánh tốt hơn vị thế kinh tế cơ bản của một công ty, do đó, minh bạch hơn GAAP địa phương (Ding et al 2007),
Các công ty được yêu cầu tăng cường mức độ công bố thông tin, nhằm giảm thiểu sự bất cân xứng thông tin giữa họ và các cổ đông (Healy & Palepu 2001).
Người ủng hộ IFRS cho rằng báo cáo tài chính theo chuẩn IFRS không chỉ nâng cao chất lượng báo cáo mà còn tăng cường khả năng so sánh giữa các công ty trên các thị trường và quốc gia khác nhau, từ đó thúc đẩy đầu tư xuyên biên giới.
Theo Fargher (2010) và Saudagaran (2008), sự hội nhập của các chuẩn mực IFRS vào thị trường vốn đã tạo ra những tác động đáng kể Các nhà quảng bá IFRS cho rằng, nhờ vào việc áp dụng các chuẩn mực này, các công ty có thể dễ dàng tiếp cận thị trường vốn quốc tế hơn (Christensen, Hail & Leuz 2011), đặc biệt là những công ty có mức độ quốc tế hóa cao, như những công ty tham gia giao dịch hoặc huy động vốn ở thị trường nước ngoài (Daske et al 2009).
Các công ty áp dụng chính sách công bố bổ sung theo IFRS không chỉ hưởng lợi từ những lợi thế hữu hình mà còn từ những lợi thế vô hình Cụ thể, họ có thể tiếp cận thị trường vốn dễ dàng hơn, định giá sản phẩm cao hơn và thu hút nhiều nhân viên có kinh nghiệm hơn.
& Tzovas 2011) nhờ danh tiếng minh bạch hơn đối thủ cạnh tranh của họ (Fox et al 2013).
Nghiên cứu trước đây cho thấy rằng những công ty áp dụng IFRS một cách nghiêm ngặt đã ghi nhận sự giảm đáng kể về chi phí vốn và sự cải thiện rõ rệt trong thanh khoản thị trường so với những công ty chỉ áp dụng nhãn mác.
Theo dự đoán, các tác động của IFRS đối với những người áp dụng lần đầu tiên sẽ lớn hơn ở các quốc gia có tổ chức chất lượng cao và mức độ khác biệt lớn giữa GAAP và IFRS trong nước.
2.3.2 Nhược điểm và chi phí của IFRS:
Có một số lý do tại sao lợi ích dự kiến của IFRS có thể không đạt được như sau:
Việc giảm bớt các lựa chọn thay thế trong kế toán có thể dẫn đến việc các công ty kinh tế cơ bản không được đại diện một cách trung thực và trung thành hơn (Barth, Landsman & Lang 2008).
Do tính chất dựa trên nguyên tắc của IFRS (Hong 2008), phán đoán chuyên môn có thể tạo ra cơ hội cho quản lý thu nhập (Jeanjean & Stolowy 2008).
Các cơ chế thực thi yếu ở các quốc gia có thể ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng báo cáo tài chính, mặc dù các chuẩn mực kế toán chất lượng cao được áp dụng.
Hiệu ứng thị trường vốn của IFRS thể hiện rõ hơn ở các quốc gia có chế độ thực thi chặt chẽ và triển khai IFRS tốt hơn (Hail & Leuz 2006) Nghiên cứu của Wang & Yu (2009) và Leuz (2006) chỉ ra rằng hiệu ứng này cũng mạnh mẽ hơn khi các báo cáo tài chính có chất lượng cao hơn và được kh
Nhiều nghiên cứu chỉ ra rằng việc áp dụng báo cáo IFRS có thể nâng cao thanh khoản trên thị trường chứng khoán và giảm chi phí vốn (Narayan & Zheng 2010; Li 2010) Tuy nhiên, cũng có ý kiến cho rằng hiệu ứng này không phải lúc nào cũng xảy ra (Armstrong et al 2010; Hail & Leuz 2009; Lambert, Leuz & Verrecchia 2008).
Mặc dù có những bất lợi tiềm tàng, nhiều học giả lo ngại về chi phí chuyển đổi sang IFRS Smith (2009) chỉ ra rằng chi phí này có thể khác nhau giữa các công ty và một số chi phí có thể phổ biến cho nhiều công ty trên toàn cầu Theo báo cáo về việc triển khai IFRS của EU và Chỉ thị giá trị hợp lý (ICAEW 2007), có mười chi phí chuyển đổi phổ biến khi chuyển sang IFRS.
Nhóm dự án IFRS cần thực hiện nhiều nhiệm vụ quan trọng, bao gồm thay đổi phần mềm và hệ thống, đồng thời phải đối mặt với chi phí kiểm toán bên ngoài bổ sung và tư vấn kỹ thuật từ các chuyên gia bên ngoài Để đảm bảo thành công, việc đào tạo nhân viên là rất cần thiết, không chỉ cho nhân viên chính mà còn cho các bộ phận khác như CNTT, nội bộ kiểm toán và quản lý Bên cạnh đó, việc liên lạc với bên thứ ba và tư vấn về thuế cũng là những yếu tố quan trọng Các chi phí dữ liệu bên ngoài bổ sung và chi phí phát sinh từ các thay đổi như đàm phán lại các giao ước nợ cũng cần được xem xét kỹ lưỡng.
Các khảo sát của các công ty kế toán như Larson & Street (2004) và PWC (2011) cho thấy hầu hết các công ty phải thuê thêm nhân viên hoặc sử dụng nhà thầu phụ cho các nhóm dự án IFRS, dẫn đến chi phí thực tế cho tài nguyên cao hơn so với con số báo cáo Kết quả khảo sát của ICAEW (2007) cũng chỉ ra rằng chi phí lập báo cáo tài chính IFRS đầu tiên và chi phí định kỳ khác nhau tùy theo quy mô công ty, và những chi phí này có thể chiếm tới 24% tổng doanh thu.
PHƯƠNG PHÁP LUẬN
Công cụ khảo sát được phát triển dựa trên các tài liệu gần đây liên quan đến lĩnh vực nghiên cứu (Joshi et al 2008; Naoum et al 2011; Foo 2008; Jermakowicz 2004) Bảng câu hỏi đã được thử nghiệm với 30 đối tượng, bao gồm cả tiếng Anh và tiếng Việt, nhằm đảm bảo tính chính xác và đồng nhất (10 người từ mỗi nhóm kế toán) Nghiên cứu này không chỉ bao gồm quá trình dịch ngược mà còn có sự tham gia của một nhóm dịch giả, học viên và học giả chuyên môn trong lĩnh vực kế toán Kết quả từ phương pháp dịch ngược cho thấy đây là một trong những cách hiệu quả nhất khi thực hiện nghiên cứu đa văn hóa (Harkness et al 2010).
Mẫu khảo sát bao gồm 3.000 chuyên gia kế toán người Việt Nam, được chia thành ba nhóm: 1.000 kiểm toán viên, 1.000 kế toán viên và 1.000 học giả kế toán Nhóm kiểm toán viên áp dụng các chuẩn mực kế toán để cung cấp dịch vụ tư vấn và đảm bảo cho khách hàng Nhóm kế toán viên là những trưởng phòng kế toán, có trách nhiệm lập và xem xét báo cáo tài chính của công ty Cuối cùng, các học giả kế toán được chọn vì họ có kiến thức sâu rộng về chuẩn mực kế toán trong khoảng thời gian từ tháng 4 đến tháng 6 năm 2012 Kích thước mẫu và kết quả khảo sát của từng nhóm được thể hiện rõ trong Bảng 2.
Bảng 2: Cỡ mẫu và tỷ lệ phản hồi trên mỗi nhóm kế toán
BẢNG CÂU HỎI TỶ LỆ Được gửi
Tỷ lệ sử dụng được
Vào ngày chia cắt niên độ, một số câu hỏi đã được đặt ra và các câu trả lời ban đầu được so sánh với câu trả lời cuối cùng của cùng một nhóm kế toán Kết quả phân tích thống kê sử dụng Gói thống kê cho Khoa học xã hội (SPSS) cho thấy sự khác biệt giữa các phản ứng là không đáng kể với mức ý nghĩa 5% Do đó, có thể kết luận rằng lỗi do sai lệch không phản hồi là không đáng kể.
Khảo sát này có độ dài 7 trang và bao gồm 152 câu hỏi được chia thành 8 phần, dẫn đến tỷ lệ trả lời khả dụng chỉ đạt 19%, thấp hơn so với các khảo sát học thuật tương tự Theo Graham et al (2005), tỷ lệ trả lời cho các câu hỏi dài thường dao động từ 8 đến 10%, và đề xuất này cũng phù hợp với kết quả nghiên cứu của Foo (2008).
Bảng câu hỏi sử dụng thang đo 5 điểm Likert nhằm xác định kiến thức và nhận thức về IFRS của từng cá nhân Thiết kế bảng câu hỏi tự quản lý này phù hợp cho việc thu thập một lượng lớn câu trả lời, giúp tăng độ tin cậy của kết luận và cho phép so sánh giữa các nhóm Theo Creswell và Clark (2011), phương pháp này là lựa chọn thích hợp để phân tích khối lượng dữ liệu lớn hoặc số lượng người tham gia đông đảo.
KẾT QUẢ
Nghiên cứu này trình bày các phân tích dữ liệu thu thập được trong hai phần Phần 5.1 giới thiệu phân tích mô tả nhằm minh họa hồ sơ nhân khẩu học của người tham gia và cách họ trả lời bảng câu hỏi Trong khi đó, phần 5.2 báo cáo hai thử nghiệm thống kê không tham số trên bộ dữ liệu, bao gồm thử nghiệm Kruskal Wallis H (KW) và thử nghiệm Mann Whitney U (MW).
Hồ sơ nhân khẩu học của người trả lời cho thấy nền tảng giáo dục, trình độ chuyên môn, kinh nghiệm làm việc và vị trí hiện tại của họ, cho thấy họ có quan điểm tập thể về việc áp dụng và triển khai IFRS tại Việt Nam Đặc biệt, 60% người được hỏi là các chuyên gia với ít nhất 10 năm kinh nghiệm, trong khi 64% thuộc nhóm tuổi 31-50, cho thấy khả năng tham gia tích cực và nhận thức rõ về các phát triển hiện tại trong lĩnh vực kế toán.
Bảng 3 trình bày hồ sơ nhân khẩu học của 555 người tham gia khảo sát, bao gồm các đặc điểm như độ tuổi và kinh nghiệm làm việc Tần số và phần trăm của từng đặc điểm được liệt kê rõ ràng, giúp hiểu rõ hơn về đặc điểm của người trả lời và môi trường làm việc của họ.
Chứng chỉ hành nghề Đại học 111 20.0
Kiểm toán viên 144 25.9 Tư nhân 198 35.7
Giám đốc điều hành 74 13.3 Trên 300 205 36.9
Kết quả thử nghiệm về độ tin cậy nội bộ được trình bày trong Bảng 4 cho thấy điểm số Cronbach's alpha dao động từ 0,801 đến 0,908 cho từng mục, cho thấy mức độ tin cậy cao của các chỉ số này.
Bảng 4: Thống kê độ tin cậy (Kiểm tra Cronbach từ Alpha)
Cronbach của Alpha dựa trên các mục được tiêu chuẩn hóa
Bảng 5 đến 7 minh họa nhận thức của người trả lời về lợi thế, bất lợi và thách thức của IFRS tại Việt Nam, với hơn 80% người được hỏi đồng ý rằng IFRS mang lại nhiều lợi ích như độ tin cậy cao, cải thiện niềm tin của nhà đầu tư, khả năng so sánh giữa các công ty và quốc gia, phù hợp với người dùng công cộng, và dễ dàng tiếp cận thị trường toàn cầu hơn so với các tiêu chuẩn kế toán quốc gia hiện tại Kết quả này phù hợp với các nghiên cứu trước đây trong lĩnh vực này (Jermakowicz 2004; Joshi et al 2008) và xác nhận giả thuyết H1.
Bảng 5 - Nhận thức về lợi thế của IFRS tại Việt Nam
Mục khảo sát Đồng ý phản hồi
Tần số và phần trăm đáng tin cậy của các yếu tố trong khảo sát cho thấy rằng q101 đạt 85.4% về độ tin cậy, tiếp theo là q110 với 83.6% thể hiện niềm tin của nhà đầu tư Các yếu tố khác như q104 (82.2%) cho khả năng so sánh, q102 (81.8%) về tính liên quan, và q107 (81.1%) liên quan đến tiếp cận thị trường toàn cầu cũng nhận được sự đánh giá cao Sự tín nhiệm (q106) đạt 77.1%, trong khi tài trợ ngoại bộ (q108) chỉ đạt 69.2% Chất lượng cao hơn VAS (q105) có 58.4%, và mối quan hệ với chủ nợ (q109) đạt 54.8% Cuối cùng, khả năng hiểu được (q103) chỉ đạt 52.6%.
Mặc dù có những lợi ích, nhưng có ít sự đồng thuận về nhận thức về các bất lợi của IFRS và IFRS cho doanh nghiệp vừa và nhỏ Khoảng 70% người được khảo sát cho rằng cả hai chuẩn mực này đều quá phức tạp cho các công ty tại Việt Nam.
Bảng 6 - Nhận thức về những bất lợi của IFRS tại Việt Nam
Mục khảo sát Đồng ý phản hồi
Theo khảo sát, 71% các SME cho rằng tiêu chuẩn toàn cầu quá phức tạp, trong khi 69.9% cho rằng nó phức tạp Hơn nữa, 58.9% cảm thấy quy trình tốn thời gian, và 53.5% cho rằng nó khó hiểu Gần một nửa (52.6%) cho rằng tiêu chuẩn toàn cầu là bất khả thi, trong khi 45.6% cho rằng chúng chưa được chấp nhận trên toàn cầu Tính chủ quan được nhấn mạnh bởi 24.3%, và 21.4% cho rằng có sự can thiệp của chính trị Chỉ 20.4% cảm thấy Việt Nam không có sự lựa chọn, trong khi 15.1% cho rằng thiếu chi tiết Rủi ro gian lận được đề cập bởi 14.8%, và 13% cho rằng có sự thỏa hiệp về niềm tự hào dân tộc Cuối cùng, chỉ 4% cho rằng Việt Nam không có nhu cầu đối với tiêu chuẩn này.
Mặc dù có nhiều quan điểm khác nhau về nhược điểm của IFRS, hầu hết người được khảo sát đều đồng ý rằng việc chuyển đổi sang IFRS sẽ gặp nhiều thách thức, như thể hiện trong Bảng 7 Đặc biệt, hơn 80% mối quan tâm chủ yếu xoay quanh vấn đề đào tạo, giáo dục và tài liệu hướng dẫn cần thiết cho quá trình này.
Các mối lo ngại liên quan đến quy trình chuyển đổi và khả năng cung cấp biên dịch kịp thời các chuẩn mực IFRS sang tiếng Việt chiếm tỷ lệ trên 70% (tham khảo 5 mục cuối của Bảng 7).
Bảng 7 cho thấy nhận thức về những thách thức trong việc áp dụng IFRS tại Việt Nam, với 83.1% đối tượng điều tra đồng ý rằng việc bồi dưỡng nhân viên tài chính là cần thiết Ngoài ra, 81.8% cho rằng cập nhật quy trình kế toán cũng rất quan trọng Hơn nữa, 81.1% đồng ý rằng cần giới hạn phạm vi ở trường học, trong khi 80.9% cho rằng quản trị dư luận và bồi dưỡng nhân viên phi tài chính cũng là những yếu tố quan trọng Cuối cùng, việc cập nhật hệ thống công nghệ thông tin cũng được xem là cần thiết trong quá trình này.
444 80.0% q305 Quản lý chuyển đổi công việc 437 78.7% q308 Thiếu sự hướng dẫn 437 78.7% q303 Cập nhật quy trình kiểm toán 422 76.0% q309 Không phiên dịch kịp thời 414 74.6%
Theo một cuộc khảo sát, 94% người tham gia không biết chi phí từ tổ chức của họ sẽ thay đổi như thế nào khi chuyển từ hệ thống báo cáo tài chính hiện tại sang hệ thống tuân thủ hoàn toàn theo IFRS Chỉ 6% trong số 555 người được điều tra có khả năng đưa ra ước tính về chi phí báo cáo Các số liệu liên quan đến chi phí báo cáo IFRS được ước tính bằng tiền Việt Nam và đô la Úc cho thấy sự khác biệt lớn, với chi phí ước tính dao động từ 0 đến 1 triệu đô la Ngoại trừ một trường hợp không có chi phí do công ty đã tuân thủ IFRS theo yêu cầu của trụ sở nước ngoài, chi phí ước tính cho việc chuyển đổi IFRS có mối tương quan tích cực đáng kể với quy mô doanh nghiệp.
Bảng 8 – Nhận thức về chi phí chuyển đổi IFRS
Nhận thức chi phí chuyển đổi Tần suất Phần trăm
Bảng 9 – Chi phí chuyển đối IFRS
Chi phí N Tối thiểu Tối đa Trung bình Độ lệch chuẩn
(*): tỷ lệ chuyển đổi tại ngày 31 tháng 12 năm 2012: 1 AUD = 21816,75 đồng (nguồn: vietodar.com.vn) vì chi phí ước tính được cung cấp bởi người trả lời trong năm 2012.
Hầu hết các công ty vừa và nhỏ tại Việt Nam có doanh thu thuần trung bình khoảng 2,12 triệu đô la Úc, trong khi chi phí báo cáo IFRS trung bình ước tính lên tới 179.000 đô la Úc Điều này tạo ra gánh nặng tài chính lớn, vượt quá hai lần lợi nhuận ròng hàng năm trước thuế, chiếm 17% giá trị tài sản cố định và đầu tư dài hạn hoặc 7% vốn Kết quả này phù hợp với các nghiên cứu trước đây, xác nhận giả thuyết H2.
Bảng 10 – Chi phí ước tính của IFRS so với các chỉ số tài chính khác
(Trung bình mỗi Doanh nghiệp )
Tỷ lệ chi phí IFRS
Doanh thu thuần thường niên 25,840 2,116,818 8%
Lợi nhuận thuần hàng năm trước thuế
Tài sản cố định và Đầu tư dài hạn 12,540 1,027,296
(**): Mục B06 - Một số chỉ tiêu chính của doanh nghiệp (Tổng cục Thống kê Việt Nam
Tỷ lệ chuyển đổi vào ngày 31 tháng 12 năm 2008 là 1 AUD = 12.208 đồng (nguồn: vietodar.com.vn) Hiện tại, nhiều dữ liệu về các doanh nghiệp Việt Nam không còn sẵn có, và thông tin mới nhất chỉ được cập nhật cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31.12.2008.
Nhận thức về lợi ích và chi phí của IFRS trong số những người được điều tra rất đa dạng, do đó bảng câu hỏi cần được thiết kế để làm rõ quan điểm về lợi ích chi phí chung khi áp dụng IFRS Mặc dù chi phí báo cáo IFRS được ước tính là đáng kể, nhưng nhiều người vẫn lạc quan về hậu quả kinh tế ròng của việc chuyển đổi Cụ thể, chỉ 23% người được hỏi cho rằng chi phí vượt quá lợi ích, trong khi 42% không đồng ý với nhận định này Điều này cho thấy rằng kế toán Việt Nam tin tưởng rằng chi phí ban đầu có thể được phục hồi và lợi ích ròng sẽ được cảm nhận trong tương lai.
Tóm tắt và kết luận
Nghiên cứu chỉ ra rằng kế toán viên Việt Nam có những nhận thức rõ ràng về lợi ích và thách thức khi áp dụng IFRS Đồng thời, họ cũng nhận thức được chi phí và những khó khăn tiềm ẩn trong quá trình thực hiện tiêu chuẩn kế toán quốc tế này tại Việt Nam.
Việc áp dụng IFRS được cho là sẽ tăng cường khả năng so sánh và tính minh bạch cho các công ty toàn cầu, mở ra cơ hội cho doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận thị trường vốn quốc tế và nâng cao uy tín Tuy nhiên, không phải tất cả doanh nghiệp Việt Nam đều có thể hưởng lợi từ IFRS, do một số nhược điểm như sự phức tạp và thiếu chuyên môn trong việc áp dụng chuẩn mực này.
Chi phí áp dụng IFRS được xem là thách thức lớn về thời gian và tài chính, đặc biệt là trong việc đào tạo lại đội ngũ tài chính từ quy tắc kế toán Việt Nam sang nguyên tắc IFRS Mặc dù có những lo ngại về chi phí và thời gian, nhiều người vẫn lạc quan về lợi ích lâu dài, đặc biệt là việc tránh chi phí báo cáo kép Mặc dù có những thách thức đáng kể khi triển khai IFRS, phần lớn người được khảo sát sẵn sàng chấp nhận hệ thống này để đạt được hiệu quả tích cực Đặc biệt, sự khác biệt trong nhận thức về các vấn đề IFRS giữa các học viên và học giả đã được ghi nhận, hỗ trợ cho các kết quả trước đó của Pandaram (2002) và mâu thuẫn với nghiên cứu của Rezaee et al (2010).
Nghiên cứu này đóng góp vào tài liệu hiện có bằng cách cung cấp cái nhìn sâu sắc về nhận thức của kế toán viên Việt Nam về IFRS Đây là một trong những nghiên cứu toàn diện đầu tiên, khảo sát các lợi thế, bất lợi, chi phí và thách thức liên quan đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam.
Gần đây, nghiên cứu kế toán quốc tế cho thấy sự chú ý của các nhà nghiên cứu chủ yếu tập trung vào tác động của việc áp dụng IFRS tại các nền kinh tế lớn như Liên minh châu Âu, Úc, Canada, Hoa Kỳ và Trung Quốc Trong khi đó, số lượng nghiên cứu về các nền kinh tế mới nổi và các quốc gia đang phát triển vẫn còn hạn chế so với các nước phát triển.
Việt Nam đã thiếu sót trong việc nghiên cứu các khu vực Đông Nam Á và châu Á, dẫn đến việc nhận được bảo hiểm học thuật rất hạn chế.
Nghiên cứu này chỉ ra rằng các nước đang phát triển, như Việt Nam, có những lợi ích riêng biệt khi áp dụng IFRS, khác với các nước phát triển Sự phức tạp của các tiêu chuẩn IFRS và những thách thức trong việc chuyển đổi tại Việt Nam cho thấy IASB cần chú ý đến việc cải thiện tiêu chuẩn này để phù hợp với nhu cầu thực tế của các nền kinh tế kém phát triển Để đạt được mục tiêu xây dựng một bộ tiêu chuẩn báo cáo tài chính chất lượng cao toàn cầu, IASB cần nhận thức rằng sự chấp nhận đầy đủ IFRS tại các nước đang phát triển là rất quan trọng Việc cân bằng giữa cải tiến IFRS và thực tiễn khó khăn mà các nền kinh tế như Việt Nam phải đối mặt là cần thiết, và có thể giúp IASB trong việc cải thiện sự hội tụ giữa các chuẩn mực kế toán quốc gia và IFRS Hơn nữa, IASB nên xem xét tập trung vào một nhóm các nước đang phát triển để đảm bảo mục tiêu hội tụ toàn cầu của IFRS được thực hiện hiệu quả.
Các kết quả nghiên cứu phải xem xét các hạn chế của nghiên cứu khảo sát, bao gồm khả năng một số người tham gia không cung cấp câu trả lời trung thực hoặc không chính xác cho các câu hỏi Độ lệch không phản hồi có thể xảy ra mặc dù đã thực hiện các biện pháp để giảm thiểu Hơn nữa, cần phải cẩn trọng khi giải thích các kết quả do kích thước mẫu tương đối nhỏ Các nghiên cứu trong tương lai nên mở rộng phạm vi khảo sát để thu thập nhận thức từ các nhóm người dùng khác nhau như nhà phân tích tài chính, nhà môi giới chứng khoán, nhà đầu tư và quan chức chính phủ.
