(Tiểu luận FTU) tiểu luận thuế và HTT ở VN CHÍNH SÁCH THUẾ TIÊU THỤ đặc BIỆT ở TRUNG QUỐC, hàn QUỐC, NHẬT bản và bài học CHO VIỆT NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG CHÍNH SÁCH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở TRUNG QUỐC, HÀN QUỐC, NHẬT BẢN VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM Họ tên: Đoàn Văn Sơn Lớp: Anh 16, KTĐN, K56; Mssv: 1711110598 Email: sonvandoan1999@gmai.com; Sđt: 0366296329 Họ tên: Nguyễn Thị Huyền Anh Lớp: Anh 16, KTĐN, K56; Mssv: 1711110034 Email: huyenanhamaya101099@gmail.com; Sđt: 0768993180 Họ tên: Nguyễn Thị Nga Lớp: Anh 15, KTĐN, K56; Mssv: 1711110475 Email: nguyenthinga0209.1999@gmail.com; Sđt: 0963247428 Nhóm tác giả xin cam đoan viết chưa công bố tạp chí trước đó, cam đoan khơng gửi đến tạp chí khác thời gian chờ xét duyệt Hà nội, tháng 9/2019 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ĐÁNH GIÁ NHÓM STT Họ tên MSSV Đoàn Văn Sơn 1711110598 Nguyễn Thị Huyền Anh 1711110034 Nguyễn Thị Nga 1711110475 Công việc Leader, lên outline, tổng hợp nội dung trình bày tiểu luận Tìm hiểu sách thuế TTĐB nước đề xuất giải pháp cho Việt Nam Tìm hiểu sách thuế TTĐB nước đề xuất giải pháp cho Việt Nam Đánh giá 100% 100% 100% LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHÍNH SÁCH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở TRUNG QUỐC, HÀN QUỐC, NHẬT BẢN VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM Đoàn Văn Sơn Nguyễn Thị Huyền Anh2 Nguyễn Thị Nga3 Tóm tắt Bài viết nghiên cứu tìm hiểu sách thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) nước Trung Quốc, Nhật Bản, Hàn Quốc để hiểu sâu thuế TTĐB, đối tượng chịu thuế cách tính thuế mà nước áp dụng Đó thơng tin tham khảo hữu ích việc sửa đổi, bổ sung luật thuế TTĐB Việt Nam thời gian tới, nhằm phát huy tốt vai trò hướng dẫn sản xuất tiêu dùng, điều chỉnh có lộ trình để vừa đạt mục tiêu Nhà nước mà đảm bảo thích ứng doanh nghiệp Từ khóa: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tiêu thụ, đối tượng chịu thuế, thuế suất Mã số: 369 | Ngày nhận bài: 01/09/2019 | Ngày hoàn thành biên tập: 14/09/2019 | Ngày duyệt đăng: 24/ 09/2019 Abstract The paper researches and learns about special consumption tax policies of countries China, Japan, and South Korea to gain a deeper understanding of this kind of tax, taxable subjects and tax calculation method applied by the three countries These will be useful references in the amendment and supplementation of the special consumption tax law of Vietnam in the coming time, in order to better promote the role of guiding production and comsumption, adjusting the roadmap to achieve state objectives while ensuring the adaptation of businesses Keywords: special consumption tax, consumption tax, taxable subjects, tax rate Paper No.369 | Date of receipt: 01/09/2019 | Date of revision: 14/09/2019 | Date of approval: 24/09/2019 1Sinh viên Viện Kinh tế Kinh doanh quốc tế, Trường Đại học Ngoại thương, Mssv: 1711110598 Sinh viên Viện Kinh tế Kinh doanh quốc tế, Trường Đại học Ngoại thương, Mssv: 1711110034 Sinh viên Viện Kinh tế Kinh doanh quốc tế, Trường Đại học Ngoại thương, Mssv: 1711110475 1|Tạp chí KINH TẾ ĐỐI NGOẠI LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đặt vấn đề Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) bắt đầu áp dụng Việt Nam từ năm 1990 Trong trình phát triển, hội nhập quốc tế, để bảo đảm quy định phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội mới, mục tiêu, định hướng nhà nước, Luật thuế TTĐB sửa đổi bổ sung nhiều lần Nghiên cứu sách thuế TTĐB nước Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản để thấy họ quản lý loại thuế hiệu nào? Cách thức quy định, quản lý nước có điểm khác biệt rút học từ đó? Các gợi ý sách, đề xuất để luật thuế TTĐB Việt Nam phát huy cơng dụng mục đích cát tốt nhất, hiệu Đó câu hỏi trả lời nghiên cứu Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB loại thuế gián thu đánh vào số hàng hóa dịch vụ chưa thật cần thiết với nhu cầu thiết yếu nhân dân, cần tiết kiệm, hướng dẫn tiêu dùng Thông thường nước đánh vào mặt hàng mà nhà nước khơng khuyến khích sản xuất, khơng khuyến khích tiêu dùng hay lợi nhuận tương đối cao 2.1 Đặc điểm giống nước - Các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt pháp luật thuế nước qui định giống gồm : rượu, bia, thuốc lá, xe ô tô, xăng…; kinh doanh cá cược, đua ngựa, đua xe, sòng bạc… - Mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt pháp luật thuế nước quy định cao thuế đánh vào số hàng hóa dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu thiết yếu hàng ngày người có ảnh hưởng đến sức khỏe nhiều người xã hội - Cách thu thuế tiêu thụ đặc biệt nước giống nhau, tức nhà nước thu lần khâu sản xuất, nhập hàng hóa hay kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 2.2 Tầm quan trọng thuế TTĐB - Thuế TTĐB công cụ quan trọng để nhà nước thực chức hướng dẫn sản xuất điều tiết tiêu dùng xã hội - Thuế TTĐB công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước (NSNN) cách công hợp lý: tiêu dùng nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB chịu thuế nhiều người tiêu dùng khơng phải chịu thuế khơng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ - Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh,lưu thông tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể tăng cường quản lý, kiểm soát nhà nước cách tập trung, chặt chẽ loại hàng hóa, dịch vụ 2.3 Vài nét thuế TTĐB Việt Nam Thuế TTĐB Việt Nam có tiền thân thuế hàng hóa ban hành năm 1951, năm 1990 Luật thuế TTĐB ban hành thay cho thuế hàng hóa áp dụng cho mặt hàng: thuốc lá, rượu, bia, pháo, lá, vàng mã Hiện nay, đối tượng chịu thuế thuế TTĐB Việt Nam gồm có 11 nhóm hàng hóa nhóm dịch vụ 11 nhóm hàng hóa bao gồm: thuốc điếu, xì gà; rượu; bia; tơ 24 chỗ; mơ tơ hai bánh có dung tích xi lanh lớn 125 cm3; tàu bay; du thuyền; xăng loại; điều hịa nhiệt độ 2|Tạp chí KINH TẾ ĐỐI NGOẠI LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com công suất 90.000 BTU, lá; vàng mã, hàng mã nhóm dịch vụ bao gồm: kinh doanh vũ trường; kinh doanh mát xa, karaoke; kinh doanh casino, trò chơi có thưởng; kinh doanh đặt cược; kinh doanh golf; kinh doanh xổ số Hệ thống luật văn pháp lý hành quy định thuế TTĐB Việt Nam: - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 02/VBHNVPQH ngày 28 tháng năm 2016 - Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TTĐB - Nghị định 113/2011/NĐ-CP - Thông tư số 05/2012/TT-BTC - Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 - Thông tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 Chính sách thuế TTĐB Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản Thuế TTĐB Trung Quốc có tên “thuế tiêu thụ”, quy định Nghị định số 539 ngày 05/10/2008 ban hành Quy chế tạm thời thuế tiêu thụ sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Thuế TTĐB Hàn Quốc bao gồm: thuế tiêu thụ cá nhân, thuế rượu, thuế giao thông vận tải -năng lượng - môi trường, thuế ô tô (địa phương), thuế tiêu thụ thuốc (địa phương) Thuế TTĐB Nhật Bản trình bày theo đối tượng chịu thuế riêng biệt: thuế rượu, thuế thuốc lá, thuế thuốc đặc biệt, thuế xăng, thuế đường địa phương, thuế khí hóa lỏng dầu, thuế xe động trọng tải, thuế nhiên liệu hàng khơng, thuế dầu khí than đá, thuế khuyến khích phát triển lượng tài nguyên 3.1 Đối tượng chịu thuế Về bản, đối tượng chịu thuế TTĐB chủ yếu mặt hàng có hại đến sức khỏe có tính chất cao cấp, xa xỉ cần hạn chế tiêu dùng 3.1.1 Nhóm mặt hàng thuốc Thuế TTĐB đánh vào nhóm hàng nhằm giảm tác động không tốt tới sức khỏe người tiêu dùng, ảnh hưởng xấu tới xã hội, túi tiền người dân phần nguyên nhân gây nghèo đói Đối tượng chịu thuế thuốc Trung Quốc bao gồm thuốc điếu, xì gà thuốc sợi Đối tượng chịu thuế thuốc Nhật Bản Hàn Quốc gồm: thuốc điếu, thuốc tẩu, thuốc nhai, thuốc hít 3.1.2 Nhóm mặt hàng rượu, bia Ở Trung Quốc, đối tượng chịu thuế nhóm chia làm loại đơn giản, gồm dòng thuế dành cho bia, dòng thuế dành cho rượu, chia theo tính chất rượu: rượu mạnh, rượu gạo loại khác Ở Nhật Bản, mặt hàng chia thành nhóm: rượu gạo, bia, Whisky Brandy (40%), rượu mạnh (37%), Shochu nhóm A B (25%), với 10 loại cụ thể khác Bia chia theo tỷ lệ mạch nha, rượu đánh thuế theo loại rượu có tên cụ thể Ở Hàn Quốc, thuế rượu bia chia theo tên cụ thể, Việt Nam rượu chia làm nhóm nhỏ: rượu 20 độ rượu 20 độ 3.1.3 Nhóm mặt hàng lượng Nhóm mặt hàng xăng, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng: việc đánh thuế TTĐB lên nhóm mặt hàng nhằm hạn chế ảnh hưởng ngoại lai ô nhiễm môi trường, tai nạn, tắc nghẽn giao thông Hơn nữa, xăng dầu mặt hàng chiến lược quốc gia, thiết yếu đời sống xã hội, tác động trực tiếp đến 3|Tạp chí KINH TẾ ĐỐI NGOẠI LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phát triển kinh tế an ninh quốc phòng, mặt hàng nhạy cảm trước biến động trị, kinh tế giới Đối tượng chịu thuế xăng dầu Trung Quốc bao gồm: xăng khơng chì, xăng pha chì, dầu diesel nhiên liệu bay Nhật Bản sử dụng thuế xăng, thuế xăng địa phương, thuế dầu khí than (dầu thơ) thuế nhiên liệu bay, thuế khí hóa lỏng để kiểm sốt mặt hàng xăng, dầu thơ, nhiên liệu bay, nhiên liệu sử dụng cho động Ở Hàn Quốc, xăng, dầu diesel dầu thay tương tự lúc chịu thuế: thuế giao thông vận tải-năng lượng-môi trường (trung ương) thuế nhiên liệu động (địa phương) Riêng Việt Nam thuế TTĐB đánh vào xăng loại (xăng, xăng E5, xăng E10) Các nước đánh thuế vào mặt hàng nhằm giảm tiêu dùng lãng phí nguồn lượng tăng quỹ phát triển nguồn lượng tái tạo Trong ba nước, có Nhật Bản đánh thuế TTĐB vào mặt hàng điện với mục đích tạo nguồn thu phát triển tài nguyên lượng quốc gia hóa mặt hàng xa xỉ khơng phải hàng hóa thiết yếu nhằm mục đích điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng Ngoài ra, loại hình dịch vụ mang tính nhạy cảm, dễ ảnh hưởng tới “đạo đức xã hội” nên cần phải có điều tiết Nhà nước Đối tượng mặt hàng chịu thuế Trung Quốc bao gồm: mỹ phẩm, đồ trang sức, đá quý, đồng hồ đeo tay cao cấp, du thuyền, đũa gỗ dùng lần Nhật Bản khơng đánh thuế nhóm mặt hàng Hàn Quốc đánh thuế máy slot, máy pin-pal máy giải trí tương tự khác, súng săn súng trường, đồ trang sức, nước hoa, máy ảnh sang trọng, đồng hồ cao cấp, da lông thú sản phẩm điện tử, điện lạnh cao cấp Về dịch vụ, Trung Quốc đánh thuế vào bóng golf vật dụng liên quan; Nhật Bản đánh thuế vào dịch vụ chơi golf; Hàn Quốc đánh thuế kinh doanh casino, đua ngựa, đua xe đạp, kinh doanh quán rượu, salon (khách sạn, vũ trường) 3.2 Cơ sở tính thuế thuế suất Mục đích đánh thuế TTĐB để giảm nguy gây ô nhiễm môi trường bù đắp phần chi phí sửa chữa tu bổ đường xá Ở đối tượng chịu thuế này, Trung Quốc phân loại loại xe theo dung tích xi lanh; Nhật Bản phân chia theo trọng tải xe, thời gian giấy chứng nhận kiểm định mục đích sử dụng (thương mại hay phi thương mại); Hàn Quốc phân loại theo dung tích xi lanh, trọng tải xe mục đích sử dụng Trung Quốc Hàn Quốc đánh thuế theo hai phương thức thuế tuyệt đối thuế tương đối cho hàng hóa, chí kết hợp hai phương thức đánh thuế mặt hàng Nhật Bản chủ yếu áp dụng thuế tuyệt đối hầu hết sản phẩm Tuy nhiên, ba nước có xu hướng áp dụng chủ yếu thuế suất tuyệt đối Vì vậy, sở tính thuế chủ yếu đơn vị: khối lượng, số lượng, dung tích xi lanh, thể tích hàng hóa; số người, số ngày, doanh thu… dịch vụ 3.1.5 Nhóm mặt hàng xa xỉ dịch vụ giải trí Thuế TTĐB đánh vào dịch vụ, hàng Thuế suất tương đối áp dụng với hầu hết mặt hàng: rượu, mỹ phẩm, đồ trang sức đá quý, pháo pháo hoa, xe máy, tơ, 3.1.4 Nhóm mặt hàng tơ 4|Tạp chí KINH TẾ ĐỐI NGOẠI LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thiết bị chơi golf, đồng hồ đeo tay cao cấp, du thuyền, đũa gỗ dùng lần sàn gỗ ván Thuế tuyệt đối áp dụng sản phẩm xăng dầu Thuế kết hợp áp dụng chủ yếu thuốc điếu, rượu chưng cất, rượu gạo, bia 3.2.1 Nhóm mặt hàng thuốc Thuế suất tuyệt đối thuốc điếu thuốc tẩu Nhật Bản gần gấp đôi mức thuế suất Hàn Quốc, mức thuế suất xì gà, thuốc nhai thuốc hít hai nước tương đương Xét mức thuế tiêu thụ đặc biệt cấu thành vào giá trung bình, Trung Quốc: thuế tuyệt đối chiếm 0,8%, thuế tương đối chiếm 25,12%, tức tổng thuế tiêu thụ chiếm 25,92% cấu thành giá; Ở Hàn Quốc, thuế tiêu thụ cấu thành vào giá chiếm 50,87%; Ở Nhật Bản, thuế TTĐB chiếm 58,46% cấu thành giá Ở ba nước, cấu thành thuế TTĐB vào giá chưa phù hợp với khuyến cáo Tổ chức Y tế Thế giới, từ 60 - 85% 3.2.2 Nhóm mặt hàng rượu, bia Thuế suất thuế TTĐB Nhật Bản Hàn Quốc tương đối phức tạp có phần đơn giản Trung Quốc Theo đó, thuế đánh vào đồ uống cồn chia thành mức thuế suất chia làm loại khác Trong đó, rượu chưng cất áp dụng theo thuế suất kết hợp; rượu gạo, bia áp dụng thuế suất tuyệt đối; rượu áp dụng thuế suất tỷ lệ Ở Nhật Bản, mức thuế rượu, bia dao động từ 20.000 n 390.000 n 1.000 lít Ngồi ra, Nhật Bản áp dụng thuế suất 1% alcohol tăng thêm loại rượu, ví dụ: Whisky brandy (nồng độ cồn 40%): 40.000 JPY, Shochu nhóm A B (nồng độ cồn 25%): 25.000 JPY Ở Hàn Quốc, ngồi rượu có nồng độ cồn mạnh áp dụng mức thuế tuyệt đối, loại rượu, bia khác áp thuế tương đối Ở ba nước, mức thuế áp dụng rượu mạnh tương đối cao rượu thường có nồng độ cồn 85%, dùng pha chế loại rượu khác Đối với rượu vang, ba nước mức thuế suất tương đối thấp, nồng độ cồn khơng cao, biết sử dụng cách, cịn có lợi cho sức khỏe Đối với bia, Trung Quốc áp dụng mức thuế suất cao so với loại đồ uống có cồn áp dụng thuế suất tuyệt đối (250 NDT/tấn); Hàn Quốc áp dụng mức thuế suất cao so với loại đồ uống có cồn áp dụng mức thuế suất tương đối (72%); Nhật Bản áp dụng mức thuế suất tương đối cao (220.000 yên/1.000 lít) so với đồ uống khác, đứng thứ 3, sau rượu bột rượu mạnh Đặc biệt, Nhật Bản áp dụng thuế suất 1% nồng độ cồn tăng thêm loại rượu Tỷ trọng thuế TTĐB giá bán: ỞTrung Quốc 8% bia, 10% rượu vang 25% rượu mạnh; Ở Nhật Bản, tỷ trọng thuế TTĐB giá rượu lớn, chiếm khoảng 46% Nhìn chung, thuế đánh vào bia Nhật Bản cao, đánh giá gấp đôi so với Anh gấp khoảng - 10 lần so với Mỹ 3.2.3 Nhóm mặt hàng lượng Để khuyến khích sử dụng lượng thân thiện với môi trường ba nước áp dụng mức thuế suất TTĐB thấp xăng khơng chì so với xăng có chì Riêng dầu diesel, mức thuế suất thấp lý dầu diesel sử dụng chủ yếu nhiêu liệu đầu vào cho ngành công nghiệp, áp thuế cao vào sản phẩm lớn, đẩy giá thành sản phẩm lên 5|Tạp chí KINH TẾ ĐỐI NGOẠI LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cao, ảnh hưởng đến tình hình tiêu dùng nước Thuế suất xăng Hàn Quốc Nhật Bản gần tương đương Thuế xăng Nhật Bản 48.600 yen/kilo lít, Hàn Quốc 475 won/lít Cả hai mức thuế xấp xỉ 0,4 USD/ lít Ở hai nước, thuế trung ương thuế địa phương đánh xăng Ở Nhật Bản có thuế xăng (trung ương) thuế xăng địa phương, Hàn Quốc có thuế giao thơng vận tải - lượng - môi trường (trung ương) thuế nhiên liệu động (địa phương) Thuế suất xăng, dầu Trung Quốc thấp khoảng 10 lần so với Hàn Quốc Nhật Bản Cụ thể: thuế suất thuế TTĐB xăng có chì 0,28 NDT/lít, tương đương 0,05 USD/lít, xăng khơng chì 0,20 NDT/lít tương đương 0,03 USD/lít 3.2.4 Nhóm mặt hàng tơ Ở Trung Quốc, thuế ô tô áp dụng phương thức thu theo tỷ lệ phần trăm giá trị, Nhật Bản, Hàn Quốc áp dụng thuế suất tuyệt đối Ở ba nước, mức thuế suất TTĐB ô tô có phân biệt theo loại xe dung tích xi lanh Riêng Nhật Bản, cịn phân chia đối tượng ô tô đánh thuế theo thời gian giấy kiểm định trọng lượng xe Ở Hàn Quốc, mức thuế tơ cịn phân biệt theo mục đích sử dụng khối lượng xe Tuy nhiên, ba nước, mức thuế suất không phân biệt theo số chỗ ngồi xe số nước khác Thái Lan, Anh Để khuyến khích sử dụng lượng tiết kiệm, nhìn chung, nước áp dụng mức thuế suất thuế TTĐB thấp loại xe có dung tích xi lanh nhỏ Thuế suất dịng phương tiện xe cơng cộng xe buýt, thuế suất tương đối thấp, mục đích để khuyến khích người dân sử dụng phương tiện cơng cộng thay cho phương tiện cá nhân, có lợi ích giảm diện tích chiếm chỗ, hạn chế tắc đường tiết kiệm lượng Thuế suất áp dụng cho xe có mục đích sử dụng kinh doanh nhỏ so với xe không kinh doanh: khoảng 1,4 đến lần Nhật Bản lần Hàn Quốc (80KRW-200KRW/cc phương tiện phi thương mại 18KRW-24KRW/cc phương tiện thương mại) Thuế suất ô tô Trung Quốc tương đối thấp, dao động khoảng - 40%, nhiên có tới 6/8 mức thuế suất 12% Mức thuế suất dòng xe 2.500cc đến 3.000cc 12%, hầu ASEAN mức thuế 75%, ví dụ In-đơ-nê-xi-a 75%, Lào 90%, Phi-líp-pin 100% 3.2.5 Nhóm mặt hàng xa xỉ Trung Quốc đánh thuế đồng hồ đeo tay cao cấp với mức thuế suất 20%, mỹ phẩm 30%, đồ trang sức 5% 10% Đặc biệt, Trung Quốc đánh du thuyền, thuế suất 10% Nhật Bản không đánh thuế mặt hàng Hàn Quốc đánh nhiều loại mặt hàng đối tượng với thuế suất cụ thể hơn, đánh thuế tương đối lên mặt hàng máy chơi trò chơi điện tử, súng săn (20%), nước hoa (7%), trang sức, đá quý, máy ảnh đồng hồ cao cấp, da lông thú, đồ nội thất xa xỉ 20% phần tăng thêm giá bán lớn 2.000.000 KRW Hàn Quốc đánh thuế tuyệt đối lên dịch vụ: đua ngựa 500KRW/người, đua xe 200KRW/người, kinh doanh ca-si-nô 50.000KRW/ người 6|Tạp chí KINH TẾ ĐỐI NGOẠI LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Gợi ý sách thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam 4.1 Đối tượng chịu thuế Nhìn chung, theo quy định Luật Thuế TTĐB nay, đối tượng chịu thuế TTĐB Việt Nam so với Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản hạn hẹp, tập trung vào 11 loại hàng hóa, loại dịch vụ Do vậy, thời gian tới cân nhắc số đề xuất như: - Đưa thêm số loại hàng hóa, dịch vụ vào diện chịu thuế như: (1) sản phẩm cao cấp: đồ trang sức đá quý, đồng hồ đeo tay cao cấp, mỹ phẩm, nước hoa cao cấp, gạc nai, sữa ong chúa, sản phẩm từ da lông thú, thảm cao cấp hay đồ nội thất sang trọng; (2) sản phẩm điện lạnh, điện máy với mức tiêu thụ lượng lớn; (3) dịch vụ cao nhấp như: salon, khách sạn Việc cụ thể hóa nhằm phát huy tốt vai trò hướng dẫn sản xuất tiêu dùng, đảm bảo đánh thuế cao vào mặt hàng cao cấp q trình sản xuất tiêu dùng có nhiều ngoại ứng tiêu cực cho xã hội, thúc đẩy tăng trưởng xanh bền vững, nâng cao chất lượng sống nhân dân điều chỉnh có lộ trình để đảm bảo thích ứng doanh nghiệp - Trong nhóm đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quy định Nghị định 26/2009/NĐ-CP có hàng mã dùng để trang trí hàng mã đồ dùng dạy học Tuy nhiên, thực tế, khó phân biệt hàng mã dùng để trang trí với hàng mã thờ cúng, gây tranh cãi khó khăn q trình hành thu, việc quản lý thuế khó khăn sản xuất nhỏ lẻ, chi phí hành thu lớn - Đưa dầu diesel nhiên liệu hóa thạch chạy động trở thành đối tượng chịu thuế với mức thuế suất thấp để đảm bảo cho chi phí sản xuất khơng q cao, lực cạnh tranh, mức thuế tăng dần theo lộ trình để khuyến khích doanh nghiệp sử dụng nguồn lượng mới, lượng tái tạo, hướng đến phát triển xanh, bền vững 4.2 Thuế suất Lựa chọn phương pháp đánh thuế tuyệt đối giúp thuận lợi hóa tiết kiệm chi phí q trình hành thu Ta thấy đánh thuế theo hình thức thuế tuyệt đối đơn giản dễ quản lý đánh khối lượng cụ thể nên dễ xác định hơn, tránh khả thất thoát thuế, làm tăng nguồn thu cho NSNN, giúp nguồn thu NSNN Chính phủ mang tính ổn định dễ dự đốn khối lượng hàng hóa tiêu thụ dự đốn dễ dàng dựa số liệu khảo sát thống kê người dùng Đặc biệt, loại hàng hóa, dịch vụ có giá biến động nhiều, mặt hàng xăng dầu việc tính tốn thuế việc đối chiếu kỳ nộp thuế trở nên phức tạp Nếu ta đánh thuế tính sở đơn vị, việc tính thuế đơn giản, đánh thuế trực tiếp đơn vị tiêu dùng lúc có hiệu điều tiết cao Nhà nước dễ điều chỉnh mức thuế để khuyến khích hạn chế sản xuất, tiêu dùng mặt hàng cần thiết, đồng thời khắc phục nhược điểm ảnh hưởng yếu tố lạm phát Đối với loại mặt hàng ta nên có mức thuế suất khác tùy theo phân loại mục đích sử dụng để điều tiết thu nhập cá nhân lượng cung – cầu - Thuế mặt hàng xe tơ nên phân 7|Tạp chí KINH TẾ ĐỐI NGOẠI LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com biệt theo mục đích sử dụng (kinh doanh hay khơng kinh doanh), để điều tiết thu nhập cá nhân - Cùng với phát triển kinh tế, đời sống ngày nâng cao, mặt hàng trang sức, đá quý, đồng hồ cao cấp… nên đưa vào đối tượng chụi thuế với mức thuế suất tỷ lệ % phần tăng thêm giá bán lớn mức cụ thể, giúp tăng thu NSNN, định hướng tiêu dùng - Đối với mặt hàng rượu, nên áp dụng dịng thuế riêng rượu có nồng độ cồn từ 85% trở lên áp dụng mức thuế suất thấp rượu vang trái cây, sản phẩm sử dụng mức có lợi cho sức khỏe người tiêu dùng - Đối với mặt hàng xăng, nên đánh mức thuế lớn xăng pha chì mức thuế nhỏ xăng khơng chì.Với xăng sinh học nên áp dụng thuế suất thấp - Đối với mặt hàng điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống, thuế suất nên điều chỉnh giảm dần phù hợp với điều kiện thời tiết nước ta nhu cầu sử dụng ngày phổ biến người dân 4.3 Giá tính thuế Đối với sắc thuế tiêu dùng giai đoạn có mức thuế suất cao thuế tiêu thụ đặc biệt quy định giá tính thuế chặt chẽ khả thi yếu tố quan trọng đảm bảo phòng chống tránh thuế trốn thuế Ben J.M Terra (1996) cho rằng, có hai kiểu xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt Kiểu thứ nhất, tính thuế từ khâu sản xuất Theo đó, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhà sản xuất giá xuất xưởng nhà nhập tính giá nhập cộng với thuế nhập Kiểu thứ hai, tính thuế tiêu thụ đặc biệt bán lẻ Mặc dù kiểu xác định giá tính thuế theo giá bán lẻ cơng sát với nguyên lý đánh thuế tiêu thụ đặc biệt, song nước chậm phát triển phát triển có xu hướng áp dụng kiểu xác định giá tính thuế thứ dễ áp dụng hơn, phù hợp với trình độ quản lý chưa cao Hiện trình độ quản lý thuế nói riêng quản lý kinh tế - xã hội quan nhà nước Việt Nam nâng lên, quy định pháp luật quản lý kinh doanh hồn thiện việc học hỏi nước phát triển, chuyển dần sang áp dụng kiểu xác định giá tính thuế theo giá bán lẻ mặt hàng hợp lý khả thi Một là, nguyên tắc, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt sát với giá bán cho người tiêu dùng cuối với chất sắc thuế này, đảm bảo công hàng sản xuất nước hàng nhập khẩu, thuế tiêu dùng người tiêu dùng chịu Hai là, tơ điều hịa nhiệt độ mặt hàng có chuỗi cung ứng đặc thù với khâu trung gian điều kiện quy định pháp luật quản lý kinh doanh trình độ quản lý Việt Nam hồn tồn kiểm sốt tốt khâu bán lẻ mặt hàng để tính thuế Ba là, quy định ngăn ngừa có hiệu hành vi tránh thuế thông qua chuyển giá doanh nghiệp nhập khẩu, góp phần chống thất thu ngân sách nhà nước bên cạnh tạo vài khó khăn: hồn thiện hệ thống pháp lý, hồn thiện máy quản lý thuế nhà nước 8|Tạp chí KINH TẾ ĐỐI NGOẠI LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kết luận Luật thuế TTĐB áp dụng Việt Nam từ năm 1990 đến nay, trải qua nhiểu lần sửa đổi, bổ sung với nhiều nghị định, thông tư kèm để hướng dẫn thực hiện, phát huy hiệu việc định hướng sản xuất tiêu dùng, đồng thời góp phần vào nguồn NSNN Tuy nhiên bên cạnh điểm mạnh, luật thuế TTĐB Việt Nam vài bất cập, chưa phát huy hết vai trò sắc thuế này, có khó khăn việc quản lý thu thuế Bài nghiên cứu so sánh đặc điểm bật sách thuế TTĐB nước Trung Quốc, Hàn Quốc Nhật Bản, nguồn tài liệu tham khảo hữu ích, học kinh nghiệm với đề xuất hữu ích Đối với kinh tế hội nhập toàn cầu, phát triển sâu rộng, tạo nhiều hội có nhiều thách thức mà nhà nước ta đối mặt cần tìm cách khắc phục Hoàn thiện hành lang pháp lý, máy quản lý nhà nước bước quan trọng để giúp đất nước ta phát triển nhanh bền vững, vươn lên tầm cao Tài liệu tham khảo Ben J.M Terra (1996): Excises (Tax law design and drafting), Volume 1, IMF China Briefing (2016), A Guide to Consumption Tax in China, truy cập ngày 26 tháng năm 2019 từ Kaizen CPA Limited (không năm xuất bản), China’s Current Tax System – Consumption Tax, truy cập ngày 25 tháng năm 2019 từ Lỗ hổng quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt (2015), truy cập ngày 26 tháng năm 2019 từ < https://vtv.vn/tap-chi-kinh-te-cuoi-tuan/lo-hong-trong-quy-dinh-phap-luat-vethue-tieu-thu-dac-biet-20150711150809312.htm> Ministry of Finance (2010), “Comprehensive Handbook of Japanese Taxes 2010” Ministry of Strategy and Finance Republic of Korea (2017), Korea Tax Policy: The past, Present and Future OECD (2018), Consumption Tax Trends 2018 VAT/GST and Excise Rates Trends and Policy Issues, Paris Richard Asquith (2019), Japan ¥2 trillion stimulus for Oct 2019 Consumption Tax rise to 10%, truy cập ngày 25 tháng năm 2019 từ Văn phòng Quốc hội (2016), Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Số 02/VBHN-VPQH, ban hành ngày 28 tháng năm 2016 10 WHO (2018), WHO report on the global tobacco epidemic 9|Tạp chí KINH TẾ ĐỐI NGOẠI LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... luanvanchat@agmail.com CHÍNH SÁCH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở TRUNG QUỐC, HÀN QUỐC, NHẬT BẢN VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM Đoàn Văn Sơn Nguyễn Thị Huyền Anh2 Nguyễn Thị Nga3 Tóm tắt Bài viết nghiên cứu tìm hiểu sách thuế tiêu. .. tổng thuế tiêu thụ chiếm 25,92% cấu thành giá; Ở Hàn Quốc, thuế tiêu thụ cấu thành vào giá chiếm 50,87%; Ở Nhật Bản, thuế TTĐB chiếm 58,46% cấu thành giá Ở ba nước, cấu thành thuế TTĐB vào giá... luanvanchat@agmail.com Gợi ý sách thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam 4.1 Đối tượng chịu thuế Nhìn chung, theo quy định Luật Thuế TTĐB nay, đối tượng chịu thuế TTĐB Việt Nam so với Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản hạn