GIỚI THIỆU
Tính cấp thiết đề tài
Thực hiện chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001-2010, 2011-
Năm 2020, Chính Phủ đã phê duyệt và hoàn thiện các luật mới về chính sách thuế, trong đó có việc ban hành và sửa đổi Luật Quản lý thuế nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội và hội nhập quốc tế Điều này thiết lập khung pháp lý chung, áp dụng thống nhất trong việc thực thi các chính sách thuế, khắc phục tình trạng chia cắt trong quản lý giữa các loại thuế, đồng thời tạo nền tảng cho cơ chế tự khai và tự nộp thuế.
Hình 1.1: Quy trình quản lý thuế theo cơ chế NNT tự kê khai, tự tính, tự nộp thuế
NNT cần nâng cao tinh thần trách nhiệm và tự giác trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, coi đây là trách nhiệm và nghĩa vụ của mình Điều này bao gồm việc đăng ký thuế, khai thuế chính xác, nộp thuế đầy đủ và đúng hạn, cũng như tuân thủ các quy định liên quan đến chính sách thuế CQT đảm nhận vai trò quản lý thuế với bốn chức năng chính: tuyên truyền và hỗ trợ NNT, kê khai và kế toán thuế, quản lý nợ thuế và cưỡng chế thu nợ thuế, cùng với việc thanh kiểm tra thuế nhằm giám sát NNT thực hiện nghĩa vụ thuế đúng theo pháp luật, đảm bảo thu đúng, đủ và kịp thời vào Ngân sách Nhà nước.
Cải cách tư duy về thuế đã chuyển từ việc thu thuế sang nộp thuế, tạo sự đồng thuận trong cộng đồng xã hội đối với chính sách thuế của Đảng và Nhà nước Tuy nhiên, vẫn còn nhiều người nộp thuế (NNT) có hiểu biết pháp luật thuế hạn chế, không tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, dẫn đến tình trạng trốn thuế, gian lận thuế và nợ đọng thuế Những hành vi này bao gồm kê khai khống để chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng và chuyển giá một cách tinh vi, phức tạp.
Giai đoạn 2001-2010 và đến năm 2020, Đảng và Nhà nước đã tăng cường công nghiệp hóa và hiện đại hóa đất nước trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng Việc thực hiện ưu đãi và miễn giảm thuế cho một số ngành nghề đã thúc đẩy sự gia tăng nhanh chóng số lượng doanh nghiệp và hộ kinh doanh, đồng thời thu hút vốn đầu tư nước ngoài Trình độ quản lý và chất lượng lao động ngày càng được nâng cao, quy mô kinh doanh của doanh nghiệp mở rộng không chỉ trong một địa phương mà còn trên toàn quốc và quốc tế Sự đa dạng trong hoạt động kinh doanh đã làm cho công tác quản lý thuế trở nên khó khăn và phức tạp hơn.
Bên cạnh những thách thức trong việc quản lý đối tượng, nguồn lực cho công tác thanh kiểm tra thuế hiện nay chưa đủ về cả số lượng lẫn chất lượng để đáp ứng yêu cầu của cơ chế người nộp thuế tự kê khai và tự nộp thuế, theo thông tin từ Tổng cục Thuế.
Năm 2012, số cán bộ thanh kiểm tra chỉ chiếm 19,9% tổng số cán bộ công chức toàn ngành, thấp hơn mức bình quân 25-30% theo tiêu chuẩn quốc tế Phương pháp và kỹ năng thanh kiểm tra chưa phát triển kịp thời với sự tiến bộ của các tập đoàn, công ty đa quốc gia Công tác thanh kiểm tra cũng chưa được thực hiện kịp thời khi phát hiện sai phạm Trong giai đoạn 2006 – 2010, tỷ lệ doanh nghiệp được kiểm tra tại trụ sở của ngành thuế chỉ đạt 16,6%, trong khi tỷ lệ doanh nghiệp được thanh kiểm tra còn thấp, chỉ 1,7% so với yêu cầu.
Để đạt được mục tiêu cải cách công tác thanh kiểm tra đến năm 2020, cần nâng cao trình độ chuyên nghiệp và hiệu quả trong hoạt động kiểm tra, giám sát sự tuân thủ của người nộp thuế (NNT) thông qua phân tích và đánh giá rủi ro Việc lựa chọn đối tượng NNT có nhiều rủi ro sẽ giúp ngăn chặn gian lận thuế và thất thu ngân sách nhà nước, đồng thời đảm bảo xử lý nghiêm các vi phạm pháp luật thuế Từ nhận thức này, tôi đã chọn đề tài “Phân tích rủi ro tuân thủ để lựa chọn doanh nghiệp thanh tra, kiểm tra thuế” cho luận văn tốt nghiệp của mình.
Mục tiêu chính của nghiên cứu là xác định và phân tích các yếu tố tác động đến rủi ro tuân thủ của doanh nghiệp tại TP.HCM Qua đó, nghiên cứu nhằm lựa chọn doanh nghiệp phù hợp để lập kế hoạch thanh kiểm tra hàng năm, tập trung vào những đối tượng nộp thuế có rủi ro cao, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động thanh kiểm tra thuế.
Các mục tiêu cụ thể sau:
(i) Xác định và phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ thuế.
Đo lường và đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến rủi ro tuân thủ là rất quan trọng đối với các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh tại TP.HCM Việc này giúp xác định những yếu tố chính có thể tác động đến khả năng tuân thủ quy định pháp luật, từ đó đưa ra các biện pháp quản lý hiệu quả nhằm giảm thiểu rủi ro.
Để nâng cao hiệu quả công tác đánh giá rủi ro tuân thủ thuế, cần khuyến nghị các giải pháp hoàn thiện quy trình này Việc này sẽ giúp lựa chọn đúng đối tượng doanh nghiệp cho kế hoạch thanh kiểm tra hàng năm, từ đó đảm bảo hoạt động thanh kiểm tra thuế tại TP.HCM diễn ra hiệu quả và phù hợp với điều kiện thực tế.
1.3.Phạm vi và đối tượng nghiên cứu: Đối tượng được thực hiện để tiến hành nghiên cứu trong luận văn này là các DN thực hiện kê khai nộp thuế tại Văn phòng Cục Thuế TP.HCM Số lượng DN thực hiện kê khai nộp thuế tại Văn phòng Cục Thuế TP.HCM có khoảng 14.000 DN Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ tiến hành chọn mẫu nghiên cứu theo phương pháp ngẫu nhiên thuận tiện, số mẫu dự kiến là 5.000 DN Trong mẫu 5.000 DN, theo loại hình sở hữu có 2.327 công ty trách nhiệm hữu hạn, 1.458 công ty cổ phần, 631 DN đầu tư nước ngoài, 336 DN kinh tế nhà nước,
Trong số các doanh nghiệp, có 89 doanh nghiệp liên doanh với nước ngoài, 73 doanh nghiệp tư nhân, và 86 doanh nghiệp thuộc các loại hình sở hữu khác như viện đào tạo và trường học Theo phân loại ngành nghề, có 2.962 doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại và 2.038 doanh nghiệp thuộc các ngành nghề khác.
Dữ liệu nghiên cứu được thu thập từ nguồn thứ cấp, bao gồm thông tin từ cơ sở dữ liệu NNT, tờ khai, chứng từ thuế, hồ sơ quyết toán thuế, cũng như báo cáo tài chính và tình hình sản xuất kinh doanh của NNT Ngoài ra, thông tin cũng được bổ sung từ Kho bạc, Hải quan, Ngân hàng, Sở Kế hoạch Đầu tư TP.HCM, Cục Thống kê TP.HCM và các ngành liên quan để xác định tỷ lệ bình quân ngành Đề tài tập trung vào việc phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ của các doanh nghiệp tại TP.HCM, nhằm lựa chọn đối tượng nộp thuế có nhiều rủi ro cho kế hoạch thanh kiểm tra hàng năm Nghiên cứu chủ yếu dựa trên số liệu thứ cấp về hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp trong năm 2012.
Nghiên cứu được thực hiện theo 2 phương pháp: nghiên cứu thống kê mô tả và nghiên cứu định lượng sử dụng phân tích hồi quy.
Phương pháp thống kê mô tả:
Sau khi tổng hợp số liệu thứ cấp từ các doanh nghiệp, chúng tôi sẽ tiến hành thống kê và phân tích để đưa ra đánh giá định tính về mức độ, xu hướng, tính chất và mối quan hệ giữa các biến số Phương pháp này sẽ được thực hiện với sự hỗ trợ của phần mềm Excel.
Phương pháp phân tích hồi quy được áp dụng để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ của các doanh nghiệp tại TP.HCM Dữ liệu được xử lý bằng phần mềm SPSS, một công cụ thống kê và kinh tế lượng chuyên dụng Mô hình hồi quy nhị phân được sử dụng để ước lượng hàm hồi quy, với biến phụ thuộc là tình trạng rủi ro tuân thủ của doanh nghiệp và các biến độc lập là những yếu tố tác động đến rủi ro này trong mẫu nghiên cứu.
1.6.Ý nghĩa thực tiễn của đề tài:
Phương pháp nghiên cứu
Nghiên cứu được thực hiện theo 2 phương pháp: nghiên cứu thống kê mô tả và nghiên cứu định lượng sử dụng phân tích hồi quy.
Phương pháp thống kê mô tả:
Sau khi tổng hợp số liệu thứ cấp từ các doanh nghiệp, chúng tôi sẽ tiến hành thống kê và phân tích để đưa ra đánh giá định tính về mức độ, xu hướng, tính chất và mối quan hệ giữa các biến số Phương pháp này sử dụng phần mềm Excel để hỗ trợ quá trình phân tích.
Phương pháp phân tích hồi quy được áp dụng để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ của các doanh nghiệp tại TP.HCM thông qua các phân tích định lượng Dữ liệu được xử lý bằng phần mềm SPSS, chuyên dụng cho thống kê và kinh tế lượng Mô hình hồi quy nhị phân được sử dụng để ước lượng hàm hồi quy, trong đó biến phụ thuộc là rủi ro tuân thủ và các biến độc lập là những yếu tố tác động đến rủi ro này trong mẫu nghiên cứu.
Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
Xây dựng kế hoạch thanh kiểm tra là cần thiết để phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận và trốn thuế.
Nâng cao chất lượng công tác thanh kiểm tra, đảm bảo thanh kiểm tra đúng đối tượng nộp thuế có vi phạm, giảm phiền hà cho NNT chân chính.
Hiện đại hóa công tác thanh kiểm tra, góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế.
Kết cấu luận văn
Luận văn bao gồm 5 chương:
Chương 1: Phần giới thiệu Chương này giới thiệu tổng quan về đề tài nghiên cứu, bao gồm lý do chọn đề tài, mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu, phạm vi và đối tượng nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu và ý nghĩa thực tiễn của đề tài.
Chương 2: Cơ sở lý thuyết và nghiên cứu trước Chương này trình bày các khái niệm, cơ sở lý thuyết, mô hình lý thuyết và các kết quả của những nghiên cứu trước có liên quan đến đề tài nghiên cứu, từ đó đề xuất mô hình nghiên cứu của đề tài.
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương này trình bày mô hình nghiên cứu của đề tài, phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ của các DN đang hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn TP.HCM, các phương pháp nghiên cứu được ứng dụng trong đề tài, mô tả phương thức khảo sát, thu thập số liệu và các kỹ thuật phân tích dữ liệu.
Chương 4: Phân tích kết quả Mục đích của chương này là trình bày các kết quả nghiên cứu đạt được để giải quyết, trả lời các câu hỏi, mục tiêu nghiên cứu và cuối cùng là kiểm định các giả thuyết nghiên cứu đã đặt ra.
Chương 5: Kết luận và gợi ý chính sách Phần cuối của luận văn trình bày tóm tắt các kết quả nghiên cứu đã đạt được, đề xuất chính sách từ kết quả nghiên cứu, nêu những hạn chế của đề tài và gợi ý cho các nghiên cứu tiếp theo.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Khái niệm, phân loại và chức năng của thuế
Cho đến nay, vẫn chưa có sự thống nhất trong giới học giả và tài liệu kinh tế toàn cầu về khái niệm thuế Các nhà kinh tế thường chỉ tiếp cận thuế từ những góc độ cụ thể mà họ quan tâm, do đó chưa phản ánh đầy đủ bản chất tổng quát của thuế Mặc dù đã trải qua nhiều giai đoạn và được phân tích từ nhiều khía cạnh khác nhau, các nhà kinh tế đều đồng ý rằng định nghĩa về thuế cần phải nhấn mạnh các yếu tố cốt lõi của nó.
Nội dung kinh tế của thuế được xác định bởi các mối quan hệ tài chính giữa Nhà nước và các tổ chức, cá nhân trong xã hội, mà không có sự hoàn trả trực tiếp.
Mối quan hệ tiền tệ này xuất hiện khách quan và mang ý nghĩa xã hội quan trọng, thể hiện qua việc Nhà nước yêu cầu chuyển giao thu nhập một cách bắt buộc.
Thứ ba, xét theo khía cạnh pháp luật, thuế là một khoản nộp cho Nhà nước được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định.
Thứ tư, việc sử dụng tiền thuế phải dung cho mục đích chung.
Thuế hiện nay được hiểu là khoản đóng góp bắt buộc từ cá nhân và tổ chức theo quy định của pháp luật, không mang tính chất đối khoản và không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế Khoản thuế này được sử dụng để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu công cộng.
Phân loại thuế là quá trình tổ chức các sắc thuế trong hệ thống thuế thành các nhóm dựa trên những tiêu chí nhất định Có nhiều tiêu chí phân loại khác nhau, và mỗi tiêu chí này bao gồm nhiều loại thuế khác nhau.
Căn cứ vào tính chất của nguồn tài chính động viên vào Ngân sách Nhà nước, thuế được phân làm 2 loại: thuế trực thu và thuế gián thu.
Thuế trực thu là loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp từ thu nhập của cá nhân và tổ chức, với người nộp thuế (NNT) vừa là người chịu thuế theo quy định pháp luật Đặc điểm của thuế trực thu là khả năng điều tiết thu nhập, làm cho việc chuyển gánh nặng thuế cho người khác trở nên khó khăn hơn Loại thuế này thường mang tính lũy tiến, phản ánh khả năng tài chính của NNT Tại Việt Nam, các loại thuế trực thu bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển quyền sử dụng đất và thuế sử dụng đất nông nghiệp.
Thuế gián thu là loại thuế mà Nhà nước áp dụng để thu một phần thu nhập của người tiêu dùng thông qua việc đánh thuế lên các nhà sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Đặc điểm của thuế gián thu là người nộp thuế (NNT) không phải là người chịu thuế, vì người tiêu dùng cuối cùng là người gánh chịu chi phí này Thuế gián thu được xem là một phần trong giá cả hàng hóa và dịch vụ, và có thể dẫn đến sự chuyển dịch gánh nặng thuế trong một số trường hợp nhất định Loại thuế này thường mang tính lũy thoái, vì không phân biệt khả năng thu nhập của người tiêu dùng; tất cả đều phải chịu thuế như nhau khi mua cùng một loại hàng hóa, dịch vụ Tại Việt Nam, thuế gián thu bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt.
Sự phân loại thuế thành thuế trực thu và thuế gián thu có ý nghĩa quan trọng trong việc xây dựng chính sách pháp luật thuế (Tổng cục Thuế, 2009).
Trong suốt quá trình phát triển, thuế đóng vai trò quan trọng trong việc huy động nguồn lực tài chính cho Nhà nước và điều tiết nền kinh tế.
Chức năng huy động nguồn lực tài chính cho Nhà nước là cần thiết để hình thành quỹ tiền tệ tập trung, đảm bảo cơ sở vật chất cho hoạt động của Nhà nước Chức năng này tạo ra tiền đề cho việc phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội cùng với thu nhập quốc dân Trong đó, thuế đóng vai trò là nguồn thu chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn nhất trong ngân sách Nhà nước.
Chức năng điều tiết kinh tế của Nhà nước được thực hiện thông qua việc quy định các hình thức thu thuế đa dạng, xác định đúng đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế, cũng như xây dựng các mức thuế hợp lý dựa trên khả năng của người nộp thuế Đồng thời, việc sử dụng linh hoạt các ưu đãi và miễn giảm thuế giúp kích thích các hoạt động kinh tế phát triển, hướng tới lợi ích chung của xã hội.
Chức năng huy động nguồn lực tài chính và chức năng điều tiết kinh tế có mối liên hệ chặt chẽ, trong đó chức năng huy động quyết định sự phát triển của chức năng điều tiết Việc áp dụng hiệu quả chức năng điều tiết đã tạo điều kiện cho chức năng huy động nguồn lực tài chính của thuế phát triển Sự gia tăng huy động tài chính nhằm đảm bảo nguồn thu nhập cho Nhà nước đã tác động sâu rộng đến các quá trình kinh tế và xã hội, từ đó tạo tiền đề tăng thu nhập cho doanh nghiệp và người dân, mở rộng khả năng huy động nguồn lực tài chính Tuy nhiên, việc tăng cường quá mức chức năng huy động tài chính có thể dẫn đến tăng thu nhập của Nhà nước, đồng nghĩa với việc mở rộng khả năng thực hiện các chương trình của Nhà nước.
Nghĩa vụ kê khai nộp thuế của NNT và trách nhiệm quản lý của CQT
CQT 2.2 Nghĩa vụ kê khai nộp thuế của NNT và trách nhiệm quản lý của
2.2.1 Nghĩa vụ kê khai nộp thuế của NNT
NNT đóng vai trò quan trọng trong cơ chế tự khai tự nộp thuế, là đối tượng mà CQT phải phục vụ và quản lý, đồng thời là bạn đồng hành trong việc thực hiện các luật thuế do Nhà nước ban hành Nghĩa vụ nộp thuế của NNT không chỉ góp phần vào Ngân sách Nhà nước mà còn ảnh hưởng đến kết quả thu nội địa hàng năm, tùy thuộc vào trách nhiệm của NNT, CQT và cán bộ thuế Theo quy định pháp luật, NNT phải đăng ký thuế, khai tính thuế trung thực, chính xác, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn và chấp hành nghiêm các quy định liên quan đến chính sách thuế.
Đăng ký thuế là quá trình mà người nộp thuế (NNT) thông báo sự hiện diện và nghĩa vụ thuế của mình với cơ quan quản lý thuế Trong quá trình này, NNT cần kê khai thông tin theo mẫu quy định và nộp tờ khai để được cấp mã số thuế, từ đó thực hiện quyền và nghĩa vụ nộp thuế.
Kê khai nộp thuế là quá trình mà người nộp thuế (NNT) tự xác định số thuế phải nộp theo quy định của pháp luật thuế NNT sử dụng hồ sơ khai thuế phù hợp để báo cáo số thuế với cơ quan thuế (CQT) và chịu trách nhiệm về tính chính xác của thông tin CQT cung cấp hướng dẫn và chứng từ để NNT thực hiện việc nộp tiền vào ngân sách Nhà nước NNT cần ghi đầy đủ thông tin trên chứng từ và nộp thuế đúng hạn theo quy định.
2.2.3 Trách nhiệm của CQT trong quản lý thuế
CQT tôn trọng quyền tự tính thuế, khai thuế và nộp thuế của người nộp thuế (NNT), đồng thời thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả Điều này không chỉ đảm bảo việc tuân thủ tự nguyện của NNT mà còn giúp phát hiện và ngăn ngừa các vi phạm pháp luật thuế Theo Luật quản lý thuế 2006, trách nhiệm của CQT được quy định rõ ràng để bảo vệ quyền lợi của NNT và duy trì trật tự trong lĩnh vực thuế.
- Tổ chức thực hiện thu thuế theo quy định của pháp luật.
- Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật về thuế; công khai các thủ tục về thuế.
Việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế (NNT) là một quy trình quan trọng, nhằm đảm bảo công bằng và minh bạch trong việc thu thuế Thông tin về mức thuế phải nộp của hộ gia đình và cá nhân kinh doanh trên địa bàn xã, phường, thị trấn sẽ được công khai, giúp người dân hiểu rõ trách nhiệm tài chính của mình và góp phần nâng cao ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế.
- Giữ bí mật thông tin của NNT theo quy định của Luật này.
Theo quy định của Luật thuế và các quy định pháp luật liên quan, thực hiện miễn thuế, giảm thuế, xóa nợ tiền thuế, xóa nợ tiền phạt và hoàn thuế là những biện pháp quan trọng nhằm hỗ trợ người nộp thuế.
- Xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT khi có đề nghị theo quy định của pháp luật.
- Giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền.
- Giao kết luận, biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, thanh tra thuế và giải thích khi có yêu cầu.
- Bồi thường thiệt hại cho NNT theo quy định của Luật này.
- Giám định để xác định số thuế phải nộp của NNT theo yêu cầu của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.
Luật Quản lý Thuế năm 2012 đã bổ sung trách nhiệm quản lý thuế theo rủi ro cho cơ quan thuế, nhằm áp dụng hệ thống quy định pháp luật và quy trình nghiệp vụ để xác định, đánh giá và phân loại các rủi ro có thể ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả quản lý thuế Điều này giúp cơ quan quản lý thuế phân bổ nguồn lực hợp lý và áp dụng các biện pháp quản lý hiệu quả.
Áp dụng quản lý rủi ro trong quản lý thuế bao gồm các bước quan trọng như thu thập thông tin và dữ liệu liên quan đến người nộp thuế (NNT), xây dựng bộ tiêu chí quản lý thuế, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật của NNT, và đề xuất các biện pháp quản lý thuế hiệu quả.
Cơ quan quản lý thuế sử dụng hệ thống thông tin nghiệp vụ để đánh giá rủi ro thuế và mức độ tuân thủ pháp luật của người nộp thuế Hệ thống này giúp lựa chọn đối tượng kiểm tra, thanh tra thuế và hỗ trợ các hoạt động nghiệp vụ khác trong công tác quản lý thuế.
Rủi ro tuân thủ
Rủi ro được hiểu là sự không chắc chắn có thể ước đoán được xác suất xảy ra, khác với sự bất trắc, là những tình trạng không thể đoán trước Để định lượng rủi ro, ta xem xét sự khác biệt giữa giá trị thực tế và giá trị kỳ vọng, trong đó giá trị kỳ vọng là giá trị trung bình có trọng số dựa trên xác suất xảy ra của biến Độ lệch chuẩn và phương sai được sử dụng để đo lường rủi ro, phản ánh mối quan hệ giữa biến và kỳ vọng của nó.
Theo Viện tiêu chuẩn Anh quốc (2002), rủi ro được định nghĩa là sự kết hợp giữa khả năng xảy ra của một sự kiện và hậu quả của nó Hậu quả của rủi ro có thể tạo ra cơ hội tích cực hoặc đe dọa đến thành công của các hoạt động Trong các lĩnh vực yêu cầu mức độ an toàn cao, hậu quả từ rủi ro thường mang tính bất lợi Do đó, quản lý rủi ro tập trung vào việc phòng ngừa và giảm thiểu tác hại mà rủi ro có thể gây ra.
Các quan điểm về rủi ro trên phù hợp với quản lý thuế ở nước ta hiện
2.3.2Định nghĩa rủi ro về thuế
Theo Tom McClelland (2008), rủi ro về thuế mà doanh nghiệp (DN) gặp phải bao gồm bất kỳ sự kiện nào liên quan đến chiến lược thuế, hoạt động kinh doanh, báo cáo tài chính hoặc vấn đề tuân thủ pháp luật Những sự kiện này có thể gây ảnh hưởng tiêu cực đến tình hình thuế và kinh doanh của DN, dẫn đến việc bị phạt, phải nộp thêm thuế, ảnh hưởng đến uy tín, mất cơ hội kinh doanh hoặc tác động đến báo cáo tài chính.
Hiện nay, có bảy loại rủi ro thuế chính mà doanh nghiệp cần chú ý, bao gồm: rủi ro nghiệp vụ, rủi ro hoạt động, rủi ro tuân thủ, rủi ro kế toán tài chính, rủi ro cộng hưởng, rủi ro quản lý và rủi ro uy tín Những rủi ro này có thể ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động và sự phát triển của doanh nghiệp.
Rủi ro tuân thủ thuế, theo Trung tâm nghiên cứu chính sách và quản lý thuế của OECD, phát sinh khi người nộp thuế không thực hiện đầy đủ nghĩa vụ theo quy định pháp luật, bao gồm việc đăng ký thuế, nộp tờ khai và thông tin liên quan đúng hạn, báo cáo thông tin chính xác và lưu giữ sổ sách đầy đủ, cũng như nộp thuế đúng hạn và đúng số tiền Những rủi ro này không chỉ dẫn đến thất thu ngân sách Nhà nước mà còn tạo ra sự bất bình đẳng trong xã hội.
Rủi ro tuân thủ được phân làm 2 nhóm:
Rủi ro tuân thủ quy định hành chính đề cập đến việc người nộp thuế (NNT) không thực hiện đầy đủ hoặc không tuân thủ các quy định về kê khai và nộp thuế đúng hạn Các quy định về hành vi không tuân thủ được nêu rõ trong các văn bản pháp luật, đặc biệt là Luật Quản lý thuế 2006 và Luật sửa đổi, bổ sung năm 2012, trong đó xác định rõ các thủ tục hành chính mà NNT cần tuân thủ.
Rủi ro tuân thủ kỹ thuật xảy ra khi người nộp thuế (NNT) thực hiện tính toán và nộp thuế không đúng theo quy định của các Luật thuế Việc xác định rủi ro này trở nên phức tạp khi các quy định không rõ ràng và dễ hiểu, dẫn đến khó khăn trong việc xác định chính xác số thuế phải nộp.
Rủi ro tuân thủ thuế ở Việt Nam hiện nay chủ yếu liên quan đến việc người nộp thuế vi phạm nghĩa vụ theo quy định pháp luật, đặc biệt trong các hoạt động như đăng ký, kê khai, báo cáo và nộp thuế.
Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ
Theo Nguyễn Thị Thanh Hoài (2011), sự tuân thủ thuế bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố bên ngoài, bao gồm chính sách thuế của Nhà nước, quản lý của cơ quan thuế, các yếu tố xã hội, sự phát triển của dịch vụ thuế Ngoài ra, các yếu tố nội tại từ người nộp thuế như đặc thù hoạt động của doanh nghiệp, yếu tố tài chính và hành vi cũng đóng vai trò quan trọng trong việc tuân thủ thuế.
Trong luận văn này, tác giả nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ từ NNT, bao gồm: yếu tố tài chính của doanh nghiệp, đặc thù hoạt động của doanh nghiệp, và tình hình thực hiện nghĩa vụ kê khai thuế Những yếu tố này được ghi nhận qua tờ khai quyết toán thuế hàng năm, báo cáo tài chính của doanh nghiệp gửi cho cơ quan thuế, và trong hệ thống cơ sở dữ liệu nội bộ của cơ quan thuế.
2.4.1Nhóm yếu tố phản ánh tình hình tài chính của DN.
Tình hình tài chính của doanh nghiệp (DN) phản ánh kết quả và hiệu quả của các hoạt động tài chính, kinh doanh và đầu tư trong kỳ Khi các hoạt động này diễn ra hiệu quả, khả năng thanh toán và vốn chủ sở hữu của DN sẽ tăng, dẫn đến tình hình tài chính lành mạnh và độc lập Ngược lại, sự yếu kém trong bất kỳ hoạt động nào sẽ làm giảm khả năng thanh toán và an ninh tài chính Để đánh giá tình hình tài chính, hệ thống báo cáo tài chính, bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ, đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho quản lý và quyết định của người sử dụng Các chỉ tiêu tài chính này là cơ sở để phân tích hiệu quả sản xuất kinh doanh và đánh giá thực trạng tài chính của DN Để phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ thuế, cần làm rõ các khái niệm liên quan.
Tài sản là nguồn lực mà doanh nghiệp kiểm soát, mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai, bao gồm khả năng tăng nguồn tiền hoặc giảm chi phí Lợi ích này có thể được sử dụng riêng lẻ hoặc kết hợp với tài sản khác để sản xuất, cung cấp dịch vụ, thanh toán nợ hoặc phân phối cho chủ sở hữu Tài sản có thể là vật chất như nhà xưởng, máy móc, hoặc phi vật chất như bản quyền, miễn là chúng mang lại lợi ích kinh tế và thuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp Tài sản hình thành từ các giao dịch hoặc sự kiện đã xảy ra như góp vốn, mua sắm, hay được cấp, biếu tặng, trong khi các giao dịch dự kiến trong tương lai không làm tăng tài sản Chi phí phát sinh thường tạo ra tài sản, nhưng chi phí không mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai sẽ không tạo ra tài sản.
Thông tin về tài sản được trình bày tại bảng cân đối kế toán của DN.
Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua, đòi hỏi doanh nghiệp phải thanh toán bằng nguồn lực của mình Nghĩa vụ này được xác định khi doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết hoặc phát sinh nghĩa vụ pháp lý Doanh nghiệp có thể thanh toán các nghĩa vụ này bằng tiền, tài sản khác, cung cấp dịch vụ, hoặc chuyển đổi nợ thành vốn chủ sở hữu Nợ phải trả thường phát sinh từ việc mua hàng hoá chưa thanh toán, sử dụng dịch vụ chưa trả, vay nợ, cam kết bảo hành, nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, và thuế phải nộp.
Thông tin về nợ phải trả được trình bày tại bảng cân đối kế toán của DN.
Vốn chủ sở hữu là giá trị vốn của doanh nghiệp, được xác định bằng chênh lệch giữa tài sản và nợ phải trả Trong Bảng cân đối kế toán, vốn chủ sở hữu bao gồm vốn của các nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, các quỹ dự trữ, quỹ dự phòng, quỹ đầu tư phát triển, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá và chênh lệch đánh giá lại tài sản Khi lập báo cáo tài chính, cần chú ý đến hình thức sở hữu và nội dung kinh tế của các khoản mục Ví dụ, trong trường hợp thuê tài chính, doanh nghiệp không sở hữu tài sản nhưng vẫn được ghi nhận trong báo cáo tài chính do lợi ích kinh tế thu được từ việc sử dụng tài sản thuê Doanh nghiệp đi thuê có nghĩa vụ trả một khoản tiền gần với giá trị hợp lý của tài sản và các chi phí tài chính liên quan, dẫn đến việc phát sinh khoản mục "Tài sản" và "Nợ phải trả" trong Bảng cân đối kế toán.
Thông tin về vốn chủ sở hữu được trình bày tại bảng cân đối kế toán của
Doanh thu và thu nhập khác
Doanh thu và thu nhập khác là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác, góp phần tăng vốn chủ sở hữu mà không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông Doanh thu từ hoạt động kinh doanh thông thường bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia Trong khi đó, thu nhập khác bao gồm các khoản thu từ các hoạt động ngoài doanh thu như thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, và thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng.
Thông tin về doanh thu được trình bày tại bảng kết quả hoạt động kinh doanh của DN.
Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán, bao gồm tiền chi ra, khấu trừ tài sản và phát sinh nợ, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, không tính khoản phân phối cho cổ đông Chi phí này bao gồm các chi phí sản xuất và kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường.
Chi phí sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp (DN) bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí lãi vay và các khoản chi phí liên quan đến việc cho bên thứ ba sử dụng tài sản sinh lợi, như tiền bản quyền Những chi phí này thường phát sinh dưới dạng tiền mặt, các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho và khấu hao tài sản cố định như máy móc, thiết bị.
Chi phí khác bao gồm những khoản chi ngoài chi phí sản xuất và kinh doanh, phát sinh trong quá trình hoạt động thường nhật của doanh nghiệp Các chi phí này có thể bao gồm chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, và các khoản phạt từ khách hàng do vi phạm hợp đồng (Bộ Tài chính, 2002).
Thông tin về chi phí được trình bày tại bảng kết quả hoạt động kinh doanh của DN.
Lợi nhuận là một chỉ số quan trọng phản ánh hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các yếu tố chủ chốt ảnh hưởng đến lợi nhuận bao gồm doanh thu, thu nhập khác và chi phí, theo Bộ Tài chính (2002).
Theo Nguyễn Tấn Bình (2010), để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh, cần phân tích các giai đoạn của lợi nhuận Lãi gộp được tính bằng hiệu số giữa doanh thu và giá vốn hàng bán Lợi nhuận trước thuế và lãi vay (EBIT) là chênh lệch giữa lãi gộp và chi phí bán hàng, chi phí quản lý Lợi nhuận trước thuế là hiệu số giữa EBIT và lãi vay, trong khi lợi nhuận sau thuế được tính bằng cách trừ thuế thu nhập từ lợi nhuận trước thuế Cuối cùng, lợi nhuận giữ lại là hiệu số giữa lợi nhuận sau thuế và cổ tức Tất cả thông tin về lợi nhuận được trình bày trong bảng kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong quản lý thuế, việc phân tích rủi ro kê khai nộp thuế cần xem xét các chỉ tiêu quan trọng như doanh thu, khả năng thanh toán tổng quát, suất sinh lời của tài sản, suất sinh lời của vốn chủ sở hữu, suất sinh lời của doanh thu, tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí bán hàng trên doanh thu thuần và tỷ lệ chi phí quản lý trên doanh thu thuần.
*Suất sinh lời của tài sản (ROA)
Hệ số Suất sinh lời của tài sản được tính bằng lợi nhuận sau thuế chia cho tài sản bình quân của doanh nghiệp, với tài sản bình quân được xác định từ trung bình cộng của tài sản đầu kỳ và cuối kỳ trên bảng cân đối kế toán Chỉ số này phản ánh khả năng tạo ra lợi nhuận sau thuế từ tài sản; hệ số càng cao cho thấy khả năng sinh lời của tài sản tốt hơn, đồng nghĩa với hiệu quả sử dụng tài sản và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp cũng được nâng cao Đây là một chỉ tiêu quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp (Nguyễn Ngọc Quang, 2011).
*Suất sinh lời của vốn chủ sở hữu (ROE)
Hệ số Suất sinh lời của vốn chủ sở hữu (ROE) được tính bằng lợi nhuận sau thuế chia cho vốn chủ sở hữu bình quân của doanh nghiệp Vốn chủ sở hữu bình quân là trung bình cộng của vốn đầu kỳ và cuối kỳ trên bảng cân đối kế toán Hệ số này phản ánh khả năng tạo ra lợi nhuận sau thuế từ vốn chủ sở hữu mà doanh nghiệp sử dụng trong hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu ROE càng cao cho thấy khả năng sinh lời của vốn chủ sở hữu càng tốt, đồng nghĩa với hiệu quả sử dụng vốn và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp được nâng cao Đây là một chỉ tiêu quan trọng để đánh giá hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp (Nguyễn Ngọc Quang, 2011).
*Suất sinh lời của doanh thu (ROS)
Kinh nghiệm của các nước về quản lý thuế dựa trên phân tích rủi r o tuân thủ 24
tích rủi ro tuân thủ.
Dựa trên tài liệu của Trung tâm nghiên cứu chính sách và quản lý thuế OECD (2004), bài viết giới thiệu kinh nghiệm quản lý thuế của Pháp thông qua phân tích rủi ro Tại Pháp, quy định về xác định rủi ro không được quản lý tập trung mà được phân cấp cho các cấp địa phương hoặc bởi các bộ phận chuyên trách trong hoạt động thanh kiểm tra Việc lựa chọn đối tượng thanh kiểm tra được thực hiện qua nhiều kênh khác nhau, bao gồm việc thu thập thông tin tại địa phương và đánh giá rủi ro.
Thu thập thông tin về rủi ro tuân thủ:
Tại cấp địa phương, cán bộ thuế quận nắm rõ hồ sơ tuân thủ của từng người nộp thuế (NNT) và các sự kiện đặc biệt ảnh hưởng đến thuế Mỗi cơ quan thuế (CQT) có đội ngũ chuyên trách thu thập thông tin về tình hình tuân thủ của NNT Ở cấp trung ương, bộ phận xử lý các trường hợp gian lận nghiêm trọng (DNEF) có quyền kiểm tra cơ sở kinh doanh của những đối tượng nghi ngờ gian lận thuế, nhằm đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ hiệu quả.
Tất cả dữ liệu được quản lý tập trung bởi một nhóm chuyên trách, đảm nhận chức năng đánh giá và kiểm tra rủi ro Việc phân tích rủi ro được thực hiện thông qua hai phần mềm chính là OASIS và SYNFONIE, trong đó mỗi rủi ro được phân loại theo mức điểm từ 1 đến 5.
Hồ sơ thuế có điểm số cao cho thấy mức độ rủi ro cao, với hồ sơ trên 20 điểm thường bị nghi vấn Tất cả các rủi ro, bao gồm cả những rủi ro mới, đều được xác nhận thông qua việc tính toán tương quan với dữ liệu của các doanh nghiệp trong cơ sở dữ liệu Quá trình này sử dụng mẫu các yếu tố quan tâm để phát hiện rủi ro mới, và nếu mẫu này trùng khớp với kết quả thanh kiểm tra trong 3 năm trước đối với các doanh nghiệp có hoạt động tương tự, rủi ro mới sẽ được công nhận và cập nhật vào phần mềm.
Tại mỗi CQT, các đội chuyên trách sử dụng phần mềm OASIS và SYNFONIE để lựa chọn đối tượng thanh kiểm tra Dữ liệu từ các cơ quan địa phương và các nguồn khác được kiểm tra qua quy trình của OASIS và SYNFONIE Sau đó, những trường hợp được chọn sẽ được chuyển cho các trưởng nhóm thanh kiểm tra để thực hiện các bước tiếp theo.
Quá trình “sàng lọc” và phân tích hồ sơ là bước quan trọng để thực hiện thanh kiểm tra Kết quả từ quá trình này sẽ được gửi lại cho cơ quan thuế (CQT) nhằm đưa ra quyết định về việc tiến hành thanh kiểm tra.
Các nghiên cứu trước có liên quan đến đề tài
Nghiên cứu của Tổng cục Thuế (2011) đã xây dựng bộ tiêu chí đánh giá rủi ro thuế gồm 16 tiêu chí nhằm hỗ trợ công tác thanh kiểm tra Các tiêu chí này bao gồm việc chậm nộp hồ sơ khai thuế, phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế, và so sánh các tỷ lệ thuế giữa các năm Nghiên cứu sử dụng phương pháp thống kê mô tả dựa trên dữ liệu thuế, báo cáo tài chính và kết quả thanh kiểm tra để tính toán và phân ngưỡng rủi ro cho từng tiêu chí Rủi ro được phân thành bốn mức độ: cao, vừa, thấp và rất thấp, với điểm số tương ứng là 4, 3, 2, 1 Cuối cùng, điểm của từng tiêu chí được nhân với trọng số và tổng điểm được tính cho từng người nộp thuế, từ đó lựa chọn những người nộp thuế có điểm rủi ro cao nhất cho kế hoạch thanh kiểm tra.
Nghiên cứu của Nguyễn Xuân Thành (2013) áp dụng phương pháp thống kê mô tả, dựa trên dữ liệu ngành thuế, thông tin từ các cuộc thanh kiểm tra, cùng với số liệu từ các cơ quan ban ngành liên quan đến người nộp thuế (NNT) để tiến hành phân tích.
Bài viết trình bày 12 tiêu chí đánh giá rủi ro thuế, bao gồm ngành kinh tế, quy mô doanh nghiệp, loại hình kinh tế, tình hình tuân thủ nộp thuế và hồ sơ khai thuế, kỳ thanh kiểm tra gần nhất, sự biến động doanh thu, hệ số khả năng thanh toán tổng quát, tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp trên doanh thu qua các năm, biến động tỷ suất giá vốn trên doanh thu, tỷ lệ lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu, và thay đổi tỷ trọng chi phí bán hàng cùng chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu Nghiên cứu thực hiện phân ngưỡng, chấm điểm rủi ro, đánh trọng số cho từng tiêu chí và tính tổng điểm rủi ro cho từng người nộp thuế, tương tự như nghiên cứu của Tổng cục Thuế.
Các nghiên cứu đã xác định các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ thuế, từ đó xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro nhằm lựa chọn người nộp thuế có nguy cơ cao để đưa vào kế hoạch thanh kiểm tra Mục tiêu là phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hành vi gian lận thuế và trốn thuế, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế Những nghiên cứu này cung cấp cơ sở lý luận cho các nghiên cứu tiếp theo, mặc dù chúng chủ yếu phân tích dữ liệu thống kê đã xử lý dựa trên thực trạng đăng ký và kê khai thuế của doanh nghiệp, sử dụng phương pháp thống kê mô tả để nhận diện.
Nghiên cứu này dựa trên lý thuyết của các nghiên cứu trước nhưng khác biệt ở chỗ sử dụng phương pháp định lượng và phân tích bằng mô hình hồi quy dựa trên dữ liệu thứ cấp thô chưa xử lý, được thu thập trực tiếp từ Cục Thuế TP.HCM, đảm bảo độ tin cậy cao hơn Mô hình này chỉ ra một số yếu tố tài chính và đặc thù hoạt động của doanh nghiệp có ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ, điều mà các nghiên cứu trước chưa đề cập.
Mô hình nghiên cứu đề nghị
Dựa trên lý thuyết và tình hình thực tế về rủi ro tuân thủ của doanh nghiệp tại Cục Thuế TP HCM, bài viết đề xuất áp dụng mô hình Logistic (Maddala, 1984) Mô hình này là một công cụ định lượng với biến phụ thuộc là biến giả, nhận giá trị 0 hoặc 1, và được sử dụng phổ biến trong phân tích kinh tế cũng như phân tích rủi ro Cụ thể, mô hình này có khả năng giúp cơ quan thuế xác định khả năng rủi ro tuân thủ của người nộp thuế (NNT) dựa trên các yếu tố ảnh hưởng (biến độc lập).
Ngành nghề kinh doanh chủ
Nhóm đặc thù hoạt động Loại hình DN
Nhóm tình hình tài chính Thông tin giao dịch liên kết
Biến động về kê khai thuế TNDN giữa các
Biến động về kê khai thuế GTGT giữa các năm
Nhóm tình hình thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế Chậm nộp tờ khai
Mô hình đề nghị như sau:
Hình 2.1: Sơ đồ các yếu tố ảnh hưởng rủi ro tuân thủ
Giá vốn hàng bán/Doanh thu thuần
Chi phí quản lý/Doanh thu thuần
Từ đó, mô hình hồi quy có dạng :
Y = f(ROA, ROE, ROS, H, D_THU, GV, CPBH, CPQL, TTLK, NGANH, D_TU, C_NOP, TNDN, GTGT)
Biến phụ thuộc Y đại diện cho rủi ro tuân thủ của doanh nghiệp, trong đó giá trị 1 biểu thị doanh nghiệp có rủi ro tuân thủ và giá trị 0 cho doanh nghiệp không có rủi ro.
Các biến độc lập theo mô hình trên như sau:
Nhóm tình hình tài chính của DN
- ROA: tỷ lệ lợi nhuận trên tổng tài sản bình quân của DN (%).
- ROE: tỷ lệ lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu bình quân của DN (%)
- ROS: tỷ lệ lợi nhuận trên tổng doanh thu của DN (%)
- H: Khả năng thanh toán tổng quát (%).
- D_THU: Doanh thu của DN (tỷ đồng)
- GV: Tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu của DN (%).
- CPBH: Tỷ lệ chi phí bán hàng trên doanh thu của DN (%)
- CPQL: Tỷ lệ chi phí quản lý trên doanh thu của DN (%)
Nhóm đặc thù hoạt động của DN
Thông tin giao dịch liên kết (TTLK) là một biến định tính, với giá trị 1 được gán cho doanh nghiệp (DN) có giao dịch liên kết và giá trị 0 cho những DN không có giao dịch này.
- NGANH: Ngành nghề kinh doanh của DN là biến định tính (mang giá trị 1 là ngành thương mại dịch vụ, giá trị 0 là ngành công nghiệp)
- D_TU: Loại hình của DN là biến định tính (mang giá trị 1 là DN FDI, các DN khác mang giá trị 0)
Nhóm tình hình thực hiện nghĩa vụ kê khai nộp thuế
- C_NOP: Số lần chậm nộp tờ khai trong kỳ (lần)
- TNDN: Biến động tỷ lệ Thuế Thu nhập doanh nghiệp trên doanh thu giữa các năm (%)
- GTGT: Biến động tỷ lệ Thuế giá trị gia tăng trên doanh thu giữa các năm (%)
