CHƯƠNG 4 : PHÂN TÍCH KẾT QUẢ
4.2. Kiểm định sự tương quan và đa cộng tuyến của mô hình
4.2.1. Kiểm định sự tương quan:
Mối tương quan tuyến tính giữa các biến độc lập được biểu thị bằng hệ số tương quan giữa các cặp biến số. Giá trị tuyệt đối của các hệ số tương quan giữa các biến độc lập tiến gần đến 1, các biến này sẽ có mối quan hệ tuyến tính chặt chẽ với nhau và khi đó kết quả ước lượng hồi quy sẽ bị làm sai lệch. Khi một cặp biến độc lập nào đó có mức độ quan hệ cao thì phải loại trừ một trong hai biến số đó ra khỏi mơ hình nghiên cứu. Ngược lại, khi giá trị của các hệ số này tiến gần đến 0, các biến độc lập sẽ độc lập với nhau và kết quả ước lượng sẽ có độ tin cậy cao. Hệ số tương quan giữa các biến độc lập được thể hiện trong bảng ma trận tương quan riêng phần (Phụ lục 3), cho thấy đa số các hệ số tương quan đều có giá trị tiến gần đến 0 nên có thể kết luận các biến độc lập khơng có mối quan hệ tuyến tính chặt chẽ với nhau. Chỉ riêng có cặp biến D_TU và TTLK có hệ số tự tương quan là 0,638% tiến gần đến 1, để kiểm định lại mối quan hệ giữa 2 biến trên ta tiếp tục kiểm định ở ma trận VIF.
4.2.2.Kiểm định đa cộng tuyến của mơ hình
Như phân tích ở trên, hệ số tương quan của cặp biến số: DN có vốn đầu tư nước ngồi (D_TU) và thơng tin giao dịch liên kết (TTLK) có giá trị lớn tiến về gần 1, để xem có mối quan hệ đa cộng tuyến giữa các biến độc lập hay khơng thì cần xem xét bảng Hệ số phóng đại phương sai (VIF). Nếu VIF >10 thì kết luận có hiện tượng đa cộng tuyến và VIF <10 thì khơng có hiện tượng đa cộng tuyến.
Qua xem xét phụ lục 3: Hệ số phóng đại phương sai, thấy rằng đa số hệ số VIF xoay quanh giá trị 1 đến gần 1,755 chỉ riêng hệ số VIF giữa cặp biến DTU và TTLK là 1,755 tuy nhiên hệ số này vẫn nhỏ hơn 10. Kết luận khơng có hiện tượng đa cộng tuyến.
4.3.Kết quả hồi quy:
Độ tin cậy của nghiên cứu được thực hiện dạng nghiên cứu trên tổng thể rộng, khảo sát DN trên phạm vi toàn TP.HCM với số lượng lớn. Vì vậy, nghiên cứu được xác định, độ tin cậy đạt được ở mức 90% (chọn mức ý nghĩa 10%) để kiểm định ý nghĩa các hệ số của mơ hình.
Mơ hình được thực hiện các kiểm định: (i) kiểm định hệ số hồi quy, (ii) Kiểm định tổng thể mơ hình – Likelihood ratio statistic (LR statistic) đạt yêu cầu và (iii) chỉ số -2LL (-2 Log Likelihood) không lớn lắm chứng tỏ độ phù hợp của mơ hình.
4.3.1.Kiểm định mơ hình:
4.3.1.1.Kiểm định tổng thể mơ hình:
Giả thiết: H0: Mơ hình khơng phù hợp (các βi đồng thời bằng 0) H1: Mơ hình phù hợp.
Trên cơ sở bảng Omnibus Tests of Model Coefficients (phụ lục 4), với 14 biến độc lập trong mơ hình (bậc tự do df = 14), giá trị kiểm định LR (Likelihood ratio test) đạt giá trị 705,401 tương đương với xác xuất đạt 0,00% nên ta an toàn bác bỏ giả thuyết H0 : β1 = β2 = ..... =β13 = β14 = 0.
Xếp loại rủi ro Khơng có 924 1.115 45,3 Ngồi ra, Phụ lục 4 cho ta thấy giá trị -2LL=5.627,378 không quá lớn so với số mẫu khảo sát như vậy nó thể hiện một độ phù hợp khá tốt của mơ hình tổng thể.
4.3.1.2.Kiểm định khả năng giải thích của mơ hình:
Trên cơ sở Bảng 4.4, khả năng giải thích thực tế của mơ hình trong từng tình huống cụ thể như sau: Trong tổng số DN khơng có rủi ro tn thủ thực tế là 2.039 DN, mơ hình dự đốn chính xác 924 DN, đạt tỷ lệ 45,3%. Đối với số DN có rủi ro tuân thủ là 2.574 DN, mơ hình dự đốn chính xác 2.118 DN, đạt tỷ lệ 82,3 %. Xét bình qn chung mơ hình dự đốn chính xác 65,9%.
Bảng 4.4: Bảng phân loại dự báo (Classification Table)
Đối tuợng nghiên cứu
Chỉ số dự báo Xếp loại rủi ro tuân thủ của
DN Rủi ro tuân
Khơng có rủi ro Có rủi ro
thủ thuế
tuân thủ của DN rủi ro
Nguồn: Điều tra DN năm 2012 và xử lý SPSS
4.3.1.3. Kiểm định ý nghĩa các hệ số hồi qui:
Kết quả hồi quy của mơ hình đề xuất cho q trình kiểm định mơ hình giả thiết như sau:
Bảng 4.5: Thơng số các biến trong mơ hình:
Các biến số Hệ số β
Sai số
chuẩn Wald Sig. Exp(B)
(S.E) ROA -0,041** 0,019 4,676 0,031 0,960 ROE -0,028** 0,013 4,452 0,035 0,972 ROS -0,500*** 0,100 25,127 0,000 0,607 H -0,013*** 0,002 38,388 0,000 0,987 Có rủi ro 456 2.118 82,3
D_THU 0,001*** 0,000 51,917 0,000 1,001 GV -0,001 0,016 0,009 0,925 0,999 CPBH 0,033*** 0,011 9,085 0,003 1,033 CPQL 0,234*** 0,055 17,926 0,000 1,264 TTLK 2,374*** 0,204 135,768 0,000 10,742 NGANH 0,141** 0,065 4,739 0,029 1,151 D_TU -2,078*** 0,155 179,562 0,000 0,125 C_NOP 0,083*** 0,008 101,962 0,000 1,086 TNDN -0,087*** 0,019 21,222 0,000 0,917 GTGT 0,003 0,007 0,213 0,645 1,003 Hằng số -0,315*** 0,072 19,024 0,000 0,730 Số quan sát 4.613 10%.
Ghi chú: ***, ** và *: Có ý nghĩa thống kê lần lượt ở mức 1%, 5%; và
Nghiên cứu được xác định, độ tin cậy đạt được ở mức 90% (chọn mức ý
nghĩa 10%) để kiểm định ý nghĩa các hệ số của mơ hình, so sánh với giá trị Sig
(P-value) trong Bảng 4.5 để kiểm định ý nghĩa của các hệ số hồi quy, theo giả thuyết: Ho: βj = 0 và H1: βj # 0. Trường hợp giá trị Sig nhỏ hơn mức ý nghĩa 10%, bác bỏ giả thuyết H0, kết luận biến độc lập tương ứng có ý nghĩa trong mơ hình.
Trên cơ sở Bảng 4.5, ta nhận thấy mức ý nghĩa P-value (Sig) của các biến số ROA, ROE, ROS, H, D_THU, CPBH, CPQL, TTLK, NGANH, D_TU, C_NOP, TNDN đều nhỏ hơn 10% nên kết luận các biến trên đều có ý nghĩa trong mơ hình. Các biến số GV, GTGT khơng có ý nghĩa trong mơ hình với mức ý nghĩa 10%.
* Các biến có tương quan ý nghĩa trong mơ hình :
i - Biến ROA có Sig = 0,031<0,05 nên biến ROA tương quan có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 95%. Dấu của hệ số hồi quy phù hợp với kỳ vọng của mơ hình. Điều này hồn tồn phù hợp với lý thuyết, khi suất sinh lời của tài sản càng cao thì rủi ro tuân thủ của DN càng nhỏ và ngược lại. Mức độ tác động của biến ROA theo mơ hình cũng cho thấy khi ROA tăng lên 1% thì rủi ro tuân thủ của DN giảm xuống 0,960 lần. Thực tế cho thấy hiệu quả quản
lý kinh doanh của DN càng cao thì lợi nhuận càng cao, thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp tăng lên, do đó rủi ro tuân thủ càng giảm.
ii - Biến ROE có Sig = 0,035<0,05 nên biến ROE tương quan có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 95%. Dấu của hệ số hồi quy phù hợp với kỳ vọng của mơ hình. Điều này hồn tồn phù hợp với lý thuyết, khi suất sinh lời của vốn chủ sở hữu càng cao thì rủi ro tuân thủ của DN càng nhỏ và ngược lại. Mức độ tác động của biến ROE theo mơ hình cũng cho thấy khi ROE tăng lên 1% thì rủi ro tuân thủ của DN giảm xuống 0,972 lần. Trên thực tế cũng giống như ROA, chỉ số này phản ảnh DN hoạt động hiệu quả trên vốn chủ sở hữu do đó hiệu quả kinh doanh càng lớn chứng tỏ lợi nhuận thu được càng cao thì thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp càng tăng do đó rủi ro tuân thủ càng giảm.
iii - Biến ROS có sig = 0,000<0,01 nên biến ROS tương quan có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 99%, dấu của hệ số hồi quy phù hợp với kỳ vọng của mơ hình. Điều này hồn tồn phù hợp với lý thuyết, khi suất sinh lời của doanh thu càng cao thì rủi ro tuân thủ càng nhỏ và ngược lại. Mức độ tác động của biến ROS theo mơ hình cũng cho thấy khi ROS tăng lên 1% thì rủi ro tuân thủ của DN giảm xuống 0,607 lần. Chỉ số này phản ảnh tình hình hoạt động kinh doanh của DN có hiệu quả hay không. Chỉ số này càng lớn chứng tỏ lợi nhuận thu được càng cao, thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp càng tăng do đó rủi ro tuân thủ càng giảm.
iv - Biến H có Sig = 0,000<0,01, nên biến H tương quan có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 99%, dấu của hệ số hồi quy phù hợp với kỳ vọng của mơ hình. Điều này hồn tồn phù hợp với lý thuyết, khi hệ số này càng cao thì rủi ro tuân thủ của DN càng nhỏ và ngược lại. Mức độ tác động của biến H theo mơ hình cũng cho thấy khi H tăng lên 1% thì rủi ro tuân thủ của DN giảm xuống 0,987 lần. Trên thực tế DN có thể tận dụng nhiều nguồn để hoạt động kinh doanh như sử dụng vốn vay, mua hàng chậm thanh toán. Chỉ tiêu này càng cao thì DN càng có khả năng thanh tốn, tình hình kinh doanh của DN thuận lợi, tác động tích cực đến hiệu quả kinh doanh do đó rủi ro tuân thủ càng thấp.
v - Biến D_THU có Sig=0,000<0,01, nên biến D_THU tương quan có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 99%, dấu của hệ số hồi quy phù hợp với kỳ vọng của mơ hình. Điều này hoàn toàn phù hợp với lý thuyết, khi doanh thu càng cao thì rủi ro tuân thủcủa DN càng lớn và ngược lại. Mức độ tác động của biến D_THU theo mơ hình cũng cho thấy khi D_THU tăng lên 1% thì rủi ro tuân thủ của DN tăng lên 1,001 lần. Trên thực tế khi doanh thu của DN càng lớn chứng tỏ qui mô hoạt động của DN càng lớn, tiềm ẩn khả năng sai lệch về thuế cao, do đó rủi ro tuân thủ thuế cao.
vi - Biến CPBH có Sig=0,000<0,01, nên biến CPBH tương quan có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 99%, dấu của hệ số hồi quy phù hợp với kỳ vọng của mơ hình. Điều này hồn tồn phù hợp với lý thuyết, khi Tỷ lệ Chi phí bán hàng/ Doanh thu thuần càng cao thì rủi ro tuân thủ của DN càng cao và ngược lại. Mức độ tác động của biến CPBH theo mơ hình cũng cho thấy khi chi phí bán hàng tăng lên 1% thì rủi ro tn thủcủa DN tăng lên 1,003 lần. Trên thực tế tỷ lệ này càng cao chứng tỏ mức độ lãi (lỗ) của DN phụ thuộc vào chi phí bán hàng cao hay thấp, ví dụ: hoa hồng, vận chuyển, khuyến mãi…do mức độ cạnh tranh của DN là cao. Điều này cho thấy tiềm ẩn rủi ro tuân thủcàng cao khi chi phí bán hàng tăng cao.
vii - Biến CPQL có Sig=0,003<0,01 nên biến CPQL tương quan có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 99%. Dấu của hệ số hồi quy phù hợp với kỳ vọng của mơ hình. Điều này hồn tồn phù hợp với lý thuyết, khi Tỷ lệ Chi phí quản lý/ Doanh thu thuần càng cao thì rủi ro tuân thủ của DN càng cao và ngược lại. Mức độ tác động của biến CPQL theo mơ hình cũng cho thấy khi chi phí quản lý tăng lên 1% thì rủi ro tuân thủcủa DN tăng lên 1,264 lần. Trên thực tế cho thấy các DN hoạt động hiệu quả bộ máy hoạt động của DN đang vận hành tốt thì chi phí quản lý càng thấp. Khi chi phí quản lý tăng lên làm cho số thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm xuống, điều này tiềm ẩn rủi ro tuân thủ cao.
viii - Biến TTLK có Sig=0,000<0,01, nên biến TTLK tương quan có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 99%. Dấu của hệ số hồi quy phù hợp với kỳ
vọng của mơ hình. Điều này hồn tồn phù hợp với lý thuyết, khi DN có thực hiện giao dịch liên kết thì rủi ro tuân thủ của DN càng cao và ngược lại. Mức độ tác động của biến TTLK theo mơ hình cũng cho thấy khi DN có thực hiện giao dịch liên kết thì rủi ro tuân thủ của DN tăng lên 10,742 lần. Thông tin giao dịch liên kết, trên thực tế, để nhận diện dấu hiệu chuyển giá của DN thì thơng tin kê khai về giao dịch liên kết của DN rất quan trọng, khi DN có quan hệ giao dịch liên kết sẽ có điều kiện thực hiện được các hình thức chuyển giá như nâng chi phí đầu vào, chi phí sản xuất, hạ giá bán đầu ra nhằm mục đích giảm tối thiểu hóa lợi nhuận do đó số thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm hoặc không nộp (bị lỗ). Điều này dẫn đến rủi ro rất cao trong kê khai nộp thuế của DN.
ix - Biến NGANH có Sig = 0,029<0,05 nên biến NGANH tương quan có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 95%. Dấu của hệ số hồi quy phù hợp với kỳ vọng của mơ hình. Điều này hồn toàn phù hợp với lý thuyết, khi DN kinh doanh trong ngành thương mại thì rủi ro tuân thủcủa DN lớn hơn so với các ngành khác. Mức độ tác động của biến NGANH theo mơ hình cũng cho thấy khi DN hoạt động trong lĩnh vực thương mại thì rủi ro tuân thủcủa DN tăng lên 1,151 lần so với ngành khác. Trên thực tế đối với những ngành công nghiệp đa số cần lượng vốn lớn, thời gian cho giai đoạn đầu tư thường kéo dài, chi phí thành lập cũng lớn do đó để đi vào hoạt động hồn chỉnh thường phải từ 3-5 năm đồng thời lại được hưởng chính sách ưu đãi nhiều hơn so với các DN hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ. Vì vậy rủi ro tuân thủ của ngành thương mại dịch vụ cao hơn so với các ngành khác.
x - Biến D_TU có Sig=0,000<0,01 nên biến D_TU tương quan có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 99%. Dấu của hệ số hồi quy ngược với kỳ vọng của mơ hình. Điều này hồn tồn trái với lý thuyết là do tỷ lệ DN có vốn đầu tư nước ngồi trên tổng số mẫu khi chạy mơ hình chiếm tỉ lệ 1/4 trên tổng mẫu do đó phản ánh kết quả chưa chính xác dẫn đến mức độ tác động của biến D_TU theo mơ hình khi DN có vốn đầu tư nước ngồi thì rủi ro tn thủ của DN giảm xuống 0,125 lần so với DN khác.
xi - Biến C_NOP có Sig=0,000<0,01 nên biến C_NOP tương quan có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 99%. Dấu của hệ số hồi quy phù hợp với kỳ vọng của mơ hình. Điều này hồn tồn phù hợp với lý thuyết, khi số lần Chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định càng nhiều thì rủi ro tuân thủcủa DN càng cao và ngược lại. Mức độ tác động của biến C_NOP theo mơ hình cũng cho thấy khi C_NOP tăng lên 1 lần thì rủi ro tuân thủ của DN tăng lên 1,086 lần. Trên thực tế các DN chậm nộp tờ khai thuế Giá trị gia tăng và Thu nhập doanh nghiệp là do nguyên nhân chờ cân đối sổ sách, cân đối lại số nộp NSNN hoặc chờ kết quả của công ty kiểm toán để điều chỉnh cho chính xác trước khi nộp cho CQT. Cơng ty sẵn sàng chấp nhận bị phạt chậm nộp tờ khai, vì vậy tiềm ẩn rủi ro tuân thủcao. Biến TNDN có Sig=0,000<0,01 nên biến TNDN tương quan có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 99%. Dấu của hệ số hồi quy phù hợp với kỳ vọng của mơ hình. Điều này hồn tồn phù hợp với lý thuyết, khi biến động của tỷ lệ thuế Thu nhập doanh nghiệp phát sinh trên Doanh thu giữa các năm càng tăng thì rủi ro tuân thủ của DN càng thấp và ngược lại. Mức độ tác động của biến TNDN theo mơ hình cũng cho thấy khi biến TNDN tăng lên 1% thì rủi ro tuân thủ của DN giảm xuống 1,001 lần. Trên thực tế khi tỷ lệ này càng cao chứng tỏ Thuế Thu nhập doanh nghiệp phát sinh phải nộp càng cao có thể là do DN đã tự kê khai đúng do được CQT thanh kiểm tra vì vậy mà rủi ro tuân thủ càng thấp đi.
Các biến khơng có ý nghĩa trong mơ hình
i - Biến GV có Sig=0,925>0,10 nên biến GV tương quan khơng có ý nghĩa với biến Y với độ tin cậy 90%. Trong bảng hệ số tương quan (Phụ lục 3) ta thấy, hệ số tự tương quan giữa biến GV và biến Y có giá trị rất nhỏ (0,004)