GIỚI THIỆU
Tính cấp thiết đề tài
Thực hiện chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001-2010, 2011-
2020 đã được Chính Phủ phê duyệt, cùng với việc hoàn thiện và xây dựng các luật mới về chính sách thuế, Luật Quản lý thuế đã được ban hành, sửa đổi bổ sung để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế, thiết lập khung pháp lý chung, áp dụng thống nhất trong quá trình thực thi tất cả các chính sách thuế, khắc phục tình trạng chia cắt, tách biệt về phương thức quản lý giữa các loại thuế, tạo nền tảng cho việc áp dụng cơ chế tự khai, tự nộp
Hình 1.1: Quy trình quản lý thuế theo cơ chế NNT tự kê khai, tự tính, tự nộp thuế
Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp, NNT nêu cao tinh thần trách nhiệm, tự giác thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, coi việc nộp thuế vừa là trách nhiệm vừa là nghĩa vụ, chủ động thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật như: đăng ký thuế, khai thuế chính xác, trung thực; nộp tiền thuế đầy đủ, đúng hạn, đúng quy định và chấp hành nghiêm các quy định khác có liên quan đến chính sách thuế CQT thực hiện quản lý thuế theo chức năng, cụ thể gồm bốn chức năng cơ bản: tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế và hỗ trợ NNT; kê khai - kế toán thuế; quản lý nợ thuế và cưỡng chế thu nợ thuế; thanh kiểm tra thuế nhằm giám sát đối tượng nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế theo đúng pháp luật thuế hiện hành, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước
Hướng cải cách trên đã chuyển từ tư duy thu thuế sang tư duy nộp thuế, tạo được sự đồng thuận của cộng đồng xã hội đối với các chính sách thuế của Đảng và Nhà nước Tuy nhiên, bên cạnh bộ phận NNT ý thức được vị trí, vai trò và nghĩa vụ nộp thuế của mình đối với Ngân sách Nhà nước, vẫn còn không ít NNT có trình độ hiểu biết pháp luật thuế thấp, không tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, lợi dụng cơ chế trên để trốn thuế, lậu thuế, gian lận tiền thuế, nợ đọng thuế hay cố ý tìm mọi thủ đoạn, mọi hình thức gian lận các khoản tiền thuế phải nộp như kê khai khống để chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng từ Ngân sách Nhà nước, chuyển giá ngày một tinh vi, phức tạp
Mặt khác, giai đoạn 2001-2010 và đến năm 2020, Đảng và Nhà nước đẩy mạnh công nghiệp hóa và hiện đại hóa đất nước trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng, thực hiện ưu đãi, miễn giảm thuế đối với một số ngành nghề cần khuyến khích đầu tư làm số lượng DN và hộ kinh doanh tăng lên nhanh chóng, vốn đầu tư nước ngoài ngày càng nhiều, trình độ quản lý, trình độ lao động ngày càng đạt chất lượng cao, quy mô kinh doanh của DN ngày một lớn, không còn bó hẹp trong một địa phương mà ngày càng quốc gia hóa, toàn cầu hóa, hoạt động kinh doanh DN ngày càng đa dạng làm cho công tác quản lý thuế càng thêm khó khăn, phức tạp
Bên cạnh những khó khăn về đối tượng quản lý, nguồn lực dành cho công tác thanh kiểm tra chưa đáp ứng về số lượng và chất lượng so với yêu cầu quản lý thuế theo cơ chế NNT tự kê khai, tự nộp thuế Theo Tổng cục Thuế
(2013), số cán bộ thanh kiểm tra năm 2012 chiếm 19,9% tổng số cán bộ công chức toàn ngành, chưa đạt mức bình quân chung khoảng 25-30% theo thông lệ quốc tế Phương pháp, kỹ năng thanh kiểm tra còn chậm chuyển biến, chưa theo kịp diễn biến và sự phát triển nhanh chóng của các tập đoàn, công ty đa quốc gia đa ngành nghề, lĩnh vực Công tác thanh kiểm tra chưa được tiến hành kịp thời khi có sai phạm xảy ra Giai đoạn 2006 – 2010, tỷ lệ DN được kiểm tra tại trụ sở NNT trên tổng số DN do ngành thuế quản lý bình quân đạt 16,6%, tỷ lệ DN được thanh kiểm tra trên tổng số DN do ngành thuế quản lý bình quân đạt 1,7% còn thấp so với yêu cầu
Với những tồn tại trên, để thực hiện mục tiêu chiến lược cải cách công tác thanh kiểm tra đến năm 2020: ”Hoạt động kiểm tra, giám sát sự tuân thủ của NNT đạt trình độ chuyên nghiệp, chuyên sâu, hiệu quả trên cơ sở phân tích, đánh giá rủi ro, phân loại NNT tại tất cả các khâu đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế và hoàn thuế; đôn đốc kịp thời, đầy đủ các khoản nợ thuế vào Ngân sách Nhà nước; xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm pháp luật thuế, giải quyết chính xác, kịp thời các trường hợp khiếu nại tố cáo về thuế của NNT” (Bộ Tài chính, 2011) đòi hỏi công tác thanh kiểm tra thuế cần chọn lọc đối tượng nộp thuế có nhiều rủi ro để ngăn chặn các hành vi gian lận thuế, chống thất thu Ngân sách Nhà nước từ đó tạo điều kiện quản lý tốt đối tượng nộp thuế và nâng cao hiệu quả công tác thanh kiểm tra Từ nhận thức trên tôi chọn đề tài: “Phân tích rủi ro tuân thủ để lựa chọn doanh nghiệp thanh tra, kiểm tra thuế” làm Luận văn tốt nghiệp
Mục tiêu tổng quát của đề tài là xác định và phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ của các DN hoạt động trên địa bàn TP.HCM để lựa chọn doanh nghiệp lập kế hoạch thanh kiểm tra hàng năm đúng đối tượng nộp thuế có nhiều rủi ro, đảm bảo hiệu quả hoạt động thanh kiểm tra thuế
Các mục tiêu cụ thể sau:
(i) Xác định và phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ thuế
(ii) Đo lường và đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đó đến rủi ro tuân thủ của các DN đang hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn TP.HCM
(iii) Khuyến nghị các giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác đánh giá rủi ro tuân thủ, làm cơ sở để lựa chọn doanh nghiệp lập kế hoạch thanh kiểm tra hàng năm đúng đối tượng nộp thuế, đảm bảo hiệu quả hoạt động thanh kiểm tra thuế phù hợp với điều kiện thực tế của TP.HCM
1.3 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu: Đối tượng được thực hiện để tiến hành nghiên cứu trong luận văn này là các DN thực hiện kê khai nộp thuế tại Văn phòng Cục Thuế TP.HCM Số lượng DN thực hiện kê khai nộp thuế tại Văn phòng Cục Thuế TP.HCM có khoảng 14.000 DN Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ tiến hành chọn mẫu nghiên cứu theo phương pháp ngẫu nhiên thuận tiện, số mẫu dự kiến là 5.000 DN Trong mẫu 5.000 DN, theo loại hình sở hữu có 2.327 công ty trách nhiệm hữu hạn, 1.458 công ty cổ phần, 631 DN đầu tư nước ngoài, 336 DN kinh tế nhà nước,
89 DN liên doanh với nước ngoài, 73 DN tư nhân, 86 các loại hình sở hữu khác như viện đào tạo, trường học…; theo ngành có 2.962 DN thuộc ngành thương mại, 2.038 DN thuộc các ngành nghề khác
Dữ liệu dùng trong nghiên cứu bao gồm: Nguồn dữ liệu thứ cấp có được từ nguồn cơ sở thông tin dữ liệu NNT, tờ khai, chứng từ thuế, hồ sơ quyết toán thuế, thông tin tình hình sản xuất kinh doanh và báo cáo tài chính của NNT; kết hợp thông tin thu thập từ Kho bạc, Hải quan, Ngân hàng, Sở Kế hoạch Đầu tư TP.HCM, Cục Thống kê TP.HCM và một số ngành khác có liên quan để xác định thêm thông tin về tỷ lệ bình quân ngành Đề tài tập trung nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ của các DN hoạt động trên địa bàn TP.HCM để lựa chọn doanh nghiệp lập kế hoạch thanh kiểm tra hàng năm đúng đối tượng nộp thuế có nhiều rủi ro Việc nghiên cứu chủ yếu dựa trên số liệu thứ cấp về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của các DN trong năm 2012
Nghiên cứu được thực hiện theo 2 phương pháp: nghiên cứu thống kê mô tả và nghiên cứu định lượng sử dụng phân tích hồi quy
Phương pháp thống kê mô tả:
Sau khi tổng hợp các số liệu thứ cấp từ các DN sẽ được thống kê, kết hợp phân tích nhằm đưa ra những đánh giá định tính về mức độ, xu hướng, tính chất và mối quan hệ giữa các biến số Phương pháp này sử dụng phần mềm hỗ trợ Excel
Phương pháp phân tích hồi quy: Đề tài dựa trên cơ sở những phân tích định lượng để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ của các DN đang hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn TP.HCM Dữ liệu được xử lý bằng phần mềm thống kê, kinh tế lượng chuyên dụng SPSS Áp dụng phương pháp phân tích bằng mô hình hồi quy nhị phân để ước lượng hàm hồi quy với biến phụ thuộc là rủi ro tuân thủ hay không rủi ro tuân thủ của các DN thuộc mẫu nghiên cứu và các biến độc lập là những yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ của các DN thuộc mẫu nghiên cứu
1.6 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài:
Phương pháp nghiên cứu
Nghiên cứu được thực hiện theo 2 phương pháp: nghiên cứu thống kê mô tả và nghiên cứu định lượng sử dụng phân tích hồi quy
Phương pháp thống kê mô tả:
Sau khi tổng hợp các số liệu thứ cấp từ các DN sẽ được thống kê, kết hợp phân tích nhằm đưa ra những đánh giá định tính về mức độ, xu hướng, tính chất và mối quan hệ giữa các biến số Phương pháp này sử dụng phần mềm hỗ trợ Excel
Phương pháp phân tích hồi quy: Đề tài dựa trên cơ sở những phân tích định lượng để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ của các DN đang hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn TP.HCM Dữ liệu được xử lý bằng phần mềm thống kê, kinh tế lượng chuyên dụng SPSS Áp dụng phương pháp phân tích bằng mô hình hồi quy nhị phân để ước lượng hàm hồi quy với biến phụ thuộc là rủi ro tuân thủ hay không rủi ro tuân thủ của các DN thuộc mẫu nghiên cứu và các biến độc lập là những yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ của các DN thuộc mẫu nghiên cứu.
Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
Là cơ sở để xây dựng kế hoạch thanh kiểm tra nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận, trốn thuế
Nâng cao chất lượng công tác thanh kiểm tra, đảm bảo thanh kiểm tra đúng đối tượng nộp thuế có vi phạm, giảm phiền hà cho NNT chân chính
Hiện đại hóa công tác thanh kiểm tra, góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế.
Kết cấu luận văn
Luận văn bao gồm 5 chương:
Chương 1: Phần giới thiệu Chương này giới thiệu tổng quan về đề tài nghiên cứu, bao gồm lý do chọn đề tài, mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu, phạm vi và đối tượng nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu và ý nghĩa thực tiễn của đề tài
Chương 2: Cơ sở lý thuyết và nghiên cứu trước Chương này trình bày các khái niệm, cơ sở lý thuyết, mô hình lý thuyết và các kết quả của những nghiên cứu trước có liên quan đến đề tài nghiên cứu, từ đó đề xuất mô hình nghiên cứu của đề tài
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương này trình bày mô hình nghiên cứu của đề tài, phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ của các DN đang hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn TP.HCM, các phương pháp nghiên cứu được ứng dụng trong đề tài, mô tả phương thức khảo sát, thu thập số liệu và các kỹ thuật phân tích dữ liệu
Chương 4: Phân tích kết quả Mục đích của chương này là trình bày các kết quả nghiên cứu đạt được để giải quyết, trả lời các câu hỏi, mục tiêu nghiên cứu và cuối cùng là kiểm định các giả thuyết nghiên cứu đã đặt ra
Chương 5: Kết luận và gợi ý chính sách Phần cuối của luận văn trình bày tóm tắt các kết quả nghiên cứu đã đạt được, đề xuất chính sách từ kết quả nghiên cứu, nêu những hạn chế của đề tài và gợi ý cho các nghiên cứu tiếp theo.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Khái niệm, phân loại và chức năng của thuế
Cho đến nay trong giới các học giả và trên các sách báo kinh tế thế giới vẫn chưa có quan điểm thống nhất về khái niệm thuế Nhìn chung các nhà kinh tế khi đưa ra khái niệm về thuế mới chỉ nhìn nhận từ các khía cạnh khác nhau của thuế mà mình muốn khai thác hoặc tìm hiểu, chưa phản ảnh đầy đủ bản chất chung của phạm trù thuế Dù trải qua nhiều giai đoạn và được nhận định trên nhiều giác độ khác nhau nhưng các nhà kinh tế đều nhất trí cho rằng định nghĩa thuế phải nêu bật được các khía cạnh:
Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mối quan hệ tiền tệ phát sinh giữa Nhà nước và các pháp nhân, các thể nhân trong xã hội, không mang tính hoàn trả trực tiếp
Thứ hai, những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của Nhà nước
Thứ ba, xét theo khía cạnh pháp luật, thuế là một khoản nộp cho Nhà nước được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định
Thứ tư, việc sử dụng tiền thuế phải dung cho mục đích chung
Do đó có thể đưa ra một khái niệm tổng quát về thuế trong giai đoạn hiện nay như sau: Thuế là một khoản đóng góp từ các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện theo luật đối với Nhà nước; không mang tính chất đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho NNT và dùng để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng (Tổng cục Thuế, 2009)
Phân loại thuế là việc sắp xếp các sắc thuế trong hệ thống thuế thành những nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất định Có nhiều tiêu thức phân loại khác nhau, mỗi tiêu thức phân loại có nhiều loại thuế khác nhau
Căn cứ vào tính chất của nguồn tài chính động viên vào Ngân sách Nhà nước, thuế được phân làm 2 loại: thuế trực thu và thuế gián thu
- Thuế trực thu là loại thuế Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập của các pháp nhân hoặc thể nhân Tính chất trực thu thể hiện ở chổ NNT theo quy định của pháp luật đồng thời là người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên, điều tiết thu nhập của người chịu thuế Thuế trực thu làm cho khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác khó khăn hơn Về nguyên tắc loại thuế này mang tính chất thuế lũy tiến vì nó tính đến khả năng của NNT Ở nước ta các sắc thuế trực thu bao gồm: thuế thu nhập DN, thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp
- Thuế gián thu là loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ thông qua việc thu thuế đối với người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tính chất gián thu thể hiện ở chổ NNT và người chịu thuế không đồng nhất với nhau Thuế gián thu là một bộ phận cấu thành trong giá cả hàng hoá, dịch vụ do chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp cho Nhà nước nhưng người tiêu dùng lại là người phải chịu thuế Loại thuế này có sự chuyển dịch gánh nặng thuế trong những trường hợp nhất định Về nguyên tắc thuế gián thu mang tính lũy thoái vì không tính đến khả năng thu nhập của người chịu thuế, người có thu nhập cao hay thấp đều phải chịu thuế như nhau nếu cùng mua một loại hàng hóa, dịch vụ Ở nước ta thuế gián thu bao gồm: thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt
Sự phân loại thuế thành thuế trực thu và thuế gián thu có ý nghĩa quan trọng trong việc xây dựng chính sách pháp luật thuế (Tổng cục Thuế, 2009)
Trong suốt thời gian tồn tại và phát triển, thuế luôn luôn thực hiện hai chức năng cơ bản là huy động nguồn lực tài chính cho Nhà nước và điều tiết kinh tế
- Chức năng huy động nguồn lực tài chính cho Nhà nước nhằm hình thành quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước, đảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt động của Nhà nước Chức năng này đã tạo ra những tiền đề để Nhà nước tiến hành phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm của xã hội và thu nhập quốc dân Thuế là một nguồn thu chiếm tỷ trọng lớn nhất cho Ngân sách Nhà nước
- Chức năng điều tiết kinh tế được thực hiện thông qua việc quy định các hình thức thu thuế khác nhau, xác định đúng đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế, xây dựng chính xác các mức thuế phải nộp có tính đến khả năng của NNT, sử dụng linh hoạt các ưu đãi và miễn giảm thuế Trên cơ sở đó, Nhà nước kích thích các hoạt động kinh tế đi vào quỹ đạo chung, phù hợp lợi ích của xã hội
Giữa chức năng huy động nguồn lực tài chính và chức năng điều tiết kinh tế có mối quan hệ gắn bó mật thiết Chức năng huy động nguồn lực tài chính quy định sự tác động và sự phát triển của chức năng điều tiết Ngược lại, nhờ sự vận dụng đúng đắn chức năng điều tiết kinh tế đã làm cho chức năng huy động nguồn lực tài chính của thuế có điều kiện phát triển Chức năng huy động nguồn lực tài chính tăng lên nhằm đảm bảo nguồn thu nhập cho Nhà nước đã tạo ra những điều kiện để Nhà nước tác động một cách sâu rộng đến các quá trình kinh tế và xã hội Điều này tạo ra tiền đề tăng thêm thu nhập cho các DN và các tầng lớp dân cư, do đó mở rộng cơ sở thực hiện chức năng huy động nguồn lực tài chính Tuy nhiên sự tăng cường quá mức chức năng huy động tập trung tài chính làm cho mức thu nhập của Nhà nước tăng lên đồng nghĩa với việc mở rộng khả năng của Nhà nước trong việc thực hiện các chương trình kinh tế - xã hội và hậu quả của nó là giảm động lực phát triển kinh tế và làm xói mòn vai trò điều tiết kinh tế Do vậy, trong quá trình quản lý thuế, hoạch định các chính sách thuế ở mỗi giai đoạn phát triển kinh tế khác nhau cần phải chú ý đến mối quan hệ giữa hai chức năng trên (Tổng cục Thuế 2009).
Nghĩa vụ kê khai nộp thuế của NNT và trách nhiệm quản lý của CQT
2.2.1 Nghĩa vụ kê khai nộp thuế của NNT
Thực hiện cơ chế tự khai tự nộp, xét trong mối quan hệ với Nhà nước mà CQT là đại diện thì NNT vừa là đối tượng CQT phải phục vụ và quản lý, vừa là bạn đồng hành của CQT trong việc thực hiện các luật thuế do Nhà nước ban hành NNT có vai trò quan trọng trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế để đóng góp vào Ngân sách Nhà nước Kết quả thu nội địa của Ngân sách hàng năm tăng hay giảm tùy thuộc vào trách nhiệm và nghĩa vụ của NNT, CQT, cán bộ thuế NNT có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật: phải đăng ký thuế, khai tính thuế trung thực, chính xác, nộp tiền thuế đầy đủ, đúng hạn, đúng địa điểm và chấp hành nghiêm các quy định khác có liên quan đến chính sách thuế
- Đăng ký thuế là việc NNT thực hiện khai báo sự hiện diện của mình và nghĩa vụ phải nộp thuế với cơ quan quản lý thuế Khi đăng ký thuế, NNT kê khai thông tin theo mẫu quy định, nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế và được cấp một mã số thuế để thực hiện quyền và nghĩa vụ nộp thuế (Tổng cục Thuế, 2009)
- Kê khai nộp thuế là việc NNT tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai thuế theo quy định của từng Luật thuế, Pháp luật thuế NNT sử dụng hồ sơ khai thuế của từng loại thuế theo quy định của Pháp luật thuế để kê khai số thuế phải nộp với CQT và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số liệu trong hồ sơ khai thuế CQT cung cấp chứng từ và hướng dẫn cách lập chứng từ nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước cho NNT NNT phải ghi đầy đủ, chi tiết các thông tin trên chứng từ nộp tiền thuế và nộp thuế theo đúng thời hạn quy định của Pháp luật thuế (Tổng cục Thuế, 2009)
2.2.3 Trách nhiệm của CQT trong quản lý thuế
CQT tôn trọng việc tự tính thuế, khai thuế và nộp thuế của NNT, đồng thời có các biện pháp giám sát hiệu quả, vừa đảm bảo giám sát việc tuân thủ tự nguyện của NNT, vừa đảm bảo phát hiện, ngăn ngừa những trường hợp vi phạm pháp luật thuế Ở nước ta, Luật quản lý thuế 2006 quy định trách nhiệm của CQT như sau:
- Tổ chức thực hiện thu thuế theo quy định của pháp luật
- Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật về thuế; công khai các thủ tục về thuế
- Giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho NNT; công khai mức thuế phải nộp của hộ gia đình, cá nhân kinh doanh trên địa bàn xã, phường, thị trấn
- Giữ bí mật thông tin của NNT theo quy định của Luật này
- Thực hiện việc miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, xóa nợ tiền phạt, hoàn thuế theo theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật về thuế
- Xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT khi có đề nghị theo quy định của pháp luật
- Giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền
- Giao kết luận, biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, thanh tra thuế và giải thích khi có yêu cầu
- Bồi thường thiệt hại cho NNT theo quy định của Luật này
- Giám định để xác định số thuế phải nộp của NNT theo yêu cầu của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền
Luật Quản lý Thuế năm 2012 bổ sung trách nhiệm quản lý thuế theo rủi ro của CQT, đó là việc áp dụng có hệ thống các quy định pháp luật, các quy trình nghiệp vụ để xác định, đánh giá và phân loại các rủi ro có thể tác động tiêu cực đến hiệu quả, hiệu lực quản lý thuế, làm cơ sở để cơ quan quản lý thuế phân bổ nguồn lực hợp lý, áp dụng các biện pháp quản lý hiệu quả
Việc áp dụng quản lý rủi ro trong quản lý thuế bao gồm: thu thập thông tin, dữ liệu liên quan đến NNT; xây dựng các bộ tiêu chí quản lý thuế; đánh giá việc tuân thủ pháp luật của NNT; đề xuất, áp dụng các biện pháp quản lý thuế
Cơ quan quản lý thuế quản lý, ứng dụng hệ thống thông tin nghiệp vụ để đánh giá rủi ro về thuế, mức độ tuân thủ pháp luật của NNT, lựa chọn đối tượng kiểm tra, thanh tra về thuế và hỗ trợ các hoạt động nghiệp vụ khác trong quản lý thuế.
Rủi ro tuân thủ
Rủi ro là một sự không chắc chắc hay một sự bất ổn Tuy nhiên không phải sự không chắc chắn nào cũng là rủi ro Chỉ có những tình trạng không chắc chắn nào có thể ước đoán được xác suất xảy ra mới được xem là rủi ro
Những tình trạng không chắc chắn nào chưa từng xảy ra và không thể ước đoán được xác suất được xem là sự bất trắc, chứ không phải rủi ro Để có thể đo lường, rủi ro được định nghĩa như là sự khác biệt giữa giá trị thực tế và giá trị kỳ vọng Giá trị kỳ vọng chính là giá trị trung bình có trọng số của một biến nào đó với trọng số chính là xác suất xảy ra của biến đó Sự khác biệt giữa giá trị thực tế và giá trị kỳ vọng được đo lường bởi độ lệch chuẩn Do vậy độ lệch chuẩn hay phương sai chính là thước đo của rủi ro Nói đến rủi ro tức là nói đến quan hệ giữa một biến nào đó so với kỳ vọng của nó (Nguyễn Minh Kiều, 2009)
Theo Viện tiêu chuẩn Anh quốc (2002), rủi ro là sự kết hợp khả năng xảy ra của một sự kiện và hệ quả của nó Hệ quả của rủi ro tạo thành các cơ hội có lợi hoặc đe dọa thành công của hoạt động Trong lĩnh vực hoạt động đặt ra mức độ an toàn thì hệ quả do rủi ro tạo ra mang tính bất lợi Vì vậy quản lý rủi ro tập trung vào việc phòng chống và giảm nhẹ tác hại mà rủi ro có thể gây ra
Các quan điểm về rủi ro trên phù hợp với quản lý thuế ở nước ta hiện nay
2.3.2 Định nghĩa rủi ro về thuế
Theo Tom McClelland (2008), bất cứ sự kiện nào về chiến lược thuế, hoạt động kinh doanh, báo cáo tài chính hay vấn đề tuân thủ luật pháp làm ảnh hưởng có hại đến tình hình thuế hay tình hình kinh doanh của DN, hoặc dẫn đến bị phạt, phải nộp thêm thuế, ảnh hưởng đến uy tín, mất cơ hội kinh doanh hoặc có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính là rủi ro về thuế mà DN gặp phải
Hiện nay có 7 loại rủi ro về thuế, bao gồm rủi ro nghiệp vụ, rủi ro hoạt động, rủi ro tuân thủ, rủi ro kế toán tài chính, rủi ro cộng hưởng, rủi ro quản lý, rủi ro uy tín (Công ty Kiểm toán D.T.L, 2012)
Theo Trung tâm nghiên cứu chính sách và quản lý thuế của Ủy ban các vấn đề về thuế OECD (2004), rủi ro tuân thủ là rủi ro bắt nguồn từ việc NNT không tuân thủ hoặc tuân thủ không đầy đủ nghĩa vụ mà NNT phải thực hiện theo quy định của Pháp luật: Đăng ký thuế; Nộp tờ khai và nộp các thông tin cần thiết liên quan đến thuế đúng thời hạn; Báo cáo các thông tin đầy đủ và chính xác (kết hợp với việc lưu giữ sổ sách); Nộp thuế đúng hạn và đúng số thuế phải nộp Rủi ro tuân thủ dẫn đến thất thu Ngân sách Nhà nước, tạo ra sự bất bình đẳng trong xã hội
Rủi ro tuân thủ được phân làm 2 nhóm:
- Rủi ro tuân thủ quy định hành chính: là việc NNT không tuân thủ hoặc tuân thủ không đầy đủ các quy định hành chính về việc kê khai, nộp thuế đúng hạn Các quy định liên quan đến xác định hành vi không tuân thủ quy định hành chính được thể hiện khá rõ ràng trong các văn bản luật Ở nước ta, Luật Quản lý thuế 2006 và Luật Quản lý thuế sửa đổ bổ sung 2012 quy định cụ thể các thủ tục hành chính mà NNT có nghĩa vụ phải tuân thủ
- Rủi ro tuân thủ kỹ thuật: là việc NNT thực hiện tính toán và nộp thuế không đúng quy định tại các Luật thuế Việc xác định rủi ro tuân thủ kỹ thuật phức tạp vì khi các Luật thuế quy định không rõ ràng, dễ hiểu thì việc xác định chính xác số thuế phải nộp sẽ gặp nhiều khó khăn
Từ quan điểm trên có thể rút ra rủi ro tuân thủ thuế ở nước ta hiện nay là việc vi phạm nghĩa vụ của NNT theo quy định của pháp luật trong hoạt động đăng ký, kê khai, báo cáo, nộp thuế.
Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ
Theo Nguyễn Thị Thanh Hoài (2011), tuân thủ thuế chịu tác động bởi các yếu tố từ bên ngoài như: chính sách thuế của Nhà nước, quản lý của CQT, các yếu tố xã hội, sự phát triển của các dịch vụ về thuế và các yếu tố xuất phát từ bản thân NNT như: đặc thù hoạt động của DN, nhân tố tài chính và nhân tố hành vi
Trong luận văn này, người viết tập trung nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ xuất phát từ bản thân NNT, cụ thể là: nhóm yếu tố phản ánh tình hình tài chính của DN; nhóm yếu tố phản ánh đặc thù hoạt động của DN; nhóm yếu tố đánh giá tình hình thực hiện nghĩa vụ kê khai nộp thuế của DN Các yếu tố này được ghi nhận trên tờ khai quyết toán thuế năm, báo cáo tài chính của DN nộp cho CQT và trong hệ thống cơ sở dữ liệu nội bộ của CQT
2.4.1 Nhóm yếu tố phản ánh tình hình tài chính của DN
Tình hình tài chính giống như một bức tranh tổng thể phản ánh rõ nét kết quả và hiệu quả của toàn bộ các hoạt động mà DN đang tiến hành trong kỳ, cụ thể gồm hoạt động tài chính, hoạt động kinh doanh và hoạt động đầu tư Kết quả và hiệu quả của hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động đầu tư của DN càng lớn, khả năng thanh toán của DN càng dồi dào, vốn chủ sở hữu càng tăng cả về quy mô và tỷ trọng trong tổng số vốn, mức độ độc lập tài chính càng cao, tình hình thanh toán càng lành mạnh, các khoản nợ nần dây dưa không còn tồn tại, …Sự yếu kém hoặc giảm sút của bất kỳ hoạt động nào của DN cũng sẽ tác động đến tình hình tài chính, làm sút khả năng thanh toán và mức độ độc lập tài chính, khiến an ninh tài chính của DN kém bền vững (Nguyễn Văn Công, 2011) Để đánh giá tình hình tài chính DN, hệ thống báo cáo tài chính (gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính) giữ vai trò đặc biệt quan trọng, cung cấp thông tin đáp ứng yêu cầu quản lý của chủ DN, cơ quan Nhà nước và nhu cầu hữu ích của người sử dụng trong việc đưa ra quyết định, cụ thể đó là các thông tin về tài sản; nợ phải trả và vốn chủ sở hữu; doanh thu, thu nhập khác, chi phí và chi phí khác; lãi, lỗ và phân chia kết quả kinh doanh; thuế và các khoản nộp Nhà nước; tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán và các luồng tiền Tùy mục đích của người sử dụng, các chỉ tiêu, số liệu trên hệ thống báo cáo tài chính là cơ sở quan trọng để tính ra các chỉ tiêu kinh tế khác, giúp phân tích hiệu quả của các quá trình sản xuất kinh doanh của DN, hiệu quả sử dụng vốn, là căn cứ quan trọng để đánh giá thực trạng tài chính của DN (Phan Đức Dũng, 2012) Để phân tích các yếu tố phản ánh tình hình tài chính của DN ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ thuế, trước hết cần làm rõ các khái niệm có liên quan sau:
Tài sản là nguồn lực do DN kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai Lợi ích kinh tế trong tương lai của một tài sản là tiềm năng làm tăng nguồn tiền và các khoản tương đương tiền của DN hoặc làm giảm bớt các khoản tiền mà DN phải chi ra Lợi ích này được sử dụng một cách đơn lẻ hoặc kết hợp với các tài sản khác trong sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bán hoặc trao đổi lấy tài sản khác, thanh toán các khoản nợ phải trả, phân phối cho các chủ sở hữu DN Tài sản được biểu hiện dưới hình thái vật chất như nhà xưởng, máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hoá hoặc không thể hiện dưới hình thái vật chất như bản quyền, bằng sáng chế nhưng phải thu được lợi ích kinh tế trong tương lai và thuộc quyền kiểm soát của DN Tài sản của DN được hình thành từ các giao dịch hoặc các sự kiện đã qua như góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, được cấp, được biếu tặng Các giao dịch hoặc các sự kiện dự kiến sẽ phát sinh trong tương lai không làm tăng tài sản Thông thường khi các khoản chi phí phát sinh sẽ tạo ra tài sản Đối với các khoản chi phí không tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai thì không tạo ra tài sản Có trường hợp không phát sinh chi phí nhưng vẫn tạo ra tài sản như vốn góp, tài sản được cấp, được biếu tặng (Bộ Tài chính, 2002)
Thông tin về tài sản được trình bày tại bảng cân đối kế toán của DN
Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của DN phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà DN phải thanh toán từ các nguồn lực của mình Nợ phải trả xác định nghĩa vụ hiện tại của DN khi DN nhận về một tài sản, tham gia một cam kết hoặc phát sinh các nghĩa vụ pháp lý Việc thanh toán các nghĩa vụ hiện tại có thể được thực hiện bằng nhiều cách như trả bằng tiền, trả bằng tài sản khác, cung cấp dịch vụ, thay thế nghĩa vụ này bằng nghĩa vụ khác, chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu Nợ phải trả phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua như mua hàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa thanh toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác (Bộ Tài chính, 2002)
Thông tin về nợ phải trả được trình bày tại bảng cân đối kế toán của DN
Vốn chủ sở hữu là giá trị vốn của DN, được tính bằng chênh lệch giữa giá trị tài sản của DN và nợ phải trả Trong Bảng cân đối kế toán, vốn chủ sở hữu gồm: vốn của các nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, các quỹ (quỹ dự trữ, quỹ dự phòng, quỹ đầu tư phát triển), lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại tài sản Khi xác định các khoản mục trong các yếu tố của báo cáo tài chính phải chú ý đến hình thức sở hữu và nội dung kinh tế của chúng Trong một số trường hợp, tài sản không thuộc quyền sở hữu của DN nhưng căn cứ vào nội dung kinh tế của tài sản thì được phản ảnh trong các yếu tố của báo cáo tài chính Ví dụ, trường hợp thuê tài chính, hình thức và nội dung kinh tế là việc DN đi thuê thu được lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản thuê đối với phần lớn thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, đổi lại DN đi thuê có nghĩa vụ phải trả một khoản tiền xấp xỉ với giá trị hợp lý của tài sản và các chi phí tài chính có liên quan Nghiệp vụ thuê tài chính làm phát sinh khoản mục "Tài sản" và khoản mục "Nợ phải trả" trong Bảng cân đối kế toán của DN đi thuê (Bộ Tài chính, 2002)
Thông tin về vốn chủ sở hữu được trình bày tại bảng cân đối kế toán của
Doanh thu và thu nhập khác
Doanh thu và thu nhập khác là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của DN bao gồm: doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia…Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập phát sinh từ các hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu như: thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng,
Thông tin về doanh thu được trình bày tại bảng kết quả hoạt động kinh doanh của DN
Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu Chi phí bao gồm các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của
DN và các chi phí khác Chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của DN như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, chi phí lãi tiền vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền,
Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị
Chi phí khác bao gồm các chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của DN như: chi phí về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng (Bộ Tài chính, 2002)
Thông tin về chi phí được trình bày tại bảng kết quả hoạt động kinh doanh của DN
Lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của DN Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là Doanh thu, thu nhập khác và chi phí (Bộ Tài chính, 2002)
Theo Nguyễn Tấn Bình (2010), để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh, người ta phân bước thành một số giai đoạn của lợi nhuận: lãi gộp là hiệu số giữa doanh thu và giá vốn hàng bán, lợi nhuận trước thuế và lãi vay (ebit) là hiệu số giữa lãi gộp và chi phí bán hàng, chi phí quản lý, lợi nhuận trước thuế là hiệu số giữa ebit và lãi vay, lợi nhuận sau thuế là hiệu số giữa lợi nhuận trước thuế và thuế thu nhập, lợi nhuận giữ lại là hiệu số giữa lợi nhuận sau thuế và cổ tức.Thông tin về lợi nhuận được trình bày tại bảng kết quả hoạt động kinh doanh của DN
Trong lĩnh vực quản lý thuế, dưới góc độ phân tích rủi ro kê khai nộp thuế, người viết đề nghị các chỉ tiêu sau: doanh thu, khả năng thanh toán tổng quát, suất sinh lời của tài sản, suất sinh lời của vốn chủ sở hữu, suất sinh lời của doanh thu, tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí bán hàng trên doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí quản lý trên doanh thu thuần
* Suất sinh lời của tài sản (ROA)
Hệ số Suất sinh lời của tài sản bằng lợi nhuận sau thuế chia cho tài sản bình quân của DN Tài sản bình quân được tính bằng trung bình cộng của tài sản đầu kỳ và cuối kỳ trên bảng cân đối kế toán Hệ số này cho biết khả năng tạo ra lợi nhuận sau thuế của tài sản Chỉ tiêu này càng cao thì khả năng sinh lời của tài sản càng cao, dẫn đến hiệu quả sử dụng tài sản, hiệu quả kinh doanh càng tốt Đây là một chỉ tiêu quan trọng cho thấy được hiệu quả sử dụng tài sản, hiệu quả kinh doanh của DN (Nguyễn Ngọc Quang, 2011)
* Suất sinh lời của vốn chủ sở hữu (ROE)
Hệ số Suất sinh lời của vốn chủ sở hữu bằng lợi nhuận sau thuế chia cho vốn chủ sở hữu bình quân của DN Vốn chủ sở hữu bình quân được tính bằng trung bình cộng của vốn chủ sở hữu đầu kỳ và cuối kỳ trên bảng cân đối kế toán Hệ số này cho biết khả năng tạo ra lợi nhuận sau thuế của vốn chủ sở hữu mà DN sử dụng cho kinh doanh Chỉ tiêu này càng cao thì khả năng sinh lời của vốn chủ sở hữu càng cao, dẫn đến hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu, hiệu quả kinh doanh càng tốt Đây là một chỉ tiêu quan trọng cho thấy được hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu, hiệu quả kinh doanh của DN (Nguyễn Ngọc Quang,
* Suất sinh lời của doanh thu (ROS)
Kinh nghiệm của các nước về quản lý thuế dựa trên phân tích rủi ro tuân thủ
Dựa trên tài liệu của Trung tâm nghiên cứu chính sách và quản lý thuế của Ủy ban các vấn đề về thuế OECD (2004), người viết xin giới thiệu kinh nghiệm quản lý thuế dựa trên phân tích rủi ro của nước Pháp Ở Pháp, quy định xác định rủi ro không được quản lý một cách tập trung mà được phân cấp cho cấp địa phương hoặc do một bộ phận chuyên trách về các hoạt động thanh kiểm tra thực hiện Việc lựa chọn các đối tượng thanh kiểm tra được thực hiện qua nhiều kênh khác Có hai cách thức thực hiện, một là dựa trên các thông tin thu thập tại cấp địa phương và cách thứ hai là dựa trên đánh giá rủi ro
Thu thập thông tin về rủi ro tuân thủ:
Tại cấp địa phương, các cán bộ thuế quận đều nắm được hồ sơ tuân thủ của mỗi NNT và biết rõ bất kỳ sự kiện đặc biệt nào có tác động đến thuế Ở mỗi CQT có một đội chuyên thu thập các thông tin về tình hình tuân thủ của NNT Tại cấp trung ương, bộ phận chuyên trách xử lý những trường hợp gian lận nghiêm trọng (DNEF) được phép kiểm tra cơ sở kinh doanh của đối tượng có nghi vấn gian lận về thuế Đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ:
Tất cả các dữ liệu đều được tập trung tại cấp trung ương được một nhóm chuyên trách và cũng thực hiện chức năng đánh giá rủi ro kiểm tra Phân tích rủi ro trên máy tính được thực hiện thông qua hai công cụ phận mềm chính là OASIS và SYNFONIE Mỗi rủi ro được xếp loại theo mức điểm (từ 1 đến 5)
Hồ sơ nào càng nhiều điểm thì hồ sơ đó càng rủi ro cao dưới giác độ thuế
Thông thường, một hồ sơ trên 20 điểm được coi là hồ sơ có nghi vấn Tất cả các rủi ro bao gồm trong phần mềm này và đặc biệt là những rủi ro mới được tạo lập đều được xác nhận giá trị áp dụng bằng việc thực hiện tính toán tương quan đối với tất cả các DN trong cơ sở dữ liệu Việc tính toán được thực hiện trên mẫu các yếu tố được quan tâm để tìm ra các rủi ro mới Nếu mẫu này trùng khớp với kết quả thanh kiểm tra được tiến hành trong 3 năm trước đó đối với các DN có cùng hoạt động kinh doanh thì rủi ro mới này trở thành có giá trị và được bổ sung vào phần mềm
Tại mỗi CQT, các đội chuyên trách làm việc trên phần mềm OASIS và SYNFONIE để lựa chọn các đối tượng thanh kiểm tra Các dữ liệu được gửi từ các cơ quan địa phương hoặc các cơ quan khác cũng được kiểm tra thông qua quy trình của OASIS và SYNFONIE Sau đó, các trường hợp được lựa chọn thanh kiểm tra sẽ được chuyển đến cho các trưởng nhóm thanh kiểm tra để
“sàng lọc” và phân tích hồ sơ để tiến hành thanh kiểm tra Kết quả của quá trình “sàng lọc” được gửi trở lại cho CQT để ra quyết định thanh kiểm tra.
Các nghiên cứu trước có liên quan đến đề tài
Nghiên cứu của Tổng cục Thuế (2011) xây dựng bộ tiêu chí đánh giá rủi ro về thuế để hỗ trợ công tác thanh kiểm tra gồm 16 tiêu chí: chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định, phân loại DN theo loại hình kinh tế, so sánh biến động của tỷ lệ thuế Thu nhập doanh nghiệp phát sinh/doanh thu giữa các năm, so sánh biến động của tỷ lệ thuế Giá trị gia tăng phát sinh/doanh thu giữa các năm, tỷ lệ lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh/doanh thu thuần, tỷ lệ (lợi nhuận trước thuế + chi phí lãi vay)/doanh thu thuần, tỷ lệ lợi nhuận sau thuế trên doanh thu thuần, tỷ lệ lợi nhuận trên vốn chủ sơ hữu, tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí bán hàng trên doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí quản lý trên doanh thu thuần, hệ số khả năng thanh toán tổng quát, hệ số khả năng thanh toán nhanh, hệ số khả năng thanh toán nợ ngắn hạn, kỳ đã được thanh kiểm tra gần nhất, số thuế truy thu tuyệt đối của kỳ thanh kiểm tra gần nhất Nghiên cứu sử dụng phương pháp thống kê mô tả dựa trên hệ thống cơ sở dữ liệu ngành thuế gồm: số liệu kê khai thuế trên tờ khai đăng ký thuế, kê khai thuế, quyết toán thuế, báo cáo tài chính của các DN; số liệu kết quả của các cuộc thanh kiểm tra và số liệu của các cơ quan ban ngành liên quan đến NNT như Kiểm toán Nhà nước, Thanh tra, Công an, Quản lý thị trường để thực hiện tính toán, phân ngưỡng rủi ro, đánh trọng số (dựa vào mức độ ảnh hưởng của từng tiêu chí đến rủi ro thuế) cho từng tiêu chí Ngưỡng rủi ro được phân thành bốn mức độ: rủi ro cao, rủi ro vừa, rủi ro thấp, rủi ro rất thấp và tương ứng với mỗi mức độ rủi ro thực hiện gán điểm rủi ro 4,3,2,1 cho từng tiêu chí
Sau cùng thực hiện lấy điểm của từng tiêu chí nhân trọng số của từng tiêu chí rồi tính tổng điểm của bộ tiêu chí cho từng NNT Căn cứ vào mục tiêu, yêu cầu của công tác thanh kiểm tra và danh sách điểm rủi ro của NNT, lựa chọn NNT đưa vào kế hoạch thanh kiểm tra theo hướng lựa chọn NNT có điểm rủi ro từ cao xuống thấp
Nghiên cứu của Nguyễn Xuân Thành (2013) sử dụng phương pháp thống kê mô tả dựa trên cơ sở dữ liệu ngành thuế, số liệu của các cuộc thanh kiểm tra và số liệu của các cơ quan ban ngành liên quan đến NNT để xây dựng
12 tiêu chí đánh giá rủi ro về thuế gồm: ngành kinh tế, quy mô DN, loại hình kinh tế, tình hình tuân thủ nộp thuế, tình hình tuân thủ nộp hồ sơ khai thuế, kỳ đã được thanh kiểm tra gần nhất, sự tăng giảm bất thường của doanh thu, hệ số khả năng thanh toán tổng quát, so sánh biến động của tỷ lệ Thuế Thu nhập doanh nghiệp phát sinh trên doanh thu các năm, mức biến động tỷ suất giá vốn trên doanh thu, tỷ lệ lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu, thay đổi tỷ trọng chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN trên doanh thu Nghiên cứu thực hiện phân ngưỡng, chấm điểm rủi ro, đánh trọng số cho từng tiêu chí và tính tổng điểm rủi ro các tiêu chí cho từng NNT được thực hiện giống như nghiên cứu của Tổng cục Thuế
Các nghiên cứu trên đã nhận diện được các yếu tố tác động đến rủi ro tuân thủ thuế để xây dựng thành bộ tiêu chí đánh giá rủi ro tuân thủ nhằm lựa chọn NNT có nhiều rủi ro đưa vào kế hoạch thanh kiểm tra, qua đó phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận thuế, trốn thuế, hại đại hóa công tác thanh kiểm tra thuế góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế Các nghiên cứu cung cấp cơ sở lý luận nền tảng cho các nghiên cứu tiếp theo Tuy nhiên, các nghiên cứu trên phân tích những số liệu thống kê đã xử lý, dựa trên thực trạng đăng ký, kê khai nộp thuế của DN Sử dụng phương pháp thống kê mô tả để nhận diện
Nghiên cứu này vẫn nghiên cứu trên cơ sở lý thuyết của các nghiên cứu trước đây, tuy nhiên có điểm khác biệt so với các nghiên cứu trước như sử dụng phương pháp định lượng, phân tích bằng mô hình hồi quy dựa trên dữ liệu thứ cấp thô chưa xử lý, thu thập trực tiếp từ nguồn dữ liệu của Cục Thuế TP.HCM nên có độ tin cậy cao hơn Mô hình đưa ra được một số yếu tố phản ánh tình hình tài chính, phản ánh đặc thù hoạt động của DN có ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ mà các nghiên cứu trước đây chưa đề cập đến.
Mô hình nghiên cứu đề nghị
Trên cơ sở lý thuyết, các lý thuyết có liên quan và tình hình thực tế rủi ro tuân thủ của DN tại Cục Thuế TP HCM, người viết đề xuất sử dụng mô hình Logistic (Maddala, 1984) Đây là mô hình định lượng, trong đó biến phụ thuộc là biến giả, chỉ nhận 2 giá trị là 0 hoặc 1 Mô hình này được ứng dụng rộng rãi trong phân tích kinh tế nói chung và phân tích rủi ro nói riêng Cụ thể hơn, mô hình này có thể giúp cơ quan thuế xác định khả năng NNT sẽ có rủi ro tuân thủ(biến phụ thuộc) trên cơ sở sử dụng các yếu tố có ảnh hưởng đến NNT (biến độc lập)
Mô hình đề nghị như sau:
Hình 2.1: Sơ đồ các yếu tố ảnh hưởng rủi ro tuân thủ
Từ đó, mô hình hồi quy có dạng :
Y = f(ROA, ROE, ROS, H, D_THU, GV, CPBH, CPQL, TTLK, NGANH, D_TU, C_NOP, TNDN, GTGT)
Trong đó : Biến phụ thuộc Y là biến rủi ro tuân thủ của DN mang giá trị 1 là DN có rủi ro tuân thủ và giá trị 0 đối với DN không có rủi ro
Các biến độc lập theo mô hình trên như sau:
Nhóm tình hình tài chính của DN
- ROA: tỷ lệ lợi nhuận trên tổng tài sản bình quân của DN (%)
- ROE: tỷ lệ lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu bình quân của DN (%)
- ROS: tỷ lệ lợi nhuận trên tổng doanh thu của DN (%)
- H: Khả năng thanh toán tổng quát (%)
Ngành nghề kinh doanh chủ yếu Loại hình
Biến động về kê khai thuế TNDN giữa các năm
Nhóm đặc thù hoạt động
Nhóm tình hình tài chính
Thông tin giao dịch liên kết
Biến động về kê khai thuế GTGT giữa các năm
Giá vốn hàng bán/Doanh thu thuần
Chi phí quản lý/Doanh thu thuần
Nhóm tình hình thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế
- D_THU: Doanh thu của DN (tỷ đồng)
- GV: Tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu của DN (%)
- CPBH: Tỷ lệ chi phí bán hàng trên doanh thu của DN (%)
- CPQL: Tỷ lệ chi phí quản lý trên doanh thu của DN (%) Nhóm đặc thù hoạt động của DN
- TTLK: Thông tin giao dịch liên kết là biến định tính (mang giá trị 1 đối với DN có giao dịch liên kết, giá trị 0 đối với những DN không có giao dịch liên kết)
- NGANH: Ngành nghề kinh doanh của DN là biến định tính (mang giá trị 1 là ngành thương mại dịch vụ, giá trị 0 là ngành công nghiệp)
- D_TU: Loại hình của DN là biến định tính (mang giá trị 1 là DN FDI, các DN khác mang giá trị 0)
Nhóm tình hình thực hiện nghĩa vụ kê khai nộp thuế
- C_NOP: Số lần chậm nộp tờ khai trong kỳ (lần)
- TNDN: Biến động tỷ lệ Thuế Thu nhập doanh nghiệp trên doanh thu giữa các năm (%)
- GTGT: Biến động tỷ lệ Thuế giá trị gia tăng trên doanh thu giữa các năm (%)
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Phương pháp nghiên cứu
Đề tài nghiên cứu sử dụng phương pháp thống kê mô tả nhằm đưa ra những đánh giá định tính về mức độ, xu hướng, tính chất của các biến số; phương pháp phân tích hồi quy để phân tích rủi ro tuân thủ dựa trên các yếu tố ảnh hưởng đến NNT tại TP.HCM nhằm đi tìm câu trả lời cho các câu hỏi sau:
(i) Các yếu tố nào ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ của NNT trên địa bàn TP.HCM?
(ii) Mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đó đến rủi ro tuân thủ của NNT trên địa bàn TP.HCM như thế nào?
(iii) Yếu tố nào có mức độ rủi ro cao để chọn đối tượng thanh kiểm tra phù hợp nhằm đảm bảo tính tuân thủ của đối tượng nộp thuế và tăng thu cho Ngân sách Nhà nước?
Trên cơ sở thực trạng và kết quả thống kê mô tả tình hình đăng ký, khai thuế, tính thuế, nộp thuế của khoảng 14.000 DN thực hiện kê khai nộp thuế tại Văn phòng Cục Thuế TP.HCM trong năm 2012, đề tài ước lượng hàm hồi quy nhị phân với biến phụ thuộc là rủi ro tuân thủvà các biến độc lập là những yếu tố có thể có ảnh hưởng đến hoạt động kê khai nộp thuế của DN được chia làm
- Nhóm yếu tố tình hình tài chính của DN: suất sinh lời của tài sản, suất sinh lời của vốn chủ sở hữu, suất sinh lời của doanh thu, khả năng thanh toán tổng quát, doanh thu, tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí bán hàng trên doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí quản lý trên doanh thu thuần
- Nhóm yếu tố đặc thù hoạt động của DN: thông tin giao dịch liên kết, ngành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu của DN, loại hình kinh tế của DN
- Nhóm yếu tố tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của DN: chậm nộp tờ khai so với quy định, biến động về tỷ lệ kê khai nộp Thuế Thu nhập doanh nghiệp/Doanh thu, biến động về tỷ lệ kê khai nộp Thuế giá trị gia tăng/Doanh thu
Quy trình phân tích mô hình giả thiết trên được tiến hành qua các bước:
Bước 1: Thu thập và xử lí dữ liệu
Bước 2: Mô tả thực trạng hoạt động của các DN trên địa bàn TP.HCM, phân tích thống kê mô tả các biến qua dữ liệu thu thập
Bước 3: Mô tả tương quan của các biến độc lập, xác định những biến có khả năng xảy ra hiện tượng đa cộng tuyến trong mô hình
Bước 4: Các cơ sở lý thuyết, các nghiên cứu thực nghiệm trước để xây dựng mô hình hồi quy Logistic thể hiện mối tương quan giữa các biến, thực hiện kiểm định và lựa chọn mô hình
Bước 5: Kết luận từ mô hình
Người viết xác định độ tin cậy của nghiên cứu được thực hiện trên tổng thể rộng, thu thập dữ liệu kê khai nộp thuế của các DN đang hoạt động sản xuất kinh doanh trên phạm vi toàn TP.HCM
Hình 3.1 Sơ đồ quy trình nghiên cứu :
Vấn đề nghiên cứu; Mục tiêu, câu hỏi nghiên cứu
Cơ sở lý thuyết; mô hình và giả thuyết nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ thuế của DN => Mô hình nghiên cứu
Phân tích mô hình bằng phương pháp định lượng:
- Khảo sát, thu thập dữ liệu
- Sàng lọc, xử lí số liệu
Phân tích dữ liệu và diễn giải
- Mô tả tương quan của các biến độc lập, xác định những biến có khả năng xảy ra hiện tượng đa cộng tuyến trong mô hình
- Xây dựng mô hình hồi quy Logit; ước lượng các tham số của mô hình
-Phân tích, kiểm định và lựa chọn mô hình
Kết luận, khuyến nghị giải pháp từ kết quả nghiên cứu
Mô hình có phù hợp không?
Mô hình nghiên cứu
Trên cơ sở đề xuất mô hình được trình bày ở chương 2, từ cơ sở lý thuyết, các nghiên cứu thực nghiệm trước đây có liên quan, kinh nghiệm của các nước và tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của DN tại TP.HCM, rủi ro tuân thủ bị ảnh hưởng bởi những yếu tố như: suất sinh lời của tài sản, suất sinh lời của vốn chủ sở hữu, suất sinh lời của doanh thu, khả năng thanh toán tổng quát, doanh thu, tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí bán hàng trên doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí quản lý trên doanh thu thuần, thông tin giao dịch liên kết, ngành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu của
DN, loại hình kinh tế của DN, chậm nộp tờ khai so với quy định, biến động về tỷ lệ kê khai nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp/Doanh thu, biến động về tỷ lệ kê khai nộp thuế Giá trị gia tăng/Doanh thu
Như vậy, trên cơ sở sử dụng 14 yếu tố có ảnh hưởng đến NNT (biến độc lập) đã được xác định trước (qua tờ khai thuế, báo cáo tài chính của NNT), chúng ta có thể xác định được khả năng NNT sẽ có rủi ro tuân thủ (biến phụ thuộc) bằng cách sử dụng mô hình Logistic (Maddala, 1984)
Cấu trúc dữ liệu các biến trong mô hình Logistic
Phụ thuộc Y Nhị phân Độc lập X i Liên tục hoặc rời rạc
- Y đóng vai trò là biến phụ thuộc và là biến nhị phân, chỉ có thể nhận hai giá trị là 0 hoặc 1, cụ thể là:
Y=1 nếu có rủi ro kê khai nộp thuế Y= 0 nếu không có rủi ro kê khai nộp thuế
Xi là biến độc lập, thể hiện các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủcủa
DN, ví dụ như ROE, ROA, ROS, Doanh thu,…
+ Y ^ là giá trị ước lượng của Y, thu được khi hồi quy Y theo các biến độc lập
Khi đó, xác suất NNT thực hiện kê khai nộp thuế đúng quy định (tức là xác suất Y = 0) được tính theo công thức sau:
Trong đó: e là hằng số Euler (xấp xỉ 2,718)
Như vậy, với các yếu tố ảnh hưởng tới NNT được xác định trước (qua tờ khai thuế, báo cáo tài chính của NNT và từ cơ sở dữ liệu QLT của Cục Thuế), ta có thể xác định được xác suất NNT thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế Xác suất này càng cao thì càng ít có rủi ro và ngược lại
(3.1) Bằng phương pháp tuyến tính hóa, mô hình trên trở thành: n n X
Theo Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Gọi hệ số Odd
0 1 khong rui ro ro rui
O P là hệ số chênh lệch rủi ro tuân thủban đầu, trong đó P0 là xác suất rủi ro tuân thủ ban đầu, từ phương trình suy ra:
Giả định rằng các yếu tố khác không thay đổi, khi tăng X k lên 1 đơn vị, hệ số chênh lệch rủi ro tuân thủmới (O1) sẽ là:
Thay hệ số Odd vào ta được
Công thức trên có ý nghĩa rằng với các yếu tố khác cố định, khi yếu tố
X k tăng lên một đơn vị thì xác suất rủi ro tuân thủ của một DN sẽ chuyển dịch từ P 0 sang P 1 Với cách triển khai như vậy chúng ta có thể mô tả những kịch bản cho các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ và từ đó có thể định lượng mức độ tác động của sự thay đổi các yếu tố ảnh hưởng để làm tăng hoặc giảm xác suất rủi ro tuân thủ của DN
3.2.2 Mô tả các biến trong mô hình nghiên cứu 3.2.2.1 Nhóm biến độc lập
* Nhóm tình hình tài chính của DN:
ROA: Suất sinh lời của tài sản
Chỉ tiêu này cho thấy hiệu quả sử dụng tài sản, hiệu quả kinh doanh của
DN trong kỳ, được Nguyễn Ngọc Quang (2011), Tổng cục Thuế (2011) đề xuất sử dụng để phát hiện báo cáo tài chính gian lận Chỉ tiêu này càng cao thì khả năng sinh lời của tài sản càng cao, dẫn đến hiệu quả sử dụng tài sản, hiệu quả kinh doanh càng tốt, rủi ro càng thấp hay kỳ vọng là (-)
ROA = Lợi nhuận sau thuế
Tài sản bình quân Tài sản bình quân được tính bằng trung bình cộng của tài sản đầu kỳ và cuối kỳ trên bảng cân đối kế toán
ROE: Suất sinh lời của vốn chủ sở hữu
Chỉ tiêu này cho thấy hiệu quả sử dụng vốn, hiệu quả kinh doanh của
DN trong kỳ, được Nguyễn Ngọc Quang (2011), Tổng cục Thuế (2011) đề xuất sử dụng để phát hiện báo cáo tài chính gian lận Chỉ tiêu này càng cao thì khả năng sinh lời của vốn chủ sở hữu càng cao, dẫn đến hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu, hiệu quả kinh doanh càng tốt, rủi ro càng thấp hay kỳ vọng là (-)
ROE = Lợi nhuận sau thuế
Vốn chủ sở hữu bình quân Vốn chủ sở hữu bình quân được tính bằng trung bình cộng của vốn chủ sở hữu đầu kỳ và cuối kỳ trên bảng cân đối kế toán
ROS: Suất sinh lời của doanh thu
Chỉ tiêu này cho thấy hiệu quả kinh doanh của DN trong kỳ, được Nguyễn Ngọc Quang (2011), Tổng cục Thuế (2011) đề xuất sử dụng để phát hiện báo cáo tài chính gian lận Chỉ tiêu này càng cao thì khả năng sinh lời càng cao, dẫn đến hiệu quả kinh doanh càng tốt, rủi ro càng thấp hay kỳ vọng là (-)
ROS = Lợi nhuận sau thuế
H: Khả năng thanh toán tổng quát
Chỉ tiêu này phản ánh khả năng thanh toán công nợ của DN trong kỳ, được Nguyễn Văn Công (2011), Tổng cục Thuế (2011) đề xuất sử dụng để phát hiện báo cáo tài chính gian lận Chỉ tiêu này càng cao thì DN càng có thừa khả năng thanh toán, tình hình của DN khả quan, tác động tích cực đến hoạt động kinh doanh, rủi ro càng thấp hay kỳ vọng là (-)
Chỉ tiêu này ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thông qua khả năng nộp thuế, nếu chi phí không đổi thì doanh thu tăng đồng nghĩa với lợi nhuận của DN càng tăng, thuế thu nhập DN phải nộp tăng Theo Nguyễn Hoàng Long
(2012), cùng một khả năng xảy ra sai lệch thuế như nhau, các DN lớn (doanh thu lớn) có rủi ro cao hơn vì số tiền thuế thất thu sẽ lớn hơn so với DN quy mô nhỏ (doanh thu nhỏ), kỳ vọng là (+)
GV: Tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần
Chỉ tiêu này phản ánh trình độ quản lý giá vốn hàng bán của DN, được Beneish (1999) và Tổng cục Thuế (2011) đề xuất sử dụng để phát hiện gian lận trên báo cáo tài chính về giá vốn hàng bán DN kê khai cao hơn thực tế Tỷ lệ này càng cao thì trình độ kiểm soát chi phí của DN càng kém và tiềm ẩn những rủi ro cao về thuế, đặc biệt là thuế Thu nhập doanh nghiệp, kỳ vọng là (+)
Tỷ lệ Giá vốn hàng bán / Doanh thu thuần= Trị giá vốn hàng bán
CPBH: Tỷ lệ chi phí bán hàng trên doanh thu thuần
Chỉ tiêu này phản ánh trình độ kiểm soát chi phí bán hàng của DN, được Beneish (1999) và Tổng cục Thuế (2011) đề xuất sử dụng để phát hiện gian lận trên báo cáo tài chính về chi phí bán hàng DN kê khai cao hơn thực tế Tỷ lệ này càng cao thì trình độ kiểm soát chi phí của DN càng kém và tiềm ẩn những rủi ro cao về thuế, đặc biệt là thuế Thu nhập doanh nghiệp, kỳ vọng là (+)
Tỷ lệ Chi phí bán hàng / Doanh thu thuần= Chi phí bán hàng
CPQL: Tỷ lệ chi phí quản lý trên doanh thu thuần
Chỉ tiêu này phản ánh trình độ kiểm soát chi phí quản lý của DN, được Beneish (1999) và Tổng cục Thuế (2011) đề xuất sử dụng để phát hiện gian lận trên báo cáo tài chính về chi phí quản lý DN kê khai cao hơn thực tế Tỷ lệ này càng cao thì trình độ kiểm soát chi phí của DN càng kém và tiềm ẩn những rủi ro cao về thuế, đặc biệt là thuế Thu nhập doanh nghiệp, kỳ vọng là (+)
Tỷ lệ Chi phí quản lý / Doanh thu thuần= Chi phí quản lý
* Nhóm đặc thù hoạt động của DN:
TTLK: Thông tin giao dịch liên kết
Dữ liệu nghiên cứu
3.3.1 Cách lấy dữ liệu nghiên cứu: Đối tượng và phạm vi :
Các DN trên địa bàn TP.HCM đang hoạt động với đầy đủ tư cách pháp nhân, thực hiện chế độ hạch toán kinh tế độc lập, chịu sự điều tiết bởi Luật DN đã đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh và thực hiện việc đăng ký kê khai thuế tại Văn phòng Cục Thuế TP.HCM
Thu thập thông tin về DN bao gồm các nội dung chính trong năm điều tra như: tên DN, mã số thuế, doanh thu, khả năng thanh toán tổng quát, suất sinh lời của tài sản, suất sinh lời của vốn chủ sở hữu, suất sinh lời của doanh thu, tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí bán hàng trên doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí quản lý trên doanh thu thuần, thông tin giao dịch liên kết, ngành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu của DN, loại hình kinh tế của DN, chậm nộp tờ khai so với quy định, biến động về tỷ lệ kê khai nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp/Doanh thu, biến động về tỷ lệ kê khai nộp thuế Giá trị gia tăng/Doanh thu
Phương pháp thu thập dữ liệu:
Lựa chọn theo phương pháp ngẫu nhiên thuận tiện các DN đang hoạt động và có kê khai nộp thuế tại Văn phòng Cục Thuế TP.HCM trong năm
Dữ liệu nghiên cứu được thu thập nguồn cơ sở dữ liệu của Cục Thuế TP.HCM năm 2012 Số lượng mẫu DN được lấy ngẫu nhiên trong tổng số DN đang hoạt động và có kê khai nộp thuế trong năm 2012 là 5.000 mẫu, sau khi lọc dữ liệu số quan sát hợp lệ là 4.613 Doanh Nghiệp loại đi 387 mẫu do bị hiện tượng outlier làm sai lệch mô hình Trong mẫu 4.613 DN, theo loại hình sở hữu có 2.202 công ty trách nhiệm hữu hạn, 1.362 công ty cổ phần, 608 DN đầu tư nước ngoài, 252 DN kinh tế nhà nước, 66 DN liên doanh với nước ngoài, 56 DN tư nhân, 67 các loại hình sở hữu khác như viện đào tạo, trường học…; theo ngành có 2.711 DN thuộc ngành thương mại, 1902 DN thuộc các ngành nghề khác
3.3.3 Cách xử lý số liệu:
Số liệu thu thập được xử lý outlier bằng biểu đồ scatter, số mẫu không hợp lệ là 387 mẫu chiếm tỉ lệ 8% Số mẫu hợp lệ sau khi xử lý là 4.613 mẫu chiếm tỉ lệ 92%
Số liệu được phân tích thống kê mô tả và định lượng bằng phần mềm SPSS 18.0 để phân tích mức độ ảnh hưởng của các biến độc lập đến biến phụ thuộc (Y): rủi ro tuân thủ thuế.
PHÂN TÍCH KẾT QUẢ
Thống kê mô tả các biến trong mô hình
Trước khi trình bày kết quả ước lượng của mô hình hồi quy, cần xem xét những thông tin thống kê của các biến số trong mô hình để hình dung sơ bộ về biến số và tương quan thống kê giữa các biến
Theo Bảng 4.1 và Biểu đồ 4.1, trong 4.613 DN phân theo loại hình kinh tế, Công ty Trách nhiệm hữu hạn chiếm số lượng nhiều nhất (2.202/4.613 DN, chiếm tỷ trọng 47,73%), có rủi ro tuân thủ cao (1.313/2.202 DN có rủi ro, chiếm 59,63% DN) DN tư nhân chiếm số lượng ít nhất (56/4.613 DN, chiếm tỷ trọng 1,21%), có rủi ro tuân thủ cao nhất (40/56 DN, chiếm tỷ trọng 71,43%) Thành phần kinh tế Nhà nước có rủi ro tuân thủ thấp nhất (đạt tỷ lệ 7,14%)
Bảng 4.1 : Xếp loại rủi ro tuân thủ của các DN
Xếp loại rủi ro trong kê khai nộp thuế Tổng Cộng
Không có rủi ro Có rủi ro
Cổ phần 666 48,90 696 51,10 1.362 29,53 Đầu tư nước
DN liên doanh với nước ngoài 21 31,82 45 68,18 66 1,43
DN tư nhân 16 28,57 40 71,43 56 1,21 Tổng cộng 2.039 44,20 2.574 55,80 4.613 100,00
Nguồn: Điều tra DN năm 2012 và xử lý SPSS
Biểu đồ 4.1: Xếp loại rủi ro tuân thủ của các DN
Nguồn: Điều tra DN năm 2012 và xử lý SPSS
Từ kết quả thống kê mô tả các biến số được trình bày trong bảng 4.1 và biểu 4.1 cho thấy biến số rủi ro tuân thủ (Y) có khoảng 56% DN có rủi ro kê khai nộp thuế trong năm 2012, vì vậy xác định các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủcó nhiều ý nghĩa, độ chính xác cao
Bảng 4.2 : Bảng thống kê mô tả các biến số
Số trung vị Độ lệch chuẩn
ROA Suất sinh lời của tài sản -48,050 41,560 0,220 0,010 2,060
ROE Suất sinh lời của
Vốn chủ sở hữu -47,780 48,770 0,190 0,000 2,480 ROS Suất sinh lời của doanh thu -48,450 6,720 -0,100 0,000 1,260
H Hệ số khả năng thanh toán tổng quát 0,000 197,270 6,090 0,000 18,370 D_THU Doanh thu
GV Tỷ lệ (Giá vốn hàng bán/ Doanh thu thuần)
CPBH Tỷ lệ (Chi phí bán hàng/ Doanh thu thuần)
CPQL Tỷ lệ (Chi phí quản lý/ Doanh thu thuần) 0,000 18,380 0,290 0,010 0,890
TTLK Thông tin giao dịch liên kết 0,000 1,000 0,060 0,000 0,250 NGANH Ngành nghề kinh doanh 0,000 1,000 0,590 1,000 0,490
D_TU DN có vốn đầu tư nước ngoài 0,000 1,000 0,140 0,000 0,350
C_NOP Chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định
TNDN So sánh biến động của tỷ lệ (Thuế Thu nhập doanh nghiệp phát sinh/ Doanh thu giữa) các năm
GTGT So sánh biến động của tỷ lệ (Thuế giá trị gia tăng phát sinh/
Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán ra) giữa
(Nguồn: Điều tra DN năm 2012 và xử lý SPSS)
* Về tình hình tài chính của các DN:
Bảng 4.2 cho thấy biến ROA (Suất sinh lời của tài sản) có giá trị lớn nhất là 41,56% và giá trị nhỏ nhất là -48,05%, giá trị trung bình là 0,22% Điều này cho thấy lượng DN hoạt động kinh doanh không hiệu quả là khá cao Các
DN chưa tận dụng hết khả kinh doanh trên tài sản hiện có Qua kê khai thực tế, số DN kê khai lỗ quyết toán năm 2012 tại Cục Thuế TP.HCM chiếm tỷ lệ khá cao, nhiều DN ngưng hoạt động hoặc phá sản
Biến ROE (Suất sinh lời của Vốn chủ sở hữu) có giá trị lớn nhất là 48,77% , giá trị nhỏ nhất là -47,780% và giá trị trung bình là 0,19% Điều này cho thấy các DN đều có mức lợi nhuận không cao trong năm 2012, đa phần các
DN đều ở mức hòa vốn với số trung vị là 0,00%
Biến ROS (Suất sinh lời của doanh thu) có giá trị cao nhất là 6,72%, giá trị thấp nhất là -48,45%, giá trị trung bình -0,1 %, số trung vị là 0,00% cho thấy nhiều các DN hoạt động kinh doanh không hiệu quả, phần lớn các DN đều đạt ở ngưỡng hòa vốn và lỗ do tình hình kinh tế trong năm 2012 còn nhiều khó khăn
Biến H (Hệ số khả năng thanh toán tổng quát) có giá trị nhỏ nhất là 0,00%, giá trị lớn nhất là 197,27%, giá trị trung bình là 6,09% và độ lệch chuẩn là 18,37% cho thấy có sự biến động lớn giữa khả năng thanh toán của các DN
Nguyên nhân do tình hình hoạt động kinh doanh của các DN khác nhau và quy mô sản xuất kinh doanh không đồng đều Trên thực tế, DN có thể tận dụng nhiều nguồn lực để hoạt động kinh doanh như sử dụng vốn vay, mua hàng chậm thanh toán Chỉ tiêu này càng cao thì DN càng có khả năng thanh toán càng cao, tình hình kinh doanh của DN khả quan, tác động tích cực đến hiệu quả kinh doanh của DN
Kết quả thống kê mô tả cho thấy D_THU (Doanh thu) của các DN có sự chênh lệch lớn, thể hiện ở giá trị nhỏ nhất là 0,00 tỷ đồng, giá trị lớn nhất là
4.726,60 tỷ đồng, giá trị trung bình là 121,50 tỷ đồng và độ lệch chuẩn là 340,05 tỷ đồng Trong đó số DN không có doanh thu, hoặc doanh thu quá ít chiếm khá cao thể hiện ở số mode là 0,00 tỷ đồng Thực tế cho thấy DN có quy mô không đồng đều nên ảnh hưởng đến doanh thu Nguyên nhân do có sự khác biệt giữa các DN về nguồn vốn, thị trường, mặt hàng, lợi thế kinh doanh Ngoài ra do tình hình hoạt động kinh doanh của các DN trong năm 2012 bị tác động bởi nền kinh tế chung trong nước nói riêng và thế giới nói chung bị suy giảm, các DN thu hẹp kinh doanh, ngưng nghỉ…
Biến GV (Tỷ lệ Giá vốn hàng bán/ Doanh thu thuần) có giá trị nhỏ nhất là 0,00%, giá trị lớn nhất là 38,60%, giá trị trung bình là 0,98% và độ lệch chuẩn là 2,00% cho thấy có sự chênh lệch lớn giữa các DN về tỷ lệ giá vốn hàng bán trên thu thuần Điều này cho thấy giữa các DN có sự khác biệt lớn trong giá vốn hàng bán do đặc thù kinh doanh của từng DN Trên thực tế tỷ lệ này thấp chứng tỏ DN có lãi gộp nhiều nhưng lợi nhuận lại rất thấp là do DN phải bỏ ra những chi phí khác rất cao ví dụ như hoa hồng, vận chuyển, khuyến mãi…do cạnh tranh
Biến CPBH (Tỷ lệ Chi phí bán hàng/ Doanh thu thuần) có giá trị nhỏ nhất là 0,00% , giá trị lớn nhất là 59,35%, giá trị trung bình là 0,73%, độ lệch chuẩn là 3,70% thể hiện có sự khác biệt rất lớn về chi phí bán hàng giữa các
DN Đây cũng là một biểu hiện rủi ro tuân thủcủa DN Trên thực tế, tỷ lệ này càng cao chứng tỏ sản phẩm kinh doanh của DN cần có sự hỗ trợ thêm những chi phí khác và mức độ lãi lỗ phụ thuộc vào chi phí bán hàng cao hay thấp ví dụ như hoa hồng, vận chuyển, khuyến mãi…do mức độ cạnh tranh cao
Biến CPQL (Tỷ lệ Chi phí quản lý/ Doanh thu thuần), có giá trị nhỏ nhất là 0,00%, giá trị lớn nhất là 18,38%, giá trị trung bình là 0,29%, độ lệch chuẩn 0,89% cho thấy không có sự khác biệt lớn về chi phí quản lý giữa các DN Đa phần các DN đều có chi phí quản lý thấp so với Doanh thu thuần, với số trung vị là 0,01%, chứng tỏ hiệu quả bộ máy hoạt động của DN đang vận hành tốt
Kiểm định sự tương quan và đa cộng tuyến của mô hình
4.2.1 Kiểm định sự tương quan:
Mối tương quan tuyến tính giữa các biến độc lập được biểu thị bằng hệ số tương quan giữa các cặp biến số Giá trị tuyệt đối của các hệ số tương quan giữa các biến độc lập tiến gần đến 1, các biến này sẽ có mối quan hệ tuyến tính chặt chẽ với nhau và khi đó kết quả ước lượng hồi quy sẽ bị làm sai lệch Khi một cặp biến độc lập nào đó có mức độ quan hệ cao thì phải loại trừ một trong hai biến số đó ra khỏi mô hình nghiên cứu Ngược lại, khi giá trị của các hệ số này tiến gần đến 0, các biến độc lập sẽ độc lập với nhau và kết quả ước lượng sẽ có độ tin cậy cao Hệ số tương quan giữa các biến độc lập được thể hiện trong bảng ma trận tương quan riêng phần (Phụ lục 3), cho thấy đa số các hệ số tương quan đều có giá trị tiến gần đến 0 nên có thể kết luận các biến độc lập không có mối quan hệ tuyến tính chặt chẽ với nhau Chỉ riêng có cặp biến D_TU và TTLK có hệ số tự tương quan là 0,638% tiến gần đến 1, để kiểm định lại mối quan hệ giữa 2 biến trên ta tiếp tục kiểm định ở ma trận VIF
4.2.2 Kiểm định đa cộng tuyến của mô hình
Như phân tích ở trên, hệ số tương quan của cặp biến số: DN có vốn đầu tư nước ngoài (D_TU) và thông tin giao dịch liên kết (TTLK) có giá trị lớn tiến về gần 1, để xem có mối quan hệ đa cộng tuyến giữa các biến độc lập hay không thì cần xem xét bảng Hệ số phóng đại phương sai (VIF) Nếu VIF >10 thì kết luận có hiện tượng đa cộng tuyến và VIF
