Phân tích rủi ro tuân thủ để lựa chọn doanh nghiệp thanh tra, kiểm tra thuế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN KIM ANH PHÂN TÍCH RỦI RO TUÂN THỦ ĐỂ LỰA CHỌN DOANH NGHIỆP THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP.HCM - Năm 2013 ii BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN KIM ANH PHÂN TÍCH RỦI RO TUÂN THỦ ĐỂ LỰA CHỌN DOANH NGHIỆP THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ CHUYÊN NGÀNH: TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG MÃ NGÀNH: 60340201 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS PHẠM QUỐC HÙNG TP.HCM – Năm 2013 i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan tồn nội dung trình bày luận văn thân thực hướng dẫn thầy hướng dẫn khoa học, liệu thu thập từ nguồn hợp pháp phản ánh trung thực phạm vi hiểu biết TP.HCM, tháng 9/2013 Tác giả Nguyễn Kim Anh ii LỜI CẢM ƠN Trước tiên xin chân thành cảm ơn quý thầy cô Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM tận tình truyền đạt kiến thức quý báu trình học tập, giúp cho tơi có kiến thức để thực luận văn Đặc biệt, xin trân trọng cám ơn thầy TS.Phạm Quốc Hùng tận tình hướng dẫn, truyền đạt kiến thức, kinh nghiệm suốt trình thực luận văn Xin cám ơn anh, chị đồng nghiệp cơng tác Phịng Thanh tra thuế số 1, Phịng Kiểm tra thuế số 1, Phòng Kê khai – Kế tốn thuế, Phịng Tổ chức cán bạn bè gần xa giúp thu thập số liệu, cung cấp số liệu, tài liệu để tơi hồn thành luận văn Một lần xin trân trọng cảm ơn! Tác giả Nguyễn Kim Anh iii TÓM TẮT Nghiên cứu đề tài : “Phân tích rủi ro tuân thủ để lựa chọn doanh nghiệp tra, kiểm tra thuế” với mục tiêu xác định, phân tích yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ DN; đo lường đánh giá mức độ ảnh hưởng yếu tố đến rủi ro tuân thủ DN địa bàn TP.HCM để lựa chọn doanh nghiệp lập kế hoạch kiểm tra hàng năm đối tượng nộp thuế có nhiều rủi ro, đảm bảo hiệu hoạt động kiểm tra thuế Trên sở gợi ý sách, giải pháp nhằm hồn thiện nâng cao hiệu cơng tác đánh giá rủi ro tuân thủ, đảm bảo hiệu hoạt động kiểm tra thuế phù hợp với điều kiện thực tế TP.HCM Nghiên cứu tập trung phân tích yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ xuất phát từ thân NNT, cụ thể gồm nhóm yếu tố: (i) nhóm yếu tố phản ánh tình hình tài DN: suất sinh lời tài sản, suất sinh lời vốn chủ sở hữu, suất sinh lời doanh thu, khả toán tổng quát, doanh thu, tỷ lệ giá vốn hàng bán doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí bán hàng doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí quản lý doanh thu thuần; (ii) nhóm yếu tố phản ánh đặc thù hoạt động DN: thông tin giao dịch liên kết, ngành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu DN, loại hình kinh tế DN; (iii) nhóm yếu tố đánh giá tình hình thực nghĩa vụ kê khai nộp thuế DN: chậm nộp tờ khai so với quy định, biến động tỷ lệ kê khai nộp Thuế Thu nhập doanh nghiệp/Doanh thu, biến động tỷ lệ kê khai nộp Thuế giá trị gia tăng/Doanh thu Dữ liệu dùng nghiên cứu liệu thứ cấp chủ yếu có từ nguồn sở thông tin liệu NNT, tờ khai, chứng từ thuế, hồ sơ tốn thuế, thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh báo cáo tài NNT Kết hồi quy logit xác định 12 yếu tố có ý nghĩa tác động đến rủi ro tuân thủ từ 14 biến quan sát gồm: (1) suất sinh lời tài sản có quan hệ nghịch biến với rủi ro tuân thủ, (2) suất sinh lời vốn chủ sở hữu có quan iv hệ nghịch biến với rủi ro tuân thủ, (3) suất sinh lời doanh thu có quan hệ nghịch biến với rủi ro tuân thủ, (4) khả toán tổng quát có quan hệ nghịch biến với rủi ro tuân thủ, (5) doanh thu biến chi phí (6) tỷ lệ chi phí bán hàng doanh thu thuần, (7) tỷ lệ chi phí quản lý doanh thu có quan hệ đồng biến có tác động mạnh đến rủi ro tuân thủ, (8) thông tin giao dịch liên kết (9) ngành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu DN biến có tác động mạnh, có quan hệ đồng biến với rủi ro tuân thủ, (10) loại hình kinh tế DN, DN có vốn đầu tư nước ngồi có tác động ngược theo dự báo làm giảm rủi ro tuân thủ, (11) chậm nộp tờ khai so với quy định có quan hệ đồng biến với rủi ro tuân thủ, (12) biến động tỷ lệ kê khai nộp Thuế Thu nhập doanh nghiệp/Doanh thu có quan hệ đồng biến với rủi ro tuân thủ Đề tài cịn hạn chế định như: khơng đưa biến ngoại sinh vào mơ hình như: sách thuế Nhà nước, quản lý CQT, yếu tố xã hội, phát triển dịch vụ thuế; chưa đề cập đến yếu tố khác thân NNT như: yếu tố hành vi, số yếu tố tình hình tài chính, số yếu tố đặc thù hoạt động DN Tuy nhiên, kết nghiên cứu dựa sở lý thuyết, nghiên cứu thực nghiệm vững chắc, sử dụng phương pháp định lượng mẫu liệu lớn toàn diện nên tài liệu tham khảo có giá trị CQT việc xây dựng kế hoạch kiểm tra nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận, trốn thuế; Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra, đảm bảo kiểm tra đối tượng nộp thuế có vi phạm, giảm phiền hà cho NNT chân chính; Hiện đại hóa cơng tác kiểm tra, góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý thuế v MỤC LỤC Trang LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii TÓM TẮT iii MỤC LỤC v DANH MỤC BẢNG viii DANH MỤC HÌNH VÀ ĐỒ THỊ viii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ix CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Tính cấp thiết đề tài: 1.2 Câu hỏi nghiên cứu: Error! Bookmark not defined 1.3 Mục tiêu nghiên cứu: 1.4 Phạm vi đối tượng nghiên cứu: 1.5 Phương pháp nghiên cứu: 1.6 Ý nghĩa thực tiễn đề tài: 1.7 Kết cấu luận văn: CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Khái niệm, phân loại chức thuế 2.1.1 Khái niệm thuế 2.1.2 Phân loại thuế 2.1.3 Chức thuế 2.2 Nghĩa vụ kê khai nộp thuế NNT trách nhiệm quản lý CQT 10 2.2.1 Nghĩa vụ kê khai nộp thuế NNT 10 2.2.3 Trách nhiệm CQT quản lý thuế 11 2.3 Rủi ro tuân thủ 12 2.3.1 Định nghĩa rủi ro 12 vi 2.3.2 Định nghĩa rủi ro thuế 13 2.3.3 Rủi ro tuân thủ 13 2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ 14 2.4.1 Nhóm yếu tố phản ánh tình hình tài DN 14 2.4.2 Nhóm yếu tố phản ánh đặc thù hoạt động DN 21 2.4.3 Nhóm yếu tố đánh giá tình hình thực nghĩa vụ kê khai nộp thuế DN 24 2.5 Kinh nghiệm nước quản lý thuế dựa phân tích rủi ro tuân thủ 24 2.6 Các nghiên cứu trước có liên quan đến đề tài 25 2.7 Mơ hình nghiên cứu đề nghị 27 CHƯƠNG : PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 30 3.1 Phương pháp nghiên cứu: 30 3.2 Mơ hình nghiên cứu: 33 3.2.1 Mơ hình nghiên cứu 33 3.2.2 Mô tả biến mô hình nghiên cứu 35 3.3 Dữ liệu nghiên cứu: 45 3.3.1 Cách lấy liệu nghiên cứu: 45 3.3.2 Mẫu nghiên cứu: 45 3.3.3 Cách xử lý số liệu: 46 CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ 47 4.1 Thống kê mơ tả biến mơ hình 47 4.2 Kiểm định tương quan đa cộng tuyến mơ hình 53 4.2.1 Kiểm định tương quan: 53 4.2.2 Kiểm định đa cộng tuyến mơ hình 54 4.3 Kết hồi quy: 54 4.3.1 Kiểm định mơ hình: 54 vii 4.3.2 Phân tích kết quả: 61 CHƯƠNG : KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 67 5.1 Kết luận: 67 5.2 Kiến nghị…………………………………………………………………… 69 5.3 Hạn chế đề tài: 72 TÀI LIỆU THAM KHẢO 74 PHỤ LỤC 77 PHỤ LỤC 85 PHỤ LỤC 86 PHỤ LỤC 89 viii DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 3.1 : Tính điểm rủi ro tiêu tài theo bình qn ngành 42 Bảng 3.2 : Tính điểm rủi ro tiêu biến động thuế 43 Bảng 3.3 : Tính điểm rủi ro tiêu chậm nộp hồ sơ khai thuế 44 Bảng 3.4: Bảng tổng hợp định nghĩa biến 44 Bảng 4.1 : Xếp loại rủi ro tuân thủcủa DN 47 Bảng 4.2 : Bảng thống kê mô tả biến số 49 Bảng 4.3: Thông tin giao dịch liên kết DN 52 Bảng 4.4: Bảng phân loại dự báo (Classification Table) 55 Bảng 4.6: Ảnh hưởng độc lập yếu tố đến xác suất rủi ro tuân thủcủa DN 61 DANH MỤC HÌNH VÀ ĐỒ THỊ Trang Hình 1.1: Quy trình quản lý thuế theo chế NNT tự kê khai, tự tính, tự nộp thuế Hình 2.1: Sơ đồ yếu tố ảnh hưởng rủi ro kê khai nộp thuế 28 Hình 3.2 : Tính điểm rủi ro tiêu tài theo bình qn ngành 41 Biểu đồ 4.1: Xếp loại rủi ro tuân thủcủa DN 48 76 Mayanh K Agrawal (2005), Transfer pricing: A beginner’s perspective, Indian Insution of management Calcutta Internet: Tom MClelland (2008), “Quản trị công ty quản lý rủi ro thuế”, đăng http://www.vntrades.com/tintuc/name-News-file-article-sid-27239.htm ngày 27/05/2008 Công ty Kiểm toán D.T.L (2012), “Rủi ro thuế pháp lý tiềm ẩn DN”, http://onthicpa.com/index.php/component/content/article/77-tin-tc-nibt/107-tin-mi-nht-v-k-thi-kim-toan-vien-nm-2012.html ngày 30/7/2012 Nguyễn Xuân Thành (2013), “Quản lý rủi ro tra thuế, hướng mũi nhọn ngành Thuế”, đăng http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doiBinh-luan/Huong-di-mui-nhon-cua-nganh-Thue/28279.tctc ngày 8/7/2013 77 PHỤ LỤC XỬ LÝ GIÁ TRỊ OUTLIER TRÊN CƠ SỞ ĐỒ THỊ SCATTER Biến ROA ID Loại mẫu có -50%