Giáo trình Kiểm toán căn bản: Phần 2 - PGS.TS. Nguyễn Phú Giang (Chủ biên)

Giáo trình Kiểm toán căn bản cung cấp các kiến thức cơ bản về các loại hình kiểm toán, các khái niệm cơ bản trong kiểm toán, quy trình kiểm toán, phương pháp kiểm toán và các loại báo cáo kiểm toán. Giáo trình kết cấu gồm 5 chương và chia thành 2 phần, phần 2 trình bày những nội dung về: quy trình kiểm toán; kiểm toán viên và tổ chức bộ máy kiểm toán;... Mời các bạn cùng tham khảo!

CHƯƠNG 4  QUI TRÌNH KIỂM TỐN  Cơng việc kiểm tốn thực tổ chức, đơn vị thuộc thành phần kinh tế có qui mơ, lĩnh vực hoạt động khác nhau, có cách thức tổ chức hoạt động đơn giản phức tạp ; thực nội dung kiểm toán khác nhau, thực kiểm toán lần đầu lần hai, lần ba Trong điều kiện khác vậy, nội dung bước cơng việc kiểm tốn cụ thể khác nhau, thơng thường trình tự kiểm tốn đơn vị phải qua bước: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm toán; Kết thúc kiểm toán 4.1 Lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán BCTC) 4.1.1 Mục tiêu vai trị lập kế hoạch kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn đầu tiên, cần thiết cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán q trình cân đối tích cực nhu cầu nguồn lực sẵn có Nhu cầu xác định thơng qua việc cụ thể hoá mục tiêu phạm vi kiểm tốn từ xác định thời gian kiểm tốn Xác định nguồn lực cho tổng thể phải tương xứng với qui mơ kiểm tốn, cấu phải thích ứng với cơng việc cụ thể Như vậy, xây dựng kế hoạch xác định cụ thể số lượng, cấu, chất lượng người phương tiện tương ứng với khối lượng nhiệm vụ kiểm toán Mục tiêu lập kế hoạch kiểm toán để thực kiểm tốn cách có hiệu quả, thời gian Vì thế, lập kế hoạch kiểm tốn có vai trị quan trọng tồn kiểm toán, cụ thể: Trợ giúp kiểm toán viên việc quan tâm mức đến phần quan trọng kiểm toán; 95 Trợ giúp kiểm toán viên xác định giải vấn đề xảy cách kịp thời; Trợ giúp kiểm toán viên tổ chức quản lý kiểm toán cách thích hợp nhằm đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu quả; Hỗ trợ việc lựa chọn nhóm kiểm tốn có khả chun môn phù hợp để giải rủi ro xác định trước phân công công việc phù hợp cho thành viên; Tạo điều kiện cho việc đạo, giám sát nhóm kiểm tốn sốt xét công việc họ; Hỗ trợ phối hợp công việc kiểm toán viên khác chuyên gia thực Lập kế hoạch giai đoạn tách rời kiểm toán, mà trình lặp đi, lặp lại bắt đầu sau lúc kết thúc kiểm toán trước tiếp tục kết thúc kiểm toán Tuy nhiên, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xem xét lịch trình số hoạt động thủ tục kiểm tốn cần phải hồn thành trước thực thủ tục kiểm toán Theo VAS 220 - kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC, bắt đầu kiểm toán năm tại, kiểm toán viên phải thực thủ tục sau đây: Một, thực thủ tục việc chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán; Hai, đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp; Ba, hiểu điều khoản hợp đồng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: Lập chiến lược kiểm toán tổng thể lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm tốn Nội dung phạm vi cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn khác tùy theo quy mô phức tạp đơn vị kiểm toán kinh nghiệm trước nhóm kiểm tốn đơn vị thay đổi phát sinh kiểm toán 96 4.1.2 Nội dung lập kế hoạch kiểm toán 4.1.2.1 Chiến lược kiểm toán tổng thể Kiểm toán viên phải xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể để xác định phạm vi, lịch trình, định hướng kiểm toán để làm sở lập kế hoạch kiểm toán Trong việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải: - Xác định đặc điểm kiểm toán nhằm xác định phạm vi kiểm toán; - Xác định mục tiêu báo cáo kiểm tốn nhằm thiết lập lịch trình kiểm tốn yêu cầu trao đổi thông tin; - Xem xét yếu tố mà theo xét đốn chun mơn kiểm tốn viên có vai trị quan trọng việc xác định cơng việc trọng tâm nhóm kiểm tốn; - Xem xét kết thủ tục ban đầu kiểm toán hiểu biết mà thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thu từ việc cung cấp dịch vụ trước cho đơn vị kiểm tốn có phù hợp với kiểm tốn khơng; - Xác định nội dung, lịch trình phạm vi nguồn lực cần thiết để thực kiểm tốn Tùy thuộc vào việc hồn thành thủ tục đánh giá rủi ro, trình xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể hỗ trợ kiểm toán viên xác định vấn đề sau: Thứ nhất, nguồn lực cho phần hành kiểm tốn đặc biệt, ví dụ: bố trí thành viên nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm phù hợp cho phần hành kiểm toán có rủi ro cao hay bố trí chun gia vào vấn đề chuyên môn phức tạp; Thứ hai, quy mô nguồn lực phân bổ cho phần hành kiểm tốn cụ thể, ví dụ: số lượng thành viên nhóm kiểm toán tham gia quan sát kiểm kê địa điểm trọng yếu, phạm vi sốt xét cơng việc kiểm toán viên khác trường hợp thực kiểm tốn cho tập đồn, thời gian dành cho phần hành kiểm tốn có rủi ro cao; 97 Thứ ba, thời điểm triển khai nguồn lực, ví dụ: giai đoạn kiểm toán sơ thời điểm chia cắt niên độ quan trọng; Thứ tư, phương thức quản lý, đạo giám sát nguồn lực, ví dụ: cần tổ chức họp nhóm kiểm tốn để hướng dẫn rút kinh nghiệm, cách thức tiến hành soát xét thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chủ nhiệm kiểm toán (như đơn vị kiểm tốn hay văn phịng) cần thiết phải soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán 4.1.2.2 Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán lập chi tiết so với chiến lược kiểm toán tổng thể, bao gồm nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn thực Cụ thể: - Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro; - Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cấp độ sở dẫn liệu; - Các thủ tục kiểm toán bắt buộc khác để đảm bảo kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Việc lập kế hoạch kiểm tốn thực suốt q trình kiểm tốn Ví dụ, lập kế hoạch cho thủ tục đánh giá rủi ro thực bắt đầu kiểm toán Tuy nhiên, lập kế hoạch cho nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể lại phụ thuộc vào kết thủ tục đánh giá rủi ro Ngoài ra, kiểm tốn viên bắt đầu thực số thủ tục kiểm toán cho số giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh trước lập kế hoạch cho tất thủ tục kiểm tốn cịn lại Trong q trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần lưu ý vấn đề sau: Một là, xảy kiện dự kiến, thay đổi điều kiện chứng kiểm toán thu thập từ kết thủ tục kiểm tốn, kiểm tốn viên cần phải thay đổi chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm tốn, theo đó, dẫn đến thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán kế hoạch 98 lập, dựa vào việc xem xét lại rủi ro đánh giá Ví dụ: thơng tin kiểm tốn viên thu thập có khác biệt lớn so với thông tin sử dụng để lập kế hoạch kiểm toán, chứng kiểm toán thu thập từ việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết mâu thuẫn với chứng kiểm tốn thu thập từ việc thực thử nghiệm kiểm soát Hai là, lập kế hoạch kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên phải: + Làm việc với kiểm tốn viên tiền nhiệm (ví dụ, để sốt xét giấy làm việc kiểm toán viên tiền nhiệm), trừ pháp luật quy định không cho phép; + Những vấn đề việc áp dụng nguyên tắc kế toán hay chuẩn mực kiểm tốn chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài cần thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lần đầu lựa chọn làm kiểm toán, vấn đề cần trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán ảnh hưởng vấn đề tới chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán; + Các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp số dư đầu kỳ theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 (Kiểm toán năm – Số dư đầu kỳ); + Các thủ tục kiểm toán khác theo yêu cầu hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán kiểm tốn năm đầu tiên, ví dụ hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu thành viên khác Ban Giám đốc hay kiểm toán viên cấp cao tham gia soát xét chiến lược kiểm toán tổng thể trước tiến hành thủ tục kiểm toán quan trọng soát xét báo cáo kiểm toán trước phát hành 4.1.3 Hợp đồng kiểm toán 4.1.3.1 Tiền đề kiểm toán Khi chấp nhận kiểm toán cho khách hàng xem xét vấn đề lý kiểm toán khách hàng xếp nhân lực cho kiểm toán, bước cuối giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 99 mà doanh nghiệp kiểm toán phải thực ký kết Hợp đồng kiểm tốn Đây thỏa thuận thức cơng ty kiểm tốn khách hàng việc thực kiểm toán dịch vụ khác liên quan Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 (VSA 210): Hợp đồng kiểm toán thoả thuận văn bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) điều khoản điều kiện thực kiểm toán khách hàng cơng ty kiểm tốn, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm tốn, thời gian thực điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng Tiền đề kiểm toán: Là việc Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn sử dụng khn khổ lập trình bày báo cáo tài chấp nhận việc lập báo cáo tài chấp thuận Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) sở để tiến hành kiểm toán Cơng ty kiểm tốn khách hàng phải thống điều khoản điều kiện hợp đồng kiểm toán Các điều khoản điều kiện thoả thuận phải ghi hợp đồng kiểm tốn hình thức văn cam kết phù hợp khác 4.1.3.2 Các điều khoản hợp đồng kiểm toán Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải thỏa thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) Theo đoạn 11 Chuẩn mực 210, Hợp đồng kiểm toán ký kết bên cung cấp dịch vụ kiểm toán bên sử dụng dịch vụ kiểm toán bao gồm nội dung chủ yếu sau: - Mục đích phạm vi kiểm tốn báo cáo tài chính; - Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán; - Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn; - Xác định khn khổ lập trình bày báo cáo tài mà đơn vị áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài chính; 100 - Dự kiến báo cáo mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phát hành Hợp đồng kiểm tốn phải có đầy đủ điều khoản chung hợp đồng kinh tế theo qui định hành, thay đổi phù hợp với thoả thuận bên, phải bao gồm yếu tố chủ yếu sau đây: - Số hiệu văn bản; ngày, tháng, năm ký hợp đồng; - Tên, địa chỉ, số tài khoản ngân hàng giao dịch bên; - Nội dung dịch vụ; - Chất lượng yêu cầu kỹ thuật công việc; - Điều kiện nghiệm thu, giao nhận; - Các biện pháp bảo đảm thực hợp đồng; - Trách nhiệm vi phạm hợp đồng; - Giá phương thức tốn; - Thời hạn có hiệu lực hợp đồng; - Ngôn ngữ sử dụng hợp đồng; - Số lượng hợp đồng thức nơi quản lý - Họ tên, chức vụ, chữ ký người đại diện (hoặc người uỷ quyền) đóng dấu bên tham gia ký hợp đồng; - Các thoả thuận khác Ngồi yếu tố chủ yếu nói trên, hợp đồng kiểm tốn cịn có nội dung sau: - Mục đích, phạm vi nội dung kiểm tốn dịch vụ khác; - Trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán việc lập trình bày báo cáo tài chính; - Trách nhiệm khách hàng việc cung cấp chứng từ, tài liệu kế tốn thơng tin khác liên quan đến cơng việc kiểm tốn; - Phạm vi kiểm toán phải phù hợp tuân thủ pháp luật sách, chế độ hành; - Hình thức báo cáo kiểm tốn hình thức khác thể kết kiểm tốn; 101 - Có điểm nói rõ thực tế có rủi ro khó tránh khỏi chất hạn chế vốn có kiểm tốn hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội bộ, ngồi khả kiểm toán viên việc phát sai sót; (Ví dụ: Có tài liệu giải trình sai khơng phát ra) Cơng ty kiểm tốn bổ sung thêm nội dung sau vào hợp đồng kiểm toán: - Những điều khoản liên quan đến việc lập kế hoạch kiểm toán; - Trách nhiệm khách hàng việc cung cấp văn đảm bảo thông tin cung cấp liên quan đến kiểm tốn; - Mơ tả hình thức loại thư, báo cáo khác mà cơng ty kiểm tốn gửi cho khách hàng (như thư quản lý, giải trình Giám đốc, thư xác nhận người thứ ); - Cơ sở tính phí kiểm tốn, loại tiền dùng để tốn, tỷ giá (nếu có) Trong trường hợp cần thiết, bên tham gia hợp đồng thoả thuận để bổ sung vào hợp đồng kiểm toán nội dung sau: - Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên chuyên gia khác vào số cơng việc q trình kiểm tốn; - Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên nội nhân viên khác khách hàng; - Đối với trường hợp kiểm toán lần đầu, thủ tục cần thực với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kiểm tốn năm trước (nếu có); - Tranh chấp điều kiện xử lý tranh chấp hợp đồng; - Giới hạn trách nhiệm tài cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên xảy rủi ro kiểm toán; - Tham chiếu thoả thuận khác công ty kiểm toán với khách hàng Hợp đồng kiểm toán phải Giám đốc (hoặc người đứng đầu, người uỷ quyền theo qui định pháp luật) công ty kiểm tốn khách hàng ký tên, đóng dấu theo qui định hành 102 Trường hợp hai nhiều cơng ty kiểm tốn thực chung kiểm tốn hợp đồng kiểm tốn phải ghi đủ thông tin liên quan đến bên phải có đủ chữ ký người có thẩm quyền đóng dấu bên tham gia hợp đồng Ngơn ngữ sử dụng hợp đồng kiểm toán Tiếng Việt Nam, Tiếng Việt Nam thứ tiếng nước khác theo thoả thuận bên Hợp đồng kiểm tốn phải lưu thức kèm theo phụ lục hợp đồng (nếu có) bên tham gia ký hợp đồng 4.2 Thực kiểm toán 4.2.1 Yêu cầu nguyên tắc thực kiểm toán Khi thực kiểm toán, kiểm toán viên phải tuân thủ số yêu cầu nguyên tắc sau: Thứ nhất, kiểm toán viên phải tuân thủ kế hoạch kiểm tốn xác định, khơng tự ý thay đổi Thứ hai, q trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải thường xuyên ghi chép phát giác, nhận định nghiệp vụ, số, kiện để nhằm tích lũy chứng, nhận định kết luận cuối công việc kiểm toán Kiểm toán viên phải loại trừ ấn tượng ban đầu, nhận xét khơng xác đối tượng kiểm toán Thứ ba, định kỳ kiểm toán viên phải tổng hợp kết kiểm toán để đánh giá mức độ thực so với kế hoạch kiểm tốn Thơng thường người ta dùng bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh Theo VSA 450 - Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn: Trong q trình kiểm tốn, KTV phải tổng hợp lại sai sót phát trừ sai sót có ảnh hưởng khơng đáng kể Trong trường hợp chất sai sót phát tình phát sinh sai sót cho thấy tồn sai sót khác mà tổng hợp lại trọng yếu tổng hợp sai sót phát q 103 trình kiểm tốn gần đạt tới mức trọng yếu theo qui định VSA 320 kiểm tốn viên phải xác định cần thiết việc sửa đổi chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên phải trao đổi kịp thời tất sai sót phát trình kiểm tốn với cấp quản lý phù hợp đơn vị kiểm toán, trừ pháp luật quy định khơng cho phép Kiểm tốn viên phải yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán điều chỉnh sai sót trao đổi Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán từ chối điều chỉnh số tất sai sót kiểm tốn viên u cầu, kiểm tốn viên phải tìm hiểu nguyên nhân việc từ chối xem xét hiểu biết đánh giá liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Thứ tư, điều chỉnh trình tự, nội dung, phạm vi kiểm toán phải thống người tổ trưởng cơng tác kiểm tốn, người thư ký mới, người chủ hợp đồng kiểm toán (khách hàng) Mức độ pháp lý việc điều chỉnh phải tương xứng với lệnh kiểm toán, hợp đồng kiểm toán 4.2.2 Nội dung thực kiểm toán 4.2.2.1 Kiểm tra kiểm soát nội KTV phải hiểu biết quy chế kiểm soát nội có liên quan KTV phải nghiên cứu, đánh giá hoạt động quy chế kiểm soát nội mà KTV định dựa vào để xác định nội dung, thời gian phạm vi phương pháp kiểm toán khác Nơi KTV xác định dựa vào quy chế kiểm sốt nội thường phải thực phương pháp kiểm toán nơi khác mà việc xác định nội dung, thời gian kiểm tốn có khác biệt Kiểm tốn viên cần kiểm tra kiểm soát nội chu trình mua hàng, phải trả chi tiền; bán hàng, phải thu thu tiền, hàng tồn kho tính giá thành; tiền lương phải trả người lao động; tài sản cố định xây dựng 104 nước hàng loạt quan hệ khác bên bên ngồi hệ thống kiểm tốn Nghị số 916/2005/NQ-UBTVQH, ngày 15/9/2005, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2006 Ủy ban Thường vụ Quốc hội, quy định cấu tổ chức Kiểm toán nhà nước, mơ hình Kiểm tốn nhà nước Việt Nam thể qua sơ đồ sau: QUỐC HỘI TỔNG KIỂM TOÁN Các đơn vị tham mưu thuộc máy điều hành Văn phịng Kiểm tốn nhà nước Vụ tổng họp Vụ chế độ kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ tổ chức cán Vụ pháp chế Các đơn vị Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Vụ quan hệ quốc tế Các đơn vị nghiệp Trung tâm khoa học bồi dưỡng cán Trung tâm tin học Tạp chí kiểm tốn Các đơn vị Kiểm tốn nhà nước khu vực Sơ đồ 5.4 Mơ hình tổ chức Kiểm toán nhà nước Việt Nam trực thuộc Quốc hội 154 Theo Mục "Tổng Kiểm toán nhà nước, Phó Tổng Kiểm tốn nhà nước" Chương 2, Luật Kiểm toán nhà nước, Tổng Kiểm toán nhà nước người đứng đầu Kiểm toán nhà nước, chịu trách nhiệm tổ chức hoạt động Kiểm toán nhà nước trước pháp luật, trước Quốc hội, Ủy ban Thường vụ Quốc hội Chính phủ Tổng Kiểm tốn nhà nước Quốc hội bầu, miễn nhiệm bãi nhiệm theo đề nghị Ủy ban Thường vụ Quốc hội sau trao đổi thống với Thủ tướng Chính phủ; tiêu chuẩn Tổng Kiểm toán Nhà nước Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định Nhiệm kỳ Tổng Kiểm tốn nhà nước bảy năm, bầu lại không hai nhiệm kỳ Giúp việc cho Tổng Kiểm tốn nhà nước Phó Tổng Kiểm tốn nhà nước "Phó Tổng Kiểm tốn nhà nước người giúp Tổng Kiểm toán Nhà nước, Tổng Kiểm tốn nhà nước phân cơng đạo số mặt công tác chịu trách nhiệm trước Tổng Kiểm tốn Nhà nước nhiệm vụ phân cơng Khi Tổng Kiểm tốn nhà nước vắng mặt, Phó Tổng Kiểm toán nhà nước Tổng kiểm toán Nhà nước ủy nhiệm lãnh đạo cơng tác Kiểm tốn Nhà nước Phó Tổng Kiểm tốn nhà nước Tổng Kiểm toán nhà nước đề nghị Ủy ban Thường vụ Quốc hội bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức Nhiệm kỳ Phó Tổng Kiểm tốn nhà nước bảy năm Kiểm toán nhà nước gồm 21 vụ đơn vị tương đương cấp vụ, có đơn vị tham mưu thuộc máy điều hành, Kiểm toán nhà nước chuyên ngành, Kiểm toán nhà nước khu vực đơn vị nghiệp Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức đơn vị Tổng kiểm toán Nhà nước quy định cụ thể Việc chuyển quan Kiểm toán nhà nước từ trực thuộc Chính phủ (cơ quan hành pháp, trực tiếp điều hành việc thu - chi Ngân sách, quản lý sử dụng nguồn tài sản công) sang thuộc Quốc hội (cơ quan quyền lực nhà nước cao nhất, thực quyền giám sát tối cao toàn hoạt động Nhà nước) đảm bảo tính độc lập tương đối Kiểm toán nhà nước việc thực chức quan kiểm tra tài cơng cao Đồng thời, tổ chức quan thuộc Quốc hội, thông tin qua kiểm toán mà Kiểm toán 155 nhà nước cung cấp giúp Quốc hội, Ủy ban Thường vụ Quốc hội Ủy ban khác có liên quan nắm bắt xác kịp thời tình hình quản lý sử dụng Ngân sách, từ đề định, sách đắn cơng việc thẩm tra, định dự toán Ngân sách phê chuẩn tổng toán Ngân sách Nhà nước 5.2.3 Tổ chức máy Kiểm tốn nội 5.2.3.1 Mơ hình tổ chức máy Kiểm tốn nội Tùy thuộc vào quy mô độ phân tán chia cắt mặt địa lý, định chế tài doanh nghiệp mà doanh nghiệp đến lựa chọn mơ hình kiểm tốn nội thích hợp Trong thực tế có ba mơ hình là: mơ hình tập trung, mơ hình phân tán mơ hình kết hợp Mơ hình tập trung: Là cách tổ chức, theo doanh nghiệp tổ chức phịng (ban) kiểm tốn nội tập trung văn phịng Phịng (ban) KTNB phụ trách tồn hoạt động kiểm tốn nội tồn doanh nghiệp chịu điều hành trực tiếp, chịu trách nhiệm trước (Tổng) Giám đốc Ưu điểm mơ hình tổ chức theo kiểu gọn nhẹ, mang tính tập trung cao nên tổ chức hoạt động phận chặt chẽ nhờ nằm trung tâm doanh nghiệp Tuy nhiên, hạn chế mơ hình khó khăn cho việc di chuyển lại, kiểm tốn viên khó theo dõi sát tình hình thực tế thực hoạt động đơn vị trực thuộc, tốn chi phí Vì vậy, mơ hình thực phát huy hiệu cao doanh nghiệp có quy mơ lớn phận trực thuộc lại tập trung địa bàn định tập trung địa bàn tương đối gần nhau, khơng khó khăn cho việc lại tiến hành hoạt động kiểm tốn Mơ hình phân tán: Theo mơ hình này, kiểm tốn viên nội phân công phụ trách đơn vị trực thuộc có vị trí gần mặt địa lý, đảm bảo thuận tiện cho việc lại Mơ hình tổ chức kiểm tốn có ưu điểm tiết kiệm chi phí cơng tác cho kiểm toán viên, đồng thời giúp kiểm toán viên thuận lợi việc kiểm tra, đánh giá mặt hoạt động đơn vị, đặc biệt, giúp kiểm tốn viên kịp thời phát sai sót ngăn chặn kịp thời; từ đưa ý kiến tham vấn giúp nâng cao hiệu hoạt động đơn vị Tuy nhiên, 156 thực tế, việc tổ chức máy kiểm toán nơi theo mơ hình phân tán gặp phải hạn chế định Đó là, Trưởng phịng (ban) kiểm tốn nội khó quản lý điều hành nhóm kiểm tốn viên phân tán nơi xa Hơn nữa, việc thường xuyên xuất kiểm toán viên đơn vị trực thuộc gây cảm giác tự chủ hoạt động đơn vị đó, dẫn tới hoạt động đơn vị bị hạn chế mặt hiệu Mơ hình kết hợp: Mơ hình kết hợp kiểu tổ chức mà máy kiểm tốn nội vừa tổ chức tập trung văn phòng trung tâm doanh nghiệp, vừa tổ chức phân tán tới đơn vị trực thuộc 5.2.3.2 Cách thức tổ chức máy Kiểm toán nội "Bộ máy kiểm tốn nói chung bao gồm người phương tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán" Những yếu tố cấu thành kiểm toán phải trở thành nhận thức kinh nghiệm người trở thành chế hoạt động phương tiện Với quan niệm đó, máy KTNB hệ thống KTV đơn vị tự lập đáp ứng yêu cầu quản trị nội Tổ chức máy KTNB phải sở tổ chức cơng việc KTNB tổ chức công việc KTNB cấp cao trở thành chiến lược hàng đầu để đạt mục đích mục tiêu hoạt động KTNB Bên cạnh đó, có nhiều sách thủ tục hỗ trợ xoay quanh việc tổ chức tiếp cận KTNB hiệu Do đó, việc lựa chọn mơ hình tổ chức phận KTNB phải có đạo thường xuyên mặt quản trị phải nằm trình kiểm sốt tập thể Bộ máy KTNB tổ chức theo cách thức sau đây: Thứ nhất: Tổ chức máy Kiểm toán nội theo lĩnh vực kiểm tốn Mơ hình tổ chức máy KTNB theo cách dựa logic thực tế KTV nội "độc lập" làm việc hiệu giao trách nhiệm kiểm toán loại nghiệp vụ riêng biệt công ty Thực theo cách này, máy KTNB thực chun mơn hóa theo loại nghiệp vụ cụ thể kiểm toán Nếu cơng ty có quy mơ lớn, gồm nhiều đơn vị thành viên hoạt động nhiều lĩnh vực khác Mỗi đơn vị thành viên khác lại có hoạt động tương tự Trong trường hợp này, cơng ty tổ chức nhóm KTV nội kiểm toán theo nghiệp vụ giống mang lại hiệu cao Vì vậy, máy 157 KTNB đạt hiệu quản lý Mơ hình tổ chức máy KTNB theo lĩnh vực kiểm toán khái quát Sơ đồ 5.5 KIỂM TOÁN TRƯỞNG TRỢ LÝ KIỂM TOÁN TRƯỞNG KTV phụ trách loại nghiệp vụ A KTV phụ trách loại nghiệp vụ B KTV phụ trách loại nghiệp vụ C KTV phụ trách loại nghiệp vụ … (Trích: Kiểm tốn nội đại) Sơ đồ 5.5 Tổ chức máy KTNB theo lĩnh vực Theo cách tiếp cận tổ chức máy KTNB, nhược điểm lớn tránh trùng lặp thực hành kiểm toán đơn vị khác Vì vậy, tổ chức máy nội dẫn tới chi phí lại tăng lên, lãng phí thời gian,… đặc biệt cơng ty gồm nhiều đơn vị thành viên hoạt động phân tán địa lý, hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau,… Nhược điểm lớn thứ hai tiến hành kiểm toán theo loại nghiệp vụ không đem lại hiệu cao trường hợp kết hợp kiểm toán loại nghiệp vụ khác Bên cạnh đó, việc thực chun mơn hóa cơng việc kiểm tốn theo lĩnh vực cho KTV ảnh hưởng tới khả chuyên môn, tiến nghề nghiệp, hiểu biết KTV,… Tuy nhiên, theo cách kết hợp ảnh hưởng tới khả chuyên môn KTV nội loại hình nghiệp vụ hay lĩnh vực hoạt động cụ thể KTV nội thường thực thủ tục thẩm tra cấp thấp, sau hướng tới xem xét vấn đề quản lý rộng Như vậy, phân tích rõ việc sử dụng mơ hình cách tiếp cận theo lĩnh vực kiểm tốn phải đảm bảo thận trọng thích đáng Trong trường hợp không chắn, tổ chức máy KTNB nên có lựa chọn kết hợp 158 Thứ hai: Tổ chức máy kiểm toán nội theo mơ hình song song Trong DN có quy mơ lớn có nhiều lĩnh vực hoạt động, tổ chức máy KTNB phổ biến giao trách nhiệm cho KTV nội theo "ngành" hoạt động (hẹp) tổ chức công ty Theo cách này, máy KTNB có KTV nội cá biệt hay nhóm KTV nội giao cho ngành nghề hoạt động đặc thù xếp nhân cho phận công ty Nếu phận cấu thành đơn vị chuyên môn hóa theo "ngành", KTV nội ngành đạt ưu đặc biệt lĩnh vực chuyên môn kể hoạt động nghiệp vụ riêng biệt Mơ hình tổ chức máy KTNB song song làm cho KTV nội phát triển mối quan hệ cộng tác với nhà quản lý (phụ trách tất cấp) tốt hơn, đặc biệt "ngành" hoạt động mà KTV phụ trách Tuy nhiên, cách thiết lập có hạn chế tương tự trường hợp thứ chất cách tạo chun mơn hóa cơng việc kiểm tốn Ngồi ra, theo cách tổ chức KTV nội đạt mối quan hệ đặc biệt với nhân viên ngành, tổ chức hay đơn vị phụ trách kiểm tốn người có quyền hành Điều ảnh hưởng tới tính độc lập tính khách quan KTNB đơn vị kiểm tốn Bên cạnh đó, vấn đề bố trí nhân số lượng nhân viên kiểm tốn đặt mơ hình tổ chức quy mơ tính đa dạng hoạt động kinh doanh Khái qt mơ hình tổ chức máy KTNB có chức song song trình bày Sơ đồ 5.6 KIỂM TOÁN TRƯỞNG TRỢ LÝ KIỂM TOÁN TRƯỞNG KTV phụ trách ngành A KTV phụ trách ngành B KTV phụ trách ngành C KTV phụ trách ngành… (Trích: Kiểm tốn nội đại) Sơ đồ 5.6 Tổ chức máy Kiểm toán nội theo chức song song 159 Thứ ba: Tổ chức máy Kiểm toán nội theo khu vực địa lý Trong cách tiếp cận tổ chức máy KTNB theo khu vực địa lý, KTV nội riêng biệt nhóm KTV nội thực kiểm tốn tất hoạt động, nghiệp vụ công ty khu vực địa lý định Tùy theo trường hợp cụ thể, cách tổ chức chuyển sang mơ hình thứ (tổ chức máy KTNB theo loại kiểm toán) Trong trường hợp khác, cách tổ chức tự điều chỉnh trở thành mơ hình thứ (tổ chức máy KTNB song song) Chính vậy, mơ hình tổ chức có ưu điểm nhược điểm tương tự hai loại Tuy nhiên, cách tiếp cận đánh giá tốt loại tiếp cận sử dụng nhiều KTNB thực tế kiểm tốn nước có hoạt động KTNB phát triển Mơ hình tổ chức máy KTNB theo khu vực địa lý DN khái quát Sơ đồ 5.7 KIỂM TOÁN TRƯỞNG TRỢ LÝ KIỂM TỐN TRƯỞNG Thư ký dịch vụ văn phịng Phụ trách khu vực A Các KTV Thư ký dịch vụ văn phòng Phụ trách khu vực A Các KTV Phụ trách khu vực A Các KTV (Trích: Kiểm toán nội đại) Sơ đồ 5.7 Tổ chức máy Kiểm toán nội theo khu vực 160 Thứ tư: Tổ chức phận Kiểm toán nội sử dụng nhân viên trụ sở Đây mô hình tổ chức phận KTNB phận KTNB tổ chức theo ba mơ hình kết hợp với vài tổ chức trụ sở (trung tâm) Trong trường hợp này, "trung tâm" có trưởng phịng KTNB (hoặc kiểm tốn trưởng hay người phụ trách phận KTNB) thư ký Việc tăng số nhân viên tham mưu tùy theo công việc ủy nhiệm cho phận cấu thành ngành tùy theo loại dịch vụ mà phận KTNB trung tâm cung cấp Theo cách này, tất hay hầu hết báo cáo kiểm toán xem xét xử lý cấp lãnh đạo trung tâm Trong tình cần thiết, hình thức chuyên môn đặc biệt áp dụng sử dụng nhân viên chức đặc biệt Những nhân viên có trình độ chun mơn số lĩnh vực đặc biệt, có liên quan tới hoạt động kiểm toán sẵn sàng trợ giúp cho hoạt động cần thiết Thông thường, nhân viên phận KTNB trung tâm Khi sử dụng nhân viên chức đặc biệt cần có phê chuẩn cấp lãnh đạo phận kiểm toán trung tâm Trong cách phân loại tổ chức máy kiểm tốn khác, phận KTNB tổ chức theo mơ hình tập trung hay phân tán Phần lớn trường hợp tổ chức phận KTNB, KTV có biên chế KTNB huy trung tâm (tại công ty mẹ mà đặt đơn vị thành viên) Mơ hình mơ hình tập trung Theo mơ hình này, KTV nội thường xun phải di chuyển từ "căn cứ" tới địa điểm khác để thực kiểm tốn Vì vậy, chi phí phục vụ cho hoạt động kiểm tốn thường cao, lãng phí thời gian di chuyển lớn Ngồi ra, KTV bị ảnh hưởng điều kiện khác thực kiểm toán Sự xếp đặc biệt mơ hình tập trung đặt phận kiểm toán địa điểm thuận tiện cho hoạt động kiểm tốn mà khơng phải trụ sở cơng ty Với mơ hình tổ chức phận KTNB phân tán, KTV nội giao cho đơn vị thành viên, công ty thành viên Về mặt lý thuyết, mơ hình thực thực tế 161 khơng thể tổ chức mơ giới hạn chi phí cho tổ chức, số lượng nhân viên kiểm toán, kiểm soát hoạt động kiểm toán,… Tuy nhiên, cách tổ chức phân tán vận dụng phận KTNB có tổ chức văn phịng KTNB theo khu vực Theo đó, nhân viên kiểm tốn định làm việc văn phịng KTNB khu vực Vì đặc điểm vận dụng tốt mơ hình so với mơ hình tổ chức KTV nội phân tán đơn vị thành viên nên mơ hình tổ chức kiểm tốn theo khu vực bị cường điệu hóa Do đó, lựa chọn mơ hình nhà quản lý cần suy xét thận trọng Thứ 5: Tổ chức phận KTNB điển hình Trong mối quan hệ phận KTNB với phận hay hoạt động khác DN, phận KTNB phải độc lập với hoạt động, phận kiểm toán Trước hết, công việc KTV nội phải tách khỏi nghiệp vụ hàng ngày DN Bên cạnh đó, mặt quan trọng quan hệ phận KTNB với phận hoạt động khác DN là: KTV nội không lấn át vai trò trách nhiệm phận hay cá nhân khác KTV nội chịu trách nhiệm thực công việc mà họ thông thạo chuyên môn, nghiệp vụ Đặc trưng thể tính chất thơng tin hay tham vấn kết luận KTV nội Một khía cạnh khác liên quan tới mối quan hệ KTNB phận khác hay hoạt động khác DN tránh khỏi Trên thực tế, phận khác tổ chức phải thực nhiệm vụ giao với trách nhiệm nỗ lực cao Do đó, phận KTNB thực độc lập với hoạt động, phận kiểm toán phận thực tách biệt với phận nghiệp vụ nhân viên chức tài chính, marketing, sản xuất, mua hàng,… Với ý nghĩa vậy, phận KTNB tổ chức theo mơ hình tiêu biểu trình bày Sơ đồ 5.8 162 HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH Phó chủ tịch tài Kiểm tốn trưởng Trưởng ngân sách Các phó chủ tịch khác Kiểm soát viên Các phận phụ thuộc phận tác nghiệp đơn vị (Trích: Kiểm toán nội đại) Sơ đồ 5.8 Tổ chức phận KTNB điển hình 163 Thứ 6: Tổ chức phận KTNB tương lai KTNB thay đổi theo hướng hồn thiện tính độc lập phận mơ hình trực thuộc cấp lãnh đạo cao DN, khái quát Sơ đồ 5.9 HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH Phó TGĐ tài Kiểm tốn trưởng Trưởng ngân sách Các phó TGĐ khác Kiểm sốt viên Các phận phụ thuộc phận tác nghiệp đơn vị (Trích: Kiểm tốn nội đại) Sơ đồ 5.9 Tổ chức phận KTNB tương lai 164 CÂU HỎI ƠN TẬP Câu 1: Kiểm tốn viên Nhà nước: tiêu chuẩn, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ kiểm toán viên? Câu 2: Kiểm toán viên độc lập: tiêu chuẩn, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ kiểm toán viên? Câu 3: Kiểm toán viên nội bộ: tiêu chuẩn, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ kiểm tốn viên? Câu 4: Trình bày loại dịch vụ cung cấp doanh nghiệp kiểm tốn? Câu 5: Doanh nghiệp kiểm tốn có quyền nghĩa vụ trình hoạt động? Câu 6: Trình bày trường hợp doanh nghiệp kiểm tốn khơng thực kiểm tốn? Câu 7: Bộ máy kiểm tốn độc lập tổ chức theo mơ hình nào? Cho ví dụ? Câu 8: Bộ máy kiểm tốn Nhà nước tổ chức theo mơ hình nào? Tại Việt Nam, máy Kiểm toán nhà nước tổ chức nào? Câu 9: Bộ máy Kiểm tốn nội tổ chức theo mơ hình nào? Câu 10: Trình bày cách thức tổ chức Kiểm tốn nội bộ? 165 TÀI LIỆU THAM KHẢO VSQC1 - chuẩn mực kiểm soát chất lượng kiểm toán số 01 "Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, sốt xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác" (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) VSA 200 - chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 "Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam" (Ban hành kèm theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 (Ban hành ngày 29 tháng năm 2011, kỳ họp thứ Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII) Giáo trình kiểm tốn (2012) - Trường Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh - NXB Lao động xã hội 166 MỤC LỤC  Trang LỜI NÓI ĐẦU Các từ viết tắt Chương Tổng quan kiểm toán 1.1 Bản chất kiểm toán 1.2 Phân loại kiểm tốn 1.3 Q trình phát triển kiểm tốn Câu hỏi ơn tập 5 14 17 Chương Các khái niệm sử dụng kiểm toán 2.1 Cơ sở dẫn liệu 2.2 Kiểm sốt nội 2.3 Sai sót 2.4 Trọng yếu rủi ro 2.5 Bằng chứng kiểm toán Câu hỏi ôn tập 19 19 22 33 40 55 62 Chương Các phương pháp kiểm toán 3.1 Phương pháp tiếp cận sở đánh giá rủi ro 3.2 Các phương pháp kiểm toán 3.3 Kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn Câu hỏi ơn tập 64 64 68 87 94 Chương Qui trình kiểm tốn 4.1 Lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán BCTC) 4.2 Thực kiểm toán 4.3 Kết thúc kiểm toán 4.4 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán Câu hỏi ôn tập 95 95 103 106 127 134 Chương Kiểm toán viên tổ chức máy kiểm toán 5.1 Kiểm toán viên 5.2 Tổ chức máy kiểm tốn Câu hỏi ơn tập 136 136 143 165 Ti liu tham kho 166 167 giáo trình kiểm toán Chu trỏch nhim xut bn: Giỏm c - Tổng Biên tập ThS ĐỖ VĂN CHIẾN Biên tập: NGUYỄN THỊ THÚY HẰNG NGỌC LAN - TRẦN TRƯỜNG THÀNH Trình bày: TRẦN KIÊN - MAI ANH - DŨNG THẮNG In 1000 khổ 16  24 cm NXB Thống kê - Công ty In Thương mại Đông Bắc, Địa chỉ: Số 15, Ngõ 14, Phố Pháo Đài Láng, Phường Láng Thượng, Quận Đống Đa, Hà Nội Số xác nhận ĐKXB: 3862-2015/CXBIPH/05-36/TK Cục Xuất bản, In Phát hành cấp ngày 10/12/2015 QĐXB số 143/QĐ-XBTK ngày 29/12/2015 Giám đốc - Tổng Biên tập NXB Thống kê In xong nộp lưu chiểu Quý I năm 2016 168 ... khách thể kiểm toán kiểm toán cụ thể hướng tới việc thực chức kiểm toán 5.1 Kiểm toán viên Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 20 0 (VSA 20 0), khái niệm kiểm toán viên hiểu sau: "Kiểm toán viên... quy định phát trình kiểm toán 5 .2 Tổ chức máy kiểm toán 5 .2. 1 Tổ chức máy kiểm toán độc lập Bộ máy kiểm toán độc lập tổ chức kiểm toán viên chuyên nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác... việc kiểm soát chất lượng kiểm toán 4.1 .2. 2 Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán lập chi tiết so với chiến lược kiểm tốn tổng thể, bao gồm nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm